УДК ВИКОРИСТАННЯ БЕНЧМАРКІНГУ В СИСТЕМІ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ У статті розглянуто проблеми і перспективи розвитку бенчмаркінгу в Україні і за кордоном. Обґрунтовано необхідність застосування бенчмаркінгу в управлінському обліку на підприємствах України в сучасних умовах економічного розвитку В статье рассмотрены проблемы и перспективы развития бенчмаркинга в Украине и за рубежом. Обоснована необходимость применения бенчмаркинга в управленческом учете на предприятиях Украины в современных условиях экономического развития. In the article problems and prospects of development of benchmarking in Ukraine and abroad. The necessity of the use of benchmarking in managerial accounting in the enterprises of Ukraine in the current economic conditions. Постановка проблеми у загальному вигляді. Зв’язок з науковим та практичним завданнями. На сучасному українському ринку товарів і послуг споживачеві представлені як вітчизняні товари, так і імпортні. З одного боку це значно погіршує положення вітчизняних виробників на національному ринку, а з іншого боку висока конкуренція стимулює розвиток вітчизняних підприємств. Саме тому, в умовах високої конкуренції вітчизняним виробникам потрібно постійно пристосовуватись до змін на ринку товарів і послуг. На багатьох підприємствах з налагодженою системою менеджменту обирають різні інструменти вивчення ринків і конкурентів (проводять конкурентний аналіз, дослідження структури ринка, попиту і пропозиції та ін.). Окрім того, з метою контролю витрат, зниження собівартості, підвищення якості продукції та встановлення відповідної ціни на сучасному етапі розвитку українським виробникам необхідно вдосконалювати і систему управлінського обліку. Зарубіжні компанії для ефективного управління обрали метод бенчмаркінгу, проте українські спеціалісти тільки починають його впроваджувати. Аналіз останніх джерел досліджень та публікацій. Виділення невирішених питань Питанням застосування бенчмаркінгу в системі управління підприємством зарубіжні і вітчизняні вчені присвятили багато наукових праць. Серед зарубіжних вчених можна відмітити: Н.Григ [1], Грегори Х. Ватсон [2,3], Т.Пілчер [4], С. Міллер [5]. Серед вітчизняних вчених особливої уваги заслуговують роботи А.І. Градун [6], Л.Є. Довгань [7], П.В.Мирошниченко [8], О.О. Терещенко [9], О.И. Штейн [10]. Українські вчені здебільшого спираються на зарубіжний досвід, саме цим можна пояснити те, що метод бенчмаркінгу тільки зароджується у системі управління вітчизняних підприємств. Таким чином, невирішеними питаннями у розвитку бенчмаркінгу в Україні та його застосуванні у системі управлінського обліку є невдосконалена теоретична основа для впровадження даного методу на практиці. Загальна мета Метою статті є визначення сутності методу бенчмаркінгу, висвітлення проблем і переваг його застосування в системі управлінського обліку на українських підприємствах, як ефективного інструмента управління та контролю виробництвом. Виклад основного матеріалу. Обґрунтування отриманих результатів. В зарубіжній практиці метод бенчмаркінгу набув широкого використання. За допомогою цього методу великі компанії ефективно контролюють свої витрати, раціонально використовують свої ресурси з метою зниження собівартості продукції, значно підвищують прибутковість та займають домінантне положення на ринку. В країнах Європейського союзу бенчмаркінг визнано одним з найефективніших методів контролю якості. За часів заснування бенчмаркінг пройшов певні етапи розвитку, у 1997р. було схвалено «Європейський кодекс правил проведення бенчмаркінгу» [4, с. 41], що надає змогу європейським спеціалістам діяти на професійно-теоретично обґрунтованій основі. В Україні даний метод майже не випробувано. Однак, на деяких українських підприємствах окремі елементи бенчмаркінгу в системі управління вже фундаментально закріпилися. Сучасну концепцію бенчмаркінгу вдало використовують такі українські компанії, як ЗАТ «Оболонь», ВАТ «Фармак», компанія «Сандора» та ін.