2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком операцій по поточних зобов’язаннях за розрахунками з оплати праці Метою аудиту поточних зобов’язань по розрахунках з оплати праці є встановлення достовірності, об’єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності витрат на оплату праці і узагальнення цих показників в аудиторському висновку. Фрагмент опису системи обліку і внутрішнього контролю операцій по поточних зобов’язаннях за розрахунками з оплати праці ТзОВ«Енерготемп». «При прийнятті працівника на роботу оформляється наказ при прийняття на роботу, а також укладається трудовий договір (контракт) з працівником. В наступному після прийняття на роботу місяці працівнику виплачується заробітна плата. Поточні зобов’язання по розрахунках з оплати праці включають заробітну плату за окладами та тарифами, інші нарахування з оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті . На ТзОВ«Енерготемп» встановлена погодинна форма оплати праці. Розрахунок заробітної плати робочих виконується на підставі обліку фактично відпрацьованого часу, доплат за надурочні часи роботи, нарахування премій та ін., для цього бухгалтер аналізує первинні документи по обліку виробітку та заробітної плати - дані табелю обліку використання робочого часу по кожному працівнику, наявність лікарняних листів, наказів на відпустку, встановлює належне призначення посадових окладів відповідно до штатного розпису, накази про премії та надбавки. На підставі цих даних формується сума нарахованої заробітної плати, після цього із суми нарахованої заробітної плати утримуються податки і нарахування , які у встановлені строки перераховуються у відповідні фонди. Дані про нараховану заробітну плату бухгалтер відображає у розрахунково - платіжній відомості. Далі на підставі цього документа касир здійснює виплату заробітної плати .Працівник для отримання коштів повинен мати при собі документ, що засвідчує особу. Кожен робітник, отримуючи кошти ставить свій підпис у платіжній відомості, тим самим підтверджуючи факт події. Платіжну відомість підписують керівник, головний бухгалтер та касир. За роботу, в першій половині місяця працюючі мають право на виплату авансу, а кінцевий результат розрахунку заробітної плати виконується при виплаті заробітної плати за другу половину місяця, проте на підприємстві ТзОВ«Енерготемп» на основі аналізу розрахункових відомостей досліджуваного періоду видачі авансів виявлено не було. Контроль за правильним складанням та веденням документів з оплати праці покладено на бухгалтера, котрий займається розрахунками по оплаті праці. Документи після виплати заробітної плати комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом періоду ,який встановлюється залежно від виду документу.» При проведені перевірки стану внутрішнього контролю операцій по розрахунках з оплати праці аудитор проводить вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування досліджуваного персоналу, вивчення організаційно-розпорядчої і облікової документації на місці, вивчення результатів аудиту і перевірок всіх перевіряючи органів, тощо. Результати опитування вивчення системи внутрішнього контролю на ТзОВ«Енерготемп»наведено у вигляді анкети в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю операцій по розрахунках з оплати праці Клієнт ________________________ Аудиторська фірма________ Період перевірки ________________ Аудитор ( асистент) Номер ( шифр документа )________ № Питання ( основні процедури контролю) Наявність так (ні) Результати аудиту
1 2 3 4
Чи тільки керівник має право підпису? так
Чи усі платіжні відомості або документи, що їх замінюють підписані керівником? так
Чи розподілені обов'язки по нарахуванню заробітної плати та її виплаті? ні
Чи розподілені обов'язки з обліку операцій по розрахунках з оплати праці? ні
Чи здійснюється нумерація розрахунково-платіжних відомостей у встановленому порядку? так
Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира? так
Чи встановлені премії, надбавки за понаднормову роботу, інші матеріальні заохочення? так
Чи здійснюється перевірка своєчасності виплати заробітної плати керівником підприємства? так
Чи укладено договір про повну матеріальну відповідальність з особою, котра виплачує заробітну плату? так
Чи забороняється виплата заробітної плати працівникам, котрі не мають при собі документів, що посвідчують особу? так
Чи супроводжує бухгалтера при отриманні готівки на видачу заробітної плати з банку автомобіль з охоронцем? ні
№ Питання ( основні процедури контролю) Наявність так (ні) Результати аудиту
1 2 3 4
Чи тільки керівник має право підпису? так
Чи усі платіжні відомості або документи, що їх замінюють підписані керівником? так
Чи розподілені обов'язки по нарахуванню заробітної плати та її виплаті? ні
Чи розподілені обов'язки з обліку операцій по розрахунках з оплати праці? ні
Чи здійснюється нумерація розрахунково-платіжних відомостей у встановленому порядку? так
Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира? так
Чи встановлені премії, надбавки за понаднормову роботу, інші матеріальні заохочення? так
Чи здійснюється перевірка своєчасності виплати заробітної плати керівником підприємства? так
Чи укладено договір про повну матеріальну відповідальність з особою, котра виплачує заробітну плату? так
Чи забороняється виплата заробітної плати працівникам, котрі не мають при собі документів, що посвідчують особу? так
Чи супроводжує бухгалтера при отриманні готівки на видачу заробітної плати з банку автомобіль з охоронцем? ні
Проаналізувавши дану анкету можна зробити висновок, що загалом система внутрішнього контролю працює досить непогано, за виключенням відсутності розподілу обов’язків. Всю роботу щодо обліку і розрахунків по оплаті праці здійснює один бухгалтер, що тягне за собою ризик підвищення можливості виникнення різного роду помилок.
