Оцінка фінансового стану підприємства на прикладі СП“Фішер - Мукачево”
В наш час Україна взяла орієнтацію на впровадження економичних відносин ринкового спрямування. Система бухгалтерського обліку, що існувала в умовах планової економіки, була обумовлена суспільним характером власності та потребами державного управління економікою. Головним споживачем інформації, що формується в системі бухгалтерського обліку,виступала держава в особі галузевих міністерств і відомств та плануючих статистичних та фінансових органів. Система державного фінансового контролю, що діяла, вирішувала завдання виявлення відхилень від наказових моделей господарської поведінки організацій. Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно-правового середовища обумовлює необхідність адекватної трансформації бухгалтерського обліку. Однак процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ в Україні. Ціль реформування системи бухгалтерського обліку- приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з вимогами ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності. Завдання реформи полягають в наступному: сформувати систему стандартів обліку і звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів , у першу чергу інвесторів; забезпечити погодженість реформи бухгалтерського обліку в Україні з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні; надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку. Мета нормативного регулювання бухгалтерського обліку полягатиме в забезпеченні доступу всім зацікавленим користувачам до інформації, що показує об’єктивну картину фінансового положення та результатів діяльності господарюючих суб’єктів. У зв’язку з цим будуть вирішені питання: переорієнтації нормативного регулювання з облікового процесу на бухгалтерську звітність; регулювання фінансового обліку;зваженого вакористання міжнародних стандартів у національному регулюванні. А тому нагальною потребою є удосконалення обліку, фінансової звітності та фінансово-економічного аналізу в Україні. В даному дипломному проекті на прикладі ВАТ "Омерта" показано способи вдосконалення обліку активів та фінансово-економічного аналізу діяльності підприємства. Актуальність вдосконалення та поглиблення фінансово-економічного аналізу на підприємствах України (а саме в ВАТ "Омерта")особливо зростає в наш час . Так як в умовах ринкової економіки перед підприємствами постають такі важливі економічні завдання, як забезпечення конкурентоспроможності продукції. Щоб витримати конкуренцію виробників на ринку, гарантувати своєму підприємству фінансовий успіх, потрібно не тільки скорочувати витрати виробництва з метою отримання максимального прибутку, але й більше уваги приділяти таким факторам, як реалізація і збут продукції, поліпшення фінансового стану і результатів діяльності підприємства. Все це потребує чіткого і виваженого управління підприємством , прийняття правильних управлінських рішень. Процес управління господарською діяльністю підприємства базується на економічному аналізі, зокрема на аналізі фінансової діяльності підприємства та ефективності використання фінансових ресурсів. Таким чином, для прийняття правильних управлінських рішень необхідно виробити нові підходи до управління і організації процесу виробництва. Для цього керівництву потрібна точна і оперативна інформація про стан підприємства. Саме ця задача стоїть перед бухгалтерією . Вести не тільки облік а й проводити необхідний аналіз діяльності та готувати необхідну інформацію для керівництва підприємства. Нажаль основною проблемою українських підприємств є інформаційне забезпечення діяльності керівництва. Наша бухгалтерія видаючи підчас надлишкову інформацію в той же час не подає її в вигляді придатному для прийняття управлінського рішення . Тому необхідно вдосконалювати не тільки облік та фінансово - економічний аналіз на підприємстві а й реформувати саму структуру та завдання бухгалтерського обліку , бухгалтерії . Метою цієї роботи є на прикладі ВАТ "Омерта" розглянути методи вдосконалення обліку та аналізу активів цього підприємства. Об'єктом досліджень є Відкрите акціонерне товариство "Омерта " створене в листопаді 1993 року . Основною діяльністю товариства є оптова торгівля товарами широкого вжитку, поліграфічні послуги, ведення реєстру власників цінних паперів та інші послуги на фондовому ринку України . Діяльність ведеться на основі ліцензії Державної комісії цінних паперах та фондового ринку № 159-Р та Законів України. Активи підприємства складаються з : основних засобів ,які поступили в товариство як внески в статутний фонд та придбані в процесі діяльності . нематеріальні активи ,незавершені капітальні вкладення виробничі запаси , товарні запаси та МШП грошові кошти та фінансові вкладення Робота складається з трьох частин : Теоретична частина - в ній розглянуті джерела фінансово - економічного аналізу активів підприємства,основні методи проведення такого аналізу, наведені показники, що характеризують стан підприємства та найважливіщі завдання бухгалтерського обліку. Показано , що бухгалтерська звітність є основним джерелом аналізу активів підприємства. Основні показники фінансово-економічного стану підприємства наведені в таблиці( Таб.2.1.). Аналітична частина - в ній розглянуто структуру активів ВАТ”Омерта”, методи синтетичного та аналітичного обліку цих активів. Детально розглянуто типові форми обліку основних засобів . Типові форми з обліку малоцінних та швидко зношуваних предметів (Наказ Міністерства статистики України від 2,05,1996р № 145) та форми обліку сировини та матеріалів (Наказ Міністерства статистики України від 21,06,1996р № 193). В цій частині на основі балансу підприємства проведений аналіз основних показників , що характеризують фінансовий стан ВАТ "Омерта" . ( Таб. 3.6, 3.7, 3.8, 3.9, 3.10, 3.11, 3.12 ) Проектна частина - в ній розглянуто основи міжнародного методу обліку та відмінності його від українського , напрямки вдосконалення бухгалтерського обліку та аналізу активів підприємства. Проведено порівняльну характеристику основних бухгалтерських та фінансово - аналітичних програм , що допомагають автоматизувати бухгалтерський облік та аналіз на підприємстві. Показані способи експрес аналізу за допомогою стандартного шаблону Microsoft Excel " Управління оборотним капіталом " та власну розробку за допомогою якої можна спростити облік та аналіз на невеликих підприємствах. 2. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА . Завдання, джерела і методичні прийоми обліку і аналізу активів підприємства. 2.1. Завдання обліку та джерел фінансово - економічного аналізу активів підприємства. Сьогодні майже неможоиво дати чітку характеристику стану нашої економіки .Причина проста - у нас немає елементарних даних,на підставі яких можна було б робити точні, базовані на реальних цифрах висновки. В будь-якій країні ці дані забезпечує бухгалтерський облік- система,стабільність якої в Україні було частково порушено після запровадження податкового обліку. Жоден директор не може ефективно управляти своїм підприємством на підставі двох показників- валових доходів та валових витрат,-які складають основу податкового обліку.Це призводить до падіння рівня ефективності управління суб’єктом господарювання і що основне - до неможливості на державному рівні дати адекватну оцінку більшості макроекономічних прцесів.Відсутність інформації, у свою чергу, унеможливлює оперативне прийняття якихось рішень і з боку іноземних інвесторів, які лише на підставі даних бухгалтерського обліку можуть правильно оцінити ступінь інвестиційної привабливості об’єкта,спрогнозувати його поведінку на ринку, а отже,- прийняти принципове рішення щодо співпраці з тим чи іншим українським партнером. Економічний аналіз являє собою системне,комплексне і взаємопов’язане вивчення економічної діяльності організаційних структур з метою виявлення та мобілізації резервів, визначення ступіню впливу факторів на результати виробничих процесів за допомогою опрацювання відповідної інформації.Процес управління господарською діяльністю підприємства базується на економічному аналізі, зокрема на аналізі фінансової діяльності підприємства та ефективності використання фінансових ресурсів. Фінансова діяльність підприємства відображає виробничу діяльність через рух грошових коштів. Метою аналізу фінансового стану підприємств є поліпшення організації фінансів і підвищення ефективності їх використання в процесі господарської діяльності. Основними об'єктами аналізу фінансової діяльності є фінансовий стан та фінансові результати, платоспроможність і кредитоспроможність підприємства. Зміст фінансово-економічного аналізу полягає у вивченні наявності, розміщення і використання фінансових ресурсів. Фінансовий стан залежить від виробничих і комерційних результатів діяльності підприємства та рівня організації фінансової роботи. Чим вищі показники виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), нижча їх собівартість, тим вища рентабельність і більший прибуток, тим кращим є (фінансовий стан підприємства. Одночасно надійний фінансовий стан, правильне регулювання фінансів у процесі господарської діяльності сприяє своєчасному виконанню всіх господарських заходів, здійсненню оплати зобов'язань, заробітної плати, капітальних вкладень і проведенню розширеного відтворення. Фінансово-економічний аналіз включає також питання конкурентоспроможності продукції підприємства, як на внутрішньому, так і зовнішньому ринках, стан матеріально-технічного забезпечення підприємства, кваліфікаційно -професійний склад працівників і керівників, а також інвестиційну і збутову політику, які впливають на платоспроможність, фінансову стабільність і рентабельність підприємства. Першочергове завдання фінансово-економічного аналізу полягає у визначенні зв'язків між фінансовою і виробничою діяльністю підприємства. Необхідною передумовою для стійкого фінансового стану підприємства є виробнича діяльність. Коли підприємство працює ритмічно, випускає рентабельну продукцію, успішно її реалізує, воно, як правило, є платоспроможним. Однак трапляються випадки, коли стабільне підприємство має фінансові труднощі. Це пояснюється тим, що фінансовий стан залежить не тільки від рівня доходів, наявності засобів, а й від того, наскільки ефективно ці засоби використовуються, тобто від якості самої фінансової роботи. Раціональна фінансова діяльність сприяє здійсненню основного принципу підприємницької діяльності - самостійності підприємства. На результати фінансово-економічного аналізубудуть впливати як зовнішні так і внутрішні фактори.До внутрішніх факторів впливу належать - технологія виробництва; - рівень кваліфікації персоналу; - рівень організації праці; - рівень менеджменту; -ресурси і ціни на них; Серед зовнішніх факторів впливу на фінансово-економічний стан підприємства виділимо такі фактори,як: - система оподаткування; - законодавство; - міжнародне становище; - цикл розвитку, на якому знаходиться країна. У залежності від інформаційного забезпечення і в розрахунку на різні групи користувачів фінансово-економічний аналіз поділяється на зовнішній і внутрішній. Зовнішній аналіз базується в основному на бухгалтерській звітності, яка складається за єдиними формами і подається підприємством в органи державної податкової адміністрації; банки, які уклали угоду з цим підприємством; власникам підприємств, заснованих на акціонерній та іншій колективній власності; асоціаціям, біржам та іншим організаціям, до складу яких підприємство входить на добровільних засадах. Така звітність необхідна для інформування потенційних учасників, інвесторів і кредиторів. Зокрема, інвестори, які вкладають свої гроші та інше майно в акціонерне підприємство, повинні бути впевнені у збереженні та ефективному використанні своєї власності. Внутрішній аналіз виконується для керівників підприємств, а також їхніх функціональних та лінійних підрозділів. Він включає сукупність даних бухгалтерського, статистичного і первинного обліку. Як зовнішній, так і внутрішній аналізи класифікуються за такими ознаками: 1) за змістом процесу управління (або за часовими етапами в управлінні): ретроспективний (поточний) аналіз результатів господарської діяльності за минулий період.Проводиться як правило на основі офіційної звітності підприємства і дозволяє оцінити його роботу на період за місяць,квартал,рік. Тут отримав розповсюдження комплексний системний підхід.Особливість методики поточного аналізу в тому,що фактичні результати оцінюються із запланованими, а також даними попередніх періодів.Результати поточного аналізу використовуються для проблем стратегічного планування; оперативний аналіз ,який здійснюється на короткому проміжку часу.Оперативний аналіз дозволяє викрити резерви з метою прийняття оптимальних рішень.Особливості такого типу аналізу полягають в тому ,що використовуються в системі оперативного управління підприємством за декаду,тиждень,добу,зміну.Аналіз базується на широкому використанні натуральних показників:витрати часу,матеріалів на виготовлення одного виду виробу .Необхідність своєчасної подачі результатів для швидкого реагування на них управлінського персоналу з метою здщійснення змін в ході виробничого процесу.При оперативному аналізі виявляються і вимірюються лише вирішальні фактори; перспективний або прогнозний аналіз, спрямований на очікувану оцінку фінансової стабільності, платоспроможності, забезпеченості фінансовими ресурсами та ефективності їх використання в майбутньому календарному періоді, є важливою функцією довгострокового управління і повинен забезпечувати обгрунтування прогнозних результатів господарської діяльності,які знаходять відображення у довгострокових програмах розвитку. 2 ) за періодичністю проведення аналізу: періодичний (циклічний); разовий. 3) за об'єктами аналізу: аналіз фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємства; аналіз платоспроможності і кредитоспроможності. 4) за суб'єктами аналізу: аналіз, який проводиться економічними службами підприємства; фінансовими, статистичними органами; банками, асоціаціями, біржами, до складу яких підприємство входить на добровільних засадах. 5) за змістом та повнотою питань, які вивчаються: комплексний; локальний аналіз діяльності окремих підрозділів, 6) за методами вивчення об'єктів: системний; порівняльний; вибірковий. Вміле поєднання різних видів аналізу дозволяє підвищити ефективність аналітичної роботи, яка проводиться на підприємствах. В умовах ринкової економіки перед підприємствами постають такі важливі економічні завдання, як забезпечення конкурентоспроможності продукції, а також самої діяльності підприємства. Таким чином, для прийняття правильних управлінських рішень необхідно виробити нові підходи до управління і організації процесу виробництва, а саме вміти аналізувати фінансовий стан і виявляти тенденції розвитку подій, спрямовуючи діяльність підприємства на досягнення поставленої мети. Завдання аналізу фінансового стану підприємства визначаються також інтересами користувачів до аналітичного матеріалу. Звітність підприємств, що працюють на правах акціонерних товариств, адресується акціонерам. Акціонери повинні бути впевненими у надійності своїх вкладень у власний капітал підприємства, стабільності його фінансового стану, а також рентабельності підприємницької діяльності та дивідендної політики. До цієї групи користувачів також належать банки, що надають кредити підприємству, та інші кредитори, їх цікавить питання платоспроможності підприємства. Державні податкові органи за даними звітності прагнуть отримати відомості про майновий стан підприємства і фінансові результати його діяльності. Ряд звітних і аналітичних показників у співставленні за кілька років необхідні статистичним органам та різним відомствам для визначення тенденцій розвитку окремих галузей національного господарства і розробки рекомендацій щодо регулювання економіки держави. Отже, інтерес зовнішніх користувачів до аналітичного матеріалу зводиться до вивчення і оцінки за даними звітності підприємства: майнового стану на звітну дату: фінансової стабільності і ліквідності; динаміки змін фінансового стану за звітний період; тенденцій зміни оборотності обігових коштів; розподілу прибутку; рентабельності за звітний період. Внутрішній аналіз фінансового стану підприємства проводиться за такими напрямами: оцінка структури, динаміки майна підприємства та джерел його придбання; оцінка незалежності підприємства від зовнішніх джерел коштів: оцінка платоспроможності підприємства; оцінка ефективності використання обігових коштів; оцінка прибутку і вивчення факторів, що впливають на його зміну за звітний період; вивчення показників рентабельності; пошук резервів поліпшення фінансового стану підприємства і розробка конкретних заходів щодо його зміцнення. 2.2. Бухгалтерська звітність як основне джерело фінансово - економічного аналізу активів підприємства. У звязку з переходом до ринкових відносин в Україні введені нові форми бухгалтерської звітності і новий порядок її подання,які в деякій мірі відбивають вимоги міжнародних стандартів.Звітність містить відомості про реалізовану продукцію,витрати на виробництво продукції,про стан господарських коштів та джерел їх утворення.про фінансові результати роботи підприємства. Основна задача звітності - вишукання резервів подальшого росту та удосконалення діяльності підприємства,стабільності на ринку.Бухгалтерська звітність являє собою систему узагальнених показників, що характеризують підсумки їх фінансово-господарської діяльності за минулий період (місяць, квартал, рік).Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною її стадією. Для виконання покладених на бухгалтерську звітність функцій вона має відповідати таким основним вимогам: - гарантувати реальність та достовірність даних,які забезпечуються документальним обгрунтуваннямвсіх записів,проведенням інвентаризацій,додержанням правил оцінки оцінки статей балансу, розподілом прибутків і витрат за відповідні звітні періоди; - забезпечувати вчасність надходження даних на підставі регламентації термінів співставлення звітних даних для оперативного управління господарською діяльністю підприємств. Основними умовами правильності складання бухгалтерських звітів є: - повнота відображення всіх господарських операцій за звітний період; - тотожність даних синтетичного і аналітичного обліків; - тотожність показників бухгалтерських звітів, балансів і даних синтетичного та аналітичного обліків. Інформаційною базою аналізу активів та фінансового стану підприємства служать дані бухгалтерського обліку зокрема показники надходження і витрачання грошових коштів, виписки з рахунків обслуговуючих підприємство установ банку; платіжні календарі; баланс підприємства (форма №1); звіт про фінансові результати та їх використання (форма № 2); звіт про фінансово-майновий стан (форма №3);Декларація про Прибуток та ПДВ, відомості які містяться у фінансовому плані підприємства (баланс доходів і видатків, балансовий план, план формування і використання коштів); інші форми бухгалтерської та статистичної звітності. Крім того, в процесі аналізу фінансового стану підприємства використовуються інші форми бухгалтерської та статистичної звітності, зокрема, форма №ІІ-ОФ (річна) - "Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизаційних відрахувань"; форма № 5-С (поштова квартальна) - "Звіт про затрати на виробництво продукції, робіт, послуг": форма № 5-Ф (термінова місячна) - "Звіт про фінансові результати"; форма № 5 (річна) - "Звіт про стан майна підприємства"; форма № 10 (річна) - "Звіт про - рух коштів фондів та цільового фінансування". Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства є бухгалтерський баланс складений на певну дату . Баланс в систеиі бухгалтерської звітності посідає центральне місце.Бухгалтерський баланс є найважливішим джерелом інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату.Він дає змогу визначити склад і структуру майна підприємства,ліквідність та обіговість оборотних коштів, наявність власного капіталу та зобов’язань(зовнішніх джерел ресурсів),стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості. Одержання такої інформації - необхідна умова для прийняття обгрунтованих управлінських рішень , а такоож для оцінки ефективності наступних вкладень капіталу і розміру фінансових ризиків На самому підприємстві бухгалтерська балансова інформація широко використовується для аналізу господарської діяльності, для вишукання резервів по скороченню затрат та збитків, усуненню причин штрафів,неустойок, що сплачуються за рахунок прибутку,який залишається в розпорядженні підприємства.У балансі відображаються ресурси і вимоги до них або ж доля участі в них . Відповідно до загальноприйнятих стандартів обліку баланс розкриває зміст понять активу та пасиву. Активи підприємства відображені в балансі як вартість майна і боргових прав , якими розпоряджається та контролює підприємство на звітну дату. Пасиви - це зобов'язання підприємства за позиками і кредиторською заборгованістю або джерела утворення господарських засобів , а також власний капітал. Актив балансу характеризує засоби підприємства за їх складом і напрями використання . Активи або засоби підприємства - це господарські ресурси , які повинні принести вигоду підприємству. Активи характеризуються трьома основними положеннями і повинні : 1. забезпечити економічні вигоди 2. контролюватись підприємством 3. бути результатом попередніх дій або операцій. Активи балансу поділяються на обігові та позаобігові активи. Обігові - це засоби , використані, продані, або спожиті протягом звітного періоду тобто одного року. Позаобігові - це засоби які використовуються більше одного звітного періоду , придбання їх здійснюється з метою використання в господарській діяльності і вони непризначені для продажу протягом одного звітного періоду. Елементи активу (статті балансу)згруповані в три розділи : основні засоби та інші позаобігові активи запаси і витрати грошові кошти розрахунки та інші активи Основні засоби підприємства - це сукупність матеріально - речових цінностей , що діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва так і у невиробничій сфері. До основних засобів належить також капітальні вкладення у багаторічні насадження, на поліпшення земель, в орендовані будівлі , споруди, обладнання та інші об'єкти, що належить до основних засобів. Основні засоби підприємства відображають у бухгалтерському обліку і у звітності за фактичними витратами на їх придбання, спорудження і виготовлення , що становляться їх первісну вартість. У першому розділі активу балансу також містяться інформація про нематеріальні активи, капітальні вкладення і фінансові вкладення . У другому розділі активу балансу відображаються матеріальні ресурси за їх фактичною собівартістю , а також готова продукція , незавершене виробництво, тобто продукція , що не пройшла всіх стадій виробництва, передбачених технологічним процесом : витрати майбутніх періодів. Третій розділ активу балансу містить дані про поточну дебіторську заборгованість , наявні кошти підприємства і кошти на банківських рахунках і авансові витрати. Активи підлягають обліку лише у випадку , коли підприємство впевнене в тому , що воно отримає в майбутньому економічну вигоду від їх використання . Пасив балансу має три розділи : Джерела власних та прирівняних до них коштів Довготермінові пасиви Розрахунки та інші пасиви У першому розділі представлена інформація про джерела власних активів підприємства. Тут містяться дані про величину статутного і резервного фондів, спеціального фонду і цільового фінансування, амортизаційного фонду доходів майбутніх періодів , балансового прибутку, кредиторської заборгованості по розрахунках за майно та фінансування капітальних вкладень . У другому розділі пасиву міститься інформація кредити баку У третьому розділі відображають дані про кредиторську заборгованість короткотермінового характеру. Отже якщо актив балансу характеризує склад господарських засобів та пасив - джерела їх створення. Крім балансу для аналізу фінансового стану використовується таке джерело інформації як "Звіт про фінансові результати та їх використання" , що є оцінкою роботи підприємства. Форма № 2 має 5-ть розділів : Фінансові результати Використання прибутку Платежі до бюджету Затрати і витрати, що враховуються при обчисленні пільг Пільговий прибуток Всі ці документи , що складають основу бухгалтерської звітності є основним джерелом фінансово - економічного аналізу активів підприємства. 2.3. Методи оцінки (показники) фінансово - економічного стану підприємства. Виробничо - господарська діяльність підприємств в умовах ринку вимагає стабільності їх фінансового стану. Об'єктивний аналіз фінансового стану підприємства є важливою передумовою його успішної діяльності. Це зумовлено тим, що неефективне використання фінансових ресурсів призводить до фінансових втрат, а деколи і до банкрутства підприємства. Результати аналізу використовуються при розробці конкурентної політики підприємства, для оцінки виконання виробничої програми та сформування програми дій на перспективу. Для отримання необхідної аналітичної інформації розглядаються такі питання: аналіз майна підприємства з виділенням обігових і позаобігових коштів; аналіз джерел формування майна, який передбачає оцінку структури власних і позичених коштів; аналіз фінансової незалежності підприємства від зовнішніх джерел; аналіз платоспроможності (ліквідності) підприємства; аналіз оборотності обігових коштів; аналіз прибутку і рентабельності; розробка заходів з поліпшення фінансового стану підприємства. Вихідним етапом аналізу фінансового стану підприємства є аналіз його майна тобто загальна оцінка майна з виділенням обігових коштів (мобільних) і позаобігових (іммобілізованих). У структурі балансу особлива роль належить мобільним засобам а саме наявним грошам, цінним паперам , дебіторській заборгованості, матеріально-виробничим запасам. До позаобігових активів належать : основні засоби , довготермінові інвестиції, і нематеріальні активи. Наступним етапом аналізу є визначення джерел формування майна. Основним джерелом формування мобільних активів є власні обігові кошти якими підприємство розпоряджається в момент його заснування. У ході аналізу використовується система показників, яка включає (табл. 2.1): фінансову стабільність підприємства; платоспроможність (ліквідність) підприємства; ефективність використання обігових коштів; рівень прибутковості (рентабельності) підприємства. В умовах, коли господарська діяльність підприємства і його розвиток здійснюється за принципами самофінансування, а при нестачі власних фінансових ресурсів - за рахунок позичкових коштів, дуже важливо проаналізувати фінансову незалежність підприємства від зовнішніх джерел позик. Одним із важливих показників, що характеризують фінансову стабільність підприємства, є коефіцієнт автономії, який показує, наскільки підприємство є незалежним від позичкових коштів. Цей показник визначається шляхом ділення всієї суми зобов'язань по залучених позичкових коштах до суми власних коштів. На основі коефіцієнта довготермінового залучення позичкових коштів можна зробити висновок про стабільність тієї частини, яка утворюється за рахунок довготермінових кредитів. Коефіцієнт маневрування дає можливість оцінити структуру розподілу власних коштів шляхом визначення питомої ваги власних обігових коштів у їх загальній сумі. Для оцінки фінансової стабільності підприємства використовують коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства і коефіцієнт співвідношення чистих мобільних коштів до всіх мобільних коштів . Таблиця 2.1. Система показників оцінки фінансового стану підприємства. Показники фінансової стабільності підприємства Показники ліквідності підприємства Показники оборотності обігових коштів Показники рентабельності підприємства Коефіцієнт автономії Коефіцієнт абсолютної ліквідності Кількість оборотів Рентабельність майна ( капіталу ) Коефіцієнт маневрування власних коштів підприємства Проміжний коефіцієнт ліквідності Коефіцієнт закріплення обігових коштів Рентабельність фондів ( виробництва) Коефіцієнт довготермінового залучення позичкових коштів Загальний коефіцієнт ліквідності Швидкість обороту обігових коштів Рентабельність продукції Коефіцієнт нагромадження амортизації Коефіцієнт чистого виторгу Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства Коефіцієнт співвідношення чистих мобільних коштів і всіх мобільних коштів підприємства. Значний інтерес для оцінки фінансової стабільності підприємства становить коефіцієнт нагромадження амортизації, який визначається як відношення суми нагромадженої амортизації до початкової вартості амортизованого майна. Цей показник характеризує інтенсивність вивільнення основних засобів і нематеріальних активів. Аналіз платоспроможності дає можливість визначити здатність підприємства до швидкого погашення своїх короткотермінових зобов'язань. При цьому особлива увага приділяється такому показникові платоспроможності, як загальний коефіцієнт ліквідності (покриття), що визначається відношенням всіх обігових коштів до короткотермінових зобов'язань по платежах. Цей показник підтверджує не тільки ступінь стійкості структури балансу, а й спроможність підприємства швидко розраховуватись по своїх короткотермінових боргах. Частковим показником загального коефіцієнту ліквідності є коефіцієнт абсолютної ліквідності. Він дає відповідь на запитання, яку частину короткотермінових боргів підприємство спроможне погасити на дату складання балансу. Певну аналітичну цінність становить проміжний коефіцієнт ліквідності, який показує, чи достатньо суми грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості для погашення короткотермінових зобов'язань по платежах. Для аналізу ліквідності використовують коефіцієнт чистого виторгу який визначається відношенням амортизаційних відрахувань і чистого прибутку до суми реалізації продукції підприємства. Цей показник дає можливість визначити суму вільних коштів підприємства. Важливими показниками, які характеризують ефективність використання обігових коштів є кількість оборотів, коефіцієнт закріплення обігових коштів і оборотність обігових коштів. Аналіз оборотності обігових коштів передбачає виявлення ступеня прискорення (або сповільнення) оборотності і суми коштів, додатково залучених в оборот (вилучених з обороту). Для оцінки загальної ефективності господарської діяльності підприємства використовують показники рентабельності, які відображають рівень прибутковості діяльності підприємства. Виділяють такі основні показники рентабельності: рентабельність майна (капіталу), рентабельність фондів (виробництва) і рентабельність продукції. Найбільш загальним показником є рентабельність майна (капіталу), яка визначається як відношення отриманого прибутку до вартості всього майна, що є у розпорядженні підприємства. Найповнішу уяву про рентабельність виробничої діяльності підприємства дає показник рентабельності фондів (виробництва), який визначається як відношення балансового прибутку до середньорічної вартості основних виробничих (фондів та обігових коштів) . Рентабельність виробництва перебуває у прямій залежності від рентабельності продукції, яка визначається відношенням прибутку від реалізації продукції до її собівартості. Зведений звітний бухгалтерський баланс відповідає міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Однак у ньому вміщено регулюючі статті, які спотворюють реальну вартість майна, що контролюється підприємством, а також власність підприємства і платіжні зобов'язання. Цей баланс ще називається баланс-брутто. До подвійного рахунку коштів, які надійшли у розпорядження підприємства в результаті довготермінових кредитів і позик, приводить відображення в активі балансу статті "Використання позикових коштів" (рахунок 82, рядок 300 звітного балансу). Кредити, отримані на фінансування капітальних вкладень, відображають у пасиві два рази - як заборгованість кредитую чому банку і як фінансування капітальних вкладень. Таке ж подвоєння пасивів спостерігається при залученні коштів шляхом випуску акцій і облігацій підприємства, коли сума залучених коштів відображається у розділі II пасиву балансу як позикові кошти і одночасно у розділі 1 як сума, що надійшла до спеціальних фондів підприємства. Одні і ті самі кошти показуються одночасно у складі власних і у складі позичених. Тому для правильного розуміння показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, на основі звітного бухгалтерського балансу будують аналітичний баланс-нетто. Суть такої реконструкції балансу полягає в усуненні всіх регулюючих статей і отриманні чистої вартості майна та величини боргових зобов'язань підприємства. Це дозволяє реально оцінити боргові зобов'язання підприємства і визначити дійсну величину власних коштів, які беруть участь у формуванні майна підприємства. Якщо у звітному балансі підприємства утворюються непокриті збитки (рахунки 98,80, рядки 330, 340 звітного балансу), їх переносять в аналітичний баланс-нетто у розділ 1 пасиву, зменшуючи на цю величину джерела власних коштів підприємства. Інформація аналітичного балансу-нетто є базовою у визначенні багатьох показників фінансово-економічного аналізу. 3. АНАЛІТИЧНА ЧАСТИНА 3.1. Облік активів ВАТ "Омерта". Під терміном “Основні засоби” маються на увазі матеріальні цінності , які використовуються у господарській діяльності платника податку протягом періоду , що перевищує 365 календарних днів від дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, і вартість яких поступово зменшується у зв’язку зфізичним або моральним зносом (пп. 8.2.1. ЗУ “про оподаткування прибутку підприємств.) Бухгалтерський облік основних засобів , що використовуються у господарській діяльності підприємств , ведеться за сумою витрат , пов’язаних з виготовленням , придбанням , доставкою , спорудженням ,встановленням та іншим поліпшенням основних фондів, ведеться на рахунку 01 “Основні засоби” із застосуванням таких субрахунків: 1 - “Будівлі і споруди”; 2 - “Автотранспорт , меблі , прилади”; 3 - “Приватизований житловий фонд”; 4 - “Інші основні засоби”. Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться на рахунку 02 “Знос основних засобів” з використанням субрахунків: 1 - “ Знос будівель і споруд”; 2 - “ Знос автотранспорту , меблів , приладдя”; 3 - “ Знос приватизованого житлового фонду”; 4 - “ Знос інших основних засобів”. Бухгалтерський облік витрат на виготовлення , спорудження , придбання інвентарних об’єктів основних засобів , їх реконструкцію , модернізацію , технічне переоснащення ведеться на рахунку 33”Капітальні вкладення” в кореспонденції з рахунками 07”Будматеріали” , 60 “Розрахунки з постачальниками“, 70 “Розрахунки по оплаті праці”. У ВАТ “Омерта” використовується методика обліку основних засобів , відмінна від обліку на державних підприємствах. Методика ,рекомендована для акціонерних товариств , рахунків 86 і 93 не використовує. Аналітично основні засоби ВАТ “Омерта” скзадаються: - магазин; - автомобіль вантажнийй; - меблі офісні; - обладнання офісне; - Електронні обчислювальні машини. Класифікація основних засобів проведена згідно Державногокласифікатора України ( ДК 013-97) від 01.01.98р. Наведемо основні бухгалтерські проводки які використовуються при операціях з основними засобами : При цьому в бухгалтерії ВАТ "Омерта" використовуються такі первинні форми обліку основних засобів (затверджені наказам Міністерства статистики України № 352 від 29,12,95р) як 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішн. переміщення) О.З." 03-2 "Акт приймання-здачі відремонт., реконструйованих та модернізованих об'єктів" 03-3 "Акт списання основних засобів" 03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" 03-5 "Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини" 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" 03-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів" 03-8 "Картка обліку руху основних засобів" 03-9 "Інвентарний список основних засобів" 03-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту" Таблиця 3.1. Приклади кореспонденції рахунків по обліку основних засобів . № Зміст операції Дебет Кредит 1 Внесення засновниками О.З. як вклад в Статутний фонд 01 75 75 85 2 Надходження основного засобу 33 68.2 33 33 01 81 60 60 05 70 33 88 3 Отримання безоплатно О.З. 01 88 4 Придбання основного засобу 01 81 60 88 5 Ліквідація об’єктів 1 групи 46 02 80.2 01 46 46 6 Знос списаних О.З. 02 80.2 7 Списання затрат по демонтажу 47 20 8 Отримані матеріали при демонтажу 05 80.2 9 Реалізація О.З. 2 групи 46 02 46 51 01 46 68 76 10 Зміна вартості О.З. 01 88 11 Зміна зносу О.З. 88 02 12 Ремонт виробничих ОФ 03 01 81 70 03 88 Розгляно облік нематеріальних активів,який застосовується ВАТ “Омерта”. Під нематеріальними активами визначаються довгострокові вкладення в придбання об’єктів промислової та інтелектуальної власності,права на здійснення окремих видів діяльності ,права оренди будівель, а також інші аналогічні майнові права. Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 04 “Нематеріальні активи” за первинною вартістю, яка складається з фактичних витрат на придбання та приведення до стану,в якому вони можуть експлуатуватися у відповідності з метою їх придбання. Аналітичпий облік нематеріальних активів ведеться за видами та окремими інвентарними одиницями у Відповідності обліку нематеріальних активів(Форма № ВНА-1 ). Структура нематеріальних активів ВАТ ”Омерта”: -Право власності на програми для ЕОМ; -Право власності на базу даних, які систематизовані для пошуку і обробки за допомогою ЕОМ; -Право власності на науково технічну інформацію; -Право користування земельною ділянкою. При відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій по руху об’єктів нематеріальних активів доцільно керуватися “Інструкцією з бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів” затверддженою наказом Міністерства фінансів України від 24.07.97р. № 159, оскільки за своїм економічним змістом нематеріальні активи , як і основні фонди , відносяться до позаоборотних активів підприємстав. Порядок нарахування амортизації нематеріальних активів з метою ведення податкового обліку наведений у пп.8.3.9. Закону №283 (тобто застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості протягом строку, який визначається платником податку самостійно виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років.).


