4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності Для визначення достовірності показників фінансової звітності аудитором виконуються такі процедури: 1) формальна перевірка –це перевірка наявності основних реквізитів на документах; 2) арифметична перевірка – це перевірка правильності складання документа, яка полягає в арифметичному розрахунку; 3) перевірка за змістом – це перевірка відповідності змісту документа, його призначення та вимога чинного законодавства; 4) зустрічна перевірка – співставлення та перевірка різних форм документів, які відображають однакові операції, на відповідність їх показників. 4.1. Перевірка показників фінансової звітності За даними фінансового обліку складається фінансова звітність. Фінансова звітність є завершальним етапом облікового процесу, системою взаємозалежних показників, що характеризують діяльність установи за певний період часу. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, вона повинна містити інформацію, яка є суттєвою, своєчасною, зрозумілою, доречною, достовірною і порівнянною. Для перевірки та оцінки правильності показників фінансової звітності Виноградівського МУВГ та достовірності інформації, поданої у ній, ревізор проводить формальну, арифметичну, зустрічну перевірку та перевірку за змістом. А саме форми №1 «Баланс» (додаток №), форми №2д «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (додаток №), форми №5 «Звіт про рух необоротних активів» (додаток №), форми №6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (додаток №), форми №9 «Звіт про результати фінансової діяльності» (додаток №) та оборотного балансу установи(додаток №). Формальна перевірка документів надає можливість переконатись у заповненні усіх реквізитів документа, які б забезпечували його юридичну силу. Провівши формальну перевірку Балансу Виноградівського МУВГ (Додаток №) ми невиявили порушень. Вірно вказана назва установи,одиниця виміру показників (грн.коп.) та всі необхідні коди. Дата балансу також зазначена вірно. Але провівши формальну перевірку форми №2д «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (додаток №) була виявлена нестача печатки. Далі усі форми звітності які перевірялись були складені належним чином без формальних порушень, що свідчить про легітимність усіх здійснюваних операцій, які закріплені за відповідальними особами. Перевірка за змістом пов’язана з оцінкою законності і доцільності господарських операцій. В цьому випадку фінансова звітність складена вірно, в ній присутні всі показники, що стосуються функціонування Виноградівського МУВГ і не існує зайвих показників. Тепер проведемо арифметичну перевірку форми №1 «Баланс» (табл.4.1.): Таблиця 4.1. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки Балансу (ф.№1) Показник перевірки Значення за даними перевіря- ємого управління, грн.коп. Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі) Дані ревізора (результат перевірки) грн.коп. Відхилення
1 2 3 4 5
Актив
Основні засоби - залишкова вартість на поч.року на кін.року
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата Отже, провівши арифметичну перевірку ф.№1 «Баланс» відхилень виявлено не було. Це означає, що всі обрахунки були проведені правильно і в повному обсязі. Тепер проведемо арифметичну перевірку форми №2д «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (табл.4.2.): Таблиця 4.2. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки форми №2д «Звіту про надходження та використання коштів загального фонду» Показник перевірки Значення за даними перевіря- ємого управління, грн.коп. Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі) Дані ревізора (результат перевірки) грн.коп. Відхилення
Видатки на товари і послуги(1100) 030; 2696512,00 040+070+080+200; 1924658,00+695933,00+ +1235,00+74686,00
2696512,00
__
Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки (1130) 080; 1235,00 090+130+170; 160,00+900,00+175,00
1235,00
__
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв (1160) 200; 74686,00 220+230+240; 2150,00+50000,00+22536,00
74686,00
__
Складено ревізором Гевді 01.11.09 підпис дата Отже, провівши арифметичну перевірку форми №2д «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» відхилень виявлено не було. Це означає, що всі обрахунки були проведені правильно і в повному обсязі. Звітний період вказаний вірно. Тепер проведемо арифметичну перевірку форми №5 «Звіт про рух необоротних активів» (табл.4.3.): Таблиця 4.3. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки форми №5 «Звіт про рух необоротних активів» Показник перевірки Значення за даними перевіря- ємого управління, грн.коп. Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі) Дані ревізора (результат перевірки) грн.коп. Відхилення
