Рух (зміна вартісних показників) основних фондів протягом податкового року, тис.грн.
Таблиця 2 Групи ОФ
Введено в експлуатацію
Виведено з експлуатації
Придбано
Поліпшено Первісна вартість Ціна продажу з ПДВ Первісна вартість
Ціна придбання з ПДВ
Вартість без ПДВ
1 2 3 4 5 6
1-й розрахунковий квартал
1-ша 72 41,67 - - -
Об’єкт 1-й - - - - -
2-й 35 - - - -
3-й - - - - -
4-й 37 - - - -
5-й - - 2 1,4 2
2-га гр. 14 - - -
3-тя гр. 37 - - - -
4-та гр. - - - - -
2-й розрахунковий квартал
1-ша 5 - - - -
Об’єкт 1-й - - - - -
2-й - - - - -
3-й 5 - - - -
4-й - - 2 2,7
5-й - - - - -
2-га гр.
33,33 - - -
3-тя гр. - - - - -
4-та гр. - - - - -
3-й розрахунковий квартал
1-ша 3 - - - -
Об’єкт 1-й - - - - -
2-й - - - - -
3-й - - - - -
4-й - - - - -
5-й 3 - - - -
2-га гр. - - - - -
3-тя гр. 36 31,67 1,8 1,6
4-та гр. 38 - - - -
4-й розрахунковий квартал
1-ша - - - - -
Об’єкт 1-й - - - - -
2-й - - - - -
3-й - - - - -
4-й - -
-
5-й - - - - -
2-га гр. - - - - -
3-тя гр. 32 - - - -
4-та гр. - 28,33
- 5,3
Згідно з пп. 8.1 Закону про прибуток під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріальних активів розуміють поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених статтею Закону. Амортизації підлягають витрати на: придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, зокрема витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування насаджень до початку плодоношення; самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, зокрема витрати на виплату заробітної плати працівникам, зайнятих виготовленням таких основних фондів; переведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів; капітальні поліпшення землі, не пов’язані з будівництвом, а саме, іригація, осушення,збагачення та такі інші капітальні поліпшення землі. Під терміном «основні фонди» розуміють матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом. Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, водяться до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5,9 статті 5 Закону про прибуток. Основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, зокрема житлові будинки та їхні частини (квартири і місця поліпшення землі); група 2 – автомобільний транспорт та вузли до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше контрольне обладнання; група 3 – будь-які інші основні фонди, не введені до груп 1,2, і4; група 4 – електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, компютерні програми, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів. Балансова вартість групи (окремого об’єкта ОФ групи 1) визначається за формулою пп. 3.4.2 Закону про прибуток: Б(а) = Б(а-1)+ П(а-1) - В(а-1)- А(а-1) Б(а) – балансова вартість групи (окремого об’єкта ОФ групи 1) на початок розрахункового кварталу; Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об’єкта ОФ групи 1) на початок кварталу, що перебував розрахунковому; П(а-1) – сума витрат, понесених на придбання ОФ, здійснення капітального ремонту реконструкції, модернізації та інших поліпшень ОФ, що підлягають амортизації, протягом кварталу, який передував розрахунковому; В(а-1) – сума виведених з експлуатації ОФ (окремого об’єкта ОФ групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому; А(а-1) – сума АВ, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому. Що стосується норм амортизації, визначених пп. 8.6.1 Закону про прибуток, то з 1 липня 2004 року згідно з п.1 Перехідних положень Закону № 1957 встановлено такий порядок їх застосування в розрахунку на податковий квартал: витрати, понесені до 01.01.04 р. у зв’язку з придбанням і поліпшенням ОФ груп 1, 2 і 3, амортизуються за старими нормами – 1,25; 6,25 та 3,75% відповідно; витрати, понесені після 01.01.04 р. у зв’язку з придбанням і поліпшенням повних ОФ груп 1, 2 і 3, амортизуються за повними нормами 2, 10 та 6% відповідно. Згідно з роз’ясненнями ДПАУ нарахування амортизації здійснюється: для ОФ групи 1 з кварталу, настає за кварталом унесення їх в експлуатацію; для ОФ груп 2, 3 і 4 з кварталу, що настає за кварталом їх оприбуткування, незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди. У декларації з податку на прибуток підприємства суми амортизаційних відрахувань відображаються в рядку 07, який заповнюється у табл. 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до декларації. Для заповнення таблиці К1/1 за чотири квартали 2007 року використовуються дані балансової вартості груп ОФ на початок І, ІІ, ІІІ і IV розрахункових квартали. Ці дані, визначені згідно з формулою пп 8.3.2 Закону про прибуток, подають у формі табл.3,1; 3,2; 3,3 і 3,4. Таблиця 3.1 Розрахунок балансової вартості груп ОФ на початок розрахункового кварталу Група ОФ 1-й розрахунковий квартал
Б(а-1)на 01.01.07 р. П(а-1) В(а-1) А(а-1) Б(а-1)на 01.04.07р.
Об’єкт 1-й 91 41,67 - 2,65 130,01
2-й 37 29,17 - 1,32 64,84
3-й 31
- 0,62 30,38
4-й 31 30,83 - 1,24 60,60
5-й 6
2 0,08 3,92
2-га гр. 36 11,67
4,77 42,90
3-тя гр. 32 30,83 - 3,77 59,06
4-та гр. - - - - -
Таблиця 3.2 Група ОФ 2-й розрахунковий квартал
Б(а-1)на 01.01.07 р. П(а-1) В(а-1) А(а-1) Б(а-1)на 01.07.07р.