[6]. На сучасному етапі розвитку української економіки бенчмаркінг почав використовуватись на підприємствах. При цьому виникають певні труднощі, які обумовлюють наступні чинники: недостатність теоретичної обґрунтованості наукових досліджень, які б були орієнтовані на вирішення проблем притаманних вітчизняній економіці; особливості ведення бізнесу, які передбачають захист інформації про компанію, тобто інформація здебільшого носить конфіденційний характер; відсутність державної підтримки для проведення бенчмаркінгу; відсутність провідних вітчизняних спеціалістів. Проблеми застосування бенчмаркінгу на практиці, в першу чергу пов’язані із теоретичним вивченням даного методу. Українські дослідники майже не розкривають сутність бенчмаркінгу, або посилаються на зарубіжний досвід. Певні проблеми у застосуванні бенчмаркінгу викликано відсутністю у вітчизняній літературі класифікації бенчмаркінгу, яка б деталізувала і пояснювала сутність процесу. Так, О.О.Терещенко виокремлює наступні види бенчмаркінгу: внутрішній, функціональний і бенчмаркінг зорієнтований на конкурентів [9] (рис.1).
Рис.1. Види бенчмаркінгу [9, с.436 – 437] Ці види бенчмаркінгу є основними, проте на практиці для застосування даного методу в системі управлінського обліку необхідна більш детальніша класифікація. Деталізована класифікація, наведена в табл. 1, надає змогу зменшувати витрати та ефективно проводити дослідження. Таблиця 1 Класифікація бенчмаркінгу [7, с. 378 - 379] Вид Характеристика
Внутрішній бенчмаркінг, який здійснюється усередині організації шляхом зіставлення характеристики окремих виробничих одиниць за певні періоди часу.
Конкуренто-спроможності оцінювання та порівняння характеристик підприємства з конкурентами; дослідження специфічних продуктів, можливостей процесу або адміністративних методів підприємств-конкурентів.
Витрат порівняння витрат організації за певні проміжки часу з витратами конкурентів
Функціональний бенчмаркінг, що порівнює характеристики та технологію визначеної функції в двох або більше організаціях одного сектора
Процесу приведення визначених показників, характеристик та функціональності процесів до ідеальних в аналогічних процесах підприємств-конкурентів.
Загальний бенчмаркінг процесу, що порівнює визначену функцію в двох або більше організаціях незалежно від сектора їхньої діяльності
Асоціативний проведення бенчмаркінгу організаціями, які перебувають у вузькому бенчмаркінговому альянсі.
Стратегічний систематичний процес, спрямований на оцінку альтернатив розвитку, реалізацію стратегій для підвищення ефективності на основі вивчення успішних стратегій зовнішніх підприємств-партнерів.
Глобальний розширення стратегічного бенчмаркінгу з урахуванням асоціативного бенчмаркінгу.
Також, дана класифікація допоможе менеджерам компаній обирати той вид бенчмаркінгу, проведення якого надасть економічні вигоди та сприятиме раціональному прийняттю рішень. Тобто, завдяки деталізованій класифікації, менеджери компаній мають більший потенціал для успіху, оскільки на цій основі можливо безпомилково обрати необхідні методи для дослідження. Таким чином, теоретичне підґрунтя є основою кваліфікації менеджерів. На основі деталізованої класифікації, для поставленої мети в управлінському обліку доцільно використовувати бенчмаркінг витрат. Застосування бенчмаркінгу витрат суттєво впливає на прийняття управлінських рішень, оскільки проводиться на основі фактичних достовірних даних і точного аналізу процесів. На підставі порівняння витрат власного підприємства і конкурента за однакові проміжки часу, менеджер може зробити певні висновки, щодо раціонального використання виробничих запасів і доцільності випуску даної продукції. При впровадженні в систему управління українських підприємств бенчмаркінгу, має здійснюватись загальний алгоритм його застосування, що зображено на рис. 2 [11].