1 2 3 4 5
Основні засоби на поч. року на кін. року 100; 107775390,00 100 141394250,00 110+120+130+140+160+ +170 99369765,00+117439,00+4157580,00+126979,00+ +1667248,00+1371,00 110+120+130+140+160+ +170; 132162622,00+147557,00+4303990,00+163091,00++1872319,00+1540,00
105440382,00 138651119,00
2335008,00 2743131,00
Разом необоротних активів на поч. року на кін. року 500; 107997309,00 141629945,00 100+200; 107775390,00+221919,00 141394250,00+235695,00
107997309,00 141629945,00
__ __
Складено ревізором Гевді 01.11.09 підпис дата В результаті арифметичної перевірки форми №5 «Звіт про рух необоротних активів» виявлено відхилення між даними обліку та даними ревізора по основним засобам на початок і кінець періоду. Інших відхилень по даній формі не виявлено. Тепер проведемо арифметичну перевірку форми №6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (табл.4.4.): Таблиця 4.4. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки форми №6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» Показник перевірки Значення за даними перевіря- ємого управління, грн.коп. Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі) Дані ревізора (результат перевірки) грн.коп. Відхилення
1 2 3 4 5
Разом матеріалів і продуктів харчування: -на поч. року -на кін. року -витрачено на потреби установи за рік 100; 96155,72 102079,45 1254852,38 040+050+070; 62941,73+5274,31+27939,68 63681,06+6443,91+31954,48 207571,52+917242,19+130038,67
96155,72 102079,45 1254852,38
__ __ __
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата За результатами арифметичної перевірки форми №6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» відхилень не виявлено. Всі показники обраховані правильно і є достовірними як на початок року, так і на кінець. На основі арифметичної перевірки усіх форм річної фінансової звітності Виноградівського МУВГ можна зробити такі висновки, що виявлено невідповідність показників форми №5 «Звіт про рух необоротних активів» між даними обліку та даними ревізора по основним засобам на початок і кінець періоду, а в усіх інших документах фінансової звітності відхилень не виявлено. Здійснимо зустрічну перевірку показників фінансової звітності бюджетної установи, що перевіряється, для надання висновку про відповідність відображення даних при співставленні відповідних форм звітності. Результат доцільно сформувати у відомості перевірки узгодженості показників, таблиць 4.5; 4.6; 4.7; Таблиця 4.5. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09 по 31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Відомість перевірки узгодженості показників Балансу (форма №1) та звіту про рух необоротних активів (форма №5) Стаття звітності Значення, грн.коп. Порядок узгодження Значення, грн.коп. Відхилення, грн.коп.
на поч. періоду на кін. періоду
на поч. періоду на кін. періоду на поч. періоду на кін. періоду
1 2 3 4 5 6 7 8
Основні засоби (первісна вартість, 122) 107775390,00 141394250,00 Основні засоби (100) 105440382,00 138651119,00 2335008,00 2743131,00
Інші необоротні матеріальні активи (первісна вартість,132) 221919,00 235695,00 Інші необоротні матеріальні активи (200) 221919,00 235695,00 - -
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата Таблиця 4.6. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09 по 31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Відомість перевірки узгодженості показників Балансу (форма №1) та звіту про рух матеріалів та продуктів харчування (форма №6) Стаття звітності Значення, грн.коп. Порядок узго-дження Значення, грн.коп. Відхилення, грн.коп.
на поч. періоду на кін. періоду
на поч. періоду на кін. періоду на поч. періоду на кін. періоду
Матеріали і продукти харчування (150) 96155,72 102079,45 Разом матеріалів і продуктів харчування (100= =40+80) 96155,72 102079,45 - -
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата Таблиця 4.7. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09 по 31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Відомість перевірки узгодженості показників Балансу (форма №1) та звіту про результати фінансової діяльності (форма №9д) Стаття звітності Значення, грн.коп. Порядок узго-дження Значення, грн.коп. Відхилення, грн.коп.