Об’єкт 1-й 130,01 - - 3 127,41
2-й 64,84 - - 1,30 63,55
3-й 30,38 4,17 - 0,69 33,86
4-й 60,60 - 2,7 1,17 57,42
5-й 3,92 - - 0,08 3,84
2-га гр. 42,90 33,33 - 7,62 68,61
3-тя гр. 59,06 - - 3,54 55,52
4-та гр. - - - - -
Таблиця 3.3 Група ОФ 3-й розрахунковий квартал
Б(а-1)на 01.01.07 р. П(а-1) В(а-1) А(а-1) Б(а-1)на 01.04.08р.
Об’єкт 1-й 127,41 - - 2,55 124,86
2-й 63,55 - - 1,27 62,28
3-й 33,86 - - 0,68 33,18
4-й 57,42 - - 1,15 56,28
5-й 3,84 2,5 - 0,13 6,21
2-га гр. 68,61 - - 6,86 61,75
3-тя гр. 55,52 61,67 1,6 6,94 108,65
4-та гр. - 31,67 - 4,75 26,92
Таблиця 3.4 Група ОФ 4-й розрахунковий квартал
Б(а-1)на 01.01.07 р. П(а-1) В(а-1) А(а-1) Б(а-1)на 01.01.08р.
Об’єкт 1-й 124,86 - - 2,50 122,37
2-й 62,28 - - 1,25 61,03
3-й 33,18 - - 0,66 32,52
4-й 56,28 - 4 1,05 51,23
5-й 6,21 - - 0,12 6,09
2-га гр. 61,75 - - 6,17 55,57
3-тя гр. 108,65 26,67 - 8,12 127,20
4-та гр. 26,92 28,33 5,3 7,49 47,76
Таблиця 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до декларації для представлення у розрахунковій роботі може мати такий вигляд (табл. 4). Таблиця 4 Додаток К1/1 до рядківо01.2, 01.5, 04.2, 04.10 та 07 декларації Код рядка Показники Балансова вартість на початок розрахункового кварталу 01.01.08 Амортизаційні відрахування
Розрахунковий квартал 01.04.07 Звітний період наростаючим підсумком
1 2 3 4 5
Б1 Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2% 273,23 5,91 23,10
Б2 Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10% 55,57 4,77 25,43
Б3 Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6% 127,20 3,77 22,37
Б4 Основні фонди групи 4 47,76 - 12,24
Б5 Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2% - - -
Б6 Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10% - - -
Б7 Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6% - - -
В Нематеріальні активи - - -
07 Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків Б1,Б2, б3, Б4, Б5,Б6, Б7, В графи 5) 83,14
Податковий облік затрат на поліпшення ОФ Затрати, пов’язані з придбанням, будівництвом, реконструкцією, модернізацією, ремонтом та іншими поліпшеннями ОФ, не входять до складу валових витрат. Винятком із цього правила є норма абзацу першого пп. 8,7 про прибуток, згідно з якого платник податків у звітному періоді має право вводити до складу валових витрат будь-які затрати, пов’язані з поліпшенням ОФ, що підлягають амортизації у сумі, яка не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп на початок такого звітного періоду. 10-відсотковий ремонтний ліміт визначається окремо для ОФ груп 2-4 і окремо для кожного об’єкта ОФ групи 1, що ремонтується. Базою для розрахунку ліміту є: для ОФ груп 2-4 – їхня сукупна балансова вартість на початок року; об’єктів ОФ груп 1 – балансова вартість конкретного об’єкта на початок року. У зв’язку із цим змінюється правило розподілу витрат, що перевищила суму 10%-го ліміту та підлягають віднесенню на збільшення балансової вартості ОФ груп 2-4 згідно з абзацом 8 7.1 Закону про прибуток. Витрати, що перевищують указану суму, розподіляються пропорційно фактично понесених платником податків витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 або окремих об’єктів основних фондів групи 1 і збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп або окремих об’єктів основних фондів групи і саном на початок розрахункового кварталу. Таблиця 5 Витрати на поліпшення ОФ Об’єкт поліпшення Сукупна балансова вартість на початок звітного року Сума на звітний рік (ліміт) Фактичні обсяги поліпшень наростаючим підсумком
1 квартал півріччя 3 квартал рік
Об’єкт 1-й 91 9,1 2,28 4,55 6,825 9,1
2-й 37 3,7 0,93 1,85 2,775 3,7
3-й 31 3,1 0,78 1,15 2,325 3,1
4-й 31 3,1 0,78 1,15 2,235 3,1
5-й 6 0,6 0,15 0,3 0,45 0,6
2-га гр. 36 3,6 0,9 1,8 2,7 3,6
3-га гр. 32 3,2 0,8 1,6 2,4 3,2
4-га гр. - - - - - -
Висновок Метою даної розрахункової роботи було визначити, яким способом можна оптимізувати податкові платежі. Отже, оподаткований прибуток – це коригування валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та на суму амортизаційних відрахувань, з яких знято податок на прибуток. ПнП = (ВД-ВВ-Ам)*25%, де ПнП – податок на прибуток; ВД – валові доходи; ВВ – валові витрати; Ам – амортизація. В процесі роботи необхідно було визначити який із методів необхідні використовувати для оптимізації податкових платежів, метою яких є одержання вивільнених облігових коштів. Вході розрахунку було визначено, що витрати на поліпшення слід одразу віднести на валові витрати і тим самим зменшити суму оподаткування.