Вступ 3
Глава І. Фінансовий контроль держави 10
1.1 Фінансовий контроль як економічна категорія 12
1.2. Сфери фінансового контролю 14
1.3. Класифікація фінансового контролю 15
Глава 2. Суб'єкти фінансового контролю: організації та органи влади, їх характеристика 19
2.1 Види фінансових органів 19
2.2 Міський фінансовий відділ України 21
2.3 Організація та органи фінансового контролю 25
2.4 Контрольно-ревізійна служба. 43
Загальні висновки 50
Вступ
В системі державного управління важливе місце посідає фінансовий контроль, який є частиною загальнодержавного контролю. Значення фінансового контролю визначається характером фінансової діяльності молодої держави України. Держава переходить до ринку, змінюються форми власності, змінюється фінансова політика, оскільки вона набуває більш соціальної спрямованості, що вимагає все більше і більше коштів. Тому держава повинна ощадливіше використовувати завжди обмежені фінансові ресурси, що вимагає суворого обліку і контролю.
Фінансовий контроль відиграє роль фактора подальшого розвитку ринкових відносин. З його допомогою закріплюється самостійність підприємницької діяльності, забороняється втручання з боку держави у внутрігосподарську сферу відповідних підприємств, організацій, приватних осіб. З другого боку, розпочатий процес приватизації, створення комерційних структур, ріст підприємницької діяльності громадян і відсутність чіткого законодавства породжує такі негативні явища, як корупцію, мафіозні угрупування, разного роду зловживання. За таких умов сфера фінансового контролю природньо розширюється, він виступає засобом забезпечення законності і фінансової дісципліни, запобігання правопорушень. З його допомогою виявляються правопорушення і притягаються до відповідальності винні особи.
Зміст фінансового контролю визначається фінансовою діяльністю держави, складовою частиною якої він є. Забезпечити своєчасне, найбільш ефективне, повне збирання грошових коштів, сприяти їх збільшенню, допомогти знайти нові джерела доходів -- у цьому завданні і одне з особливих призначень фінансового контролю.
Не менш важливе завдання стоїть перед фінансовим контролем при розподілі коштів і раціональному, доцільному, найбільш ефективному ощадливому їх використанні. На практиці здійснения фінансового контролю має прояв у перевірці фінансових планів підприємств, установ і організацій, планів виробництва, планів по собівартості, прибутку, платежах у бюджет. Фінансовий контроль включає перевірку режиму економії, доцільності використання власних і бюджетних коштів, обігу, використання і збереження матеріальних цінностей, використання різних фондів, кредитів тощо.
Так як вся фінансова діяльніять у державі регламентується законами і підзаконними актами, змістом фінансовго контролю у кінцевому рахунку є забезпечння виконання і додержання законів і фінансової дисципліни всіма державними, громадськими організаціями, посадовими особами і громадянами. При цьому фінансова діяльність не тільки повинна відповідати закону, але й бути доцільною. Таким чином в перевірці законності і доцільності проявляється суть фінансового контролю.
Тому фінансовий контроль можна визначати як діяльність державних органів і недержавних організацій по забезпеченню законності, фінансової дисципліни і доцільності при мобілізації, розподілі і використанні грошових коштів і звязаних з цим матеріальних цінностей.
Правовою основою здійснення фінансового контролю є Конституція України, в якій визначені принципи, основні права і обов'язки державних органів і громадських організацій в галузі контролю. Питання фінансового контролю знайшли свій вираз в законах Верховної Ради України, указах Президента України, постановах Кабінету Міністрів, інструкціях та наказах Міністерств, статутах та інших актах, які регламентують правові положення державних органів, громадських організацій, органів місцевого і регіонального самоврядування. За останній час прийняті закони: Про державну податкову службу України, Про місцеві Ради і місцеве і регіональне самоврядування, Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні, Про аудиторську діяльність, які вміщують норми, регулюють контрольні повноваження компетентних органів.
Виходячи з визначення фінансового контролю (як особого різновиду функцій органів державного урядута державного управління по формуванню та виконанню певних грошових фондів), вірного щодо усіх формацій, в яких має місце, та в той же час невірного щодо кожної з них, оскільки воно дано без рахунку в кожному конкретному випадку пануючих суспільних умов, що впевнюються відносинами виробництва, розглянемо історію фінансового контролю. Фінансовий контроль, як і фінанси, пройшов тривалий період свого становлення та розвитку ще в рамках докапіталистичних формацій. Окремі його елементи виявлялись в суспільних відносинах рабовласницької та феодальної формації. Відношення, що виникають у зв'язку із збиранням грошових податків, які нагадують суто підпорядковане значення в загальних економічних зв'язках натурального господарства та характеризуються свавіллям при їх встановленні, обумовлювали не менше свавілля при їх стягненні та здійсненні “фінансового контролю”. Відносини панування та підлегливості, що просякають всі соціальні верстви в рабовласницьким та феодальному суспільствах, культ “кулачного” права створювали сприятливу об'єктивну основу щодо розквиту різноманітніших “контрольних” форм діяльності збирників державних податків. Типовим явищем щодо рабовласницька та феодальної формації було ототожнення доходів та видатків голови держави із державними доходами та видатками. Лише в період Римської республіки, коли в політичному житті рішучу роль відігравал Римський сенат, публічне господарство було відділено від приватного. У час її розквиту з'явилася розвинута система фінансових відносин, головним чином по лінії державних доходів: митні податки, акцизи, фіскальні монополії. Як доходи, так і видатки були розподілені на еріріум (казна Римського менату) та фіск (казна імператора). Однак стягання податків здійснювалось дуже невпорядкованими методами. Важливішою його формою була відкупа.
Це мало своїм наслідком існування повного свавілля при стягненні податків, оскільки публікани (відкупники), здобув від держави за певну платню право збирати податки, не забували при цьому й власних інтересів. Грошові видатки держави, які здобули деякій розвиток в Римської республіці, включали до себе й окремі елементи фінансового контролю з боку Римського сенату. Однак ці елементи були досить незначними, так як навіть апарат державного управління містився в цілому не за рахунок державних коштів, а за рахунок різноманітних поборів з населення. З Занепадом Римської республіки (особливо в період Римської Імперії) ці елементи фінансового контролю зникли, так як імператори, захопив владу, розглядали казну як свою власну та абсолютно довільно витрачали кошти. У зв'язку з появою римської імператорської наймитницької армії зростали податки з населення, збільшилось свавілля з боку збирачів податків. “Звідсі під впливом величезного фінансового свавілля посилювався тиск, що було одним з істотних факторів, які прискорили погибель Римської імперії” К. Маркс и Ф. Энгельс, Сочин., Т. 21, стр. 147..
Таким чином, розвиток фінансового контролю в рабовласницької формації діялся значно повільніше, ніж фінансів. Фінансове свавілля зіграло велику роль в загибелі цього засобу виробництва.
В період раннього феодалізму фінансові відносини зникли повсемісно. В подальшому по мірі розвитку товарно-грошових відносин все більш значення мали грошові податки. У зв'язку з постійними війнами зростали й державні грошові видатки. Найбільш розвинуті форми фінансових відносин при феодалізмі існували в містах -- центрах ремесел, мануфактур та торгівлі. Міста часто викуповували у феодалів право на всякого роду податки і збори (торгові збори, монетну регалію, судібни збори тощо). Все більш широке розповсюдження одержують державні фінанси в часи абсолютних монархій, особливо у зв'язку з величезним зростанням видатків на утримання королівського двору, заміною феодального ополчення наймитницькою арміею, розвитком (незначним) практики державного субсидування промисловості, обумовленої головним чином потребами армії та двору. Однак в епоху феодалізму фінанси були невпорядковані. Вони не були цілостною системою грошових відносин, що регламентуються державою, які виникають у зв'язку з формуванням та використанням загальнодержавного грошового фонду. В порівнянні з існуючими елементами фінансів, фінансовий контроль був в початковому стані. Навіть в містах, де грошове господарство і фінанси були розвинути сильно, мобілізація коштів на основі системи відкупів та примитивних розкладочних зборів відрізнялася безконтрольністю та свавіллям. Фінансовий контроль над грошовими ресурсами феодалів та монархів був повністю відсутнім в силу таких обставин. Державна казна не відрізнялась від казни голови держави, та монархі розпоряджалися грошовими ресурсами цілком безконтрольно, як власними коштами. В мобілізації державних податків переважали розкладочні податки, які породжували свавілля в їх стягненні. Податки були дуже невизначеними. Стягнення непрямих податків в формі “відкупів” також приймало характер пограбування. Сама система збору податкових платежів приймала різні форми, починаючи з покладання обов'язків збирачів рент в сеньорії на самих селян з солідарною відповідальністю за сплату та закінчувая наданням відкупів окремим національністям чи містам. Звідсі стає зрозумілим потреба буржуазії, що народжується, побудувати податкову систему, при якої платник залежал би не від збирача податків, а від закону. Істотним джерелом доходів в цей період був й продаж посад, встановлення всякого роду сінекур тощо. Органи влади й суду аж до ХІХ в. утримувались за рахунок різних поборів з населення. Операції по державному кредиту, якими монархи широко користувалися, у банкірів, купців, лихварів також мали невпорядкований характер та здійснювались безконтрольно. Таким чином, фінанси в феодальному суспільстві розвиваються швидше, ніж фінансовий контроль.
Прийшовши до влади, буржуазія створює розгорнуту фінансову систему, відділяє державну казну від казни голови держави. Влаштовується суворо регламентована система податків та зборів, що спирається на чотирі правила стягнення податків. В Англії з 1688 року в умовах буржуазної революції було встановлено, що всі податки можуть вводитися тільки не основі постанови парламенту. Во Франції це же право було закріплено в часи буржуазної революції 1789 року. Паралельно з цим законотворчі збори поступово привласнювали собі право ветування видатків. В Англіі розвиток бюджетного права почался з 1689 року, коли парламент спочатку затвердив право ветувати військові видатки, а потім й право обговорення інших витрат. Цей процес закінчився в 1890 року, коли всі видатки бюджету стали об'єктом обговорення та затвердження парламентом, крім видатків на утримання короля та його двору (по цивільному листі), які встановлювались парламентом в постійної сумі. Буржуазія в епоху вільної конкуренції із ціллю контролю за фінансовою діяльністю уряду потребувала побудови бюджету на таких принципах: повноти, єдності, гласністі та реальності бюджету. Отже, в умовах капітализму виникає розпоширена фінансова система, одержує свій розвиток фінансовий контроль. З'являються безпосередні суб'єкти державного фінансового контролю з боку парламенту: в Англії -- Головний контролер та Головний платник, во Франції та Італії -- Рахункові палати тощо. Однак цей контроль по мірі зміцнення панування буржуазії все більш одержував класовий характер та втрачал свою об'єктивність. Відсування вільних представників від фінансового контролю в силу класового змісту не могло не відібразиться на ступіні дійсності цього контролю. З перехідом до імперіализму, в епоху державно-монополістичного капіталізму поширюється сфера фінансового контролю у зв'язку з розвитком державної власності, в той же час він стає все більш умовним. Останнє має місце не тільки в приватнокапіталістичних підприємствах, які безкарно переховують свої дійсні прибутки, але й в підприємствах державного сектору. У ХІХ та на початку ХХ століття всі державні підприємства знаходились на системі кошторисного фінансування, тобто включались до державного бюджету всіма своїма валовими доходами та видатками. Але на початку ХХ ст. монополістична буржуазія все більше починає протестувати проти такої системи фінансування. Це мотивувалося негативним впливом цієї системи на ініціативи підприємств, використанням кон'юнктури та прагненням виділити доходи та видатки підприємств цього сектору з державного бюджету, саме тому звільнюя їх від контролю парламенту. Широкий розвиток ця политика одержала після первої та особливо після другої світових війн. В сучасний час фінансовий контроль спрямован на забезпечення дій економічних законів ринкових відносин, шляхом правового регулювання.
Об'єктом цього дослідження є діяльність державних органів по забезпеченню законності, фінансової дисціплини та повноти при мобілізації, розподілу та використанні грошових коштів та пов'язаних з ними матеріальними цінностями. Предмет дослідження -- види та методи державного фінансового контролю. Мета роботи -- вивчити види та методи фінансового контролю держави, а також визначити його значення в сучасності. Для дослідження наданої теми використовуються теоретичні, емпіричні, методологічні методи. Емпіричні методи: догляд, анкетування, вивчення результатів діяльності людини. Теоретичні та методологічні: метод аналізу, сінтезу, індуктивного, дедуктивного умовивіду, логічний метод.
Завдання дослідження:
1. Вивчити види та методи державного фінансового контролю.
2. Визначити значення фінансового контролю в умовах ринкових відносин.
Дипломна робота складається з введення, двох глав з чотирьмя параграфами та заключення.
Глава І. Фінансовий контроль держави
Державний фінансовий контроль -- невід'ємна частина державного устрою, одна з важливих функцій управління державою, обов'язкова умова нормального функціонування фінансово-кредитної системи. Основна його мета -- контроль за виконанням державного бюджету та позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, здійснення фінансових та податкових пільг. В державах с соціально орієнтованою економікою як приорітетними виділені завдання контролю за своєчасним та повним надходженням всіх видів державних доходів, використанням кредитних та притягнених коштів щодо покриття дефіциту державного бюджету, своєрідним фінансуванням витрат на соціальну сферу, структурой та цілевим призначенням, в тому числі на оплату праці, виплат пенсій, стипендій та інших соціальних виплат.
Розвиток ринкових відносин не тільки не скасовує необхідності існування державного фінансового контролю, а й з посиленням соціальної орієнтації в подальшому ускладнюється, на державні органи покладається все більше число функцій по захисту фінансових прав та інтересів членів суспільства, введення засобів щодо запобігання та попередження зловживань та крадіжок. Всі цивілізоване розвинуті країни розв'язали та постійно продовжують розв'язувати проблеми вдосконалення системи контрольних органів, сукупності їх функцій та повноважень і засобів контрольної діяльності.
Риночні відносини в Україні супроводжуються появою підприємств нових форм власності, зміною джерел фінансових ресурсів, принципів фінансування і кредитування, ціноутворення, грощових розрахунків, розподілу доходів, складу фінансово-кредитної системи та взаємовідносин між її частинами. В цих умовах з'явилося багато нових направлень фінансового контролю, відсутніх в планах контрольних органів, яким не приділялося належної уваги при адміністративної системі управління. Сформувалась велика сфера діяльності для фінансового контролю, що потребує рішучих змін існуючих систем контрольних органів.
Вивчення іноземного досвіду організації державного фінансового контролю та господарчого контролю в цілому може стати прикладом для української економіки. Вивчення їх досягнень та помилок безумовно може допомогти на нашому власному шляху до цивілізованого ринку та фінансового правопорядку.
Акцентуя увагу на напрямках вдосконалення системи державного фінансового контролю в національному господарстві України на ближчу перспективу, необхідно врахувати, що вона:
є засобом здійснення народом його особистих та економічних прав;
відповідним засобом взаємодіє з контролюючими інститутами органів місцевого самоврядування та суб'єктами аудиторського контролю.
Таким чином, розв'язання проблеми підвищення ефективності державного фінансового контролю треба здійснювати з позиції системного підходу, а саме:
фінансовий контроль повинен розглядатися як найважливіший елемент загальнодержавного контролю, який в свою чергу є складною системою громадського контролю;
в процесі вдосконалення державного фінансового контролю повинні враховуватися принципи такої структуризації контролю в суспільстві, яка означає необхідність розгортання взаємодії системи державного фінансового контролю з контролюючими органами місцевого самоврядування;
доповнення фінансового контролю, виконавцем якого є органи державної влади та місцевого самоврядування, незалежним фінансовим контролем, який здійснюють аудиторськи фірми та аудитори;
здобуття субординацій при побудові органів фінансового контролю в структурі загальнодержавних контрольних інститутів.
1.1 Фінансовий контроль як економічна категорія
а) Суттєвість фінансового контролю.
Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів в суспільстві є важливою сферою діяльності щодо управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю є фінансовий контроль. Його призначення містить сприяння успішної реалізації фінансової політики держави, забезпечення процесу формування та ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках народного господарства. Роль фінансового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.
