25. Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів
Виробничі запаси – активи, які використовують для подальшого продажу, споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству виробничих запасів призначений активний балансовий рахунок 20.
По дебету рахунку 20 відображаються надходження виробничих запасів на підприємство, по кредиту – витрачання на виробництво, переробку, відпуск на сторону, оцінка тощо.
Синтетичний облік виробничих запасів ведеться в журналі-ордері №5.
Документування господарських операцій:
1. Оприбутковування запасів: а) прибутковий ордер (форма М-4); б) товарно-транспортна накладна (форма №1-ТН); в) рахунок-фактура; г) акт приймання матеріалів (форма М-7).
2. Складський облік: а) картка складського обліку матеріалів (Форма М-12); б) відомість обліку залишків матеріалу на складі (форма М-14); в) матеріальний звіт (форма М-19).
3. Відпуск запасів (внутрішнє переміщення): а) лімітно-забірна картка (форма М-8); б) акт-вимога на заміну матеріалів (форма М-10); в) накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-11); г) відомість обліку-видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристроїв (форма МШ-7).
26. Оцінка вибуття запасів
В умовах ринкової економіки ціни на матеріальні ресурси часто змінюються під впливом чинників попиту і пропозиції. Підприємство одержує цінності впродовж звітного періоду багато разів за різними договірними цінами. Постає питання оцінки витрачених запасів та їх залишку на кінець звітного періоду.
П(с)БО 9 пропонує 5 можливих методів оцінки запасів при їх вибутті (списанні у виробництво, продажу, іншому вибутті):
1) метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
2) метод середньозваженої собівартості;
3) метод ФіФО;
4) метод нормативних затрат;
5) метод ціни продажу.
Запаси, які відпускаються та послуги, які виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють одне одного оцінюються за ідентифікованою собівартістю.
Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишків на початок місяця вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
Оцінка запасів за методом ФіФО базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство. Тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.
Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції, робіт, послуг, які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів праці, виробничих потужностей і діючих цін.
Оцінка продукції за нормативними витратами корегується до фактичної собівартості.
Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємством роздрібної торгівлі середнього % торговельної націнки товарів. Цей метод застосовують підприємства, які мають значну номенклатуру товарів, яка змінюється з приблизно однаковим рівнем торгівельної націнки.
27. Аналітичний і синтетичний облік оплати праці
Для обліку ЗП використовується рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці", який має 2 субрахунки: 661 "Розрахунки за ЗП", 662 "Розрахунки з депонентами". Аналітичний облік ведеться по кожному працівникові.
Нарахування ЗП, інших виплат відображається по К 661 і Д рахунків витрат в залежності від того, яку роботу виконує працівник, де він працював. Д 23 "Виробництво", якщо робітники працюють в основному виробництві, Д 91 "Загальновиробничі витрати" - управлінському і обслуговуючому персоналу цеху. Д 92 "Адміністративні витрати" - адміністративно-управлінському персоналу підприємства. При нарахуванні допомоги по тимчасовій непрацездатності, або відпускних по вагітності і родах, то - Д 652 "Розрахунки за соціальним страхуванням". Розподіл нарахованої ЗП, інших виплат по дебету рахунків оформлюється в окремому регістрі.
В Д 661 відображаються утримані і виплачені суми. Кредитуються різні рахунки. Коли утримується прибутковий податок: Д 661 - К 641 "Розрахунки за податками". Із ЗП крім прибуткового податку утримується 2% до Пенсійного фонду, якщо ЗП перевищує 150грн., якщо не перевищує: Д 661 - К 651.
Із ЗП утримується 0,5% до Фонду зайнятості: Д 661 - К 653. Крім цих утримань із ЗП можуть утримуватись суми за рішенням адміністрації підприємства, наприклад, утримання на покриття втрат від браку продукції, утримання за нестачу, порчу ТМЦ. Із ЗП можуть здійснюватись утримання за виконавчими листами за рішенням суду. Найбільш розповсюджені аліменти на дітей (25%). Утримання аліментів здійснюється після утримання всіх податків. Законодавство України обмежує розмір утримань за місяць. Такі утримання не можуть перевищувати 53% від суми ЗП. Коли утримуються аліменти, або інші суми за виконавчими листами: Д 661 - К 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Згідно до діючого законодавства ЗП на підприємствах виплачується 2 рази на місяць: за 1-шу половину як аванс: Д 661 - К 30. За 2-гу половину: Д 661 - К 30. Т.ч. на рахунку 661, як правило, має місце кредитове сальдо на 1 число кожного місяця.
Аналітичний облік по рахункам з персоналом ведеться по кожному табельному номеру (працівнику). Для цього можуть використовуватись розрахункові або розрахунково-платіжні відомості, в яких по кожному працівникові щомісячно показуються нараховані суми за видами нарахування (погодинна, премія, відпускні, по тимчасовій непрацездатності і ..., разом по кожному працівникові). І тут же відображаються утримання працівника за їх видами (прибутковий податок, до пенсійного фонду, до фонду зайнятості, разом утримано і суму до видачі на руки). Такі відомості складаються по підрозділам (розрахунково-платіжна відомість). Для того, щоб накопичувати по кожному працівникові дані про нараховані по ньому суми, на кожного працівника бухгалтерією відкривається особовий рахунок. Такі рахунки відкриваються на 1 або 3 (не більше року). І в такому особовому рахунку щомісячно накопичується інформація про нарахування за видами. Така інформація необхідна для складання розрахунків, відпускних, для визначення середньої ЗП, при призначенні пенсій, такі особові розрахунки зберігаються 75 років. Для узагальнення нарахованої ЗП і інших виплат по підприємству в цілому складається зведена відомість по розрахункам з персоналом. В цю відомість переносяться із розрахунково-платіжних відомостей підсумки. Облік операцій по виплаті ЗП депонованої ЗП.
Депонована ЗП - це ЗП (або інші виплати), яка включена для виплати в платіжну відомість, але з якихось причин не одержана працівником. Облік депонованої ЗП ведеться на підставі платіжних відомостей, в яких касир напроти неотриманих сум ставить штамп, або пише "депонована", підраховує загальну суму виплаченої ЗП депонованої. Потім складає реєстр депонованої ЗП і передає разом зі своїм звітом в бухгалтерію. Бухгалтерія після перевірки цих даних відкриває карточку на кожного депонента і складає бухгалтерську проводку Д 661 (нарахована) - К 662 (депонована). Сама невиплачена готівка наступного дня після закінчення виплати вноситься на п/р: Д 311 - К 30. Термін позивної давності по депонованій ЗП становить 3 роки.
Відповідно до Конституції України всі підприємства незалежно від форм власності обов'язково здійснюють пенсійне страхування своїх працівників. Таке страхування здійснюється за рахунок підприємства, тобто витрати підприємства на пенсійне страхування включаються до с/в продукції, робіт, послуг. Базою для розрахунку являється розрахована основна і додаткова ЗП і деякі компенсації, тобто враховуються ті суми, які беруться в розрахунок при визначенні суми пенсій. Розмір відрахувань до пенсійного фонду 32%. При цьому бухгалтерія дебетує ті ж самі рахунки, на які віднесена нарахована ЗП і кредитує рахунок 651.
Кожне підприємство здійснює обов'язкове соціальне страхування працюючих: в розмірі 5,5% від нарахованої основної і додаткової ЗП, в т.ч. 4% на соц. страхування і 1,5% на страхування на випадок безробіття. При нарахуванні внесків до фонду соціального страхування (4%): Д 23, 91, 92, 93 - К 652. До фонду зайнятості (1,5%): Д 23, 91, 92, 93 - К 653.