Рис.2 Алгоритм проведення бенчмаркінгу на підприємствах Спочатку менеджери мають оцінити і усвідомити бізнес процеси своєї компанії: проаналізувати необхідні показники діяльності, виявити сильні і слабкі сторони, визначити методику збору даних і використання методів. Після цього, дати об’єктивну оцінку бізнес процесам, ідентифікувати показники діяльності інших компаній. На основі отриманих даних провести порівняльний аналіз, який полягає в моніторингу результатів проведення бенчмаркінгу. На основі цього аналізу визначити ефективність дослідження та встановити заходи, щодо скорочення розриву в показниках відносно до компаній, що аналізувались, а також надати нову оцінку об’єкту бенчмаркінгу. Після проведення бенчмаркінгу потрібно прийняти рішення, щодо постійного вдосконалення системи управління. Існує ряд підсистем, завдяки яким можна оцінити і створити програму постійних покращень результатів бізнесу: Activity Based Costing (ABC), Critical Success Factors (CSF), Quality Function Deployment (QFD), Transaction Cost Analysis (TCA), Time Based Competition (TBC), Balanced Scorecard (BSC), Return on investment (ROI), Time-to-market (TTM) [7, с. 385-386]. Але в системі управлінського обліку доцільніше використовувати ABC, CSF, BSС, оскільки дані методи надають змогу контролювати собівартість, проводити аналіз основних показників конкурентоспроможності та моніторинг результатів виробництва (табл. 2). Таблиця 2 Рекомендовані методи для використання в системі управлінського обліку Назва методу Загальна характеристика Переваги використання
ABC (Activity Based Costing) управління собівартістю, що ґрунтується на ідентифікації джерел витрат, розподілі та контролі накладних витрат за видами діяльності, чіткому відстеженні й усуненні видів діяльності, що не приносять додаткової вартості споживачеві. Виявлення значних резервів для зниження собівартості і усунення видів діяльностей, що дублюються
CSF (Critical Success Factors) система аналізу критичних чинників успіху компанії, що дає змогу створювати та підтримувати конкурентні переваги Створення прибутку за допомогою доданої вартості, виникнення труднощів у конкурентів для виходу на один ринок
BSC (Balanced Scorecard) комплексна система моніторингу результатів бізнесу. Моніторинг якості і організації, об’єм споживання
На отриманих даних від проведення бенчмаркінгу і застосуванні методів управління закладається фундаментальна основа ефективної системи управлінського обліку. В системі управлінського обліку особливу увагу необхідно приділяти параметрам бенчмаркінгу. Основними параметрами проведення бенчмаркінгу є: ринкова частка, якість продукції; ціна продукції; технологія виробництва; собівартість випускаємої продукції; рентабельність випущеної продукції; рівень продуктивності праці; обсяг продажу; канали збуту продукції; близькість до джерел сировини; якість роботи команди менеджерів; нові продукти; співвідношення світових та внутрішніх цін; репутація фірми [7, с.386]. Впровадження бенчмаркінгу в систему управління компанії надає змогу досягти поставлені цілі в короткий проміжок часу. Проте, як і всі інші методи, бенчмаркінг при використанні має певні переваги і недоліки. В сучасній науковій літературі існує багато поглядів, щодо переваг і недоліків даного методу. Так, А.Г. Гончарук у своєму дослідженні [12, с. 378-379] виокремлює наступні переваги: виявлення у підприємства слабких і сильних сторін в залежності від зміни пропозиції, попиту та ринкових умов; дозволяє керівництву підприємства усвідомити, який рівень ефективності можна реально досягнути; сприяє змінам та забезпечує покращення якості, продуктивності та ефективності, які пов’язані з інноваціями та конкурентоспроможністю; є швидким на недорогим способом створення пулу інноваційних ідей, що можуть бути використані при вирішенні більшості практичних завдань. До недоліків відносить: часові обмеження, нестачу ресурсів; недосконалість планування та короткострокові очікування; нестачу управлінських та професійних кадрів. О.