Таким чином, фінансовий контроль, з одного боку, є однією з завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовою ефективності управління ними. Складність розуміння фінансового контролю обумовлена складністю самої категорії фінансів. Так же як фінанси є основою будь-якої сфери суспільної діяльності, водночас вони відбивають їх матеріальну результативність, так і фінансовий контроль є як би лакмусовим папером, на якому реально проявляється весь процес руху фінансових ресурсів, починаючи від стадії формування фінансових ресурсів, необхідних для початку здійснення діяльності в будь-якої сфері, та закінчуючи одержанням фінансових результатів цієї діяльності.
Можно сказати, що фінансовий контроль -- це совокупність дій та операцій по перевірці фінансових та пов'язаних з ними питань діяльності суб'єктів господарювання і управління із застосуванням специфічних форм та методів його організації.
Для здійснення фінансового контролю утворюються особливі контрольні органи, укомплектовані висококваліфікованими спеціалістами. Їх права, обов'язки та відповідальність суворо регламентовані, також і в законодавчому порядку.
Фінансовий контроль як особлива область контролю, що пов'язана з використанням вартостних категорій, має окрему сферу застосування і відповідну цільову направленність. Об'єктом фінансового контролю є грошові, розподільчи процеси при формуванні та використанні фінансових ресурсів, в тому числі у формі фондів грошових засобів, на всіх рівнях та ланках народного господарства.
Безпосереднім предметом перевірок є такі фінансові (вартістні) показники як прибуток, доход, податок на додану вартість, рентабельність, собівартість, витрати обігу, відчислення на різні цілі та фонди. Ці показники мають систематичний характер, тому контроль за їх виконанням, динамікою, тенденціями охоплює всі сторони виробничої, господарчої та комерційної діяльності об'єднань, підприємств, установ, а також механізм фінансово-кредитних взаємозв'язків.
Сферою фінансового контролю є практично всі операції, що здійснюються з використанням коштів, а в деяких випадках і без них (бартерні угоди тощо).
Контролю належать не тільки погано працюючи підприємства та організації, але й ті, що мають нормальні результати діяльності.
Фінансовий контроль містить перевірку: дотримання економічних законів, оптимальності пропорцій розподілу та перерозподілу вартості валового суспільного продукту та національного доходу; складання та виконання бюджету (бюджетний контроль); фінансового стану і ефективного використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів підприємств та організацій, бюджетних установ, а також податковий контроль; інші напрями.
Перед фінансовим контролем з'являються наступні завдання: сприяння збалансованності між потребою в фінансових ресурсах та розмірами грошових доходів і фондів народного господарства; забезпечення своєчасності та повноти виконання фінансових обов'язків перед державним бюджетом; виявлення внутрішньо виробничих резервів, зростання фінансових результатів, в тому числі по зниженню собівартості та підвищення рентабельності; сприяння раціональному витраченню матерільних цінностей та грошових коштів на підприємствах, організаціях та бюджетних установах, а також правильному веденню бухгалтерського обліку та звітності; забезпечення додержання законодавства та нормативних актів, в тому числі в сфері оподаткування підприємств, які відносяться до різних організаційно-правових форм; сприяння високої результативності зовнішньо-економічної діяльності підприємств, в тому числі в сфері оподаткування підприємств, які відносяться до різних організаційно-правових форм; сприяння високої результативності зовнішньо-економічної діяльності підприємств, в тому числі по валютних операціях та інше.
Фінансовий контроль тісно пов'язаний з відповідальністю підприємств, організацій, установ а також державних і фінансово-банківських структур за виконанням фінансової дисципліни. Ця відповідальність може бути відображена як в адміністративних так і в економічних (матеріальних) мірах впливу на порушників фінансової дисципліни. Економічні міри впливу конкретно проявляються через фінансові санкції які є тими важілями фінансового механізму, які сприяють підвищенню ефективносі виробництва, його інтенсифікації, екологічному оздоровленню тощо.
Проблеми підсилення фінансової відповідальності, дієвості фінансового контролю потребують, з одного боку, скорочення кількості санкцій що застосовуються, а з іншого -- підвищення їх результативності.
1.2. Сфери фінансового контролю
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, яка забезпечує достовірність та повноту відображення вартістних показників діяльності підзвітного юридичної або фізичної особи. Тільки при такій умові результати фінансового контролю надають можливості щодо аналізу та об'єктивної оцінки дінамики фінансових показників і корекції руху реалізації фінансової політики на певний період розвитку як окремої сфери діяльності так і всієї держави.
В державах з ринковою економікою сфера державного фінансового контролю забезпечує реалізацію фінансової політики держави. Державний фінансовий контроль розповсюджується тільки на ланки системи державних фінансів та охоплює тільки суспільну частину валового продукту. Це напередусім, складання та виконання державного бюджету, позабюджетних урядових фондів, місцевих фінансів та фінансів державних підприємств. Діяльність монополій та приватно-підприємницька діяльність є об'єктом державного фінансового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни при виконанні монополіями державних замовлень, при наданні монополіям та приватним підприємцям субсидій та кредитів, при складанні ними податкових декларацій.
За сферу державного контролю виходить фінансовий контроль, що здійснюється у сфері діяльності монополій та приватного підприємництва самими власниками фінансового капіталу чи його окремих компонентів. Тут фінансовий контроль здійснюється найбезкомпроміснійшим, бо від його повсякденності та суворості безпосередньо залежить фінансова результативність діяльності самих власників капіталу. Кінцевою метою підприємницької діяльності в будь-якої сфері, як правило, є збагачення, тобто не що інше як зростання початкового капіталу.
Вартістною ланкою фінансового контролю є фінансовий контроль незалежних аудиторських служб. Аудиторська перевірка спрямована на оцінку достовірності фінансової звітності, глибокий економічний аналіз фінансової діяльності, оцінку фінансової надійності фірми, підприємства, банку, державного страхування, чи іншої контролюємої юридичної особи та підготовку відповідного висновку.
1.3. Класифікація фінансового контролю
Специфіка будь-якого контролю як елементу управління -- його повторність: контролювати можна лише те, що вже є незалежно від контроля. Фінансовий контроль не є сам по собі інструментом безпосередньої організації фінансової діяльності. Він має метою усунення чи запобігання помилок в цієї діяльності чи поліпшення її. Для здійснення контролю необхідні крітерії, з якими по'язується діяльність. Такі критерії визначаються фінансовим законодавством та іншими правовими норами організації фінансової діяльності. Теоретичною концепцією, що детермінує зміст та організацію фінансового контролю, є, насамперед, відзнака ціх порівняльних крітеріїв та меж втручання в фінансову діяльність різних структур, контролюючих органів в різних державах. Цім детерминується і відзнака в системі органів фінансового контролю та конкретних форм та методів роботи.
Під фінансовим контролем розуміється нагляд, визначення чи виявлення фактичного стану фінансових показників діяльності в порівнянні з наданими. За часом проведення фінансового контролю він поділяється на передчасні, поточні та наступні.
Передчасний фінансовий контроль здійснюється на стадіі складу, розгляду та утвердженню фінансових планів підприємств, кошторисів доходів та видатків установ та організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, установчих документів тощо. Таким чином, він сприяє запобіганню невірного нераціонального розпобігу матеріальних, трудових та фінансовіх ресурсів, а також негативних фінансових результатів діяльності госпорганів в цілому. Ця форма фінансового контролю дозволяє попередити порушення законів та нормативних актів. Здійснюється він при перевіркі обгрунтованості розрахунків доходу, потреб в джерелах фінансування капітальних вкладень.
Поточний фінансовий контроль здійснюється в процесі виконання фінансових планів, в ході витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, у відповідністі відпустки коштів виконанню планів витрат, використанню раніше виданих ресурсів. Ця форма фінансового контролю припускає системний факторний аналіз діяльності підприємств та організацій в цілях вияву повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом. Важливе значення поточний фінансовий контроль має в пошуку внутрішньогосподарчих резервів росту накопичення. Він виконується повсякдено фінансовими службами для виключення порушень фінансової дисципліни в процесі використання фінансових планів підприємств, організацій та установ, при відкритті кредитів фінорганами, перевірки документації по операціям, що здійснюються бухгалтерами підприємств, організацій тощо.
Наступний фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду та фінансового року у цілому. Перевіряється доцільність видатків державних бюджетних грошових коштів при виконанні бюджетів, виконанні фінансових планів підприємств. Оцінка проведених заходів здійснюється в результаті аналізу використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, законності здійснюємих господарчо-фінансових операцій на основі перевірки звітних бухгалтерських та видаткових документів, кінцевих фінансових результатів. Наступний фінансовий контроль пов'язан з попереднім контролем та базується на ньому.
По прийомам та засобам здійснення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, аналіз, ревізії.
Перевірка здійснюється з окремих питань фінансово-господарчої діяльності на основі звітних, балансових та видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.
Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємств, організацій, установ, але на відміну від перевірок по більш широкому колу показників, та визначають фінансове становище хозорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації чи переорганізації виробництва. Здійснюються опитування, анкетування.
Аналіз, як метод фінансового контролю, повинен бути системним та пофакторним. Він здійснюється по періодичної чи річної звітності. Виявляється рівень виконання плана, додержання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна тощо.
Ревізія є одним із найважливіших методів фінансового контролю та уявляє собою перевірку фінансово-господарчої діяльності підприємств, організацій за звітний період.
В залежності від об'єкту розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні та комплексні. При цьому вони можуть бути планові чи позапланові. За ступенєм охоплення даних в процесі ревізії здійснюються суцільні перевірки, коли контролюються всі документи та матеріальні цінності, та вибіркові, суть яких в контролі частини документів.
По характеру матеріала, на основі якого здійснюються ревізії, вони поділяються на документальні ( перевірка справжності звітності документів та записів в обликових регістрах) та фактичні (перевірка наявності грошових коштів та матеріальних цінностей в натурі).
Для кожного проведення ревізії складається програма, в якої повинні бути вказані мета, об'єкт, тема, основні питання ревізії.
Глава 2. Суб'єкти фінансового контролю: організації та органи влади, їх характеристика
2.1 Види фінансових органів
Суб'єктами фінансового контролю є особливі органи та організації, які наділені контрольними функціями.
Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють законодавчі органи влади, податкові та кредитні установи, страхові організації, держкомітети, міністерства та відомства, відділи місцевих рад народних депутатів, фінансові служби підприємств, організацій, установ, ревізійні комісії в кооперативних та громадських об'єднаннях.
Законодавчі органи держави здійснюють контроль при розгляді та затвердженні державного прогнозу економічного і соціального розвитку народного господарства державного бюджету по ланках бюджетної системи, звітів по його виконанню. Контролюються законність і ефективність використання державних засобів, доцільність здійснення витрат. Здійснюється фінансовий контроль законодавчими органами через комітети і комісії (через планові і бюджетно-фінансові комісії). При законодавчих органах утворюються також Контрольні палати.
Фінансові организації, якими керують міністерства фінансів, контролюють процеси мобілізації і використання коштів бюджетних фондів. Тому цей вид фінансового контролю називають бюджетним. Бюджетний контроль сприяє розробкі оптимальної фінансової та бюджетної політики, яка забезпечує максимальне зростання надходжень до державного бюджету та розвиток економіки.
В складі апарату міністерств фінансів функціонують контрольно-ревізійні управління, а в територіальних фінансових органах -- аппарат головного контролера-ревізора. Контрольно-ревізійні управління і апарати контролерів-ревізорів здійснюють всі види ревізій виробничо-фінансової діяльності підприємств, організацій та установ.
Кредитні установи здійснюють фінансовий контроль при наданні, перевірці, забезпеченності та стягнення позичок. Держкомісії, держкомітети, міністерства та відомства, відділи місцевих рад народних депутатів здійснюють фінансовий контроль спеціальним ревізійним апаратом. Внутрішньогосподарчий фінансовий контроль здійснюється структурними підрозділами підприємств, організацій. Як правило, на підприємствах, організаціях фінансовий контроль виконується головними (старшими) бухгалтерами, працівниками фінансових відділів.
Податкові інспекції -- це органи оперативного фінансового контролю. Очолює систему податкових органів Державна податкова служба України. Податкові інспекції на місцях підпорядковані тільки Державній податковій службі України. Завданнями податкових служб є: контроль за виконанням законодавства про податки, забезпечення повноти та своєчасності внесків до бюджету податкових платежів. Водночас податкові інспекції здійснюють перевірку фінансового стану підприємств та організацій незалежно від відомчої підпорядкованості та їх організаційно-правової форми; здійснюють контроль за вірністю визначення оподаткування прибутку з метою недопущення її заниження: ведуть реєстрацію всіх суб'єктів, а також реальних, потенційних об'єктів оподаткування.
Податкові інспекції мають право: вилучати в організаціях різних форм власності необхідні документи та відомості, за винятком тих, які складають комерційну таємницю, що визначається законодавством; контролювати виконання законодавства про підприємництво громадян; обстежувати всі приміщення, що використовуються для здобуття прибутків; призупиняти операції підприємств та громадян у разі недодання документів; вилучати документи, які свідчать про приховання прибутків; застосовувати санкції та штрафи; пред'являти до суду та арбітражу позови про ліквідацію підприємств, визнанні угод недійсними.
Разом з цим податкові інспекції зобов'язані не розповсюджувати відомості про розмір вкладів підприємств та громадян. Громадяни та підпрємства мають право звертатися до суду чи арбітраж та надавати скарги щодо дій державних податкових інспекцій.
Розвиток товарно-грошових відносин породжує різноманіття форм власності, сприяє появі фінансового ринку, що визначає напрямки подальшого розвитку та виникнення нових форм та засобів фінансового контролю. Аудит -- нова в Україні організаційна форма фінансового контролю за фінансово-господарчою та комерційною діяльністю підприємств та організацій. Контрольні та консультаційні послуги аудиторські фірми надають всім підприємствам та організаціям на платній основі. Аудиторські фірми -- це незалежні організації, що призначені сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності.
При проведенні фінансового контролю в сучасних умовах все більше використовується поряд з обчислювальною також інформаційно-комп'ютерна техніка; широке застосування знаходять економічні норми та нормативи.
2.2 Міський фінансовий відділ України
Фінансовий відділ виконкому міської ради народних депутатів у відповідності із законодавством України створюються міською радою та підпорядковуються в своєї діяльності як раді та його виконкому, так і відповідному вищему фінансовому органу.
Міський фінвідділ складає проект бюджету та несе відповідальність за його виконання як по доходам, так і по видаткам, за забезпечння необхідними грошовими коштами заходів, які передбачаються соціально-економічним розвотком міста та інших заходів, які фінансуються з бюджету міста, а також забезпечує мобілізацію на території міста фінансових ресурсів на загальнодержавні потреби.
Основними завданнями фінвідділу виконкому миської ради народних депутатів є:
мобілізація грошових коштів на направлення їх у відповідності із затвердженими планами на фінансування заходів по розвитку місцевого господарства;
економічно обгрунтоване планування доходів та видатків бюджету міста, проведення заходів по забезпеченню своєчасного та повного надходження всіх доходів, які передбачені в бюджеті міста, та економного використання бюджетних коштів суворо по цільовому призначенню;
контроль за виконанням державної фінансової дисципліни, за виконанням підприємствами, установами та організаціями, що знаходяться на території міста, фінансових обов'язків перед державою;
-- фінансовий відділ, вирішуя покладені на нього завдання, враховує пропозиції постійних комісій міської ради народних депутатів, профспілкових органів та органів інших громадських об'єднаннь.
Фінансовий відділ місьвиконкому у відповідності з покладеними на нього завданнями, виконує такі функції:
організує роботу по складанню проектів бюджетів міста, районних бюджетів міського підпорядкування на основі рішень виконкому міської ради народних депутатів та вказівок вищих фінансових органів; складає проект бюджета міста та віддає його виконкому міської ради народних депутатів;
вносить виконкому міської ради народних депутатів пропозиції про розподіл доходів та видатків міського бюджету між бюджетом міста та районними бюджетами міського підпорядкування; здійснює заходи щодо зміцнення доходної бази кожного з бюджетів;
