Тема 10. Аналіз фінансових звітів 10.1. Сутність, завдання та методи аналізу фінансових звітів.10.2. Аналіз бухгалтерського балансу.10.3. Оцінка звіту про фінансові результати.10.4. Аналіз звіту про рух грошових коштів.10.5. Оцінка звіту про власний капітал.10.6. Аналіз ліквідності та фінансової стійкості підприємства.10.7. Аналіз прибутковості підприємства.
10.3. Оцінка звіту про фінансові результати.Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Звіт про фінансові результати (форма №2) складається з трьох розділів. Структура розділу І звіту про фінансові результати показана на рис.10.3.Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі кроки:1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);2. Розрахунок валового прибутку (збитку);Звіт про фінансові результатиРис. 10.3. Структура розділу І звіту про фінансові результати3. Визначення фінансового результату – прибутку (збитку) – від операційної діяльності;4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності;6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. [1, с.119-128].У розділі ІІ звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічних елементів (рис.10.4).Рис. 10.4. Взаємозв’язок класифікації операційних витрат за функціями та економічними елементами. ІІ розділ звіту про фінансові результати наведений в таблиці 10.3.Таблиця 10.3. Розділ ІІ звіту про фінансові результати ІІ. Елементи операційних витрат Найменування показника Код рядка За звітний період За попередній період
1 2 3 4
Матеріальні витрати 230
Витрати на оплату праці 240
Відрахування на соціальні заходи 250
Амортизація 260
Інші операційні витрати 270
Разом 280
ІІІ розділ звіту про фінансові результати містить розрахунок показників прибутковості акцій (табл.10.4).Таблиця 10.4. Розділ ІІІ звіту про фінансові результати ІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій
Найменування показника Код рядка За звітний період За попередній період
1 2 3 4
Середньорічна кількість простих акцій 300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій 310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію 320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію 330
Дивіденди на одну просту акцію 340
Показники прибутку на акцію (ПНА) використовуються для оцінки минулих результатів операційної діяльності підприємства з метою формування висновку щодо його потенціалу і прийняття рішень про інвестиції. Його економічний зміст полягає в розкритті ефективності (прибутковості) використання підприємством ресурсів, наданих власниками його звичайних акцій.Потенційні прості акції – це фінансовий інструмент або інший контракт, за яким в майбутньому його власнику надається право на прості акції. До них відносяться:· облігації, які можна конвертувати у звичайні акції;· варанти на акції;· опціони на акції;· акції, які можуть бути придбані за спеціальними програмами для працівників;· контракти, учасники яких матимуть право на отримання простих акцій в залежності від виконання вимог, передбачених цими контрактами.У примітках до звіту про фінансові результати надають більш детальну інформацію про доходи (рис.10.5). Рис. 10.5. Вимоги до розкриття інформації про доходи у примітках до звіту про фінансові результати.Проаналізуємо звіт про фінансові результати на умовному прикладі (табл. 10.5). Цей аналіз дає змогу проаналізувати, які фактори вплинули в звітному періоді на валовий прибуток підприємства на фінансовий результат від операційної діяльності підприємства та на фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування. Із даних таблиці видно, що підприємство не мало надзвичайних доходів і витрат, і його кінцевий фінансовий результат є результатом звичайної діяльності. Таблиця 10.5Формування чистого прибутку підприємства.(тис. грн.) № п/п Показники За звітний період За минулий період Відхилення % до минулого року
1 2 3 4 5 6
1 Дохід (виручка) від реалізації продукції 6218,23 4427,23 1791,0 40,45
2 ПДВ 1036,37 737,83 298,54 40,45
3 Акцизний збір
4 Інші відрахування з доходу
5 Чистий дохід(виручка) від реалізації (1 – 2 – 3 – 4)