Г. Бровкова наводить такі переваги бенчмаркінгу: виявлення сильних і слабких сторін організації в залежності від зміни попиту, пропозиції та ринкового середовища; досягнення провідної позиції в конкурентній боротьбі; визначення об’єктивного рівня продуктивності; забезпечення організації планами перевірених дій; відповідність вимогам клієнтів; запозичення найкращих методів; розробка нових ефективних моделей управління організацією; розпізнавання технологічних «проривів»; зниження ризику і скорочення витрат, пов'язаних з набуттям власного досвіду шляхом проведення експериментів [13]. При впровадженні бенчмаркінгу затрат Т.М. Адаменко також виокремлює деякі недоліки і переваги. На думку науковця, до переваг бенчмаркінгу затрат відносять відсутність потреби у винаході власних методів й способів, а також їх комбінуванні задля доведення затрат підприємства до необхідного рівня, бо саме це є метою стратегічного управління затратами, на відміну від оперативної мети, що полягає у зменшенні їх величини. Недоліки методу бенчмаркінгу затрат полягають, по-перше, в тому, що метод має виключно координуючий характер, тобто для отримання бажаного результату він має бути підкріплений іншими методами стратегічного управління затратами відповідно до мети діяльності підприємства; по-друге, неправильний вибір еталонного підприємства принесе набагато більше шкоди, аніж відмова від його застосування; по-третє, існує складність в отриманні інформації про діяльність підприємства-еталона, особливо у випадку впровадження бенчмаркінгу процесів [14]. Проведений аналіз робіт, дозволив визначити основні переваги і недоліки, що надає метод бенчмаркінгу на практиці (рис.3).
Рис.3. Основні переваги та недоліки впровадження бенчмаркінгу В сучасних умовах господарювання в Україні бенчмаркінг є елементом системи менеджменту великих компаній. Це можна пояснити тим, що при розвиненій структурі управління бенчмаркінг дозволяє займати домінантне положення на ринку, тобто в умовах конкуренції концентруються зусилля для розробки нових методів контролю і управління. Також, здебільшого великі компанії підтримують партнерські стосунки із зарубіжними компаніями, тому необхідно орієнтуватися на міжнародні стандарти. Прикладом успішного впровадження технології бенчмаркінгу серед українських підприємств є концепція розвитку Державного міжнародного аеропорту «Бориспіль» [7, с. 390]. Досягнення ефекту від впровадження бенчмаркінгу залежить не тільки від компанії, але й від державної підтримки. Зарубіжний досвід передбачає створення «клубів» бенчмаркінгу з метою пошуку партнерів, тобто вважається, що при інформаційній відкритості та обміні досвідом в цілому процвітає національна економіка. Без досконалого законодавства, яке б гарантувало прозоре ведення бізнесу українськими підприємствами ефект від впровадження бенчмаркінгу досягти значно складно, особливо представникам середнього і малого бізнесу. Висновки та перспективи подальших розробок Підсумовуючи вищевикладений матеріал можна констатувати, що бенчмаркінг є універсальним і комплексним методом управління. Він охоплює широкий спектр об’єктів: облік цінностей для формування вартості продукції, управління витратами для зниження собівартості, облік факторів впливу на рівень конкурентоспроможності підприємства та ін. Також, бенчмаркінг - це комплексне дослідження, яке поєднує в собі планування, аналіз за допомогою методів фінансової інженерії, що надає змогу уникати