розглядає проекти зведених кошторисів видатків управлінь та відділів виконкому міської ради народних депутатів та окремих установ, які фінансуються міським фінансовим відділом, по видаткам на освіту, охорону здоров'я, соціальне забезпечення та інші заходи щодо міського бюджету, кошторисів на утримання апарату виконкому ради народних депутатів та його управлінь і відділів;
організує та забезпечує виконання бюджету міста, складає розпис доходів та видатків міського бюджету, що затверджен міською радою народних депутатів;
здійснює контроль за ходом виконання районних бюджетів міського підпорядкування;
розглядає бухгалтерські обліки та баланси управлінь та відділів виконкому міської ради народних депутатів;
розглядає та затверджує зведений кошторис спеціальних засобів установ, які знаходяться на міському, районних бюджетах міського підпорядкування, а також кошториси спеціальних засобів, які знаходяться в безпосередньому розпорядженні відділів та управлінь виконкомів міської ради народних депутатів;
забезпечує перевірку достовірності складання та затвердження кошторисів бюджетних установ та кошторисів на централізовані заходи, а також перевірку правильності тарифікації працівників соціально-культурних та інших установ, які знаходяться на бюджеті міста, району, та контроль за своєчасністю виплат заробітної платні працівникам цих установ;
здійснює контроль за правильними та економними витратами щодо утримання апарату управління і за додержанням граничних асигнувань, що встановлена на ці цілі і діючого порядку затвердження штатного розпису та кошторисів на утримання апарату управління, а також розмірів окладів і ставок заробітної платні;
розробляє пропозиції по зниженню витрат на утримання апарату управління підприємств, установ, організацій;
проводить періодичні перевірки стану контрольно-ревізійної роботи в управліннях і відділах виконкому міської ради народних депутатів;
здійснює контроль за станом бухгалтерського обліку та звітності в бюджетних установах міського підпорядкування, проводить роботу по удосконаленню, централізації і механізації бухгалтерського обліку;
розглядає листи (заяви, скарги) громадян з питань, що відносяться до компетенції відділу, і приймає необхідні міри;
забезпечує проведення в життя фінансової політики, аналізує показники розвитку економіки міста, приймає міри по оздоровленню фінансового стану установ, підприємств, організацій та здійснює керівництво районними фінансовими відділами з цих питань;
спільно з іншими економічними органами приймає участь в розробці проекту зведених балансів фінансових ресурсів міста, на їх підставі виявляє тенденції розвитку фінансової бази;
приймає участь в проведенні роздержавлення власності, вівчає вплив цих процесів на зміни фінансового стану народного господарства;
аналізує обгрунтованість надання пільг підприємствам та організаціям по платежам до бюджету згідно діючому законодавству;
приймає участь в роботі по створенню ринків цінних паперів, аналізує його вплив на фінансове положення господарства і грошового обігу, проводить реєстрацію та облік обігу цінних паперів акціонерними товариствами, комерційними банками, підприємствами;
контролює правильність проведення виплат та відшкодувань за рахунок державного бюджету, що передбачені діючими нормативними актами;
готує пропозиції про випуск в обіг грошово-річових лотерей;
здійснює практичну допомогу фінансовим органам міста в організації роботи по упровадженню нових форм господарювання;
встановлює ділові зв'язки з іншими установами, відділами виконкомів з питань удосконалення фінансового та господарчого механізму податкового законодавства, ціноутворення.
2.3 Організація та органи фінансового контролю
Ефективність фінансового контролю у вирішальній мірі залежить від правильної його організації та розподілу ролей, компетенції суб'єктів фінансового контролю. Фінансовий контроль є продовженням і завершенням державного управління фінансами. В країнах з розвинутим громадянським суспільством і ринковою економікою застосовують до завдань фінансового контролю систему органів державного управління фінансами. Ця система лише доповнюється окремими специфічними елементами і в загальних рисах має наступний вигляд: загальнодержавний фінансовий контроль; відомчий фінансовий контроль; аудит.
Функції державного фінансового контролю розподіляються в них між вищими органами державної влади одночасно із закладами управління фінансовою та кредитно-грошовою системою. Конкретні форми розподілу зумовлюються особливостями політичної системи держави. При цьому враховується принцип розподілу та врівноваження влад.
На найвищому рівні державного фінансового контролю основні контролюючі функції покладаються на парламенти чи відповідні іх органи. Як правило, створюються спеціальні комітети чи комісії з питань фінансів, бюджету, податків і інших питань фінансової політики, на які покладаються обов'язки контролю за дотриманням норм фінансового законодавства, за реалізацію фінансової політики органами виконавчої влади і головним інструментом її реалізації -- державним бюджетом.
У федеративних державах парламент здійснює контроль і за дотриманням норм фінансового законодавства всіма членами федерації. Фінансовий контроль парламенту насамперед здійснюється в ході спеціальних парламентських слухань найпринциповіших, найгостріших і найскладніших питань фінансової політики держави, в ході обговорення і прийняття фінансового законодавства, в разі інших випадків.
Оперативний державний фінансовий контроль здійснюють міністерство фінансів і інші державні органи, наділені функціями управління фінансами, а також спеціальні відомства державного фінансового контролю.
Наприклад, в США чинна система державного фінансового контролю інкорпорована в державно-правову систему як елемент державного регулювання балансу повноважень законодавчої і виконавчої влади. Взаємодія двох віток державної влади в цій сфері здійснюється за допомогою як парламентського контролю за діяльністю міністерств і відомств, так і адміністративного й фінансового контролю президента за діяльністю його адміністрації.
Провідними фінансовими контролюючими органами США є Головне контролно-фінансове управління, що відноситься до вітки законодавчої влади, та Адміністративно-бюджетне управління, що відноситься до складу адміністрації президента.
Головне контрольно-ревізійне управління США має доступ практично до всіх фінансових документів міністерств і відомств. За дорученням палат і комісій Конгресу США чи навіть окремих конгресменів Головне контролно-ревізійне управління може здійснювати оцінку результативності державних програм і діяльності федеральних відомств; проводити спеціальні обстеження і перевірки обгрунтованості цін на продукцію; фінансово-економічних аспектів контрактів міністерства оборони. Інспектори Головного контрольно-фінансового управління перевіряють також діяльність ревізорів виконавчої влади. В окремих випадках перевірки здійснюються в координації із слідчими органами міністерства юстиції та іншими органами, наділеними відповідними повноваженнями.
Ще одним прикладом хочеться привести Францію. У Франції виявлення і попередження бюджетно-фінансових зловживань покладено на Рахункову палату -- одну з найстаріших державних установ країни. Рахункова палата -- судова адміністрація. Законодавець відніс до її компетенції здійснення загального контролю за державними фінансами.
Рахункова палата Франції контролює фінансову діяльність адміністративних інститутів, виявляє їх помилки і прорахунки, що завдають шкоди державним фінансам. Вона перевіряє як саме використовуються кредити, фонди і цінності, управління якими доручено державним службам і іншим офіційним юридичним особам, здійснює контроль за різноманітними установами в сфері соціального забезпечення, рахунками державних підприємств і іх філій, а також, в окремих випадках, за приватними юридичними особами з числа тих, що одержують фінансову допомогу держави. Органами державного фінансового контролю у Франції є також Генеральна інспекція фінансів і Генеральна інспекція адміністрації. Перебуваючи в безпосередньому підпорядкуванні міністра економіки і фінансів Генеральна інспекція фінансів виконує функції контролю на місцях за діяльністю служб Міністерства економіки і фінансів. Вона контролює діяльність всіх призначених державою бухгалтерів та адміністративної бухгалтерії вторинних розпорядників кредитів, державних підприємств, а також тих недержавних органів і підприємств, що перебувають під фінансовим контролем держави. Ця ж установа організовує та здійснює дослідження економічних і фінансових проблем на замовленні державних міністерств і відомств, а також за власною ініциативою.
Державний фінансовий контроль в Російській Федерації здійснюють Федеральні Збори і їх дві палати -- Державна дума і Рада Федерації. Вищим спеціальним органом державного фінансового контролю є Рахункова палата, яка у своїй діяльності підзвітна Федеральним зборам. Вона проводить експертизу Федерального бюджету, Федеральних позабюджетних фондів і законодавчих актів, контролює виконання державного бюджету та використання Федеральної власності. Рахункова Палата Російської Федерації організаційно та функціонально незалежна. Контрольні функції в галузі фінансів виконують також комітети й комісії. У відання Державної Ради Федеральних Зборів Російської Федерації переданий Контрольно-бюджетний комітет. Комітет діє як незалежний від адміністрації Президента і Уряду Російської Федерації орган. До компетенції контрольно-бюджетного комітету відноситься проведення фінансового контролю за: виконанням федерального бюджету; дотриманням законності і підвищенням ефективності витрачання державних коштів,що виділяються на фінансування бюджетних організацій, сфери матерільного виробництва, оборони і правоохоронних органів; формуванням доходів і видатків від зовнішньоекономічної діяльності; використанням позабюджетних фондів та інше.
Досвід інших держав в організації державного фінансового контролю свідчить про те, що цьому аспекту державної фінансової діяльності приділяється особлива увага. Він розглядається державами як необхідний інструмент підтримання фінансово-господарського порядку в ринкових умовах. Нашій вітчізняній практиці ще належить оволодіти багато чим з того, що вже випробувано цивілізованим світом в сфері державного фінансового контролю.
Система органів державного фінансового контролю в Україні перебуває на стадії формування. Як і в інших державах, фінансовий контроль в Україні здійснюється органами законодавчої влади, органами виконавчої влади, спеціальними органами державного фінансового контролю, а також недержавними спеціалізованими організаціями.
Верховна Рада України за ст. 85 Конституції України здійснює фінансовий контроль в ході розгляду проектів та затвердження Державного бюджету України і звітів про його виконання, на спеціальних парламентських слуханнях Кабінету Міністрів України, що іменуються “днями уряду”; в ході експерту та заслуховувань Програм діяльності уряду обговорення і прийняття спеціального фінансового законодавства у значній кількості інших форм.
Парламентський контроль за витрачанням державних фінансових ресурсів органами і установами виконавчої влади здійснюють також всі постійні комітети Верховної Ради України, кожен в своїй сфері. Крім того, у Верховній Раді України є два спеціалізованих комітети: комітет з питань бюджету і комітет з питань фінансів і банківської діяльності. Вони здійснюють безперервний парламентський контроль за станом і рухом державних фінансів.
Особливими контрольними повноваженнями наділена Рахункова палата Верховоної Ради України. Голова, перший заступник, заступник, головні контролери і секретар Рахункової палати обираються на сессії Верховної Ради України таємним голусуванням і вважаються обраними на сім років, якщо за це проголосувало більшість народних депутатів від конституційного складу Верховної Ради. Повноваження Рахункової палати поширюються на Верховну Раду України, органи виконавчої влади, Національний банк України, Антімонопольний, Фонд державного майна і інші органи держави, створені у відповідності з чинним законодавством України.
Рахункова палата має право контролювати місцеві державні адміністрації, органи місцевого самоврядування, підприємства, банки, господарські товариства, спілки, асоціації, незалежно від форм власності, якщо вони одержують, перераховують, використовують кошти Державного бюджету України або мають частку державної власності в їх статутному фонді чи використовують об'єкти державної власності або управляють ними.
Рахункова палата має право проведення комплексних ревізій і тематичних перевірок, аналізувати та з'ясовувати причини порушень бюджетної дисципліни, готувати на Верховну Раду України пропозиції по їх усуненню та вдосконаленню бюджетного законодавства. В межах регламенту Рахункової палати головні контролери -- керівники департаментів самостійно вирішують усі питання організації своєї діяльності і несуть повну відповідальність за результати своєї роботи.
Контрольні функції Президента України в сфері фінансової діяльності випливають з його статусу як глави держави і глави виконавчої влади в Україні. Президент України безпосередньо здійснює свої контрольні функції -- підписує закони про регулювання фінансової діяльності. 20 липня 1995 року Президент України підписав Указ “Про національний аудиторський комітет України”. Створений при Президенті, аналізує ефективність, економічність і правильность використання державних фінансових ресурсів. Комітет перевіряє рух бюджетних коштів на найвищому рівні -- Кабінету Міністрів України, окремих міністерств і відомств. В необхідних випадках контроль Національного аудиторського комітету України проводиться включно до первинних ланок бюджетних установ і закладів.
Комітет складається з незалежних департаментів. Перший департамент комітету створено на базі контрольно-ревізійного управління Міністерства фінансів. Другим департаментом повинен стати департамент аналізу. Він повинен займатись аналізом законів, постанов, міждержавних угод.
Ще одним структурним підрозділом Національного аудиторського комітету України є департамент аудиту і фінансових досліджень. Він не має вертикальної структури. Його завдання -- проведення аудиторських перевірок всіх без виключення міністерств і відомств. Це важливо для парламенту і глави держави у випадку, коли виникає питання про підтвердження правильності витрачення бюджетних коштів.
Кабінет Міністрів України здійснює контроль за державними фінансами в ході безпосередної практичної реалізайії фінансової політики України, державної політики в галузі ціноутворення і оплати праці, складеня і виконання, здійснення загальнодержавних і міждержавних єкономічних програм, створення і керівництво діяльністю різних фондів і т. д. Вся щоденна діяльність Кабінету Міністрів України нерозривно пов'язана з управлінням державними фінансами, а, значить -- і з контролем за їх найбільшим раціональним витрачанням.
В межах своїх повноважень здійснюють відомчий державний контроль за фінансами міністерства і відомства загальної компетенції з точки зору управління державними фінансовими ресурсами. Наприклад, Міністерство освіти України не рідше даного разу в рік перевіряє звіт університету про витрачення виділених йому на рік бюджетних ресурсів, а також зароблених університетом в ході своєї діяльності непозабюджетних коштів.
На місцях фінансовий контроль здійснюється Верховною Радою і Радою Міністрів Автономної Республіки Крим, іншими регіональними і місцевими органами самоврядування при розгляді проектів і затвердженні відповідних бюджетів і звітів про їх виклнання, при заслуховуванні інформацій і звітів голів постійних комісій про витрачення бюджетних ресурсів керівників інших органів з питань фінансової діяльності.
Особлива роль належить спеціалізованим органам державної виконавчої влади по управлінню фінансами, для яких саме фінансова діяльність є основною. Ці органи створені спеціально для здійснення фінансового управління і складають собою внутрішню єдину підсистему фінансово-кредитних органів.
Ця підсистема органів очолюється Міністерством фінансів України. До неї входять Міністерства фінансів Автономної Республіки Крим, фінансові управління обласних, Київської і Севастопольської міських державних адміністрацій, фінансові відділи районних, районних в містах Київі і Севастополі державних адміністрацій. Вони діють на підставі відповідних Положень про них.
Міністерство фінансів України є йентральним спеціалізованим органом державної виконавчої влади по управлінню фінансами, а значить -- і по контролю за рухом та витрачанням державних фінансових ресурсів. Воно здійснює контроль за виконанням державного бюджету по доходах. Міністерство фінансів України встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку і складання звітності про виконання Державного і місцевих бюджетів, кошторисів витрат бюджетних установ, встановлює форми обліку і звітності з касового виконання бюджетів.
Міністерсвто фінансів України здійснює контроль за випуском і обігом цінних паперів, веде загальний реєстр випуску цінних паперів в України, видає дозволи на здійснення діяльності по випуску і обігу цінних паперів. Міністерство фінансов контролює збереження і ефективність виконання закріпленого за підприємствами, установами і організаціями державного майна.
Регіональні і місцеві фінансові органи контролюють використання коштів, виділених з вищестоящих бюджетів, ефективність використання коштів, виділених з позабюджетніх фондів місцевих органів самоуправління, контролюють дотримання вимог законодавства про використання коштів, виділених на оплату праці, перевіряють проведення виплат і компенсацій за рахунок державного і місцевого бюджетів.
До спеціальних органів державного фінансового контролю належить Державна пробірна палата України та підпорядковані їй державні міжобласні інспекції, а також постійні контролери на підприємствах по виробництву дорогоцінних металів і обробці алмазів. Пробірному нагляду підлягають всі суб'єкти підприємства, незалежно від форм власності, а також громадяни-підприємці, що здійснюють вищезазначені види діяльності.