на поч. періоду на кін. періоду
на поч. періоду на кін. періоду на поч. періоду на кін. періоду
Результат виконання кошторису за загальним фондом (350) 309,00 4464,00 Фінансовий результат за загальним фондом (300) 309,00 4464,00 - -
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом (360) 140792,38 400711,11 Фінансовий результат за спеціальним фондом (600) 140792,68 400711,41 -0,3 -0,3
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата За результатами проведення зустрічної перевірки виявлено відмінності у показниках суми між даними обліку та даними ревізора по основним засобам на початок і кінець періоду форма №5 «Звіт про рух необоротних активів», а також відмінності значень на початок і кінець періоду в статтях звітності «Фінансовий результат за загальним та спеціальним фондами», а всі інші дані достовірно відображені у фінансовій звітності. 4.2. Перевірка показників даних аналітичного та синтетичного обліку операцій по розрахунках з оплати праці Для проведення формальної, арифметичної, зустрічної та за змістом перевірки підібрано документи, що відображають контроль і облік розрахунків пов’язаних з оплатою праці : розрахункові відомості, табель обліку робочого часу, лікарняні листи, відрядна посвідка, оборотно-сальдова відомість тощо. При проведенні формальної перевірки листка непрацездатності (додаток №) жодних відхилень не виявлено, наявні печатки лікарні, термін непрацездатності, діагноз хвороби, підписи лікаря. При проведенні формальної перевірки табелю обліку робочого часу (додаток №) було виявлено відхилення. Заповнені всі належні реквізити, підписи особи що склала та перевірила поставлені, але на жодному з отриманих мною табелів обліку робочого часу немає печатки установи. При проведенні формальної перевірки відрядної посвідки (додаток №) жодних відхилень не виявлено, наявні печатки управління, строк відрядження, відмітки про вибуття у відрядження, прибуття у пункти призначення та вибуття з них і прибуття на місце постійної роботи, також до відрядної посвідки прикладений звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, в якому також відхилень не виявлено щодо формальної перевірки. У зв’язку з відсутністю комплекту регістрів аналітичного та синтетичного обліку певного класу операцій проведемо перевірку на узгодженість усіх можливих показників Балансу та Звіту про рух необоротних активів та Оборотно-сальдової відомості за 2009 рік (табл. 4.8.). Таблиця 4.8. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Гевді Номер (шифр документа) 2622НО Результати перевірки на узгодженість показників ф.№1 «Баланс», ф.№5 «Звіт про рух необоротних активів» та даних Оборотно-сальдової відомості за 2009 р. Виноградівського МУВГ Стаття звітності Значення статті, грн.коп. Алгоритм визначення показника Дані обліку, грн.коп. Відхи-лення
1 2 3 4 5
ф.№1 «Баланс»
Основні засоби на поч. року: -первісна вартість 122; 107775390,00 Сальдо на 01.01.09 по рах.101+103+104+105+106+108+109 2335008+99369765+117439+ 4157580+126979+1667248+1371
107775390,00
__
Матеріали і продукти харчування на поч. року 150; 96155,72 Сальдо на 01.01.09 по рах. 232+234+235+238 590,94+68761,28+5174,51+ +21628
96155,72
__
Малоцінні та швидко зношу-вані предмети на поч. року 160; 51111,79 Сальдо на 01.01.09 по рах.221 51111,79
51111,79
__
Каса на поч. року 280; 301,24 Сальдо на 01.01.09 по рах. 301 301,24
301,24 __
Рахунки в казначействі спеціального фонду на поч. року 260; 22524,55 Сальдо на 01.01.09 по рах.323 22524,55
22524,55
__
Результат виконання кошторису за загальним фондом на поч. року 350; 309,00 Сальдо на 01.01.09 по рах.431 309,00
309,00
__
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом на поч. року 360; 140792,38 Сальдо на 01.01.09 по рах.432 140792,38
140792,38
__
ф.№5 «Звіт про рух необоротних активів»
Основні засоби на поч. року: 100; 105440382,00 Сальдо на 01.01.09 по рах. 101+103+104+105+106+108+109 107775390,00
107775390,00
2335008,00
Інші необоротні матеріальні активи на поч. року 200; 221919,00 Сальдо на 01.01.09 по рах.113 221919,00
221919,00
__
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата Отже, провівши арифметичну перевірку показників ф.№1 «Баланс», ф.№5 «Звіт про рух необоротних активів» та даних Оборотно-сальдової відомості за 2009 р. Виноградівського МУВГ ми виявили помилку у розрахунках по формі №5, тобто приховування сум, відхилення складає – 2335008,00 грн.коп. Результати проведення арифметичної перевірки обліку робочого часу по працівнику Кончанські М. М. наведено в таблиці 4.9. Таблиця 4.9.
Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки вересень 2010 р. Ревізор ( асистент) Гевді Номер ( шифр документа ) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки табелю обліку робочого часу за вересень 2010 року по працівнику Кончанські М. М. Показник Дані обліку Порядок перевірки Дані ревізора Відхилення
Фактично відпрацьована кількість днів 22 - 22 -
Фактично відпрацьована кількість годин 176 22*8 176 -
Складено ревізором Гевді 01.11.09 підпис дата Результати проведення арифметичної перевірки обліку робочого часу по працівнику наведено в таблиці 4.10. Таблиця 4.10. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки вересень 2010 р. Ревізор( асистент) Гевді Номер ( шифр документа ) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки табелю обліку робочого часу за вересень 2010 року по працівнику Ворю О.І. Показник Дані обліку Порядок перевірки Дані аудитора Відхилення
Фактично відпрацьована кількість днів 4 - 4 -
Фактично відпрацьована кількість годин 32 4*8 32 -
Кількість пропусків 18 - 18 -
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата За результатами проведення арифметичної перевірки відхилень не виявлено. За результатами формальної перевірки документу з розрахунку лікарняних ніяких порушень не виявлено. Арифметичну перевірку даного документу наведено в таблиці 4.11. Таблиця 4.11. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки липень 2010 р. Ревізор ( асистент) Гевді Номер ( шифр документа ) 2622НО Робочий документ ревізора з перевірки розрахунку лікарняних за липень 2010 року працівнику Кончанському М. М. Показник Дані обліку Порядок перевірки Дані ревізора Відхилення
Кількість днів відпрацьованих за останні 6 міс. 120 16+22+23+21+17+21 120 -
Заробіток за останні 6 міс. 7991,08 790,0+800,04+803,39+925,59+864,35+1047,71+2760 7991,08 -
Середня ЗП за день 66,59 7991,08/120 66,59 -
Розрахунок лікарняних за рахунок установи за рахунок соцстраху 998,85 332,95 665,9
66,59*5роб. днів 66,59*10 роб. днів 998,85 332,95 665,9 - - -
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата За результатами арифметичної перевірки розрахунку лікарняних працівнику Кончанському М.М. відхилень не виявлено. При проведенні формальної перевірки розрахункової відомості по видам оплати (додаток №) виявлено відсутність печатки установи, а також зауваження до бухгалтера щодо помилки запису сум. Спочатку головний бухгалтер записав суму надбавки ІТР у рядок надбавки. Проте потім побачив свою помилку і показав стрілочками, що дану суму потрібно перенести у наступний рядок. Для більшої точності проведемо зустрічну перевірку документів з обліку оплати праці. Результати перевірки наведені у таблиці 4.12. Таблиця 4.12. Замовник Виноградівське МУВГ КРУ Період перевірки 2009 р. – 2010 р. Ревізор( асистент) Гевді Номер ( шифр документа ) 2622НО Відомість результатів зустрічної перевірки документів з обліку оплати праці Документ для перевірки Показник, що перевіряється Значення, грн.коп. Документ зустрічної перевірки Показник Значення грн.коп. Відхилення
Наряд на проведення сумісної роботи за серпень 2010 р. по працівнику Максимович А.А Сума по тарифу 473,28 Розрахункова відомість по видам оплат за серпень 2010 р. по працівнику Максимович А.А. Сума по тарифу 473,28 _
Меморіальний ордер №5 за серпень 2010 р. Сува нарахованої заробітної плати 24785,00 Розрахункова відомість по видам оплат за серпень 2010 р. Сума нарахованої заробітної плати 24785,70 -0,7
Безнарядний розрахунок заробітної плати по методу колективного підряду за серпень 2010 р. по працівнику Панько М. В. Всього заробітної плати 2000,00 Розрахункова відомість по видам оплат за серпень 2010 р. по працівнику Панько М. В. Всього заробітної плати 2000,00 _
Складено ревізором Гевді 01.10.09 підпис дата В результаті проведення розрахунків зустрічної перевірки документів з обліку оплати праці виявлено помилку в розрахунку суми нарахованої заробітної плати - відхилення складає 70 копійок. З моєї точки зору це є не суттєвою помилкою, тому що це є помилкою заокруглення нарахувань та утримань внесків до фондів соціального страхування. Ми можемо запропонувати установі: -складати достовірну фінансову звітність на основі реальних показників.