кризових явищ. В сучасних економічних умовах розвитку України бенчмаркінг можуть дозволити використовувати тільки представники крупного бізнесу, оскільки орієнтуються на міжнародні стандарти. Розвиток бенчмаркінгу в Україні обумовлено багатьма чинниками. Проте, для подальшого впровадження на практиці в систему управління на вітчизняних підприємствах необхідно провести наступні заходи: змінити підходи до ведення бізнесу, для того, щоб інформація про компанію була відкрита; забезпечити необхідний кваліфікаційний рівень працівників системи управління підприємства; створити єдину методику проведення бенчмаркінгу; вдосконалити законодавство і впровадити державну підтримку для його проведення. Таким чином, вдосконалена система управління, зокрема управління затратами надасть змогу аналізувати внутрішню ефективність підприємства, а також визначати нові можливості. Список використаних джерел Григ Н. Бенчмаркинг - реальный опыт / Н. Григ, С. Уэлч, Р. Манн // Стандарты и качество. - 2007.-№9. - С. 56-61. Грегори Х. Ватсон. Бенчмаркинг в примерах/ Грегори Х. Ватсон// Деловое совершенство, 2006. - № 8. - С. 28-32. [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www. benchmarkingclub.ru /pdf/ DS08_2006.pdf Грегори Х. Ватсон. Стратегический бенчмаркинг стимулирует развитие предприятий/ Грегори Х. Ватсон// Деловое совершенство, 2006. - № 9. – С. 27-31. [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www.benchmarkingclub. ru/pdf/ DS09 _2006.pdf Пилчер Т. Бенчмаркинг как средство повышения конкурентоспособности компании / Терри Пилчер. // Европейское качество. Дайджест, 2004.- №1. – С. 40-45. [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www. benchmarkingclub . ru/pilcher.html Миллер С., Прескотт Дж. Конкурентная разведка: уроки из окопов/ Миллер С., Прескотт Дж. - М.: Альпина, 2004. – 336 с. Градун А.І. Оцінка стратегії діяльності підприємства за допомогою методу бенчмаркінгу/ А.І. Градун, В.Є. Командровська // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: //www.nbuv.gov.ua/ portal / soc_gum/ppei/2011_30/Gradun.pdf Довгань Л.Є. Стратегічне управління: Навчальний посібник. [Текст]/ Л.Є. Довгань, Ю.В. Каракай, Л.П.Артеменко. - К. : Центр учбової літератури, 2009. - 440 с. Мирошниченко П.В. Бенчмаркинг как элемент стратегического менеджмента организации/ П.В. Мирошниченко// Вісник МНТУ, серія Економіка, 2012. - №3(7). – С. 102-113. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal /soc_gum/Vmntu/ 2012 _3/10.pdf Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб’єктів господарювання: Навчальний посібник. [Текст]/ О.О. Терещенко - К.: КНЕУ, 2003. - 554 с. Штейн О.И. Бенчмаркінг як конкурентна стратегія: зарубіжний досвід/ Штейн О.И. //Вісник СевНТУ: зб. наук. пр. Вип. 116/2011. Серія: Економіка і фінанси. - Севастополь, 2011. – С. 240-247. Чай В.Т. Система методов управленческого учета / В.Т.Чай, А.Д. Золотухин//Финансы и аудит, 2009. - № 1. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://auditfin. com/fin/2009/1/ Chaya/ Chaya%20.pdf. Гончарук А.Г. Бенчмаркінг як метод управління ефективністю підприємства/ Гончарук А.Г. // Труды Одесского политехнического университета, 2004 - 2(22). [Електроний ресурс] - Режим доступу: http://pratsi.opu.ua/app/webroot/ articles/ 1312894420.pdf Бровкова О.Г Бенчмаркінг як ефективний інструмент управління підприємством / Бровкова О.Г //Сталий розвиток економіки. Всеукраїнський науково-виробничий журнал [Електроний ресурс] - Режим доступу: http://www.nbuv.gov. ua/portal/ soc_gum/sre/2010_3/243.pdf Адаменко Т.М. Методи стратегічного управління затратами промислового підприємства /Адаменко Т.М. // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/ Soc_Gum / Emp /2010_22_2/ 18 Adam.htm