Органи державного пробірного нагляду здійснюють випробування, контрольний аналіз та клеймування ювелірних і інших побутових виробів з дорогоцінних металів, як вироблених в Україні, так і ввезених з-за закордону для продажі; роблять арбітражний контрольний аналіз для визначення вмісту дорогоційних металів, реєструють підприємства, уствнови і організації, а також громадян-підприємців, що здійснюють операції з дорогоцінним камінням, та інші функції.
Службовці органів державного пробірного нагляду проводять ревізії і перевірки на відповідних об'єктах, вимагати необхідні документи і матеріали, брати пояснення, проводити огляд приміщень, вилучати необхідні матеріали, робити приписи для усунення порушень, розглядати справи про адміністративні правопорушення. Вони зобов'язані передавати матеріали про правопорушення, що мають ознаки злочинів, правоохоронним органам.
Начальник Державної пробірної палати і начальники міжобласних інспекцій мають право накладати на осіб, що вчинили адміністративні правопорушення, штрафи.
6 червня 1995 року був прийнятий Закон України “Про визначення розмірів збитків, завданих підприємству, установі, організації крадіжкою, знищенням, недостачею чи втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і валютних цінностей”.
В порівнянні попередніми нормами права, що були чинними у цій сфері, новий закон посилив матеріальну, адміністративну і дісциплінарну відповідальність.
Важливе місце в системі органів державного фінансового контролю займає Національний банк України, він здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків, їх відділів, філій по всій теріторії України. Цей нагляд спрямований на забезпечення стабільності банківської системи, захист інтересів вкладників шляхом зменшення ризиків в діяльності комерційних банків. Зміст нагляду визначається повноваженнями, встановленими НБЦУ Законом України “Про банки і банківську діяльність”.
Система нагляду НБУ спрямована на скорочення зовнішніх і внутрішніх банківських ризиків. До зовнішніх ризиків водночасно відносяться ризик ліквідності (нездатність банку забезпечити безперебійну оплату своїх зобов'язань перед клієнтами); валютний ризик (збитки від несприятливої зміни валютного курсу в умовах наявності відкритої валютної позиції); ризик облікового процента (збитки від зміни кредитної ставки, що становлюється по кредитах НБУ за умови фінансової кредитної ставки по наданих кредитах); ризик по цінних паперах (збитки від зміни курсу цінних паперів, що перебувають у портфелі банку).
В практиці роботи НБУ по нагляду основна увага приділяється зниженню ризику ліквідності. Валютний ризик незначний у зв'язку з обмеженням можливостей здійснення комерційними банками валютних операцій за власний рахунок. Також порівняно невеликий ризик по цінних паперах зумовлений поки що недостатнім розвитком фінансового ринку в Україні, а низький рівень ризику облікової ставки -- її встановленням НБУ на рівні, значно нижчому від рівня інфляції.
До внутрішніх ризиків відносяться “комерційні ризики”, пов'язані з людським фактором (кваліфікація персоналу і ділові якості керівників, виконавська дисціпліна, якість аудіту і т.д, а також “операційно-технічні ризики”, що забезпечують внутрішню роботу банку: системи безпеки, бухгалтерського обліку, матеріально-технічних методів зв'зку і т. д.
На пониження внутрішніх ризиків спрямовані процедури реєстрації банків, ліцензування, аудиторські перевірки, інспектування діяльності комерційного банку співробітниками НБУ.
Функцію нагляду здійснює Департамент банківського нагляду НБУ. Операції з нагляду виконують регіональні управління НБУ у відповідності з доведоною їм програмою, а також окремими завданнями Департаменту банківського нагляду.
Комерційні банки зобов'язані щомісячно надавати НБУ наступну звітну інформацію: баланс з додатком розрахунку економічних нормативів; звіт про кредитний портфель; звіт про портфель цінних паперів; звіт про валюту і валютні позиції; звіт про ризик процентної ставки; звіт про надання і погашення родичами і близькими кредитів банку.
Комерційний банк зобов'язаний також не пізніше п'яти днів після оформлення висновків місячної чи річної перевірки подати НБУ звіт про роботу зовнішнього аудиту, а на наступний день після оформлення відповідного кредитного договору -- звіт про “великі” кредити. Департамент банківського нагляду також в праві вимагати від комерційного банку надання будь-якої іншої інформації, необхідної для виконання його обов'язків, навіть якщо вона віднесена до банківської, службової або комерційної таємниці. Проте ця остання інформація не може бути оголошена без згоди комерційного банку.
Робота у сфері банківського нагляду деференційована по трьох основних напрямках: загальний нагляд, інтенсивний нагляд і нагляд високого ступеня.
Загальний нагляд поширюється на банки, що працюють стабільно, фінансовоблагонадійні та дотримуються економічних нормативів, норм чинного законодавства і вказівок НБУ, мають добру ділову репутацію. Його здійснюють обласні установи Національного банку України.
Зміст загального нагляду полягає в контролі за дотриманням економічних нормативів та перевірках інших звітів, що подаються банками. Інформація про виявлені порушення подається Правлінню для прийняття відповідних рішень.
Інтенсивний нагляд поширюється на банки, які періодично порушують економічні нормативи, а також чинять інші незначні порушення і не характеризуються фінансовою стабільностю.
Нагляд високого ступеня застосовується по відношенню до банків, які систематично (два і більше разів у квартал) порушують економічні нормативи та допускають інші грубі порушення чи мають незадовільний фінансовий стан.
За статистикою Національного банку України, протягом останього року кожен третій комерційний банк мав серьозні фінансові ускладнення і працював в режимі інтенсивного нагляду з боку НБУ, 21 банк було реарганізовано, 12 -- збанкрутували і ще 17 перебували у стадії закриття. До 77 комерційних банків України застосовувались санкції, “режим фінансового оздоровлення” був застосований до 13 банків. В наслідок такої ситуації в комерційних банках Національним банком України підготовлено цілий ряд нових нормативних актів про створення страхових і ризикових фондів, що дозволить зміцнити платоспроможність комерційних банків України.
Приймаючи рішення про застосування інтенсивного нагляду і нагляду високого ступеня, Департамент банківського нагляду НБУ здійснює інспектування банків, їх відділень, філій, представництв, спрямоване на з'ясування причин порушень і недоліків в роботі банків. Інспектори НБУ перевіряють законність операцій, що здійснюються, діяльність внутрішнього і зовнішнього аудиту, стан обліку, достовірність звітів, установчих і інших документів. За підсумками інспектування керівництву банку направляється інформація, в якій зазначаються причини виявлених недоліків, оцінюється фінансовий стан банку, його можливості і шляхи виходу із складної ситуації. Вимоги НБУ обов'язкові для виконання.
На основі одержаної інформації про порушення в діяльності комерційних банків Національний банк України організує наради з керівництвом банків, на яких виявляються причини недоліків та виробляються заходи по їх усуненню. Про зміст заходів і строки їх реалізації керівництво банку інформується письмово.
Відповідний комерційний банк зобов'язаний у двохтижневий термін інформувати НБУ про вжиті заходи по реалізації одержаних приписів. При неприйнятті ним дієвих заходів Департамент банківського нагляду направляє відповідну інформацію голові ради банку. Якщо після цього становище комерційного банку не поліпшується, Національним банком України застосовуються санкції у відповідності із Законом України “Про банкі і банківську діяльність”, які передбачають: здійснення заходів фінансового оздоровлення; призначення тимчасової адміністрації по управлінню банком та період фінансового оздоровлення; стягнення грошового штрафу в розмірі доходу, одержаного внаслідок неправомірних дій комерційного банку; підвищення норм обов'язкових резервів; виключення комерційного банку з Державної книги реєстрації банків.
Тимчасова адміністрація призначають при невиконанні приписів Національного банку, наданні недобросовісної інформації чи ненаданні передбаченої звітності, збитковій діяльності, виникненні інших загроз інтересам вкладників і кредиторів комерційного банку, протедії антимонопольним заходам з боку керівництва комерційного банку. Тимчасовий адмінистратор призначається Правлінням НБУ. Він виконує обов'язки протягом визначеного строку у відповідності із затвердженою програмою в межах наданих йому повноважень і може здійснювати як постійний нагляд, так і безпосереднє управління поточними справами банку, не підмінюючи при цьому виконавчи органи комерційного банку.
Тимчасовий адміністратор наділений правом перевіряти канцелярську, касову, бухгалтерську, звітну та договірну документацію, матеріали правління, оціночної і ревезійної комісій банку. Він може бути присутнім на загальних сборах акціонерів банку, засіданнях правління, оціночної і ревезійної комісій. В присутності членів правління адміністратор може перевіряти касу, зберігання інших цінностей банку.
Тимчасовий адміністратор зобов'язаний інформувати Департамент банківського нагляду і правління комерційного банку, про дії, що суперечать статуту банку, чинному законодавству, рішенням Правляння НБУ. Він також сповіщає про свою незгоду з діями посадових осіб банку по наданню позик, оцінці застави, що є забезпеченням кредиту. Але найголовнішим в його діяльності є пошук законних неконфліктних заходів, спрямованих на усунення порушень в діяльності комерційного банку та поліпшення його фінансового стану.
До обов'язків адміністратора нвлежить забезпечення належної реалізації правовідносин, що стосуються зобов'язань банку. Зокрема, він повинен:
-- здійснювати контроль за тим, щоб загальна сума гарантій та поручительств відносно третіх осіб не перевищувала розміру, визначеного статутом комерційного банку чи встановленого Національним банком України;
-- перевіряти умови надання позик з метою попередження можливих порушень встановлених показників ліквідності, безресурсного надання кредитів та надання непередбачених пільг при кредитуванні, дотримання інших норм і традицій банківської практики;
-- брати участь в оцінці майна, що приймається в заставу, перевіряти дотримання інших умов забезпечення кридиту;
-- здійснювати контроль за прийняттям передбаченої законодавством заходів по стягненню простроченої заборгованності, поверненням стягнення на майно клієнтів-боржнеків та ін.
Повноваженням тимчасового адміністратора припиняються по закінченню строку, встановленого НБУ, при достроковому поліпшенні фінансового становища банку, а також у випадку прийняття арбітражним судом до розгляду справи про припинення діяльності комерційного банку.
Національний банк України здійснює також контроль за дотриманням законодавства про валютне регулювання касових операцій комерційними банками. Комерційни банки не мають контрольних повноважень по відношенню до своєї клієнтури в адміністративному порядку, їм лише доручається на основі нормативних актів контролювати дотримання підприємствами, установами і організаціями порядку ведення касових операцій і дотримання валютного законодавства. Порушення цих правил тягне за собою застосування фінансових санкцій у вигляді штрафів, що перераховуються до бюджету, у розмірі перевищєння нормативів розрахункових операцій або наявності понадлімітного залишку готівки в касі. У всіх інших випадках комерційни банки здійснюють фінансовий контроль на цівільно-правовій основі як сторона в договорі.
Окремі міністерства і відомства України здійснюють позавідомчий державний фінансовий контроль. Так, Міністерство зв'язку України контролює дотриманння правил поштових переказів і пересилки валютних цінностей через митний кордон України. Державний митний комітет України здійснює контроль за дотриманням правил переміщення валютних цінностей через митний кордон України.
Має місце і відомчий фінансовий контроль. Це контроль міністерств інших органів державного управління за діяльністю підвідомчих підприємств, установ, організацій. Його здійснюють функціонально самостійні структурні контрольно-ревезійні підрозділи (управління, відділи, групи) міністерств і відомтсв, підпорядковані безпосередньо керівникам цих органів. Робота контрольно-ревезійних підрозділів перебуває під постійним наглядом Міністерства фінансов України. Не рідше одного разу на рік міністерства та відомства інформують про стан контрольно-ревезійної роботу Кабінет Міністрів України.
Основними завданнями відомчого контролю є: контроль за виконанням державних завдань, економічним витрачанням матеріальних і фінансових ресурсів, зберіганням державної власності, правильністю постановки бухгалтерського обліку, станом контрольно-ревізійної роботи, боротьба з приписками, безгосподарністю, марнотратством та надмірностями.
Основними формами відомчого фінансового контролю є ревізії і перевірки. Ревізії і перевірки фінасово-господарської діяльності призначаються в кожному окремому випадку керівником відповідного органу. Вони здійснюються в комерційних організаціях один раз на рік, в інших організаціях та установах -- один раз у два роки. При проведенні ревізій ревізори зобов'язані спиратися на трудові колективи, брати участь у виробленні пропорцій по усуненню виявлених порушень.
В рамках відомчого контролю здійснюеться повсякденний, систематичний внутрішньогосподарський фінансовий контроль, тобто контроль, що здійснюється на конкретних підприемствах, в установах і організаціях їх керівниками та функціональними структурними підрозділами (бухгалтерією, фінансовим або фінансово-плановим відділом, відділами планування та нормування заробітної плати і т.д.).
Контрольні функції в даному випадку -- необхідна умова процесу повсякденної фінансово-господарської діяльності. Найвідповідальніші функції у повсякденному фінансовому контролі належать головним (старшим) бухгалтерам підприємств, установ, організацій.
Згідно Положенню про головних (старших) бухгалтерів вони здійснюють бухгалтерський облік, перевірки, ревізії, контролюють, чи правильно оформляється прийомка і відпуск товарно-матеріальних цінностей, витрачається фонд заробітної плати, встановлюються посадові оклади, дотримується штатна, фінансова дисципліна, як проводиться інвентарізація грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних фондів, розрахункових і платіжних зобов'язань, вилучення у встановлені терміни дебіторської та погашення кредиторської заборгованості, дотримання платіжної дисципліни, чи законно списуються з бухгалтерських балансів недостачі, дебіторські заборгованості та інші витрати.
Головний (старший) бухгалтер несе персональну відповідальність нарівні з керівником за зміст і првильність оформлення фінансових документів. Він наділений правом другого підпису документів, що є підставою зарахування на відповідний рахунок чи витрачення грошей та товарно-матеріальних цінностей. Кридитні і розрахункові обов'язки без підпису головного (старшого) бухгалтера не дійсні. Головний (старший) бухгалтер не має права приймати до виконання та оформлення документи по операціях, що суперечать чинному законодавству. У випадку одержання такого документу головний (старший) бухгалтер зобов'язаний у письмовій формі звернути увагу керівника на його незаконність і тільки після повторного письмового розпорядження керівника виконати його.
В такому випадку всю повноту відповідальності за скоєні дії несе керівник одноособово. Про таке своє рішення він зобов'язаний терміново повідомити керівника вишестоячого органу. У випадку з'ясування незаконних дій посадових осіб приписки, використання коштів не за призначенням тощо, головний бухгалтер зобов'язаний доповісти про це керівникові підприємства, установи, організації.
Глибокі якісні перетворення у відносинах власності в Україні, поява і розвиток господарюючих структур, заснованих на недержавній формі власності, спричинили необхідність появи адекватних органів фінансового контролю. Це, з одного боку, неодмінна умова успішного функціонування самих цих господарюючих суб'єктів, з іншого -- це відповідає в силу ряду причин принципового характеру також інтересам держави. Все це зумовило появу в Україні аудиторського фінансового контролю. Застосування аудиторської форми контролю дозволяє поєднувати інтереси держави і недержавних господарюючих суб'єктів без затрат бюджетних коштів на контрольну діяльність, що в умовах постійного дефіциту державних фінансових ресурсів також надзвичайно важливо.
Закон України “Про аудиторську діяльність” було прийнято Верховною Радою України 22 квітня 1993 року, і він продовжує діяти без істотних поправок до нього та змін по даний час. В цьому законі аудит визначено законодавцем як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та ьіншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення. Аудит може проводитись за ініциативи господарюючих суб'єктів, а також у випадках, передбачених чинним законодавством (обов'язковий аудит). Затрати на проведення аудиту відносяться на собівартість товару (продукції, послуг).
Аудиторська діяльність включає в себе організоване та методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) і надання інших аудиторських послуг. Аудиторські послуги можуть надаватися у формі аудиторських перевірок (аудиту) і пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського звіту, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб. Прибуток (дохід) від аудиторської діяльності оподатковується відповідно до чинного законодавства.
Більшість аудиторів України об'єднані в аудиторські фірми. Аудиторська фірма -- це організація, яка має ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності на території України і займається виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності.
Аудиторські фірми представляють аудиторські висновки та інші офіційні документи. Аудиторський висновок -- це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторські фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Законодавець передбачив випадки, коли аудит обов'язковий для:
-- підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, підприємств, кооперативів, товариств та інших господарюючих суб'єктів незалежно від форми власності та виду діяльності, звітність яких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та організацій, що повністю утримується за рахунок державного бюджету і не займається підприємницькою діяльністю. Обов'язкова аудиторська перевірка річного балансу і звітності господарюючих суб'єктів з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподаткованих мінімумів проводиться один раз на три роки;
-- перевірки фінансового стану засновників комерційних банків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних товариств, холдінгових компаній, інвестиційних фондів, довірчих товариств та інших фінансових посередників;
-- порушення питання про визнання неплатоспроможним або банкрутом.
Проведення аудиту є обов'язковим також в інших випадках, передбачених законами України.
Всі господарюючі суб'єкти, для яких законодавством встановлено обов'язкове проведення аудиту, зобов'язані до 1 грудня поточного року повідомити відповідним податковим інспекціям про укладення угоди на аудиторську перевірку.
Крім того, господарюючі суб'єкти, перераховані в першій групі суб'єктів, для яких проведення аудиту обов'язкове, зобов'язані подати аудиторське заключення та інші документи публічної бухгалтерської звітності у відповідну податкову адміністрацію України протягом дев'яти місяців року, наступного за звітним. Подання аудиторського заключення у відповідну податкову адміністрацію здійснюється не пізніше десяти днів після закінчення аудиторської перевірки. У випадку неподання або невчасного подання аудиторського заключення відповідним податковим адміністраціям з вини господарюючого суб'єкта до нього застосовуються адміністративні штрафи та інші фінансові санкції згідно з чинним законодавством України.
Публічна бухгалтерська звітність у всіх інших випадках повинна бути перевірена аудитором (аудиторською фірмою) і може оприлюднюватись протягом року, наступного за звітним. При цьому відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, визначеного законодавством України, своєчасне і повне надання бухгалтерської звітності користувачам і аудиторам покладається на керівника господарюючого суб'єкта.
Аудиторські перевірки не виключають здійснення державними податковими адміністраціями контролю за дотриманням податкового законодавства і виконання контрольних функцій іншими суб'єктами, уповаженими на це законами України.
Всю повсякденну роботу аудиторських фірм і окремих аудиторів в Україні контролює Аудиторська палата України. Вона створюється і функціонує як незалежний, самостійний орган на засадах самоврядування. Повноваження аудиторської палати України визначаються Законом України “Про аудиторську діяльність” та Статутом Аудиторської палати України. Аудиторська палата України здійснює сертефікацію і ліцензування суб'єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю, затверджує програми підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту, веде Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги.
Організація діяльності Аудиторської палати України принципово відрізняється від організації діяльності інших контролюючих фінансових органів. Якщо для всіх контролюючих фінансових органів їх діяльність однозначно і читко здійснюється на підставі приписів держави, -- то в аудиторській палаті України вона гармонізується на принципах демократизму і доцільності.
2.4 Контрольно-ревізійна служба.
Державна контрольно-ревізійна служба України, її функції і правові основи діяльності опираються на закон України “Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні”.
Державна контрольно-ревізійна служба складається із Головного контрольно-ревізійного управління України, контрольно-ревізійних управлінь в Республіки Крим, областей, місцях Київі і Севастополі, контрольно-ревізійних відділів в районах, містах і районах в містах.
Головною задачою державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного контролю над використанням методів і матеріальних цінностей, їх збереженням, утриманням і достовірністю бухгалтерського обліку і звітності в міністерствах, інших центральних органах державної виконавчої влади, місцевих органах влади і самоврядування, розробка пропозицій про усунення виявлених недоліків і порушень і заходів з їх подальшого усунення.
Державний контроль здійснюється у формі ревізій та перевірок.
Головні контрольно-ревізійні управління України виконують такі функції:
організують роботу контрольно-ревізійних підрозділів;
2) проводять ревізії та перевірки фінансової діяльності, достовірності обліку і звітності в міністерствах, відомствах, державних комітетах та інших органах державної виконавчої влади, в державних фондах, а також на підприємствах і організаціях, які отримують кошти від бюджету та від державних валютних фондів;
3) проводять ревізії та перевірки повноти оприбуткування, вірності застосування та збереження валютних коштів;
4) здійснюють контроль по усуненню недоліків і порушень виявлених вже проведених раніше ревізіями та перевірками;
5) розробляють інструктивні та інші нормативні акти про проведення ревізій і перевірок;
6) здійснюють методичне керування та контроль за діяльністю підлеглих контрольно-ревізійних підрозділів, розробляють пропозиції з покращенням контролю.
Органи контрольно-ревізійних служб розглядають листи, заяви та скарги громадян про факти порушення законодавства з фінансових питань.
У зв'язку із прийняттям останнім часом низки законодавчо-нормативних актів щодо регламентації контрольних процедур набуло нової актуальності питання місця і ролі державної контрольно-ревезійної служби (ДКРС) в суспільному житті країни.
Актуальність ця обгрунтована, бо створення при Верховній Раді України Рахункової палати, а при Міністерстві фінансів -- Державного казначейства, відновлення за постановою уряду відомого контролю у міністерствах за умов функціонування Державної податкової адміністрації, Антимонопольного комітету, Інспекції з контролю за цінами тощо справді викликає у пересічного громадянина щонайменьше подив.
Фінансову безпеку будь-якої держави визначає насамперед її фінансова незалежність11 Барановський О.І. «Фінансова безпека держави» // Фінанси України. -- № 11. -- 1996.-- С. 19.. При цьому, за О. Барановським, рівень фінансової безпеки держави зумовлений щонайменьше 12 факторами, цільне місце серед яких посідають бюджетна безпека і боротьба фінансовими злочинами. Будь-який із факторів при відхиленні за оптимальні межі може призвести до порушення фінансової безпеки держави (спад виробництва, збільшення дефіциту державного бюджету, ігнорування інтересів власних товаровиробників, зростання інфляції, тінізація і криміналізація економіки тощо), а в кінцевому рахунку -- до зростання залежності держави від впливу зовнішніх і внутрішніх детермінантів, дії яки не завжди спрямовані в інтересах більшості її населення. Водночас тривале порушення фінансової безпеки створює передумови щодо порушення економічної і навіть національної безпеки держави.
Для нормального функціонування державного устрою дуже важливо, щоб органи управління державою своєчасно і повно виявляли проблеми суспільного життя, що може мати вирішальне значення для удосконалення законодавчих актів, а черех їх реалізацію -- для гарантування фінансової безпеки країни.
Невід'ємним складником управління державою є контроль, який дає змогу не лише виявляти, а й запобігати помилкам і хибам у роботі, шукати нові резерви та можливості.
Ефективність контролю залежить від повноти виконання контролюючими суб'єктами певних основних вимог. Зокрема контроль повинен:
-- здійснюватися безперервно, регулярно і систематично;
-- бути своєчасним за терміном здійснення, старанним і повним в охопленні об'єкта контролю;
-- бути оперативним, дійовим та гласним;
-- мати загальний характер -- кожний керівник повинен здійснювати контроль та вважати його невід'ємною частиною своїх посадових обов'язків;
-- форми і методі контролю повинні мати рознобічний характер.
За Констітуцією України суб'єкти контролю можна умовно поділити на суб'єкти першої і другої підсистем.
До контролюючих суб'єктів першої підсистеми належать громадяни України, Президент, Верховна Рада, Кабінет Міністрів та інші органи державної виконавчої влади, Конституційний та інші суди, органи прокуратури, органи місцевого самоврядування, політичні й громадські організації, засоби масової інформації.
Особливість їх полягає у тому, що зазначені суб'єкти є як ініціаторами, так і виконавцями контролю, до того ж не лише в галузі фінансів. При цьому здійснення специфічних контрольних повноважень делегується ними певним структурам. Наприклад, функції із здійснення постійного контролю за використанням коштів держаквного бюджету Верховна Рада України делегувала Рахунковій палаті (РП ВРУ). Міністерство фінансів, у свою чергу, делегувало функції з контролю за формуванням доходів бюджетів органів місцевого самоврядування, використанням коштів державного і місцевих бюджетів, позабюджетних фондів та валютних кредитів Державній контрольно-ревізійній службі, з оперативного управління видатками державного бюджету -- Державному казначейству України (ДКУ). Функції фіскального контролю за діяльністю платників податків і забезпечення виконання дохідної частини державного бюджету глава держави поклав на Державну податкову адміністрацію України (ДПАУ).
У цілому органи контролю, яким законодавчо-нормативними актами, прийнятими суб'єктами контролю першої підсистеми, делеговано функції із здійснення постійного контролю у сфері фінансів, належать до суб'єктів контролю другої підсистеми і становлять її важливу частину. Відмінність цих суб'єктів полягає в тому, що за наслідками їх роботи управлінські рішення приймають переважно суб'єкти контролю першої підсистеми (тобто центральні органи управління державою).
До другої підсистеми належать також контролюючі органи та відповідальні особи підприємств, установ і організацій. Це керівники, головні бухгалтери та ревезійні комісії і органи відомчого контролю суб'єктів господарювання, на яких згідно з чинним законодавством покладено обов'язки здійснювати первинний відомчий контроль.
До останьої групи контролюючих органів другої підсистеми відносяться органи незалежного фінансового контролю, виконавцями якого є насамперед аудитори й аудиторські фірми.
Завдання Державної контрольно-ревізійної служби у сфері контролю перетинаються тільки із завданням Рахункової палати ВРУ, а саме в частині контролю за використанням коштів державного бюджету. При цьому РП веде парламентський контроль переважно на рівні центральних органів управління державою, а ДКРС -- починаючи з бюджетних установ у селах аж до міністерств і відомств. Для цього ДКРС уже понад 5 років має розгалужену структуру у всіх містах, районах і областях, а РП складається тільки з центрального апарату.
За такої ситуації відмовитися від постійного контролю за використанням бюджетних коштів, у тому числі державного бюджету, на місцях силами ДКРС автор вважає недоцільним як із точки зору профілактики фінансових порушень, так із точки зору економічного ефекту такого контролю. Наприклад, у 1997 році органами ДКРС у ході проведених ревізій і перевірок виявлено незаконних витрат, недостач і розкрадань на суму 1445,2 млн. грн., у тому числі в бюджетних установах -- 221,0 млн. грн., і донараховано до бюджетів платежів та інших сум, відрахувань до державних фондів 943,3 млн. грн. Слідчим органам того ж року передано для розслідування 11295 ревізійних справ на суму 1109,7 млн. грн., порушено 5019 парних справ, до парної відповідальності притягнуто 1869 осіб.
Внаслідок ужитих ДКРС заходіву 1997 році забезпечено відшкодування й поновлення незаконних витрат, недостач і розкрадань на суму 387,6 млн. грн., та додатково надійшло до бюджетів і держфондів 165,6 млн. грн. У цілому витрати на утримання апарату ДКРС з урахуванням позабюджетних коштів окупилися у 9,3 разу.
Не можна відкидати й того, що на практиці переважно тільки органи ДКРС проводять ревізії фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання незалежно від форми власності за дорученнями правоохоронних органів. Адже документальна ревізія, залишаючись основною формою контролю, водночас відповідно до ст. 66 КПК України є способом збору доказів. Так, у 1997 році за дорученнями органів МВС, СБУ і прокуратури підрозділи ДКРС обревізували 7667, а за І півріччя 1998 року -- уже 4941 суб'єкт господарювання.
У решті органів ДФК здійснюють перевірку тільки окремих сторін фінансової діяльності підприємств, установ і організацій.
Здійснюючи з власної ініціативи ревізії і перевірки за витрачанням коштів і матеріальних цінностей, їх збереженням, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і звітності в міністерствах, відомствах, державних комітетах, державних фондах, бюджетних установах, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують кошти з бюджетів усіх рівнів та державних валютних фондів, а за дорученнями правоохоронних органів -- і в решті суб'єктів господарювання, розробляючи пропозиції щодо усунення виявлених хиб і порушень та запобігання їм у подальшому, ДКРС тим самим сприяє скороченню потреби у бюджетних коштах, наповненню дохідної частини бюджетів і держфондів та попереджає фінансові порушення і злочини.
Отже, функціонування ДКРС -- невід'ємна складова системи фінансової безпеки держави, і дискусію щодо цієї служби доцільно вести тільки в рамках удосконалення ДКФ як цілісної системи.
Загальні висновки
Розглянув всі теоретичні запитання, що пов'язані з фінансовим контролем та проявою його на практиці, можна зробити деякі висновки.
Організація державного фінансового контролю зараз на Україні має багато недоліків. Тут можна визначити, що фінансовий контроль потребує вдосконалення та посилення своєї ролі у всій сукупності економічних відносин. Наприклад, при використуванні світового досвіду, на України створена Рахункова Палата, що є, безумовно, позитивним фактором, але сфера її діяльності обмежена. Так, рішенням Конституційного Суду визначено неправомірним здійснення Рахунковою Палатою України фінансового контролю по використанню грошових коштів державного бюджету, так як контроль по здійсненню державного бюджету є частиною державного фінансового контролю, виникає необхідність в новому контрольному органі, який би здійснював вказані функції.
До проблем державного контролю можна віднести, в першу чергу, контроль по підготовці проекту бюджету та його виконання, оцінку ефективності структур виконавчої влади, що організують та керують, та контроль за її діяльністю, підготовкою рекомендацій щодо законопроектів, виконавчим постановам та інших нормативних актах. Також потребується посилення державного відомчого контролю підприємств державного сектору економіки.
Важливим є оновлення й функцій внутрішнього контролю. Його організацію, згідно з законом України “Про підприємства”, покладено на керівника підприємства.
В здійсненні внутрішнього контролю важливе місце займають робітники бухгалтерії, крім головних бухгалтерів. Але головний, також як керівники установ, підприємств, організацій, несе відповідальність за порушення правил та положень, які регламентують фінансово-господарчу діяльність. Функцію контролю головний бухгалтер виконує окремо та через апарат бухгалтерії. На великих же підприємствах є спеціалісти, на яких покладено обов'язки контролерів (економісти-ревізери, бухгалтери-інвентаризатори та інші).
Оновлення внутрішнього контроля, на мою думку, посилить контрольну функцію самого підприємства, причому його результати могуть бути базою для проведення як державного, так і аудиторського контролю, які є зовнішніми для підприємства.
Що стосується аудита, то одним з напрямів вдосконалення аудиторського контролю на Україні є прискорення розробки якісної цілосності системи національних стандартів аудиту, базою для формування якої можуть буди 29 міжнародних нормативів аудита та відповідних робіт. Крім цього, важливим є проведення положень законів України “Про аудиторську діяльність” (діяльність якого призупинена) в практику роботи недержавного сектору економіки, а саме проведення обов'язкових щорічних аудиторських перевірок на недержавних підприємствах.
Все це свідчить про необхідність докорінної реорганізації системи господарчого контролю на Україні. Загальним її напрямком є:
1. Розмежування об'єктів контролю та контролюючих питань, згідно з існуючими формами власності (державна та різні види колективної та приватної власності) на контроль за виконанням державного бюджету, контроль за використанням коштів державного бюджету, підтвердженням вірогідності фінансової інформації підприємства недержавного сектора економіки, контроль за формуванням собівартості та фінансовими результатами підприємства.
2. Розмежування об'єктів контролю на державний, аудиторскьий та внутрішній.
В сучасних умовах кожна форма державного контролю в Україні має свої завдання та напрямки розвитку і потребує свого вдосконалення.
Фінансовий контроль є одною з різновидів діяльності органів державної влади і органів державного управління, а також громадських органів, як одне з проявів важливої ролі фінансів в ринковому відтворенні. Здійснення фінансового контролю є формою державного регулювання, яка містить конкретні, взаємопов'язані види та методи фінансового контролю, завданням яких є перевірка дотримання законності в певних суспільних відносинах.
Можливість проведення фінансового контролю витікає з наявності особливої контрольної функції фінансів, суспільне значення яких є в забезпеченні економічних умов щодо здійснення державного контролю за раціональним формуванням та використанням централізованих та децентралізованих грошових фондів. Безпосереднім об'єктом фінансового контролю держави є процеси формування грошових фондів та їх використання, які висловлюють розподіл вартості суспільного продукту. Звідси важливе призначення органів фінансового контролю держави, які забезпечують виконання всіма суб'єктами потреб законодавства в сфері фінансів. Нормативний імперативний характер фінансових відносин визначає зовнішні межи фінансового контролю.
Таким чином, значення фінансів підприємств, як вихідної ланки системи фінансів, передумовлює важливу роль фінансового контролю в сфері матеріального виробництва.
Основні фактори фінансової безпеки держави.

Фактори фінансової безпеки
Окремі ознакі оптимальності факторів


Політичний клімат країни
Стабільний демократичний устрій, що стимулює економічне пожвавлення


Бюджетна безпека
Забезпечення платоспроможнсоті держави з урахуванням доходів та витрат державного і місцевіх бюджетів


Фінансова-кредитна політика
Політика, спрамована на підтримку власного товаровиробника


Внутрішній ринок
Відкритість і привабливість внутрішнього ринку для інвесторів


Зовнішня допомога
Надання допомоги в будь-який час, у достатніх розмірах, на прийнятих умовах


Ринок капіталів
Наповнення ринку великою кількістю акцій реально функціонуючих суб'єктів господарювання


Інфляційна безпека
Мінімальна і керована інфляція


База фінансових інструментів
Суттєве розширення арсеналу фінансових інструментів


Фондовий ринок
Схильність населення до операцій із фондовими цінностями


Боротьба з фінансовими злочинами
Ефективна боротьба з фінансовими злочинами і коррупцією


Фінансова-платіжна дисципліна
Зміцнення стану фінансово-платіжної дисципліни, економне і ефективне витрачання ресурсів


Національна валюта
Міцна і стабільна конвертована валюта






Організація фінансового контролю в розвинутих країнах

№
Назва органу фінансового контролю
Відзначна особливість




Підпорядкованість
Основне призначення


1
Вищий орган державного фінансового контролю (Розрахункова палата чи Аппарат головного аудотора країни)
Безпосередньо парламенту чи президенту
Загальний контроль за видатковою частиною бюджету


2
Податкове відомство
Уряду чи Міністерству фінансів держави
Контроль за доходною частиною бюджету


3
Контрольно-ревізійні підрозділи в міністерствах та відомствах
Як вищому органу державного фінансового контролю, так і відповідному міністерству чи відомству, які фінанонсують за рахунок бюджету
Детальний контроль за достовірністю видатків бюджетних коштів


4
Незалежний аудиторський фінансовий контроль (зовнішній аудит)

Перевірка на договірних початках достовірності звітних даних, балансів, законності операцій, що здійснюються та надання консультаційних послуг (частіше всього недержавному сектору економіки


5
Відділи внутришнього аудиту
Уряду фірм, компаній, банків, корпорацій, в який вони створені
Самоконтроль за рівнем видатків, доходів, рентабельностю, виявою резервів, виконанням оптимального режиму економіки








Функції основних суб'єктів ДФК (державно-фінансового контролю)

Назва суб'єкта контролю
Підпорядкованість
Найважливіщі функції


Рахункова палата
ВРУ
Контроль за використання коштів держбюджету


Державна податкова адміністрація
Президенту
Облік платників, податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів і держфондів.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Контроль за достовірністю податкового обліку і звітності.


Державна контрольно-ревізійна служба
Мінфіну
Контроль за витрачанням бюджетних коштів усіх рівнів і коштів позабюджетніх фондів.
Контроль за збереженням держмайна у бюджетних установах.
Контроль за достовірністю бухгалтерського обліку і звітності у бюджетних установах.


Державне казначейство
Мінфіну
Організація виконання державного бюджету України і здійснення контролю за цим.
Управління коштами держбюджету та коштами державних позабюджетних фондів.
Ведення обліку касового виконання держбюджету.


Антимоно-польний комітет
КМУ
Здійснення контролю за дотриманням антимонопольного законодавства.
Захист законних інтересів підприємств і споживачів шляхом застосування заходів щодо припинення порушень антимонопольного законодавства.


Управління Пенсійного фонду
КМУ
Збір і акумуляція внесків для пенсійного забезпечення і допомог.
Забезпечення фінансування витрат Пенсійного фонду.


Державна інспекція з контролю за цінами
КМУ
Контроль за дотриманням порядку затвердження і застосування цін і тарифів у всіх галузях народного господарства.