3.Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій підприємства Документування господарських операцій, складання і первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку малі підприємства здійснюють відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. № 168/704. Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку за той звітний період, в якому операції відбулися. Інформація про господарські операції з регістрів бухгалтерського обліку використовується для складання фінансової звітності, інвентаризаційної та аналітичної роботи. Формою бухгалтерського обліку в ТОВ МУ “Укрелектромонтаж» є проста форма бухгалтерського обліку, яка передбачає використання Журналу обліку господарських операцій. В Журналі обліку господарських операцій записи здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів, журналів, відомостей нарахування заробітної плати та амортизації тощо з відображенням суми операції на рахунках бухгалтерського обліку. В облікових регістрах синтетичного й аналітичного обліку забезпечується роздільний облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, доходів і видатків. Сувора регламентація облікових записів здійснюється на рівні не тільки синтетичного обліку (синтетичних рахунків і субрахунків), а й аналітичного. Характерною особливістю даної форми є також пристосованість окремих регістрів синтетичного й аналітичного обліку до вимог звітності. В загальному взаємозв’язок регістрів аналітичного та синтетичного обліку представлений в таблиці 3.1. Таблиця 3.1. Регістри аналітичного та синтетичного обліку ТОВ МУ «УЕМ» Зміст господарської операції Назва регістру синтетичного обліку Назва регістрів аналітичного обліку
1 2 3
Облік готівки і грошових документів Відомість 1-м Виписки банку, касова книга
Облік запасів Відомість 2-м Накопичувальні відомості по запасах, Звіти, аркуши розшифровок
Облік розрахунків з оплати праці Відомість 3-м Розрахунково – платіжна відомість
Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами, за податками й платежами, довгострокових зобов’язань і доходів майбутніх періодів Відомість 3-м Відомість в розрізі по кожному дебітору, кредитору
Облік необоротніх активів та амортизації Відомість 4-м Відомість по кожному виду нематеріальних активів
Облік капітальних і фінансових інвестицій та інших необоротніх активів Відомість 4-м Відомість по кожному виду нематеріальних активів
Облік витрат Відомість 5-м
Облік витрат на виробництво Відомість 5-м
Облік доходів і фінансових результатів Відомість 5-м
Облік власного капіталу, витрат майбутніх періодів, забезпечень майбутніх витрат і платежів Відомість 5-м
Оборотно-сальдова відомість
Вимоги до визнання, підходи до класифікації та оцінка відповідних статей в обліку та фінансовій звітності представлена в таблиці 3.2. Таблиця 3.2. Вимоги до оцінки в обліку та звітності Вид об’єкта обліку Оцінка
В обліку В звітності
1. Основні засоби Первісна вартість Залишкова вартість
2. Інші необоротні матеріальні активи Первісна вартість Залишкова вартість
3. Матеріали Первісна вартість Первісна вартість
4. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги Первісна вартість Первісна вартість
5. Грошові кошти Первісна вартість Первісна вартість
6.Витрати майбутніх періодів Первісна вартість Первісна вартість
7.Статутний капітал Первісна вартість Первісна вартість
8.Нерозполділений прибуток (непокриті збитки) Первісна вартість Первісна вартість
9.Поточні зобов’язання Первісна вартість Залишкова вартість
10.Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Первісна вартість Залишкова вартість
11.Поточні зобов’язання за розрахунками: Первісна вартість Первісна вартість
11.1 з бюджетом Первісна вартість Первісна вартість
11.2 зі страхування Первісна вартість Первісна вартість
11.3 з оплати праці Первісна вартість Первісна вартість
12. інші поточні зобов’язання Первісна вартість Первісна вартість
13.Доходи майбутніх періодів Первісна вартість Первісна вартість
На ТОВ МУ «УЕМ» використовує план рахунків, який наведений в додатку . 3.1. Облік активів 3.1.1. Облік необоротних активів Необоротні активи являють собою сукупність матеріально-речових і нематеріальних цінностей та об’єктів, які належать підприємству, забезпечуючи його функціонування, і мають очікуваний термін корисної дії чи експлуатації понад один рік. У необоротні активи підприємства входять: основні засоби; нематеріальні активи; Для здійснення своєї діяльності ТОВ МУ „УЕМ” необхідні засоби та матеріальні умови. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об’єкт обліку, що має назву „основні засоби підприємства”. Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). До основних засобів належать матеріальні активи, що їх утримує підприємство з метою використання в процесі надання нематеріальних послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року і вартість яких становить більше 1000 грн. за одиницю (комплект). Згідно із Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-РВ від 28.12.1994р. (із змінами та доповненнями) передбачено поділ основних засобів на слідуючи групи: 1 група – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального покращення земель. 2 група – автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі , побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне ) обладнання, устаткування та прилади до них. 3 група – будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2,4. 4 група – електронно-обчислювальні-машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі сотові ) мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних предметів. Відповідно до наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику » ТОВ МУ „УЕМ” застосовує при нарахуванні амортизації методи, установлені і затвердженні протоколом спільного засідання засновників підприємства. Установлений такий метод нарахування амортизації для основних засобів та необоротних матеріальних активів – податковий метод, установлений термін корисного використання. У відомості обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) дані записуються по рахунках 10, 12 позиційним способом по кожному об’єкту окремо. Щомісячно при наявності руху основних засобів визначаються суми оборотів і виводиться залишок основних засобів на кінець місяця. Рух основних засобів у межах підприємства у відомості не відображається. Для контролю за сумами нарахованої амортизації (зносу) по всіх основних засобах у відомості заповнюються відповідні графи обліку амортизації наростаючим підсумком. Дані про суми нарахованих амортизаційних відрахувань використовуються для відображення по їх руху у відомості форми № В-3. Аналітичний облік основних засобів ведеться з використанням первинних форм № ОЗ-6 „Інвентарна картка обліку основних засобів”, № ОЗ-7 „Опис інвентарних карток по обліку основних засобів”, № ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів”, № ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів”. На підставі даних карток обліку руху основних засобів форми № ОЗ-8 заповнюється Відомість обліку основних засобів форми № В-1. В момент введення об’єкта в експлуатацію фіксується його первісна вартість — фактична вартість основних засобів, яка сформувалася в результаті їх будівництва чи придбання. Закінчені будови і споруди включаються до складу основних засобів у повній сумі всіх здійснених на них витрат, а заново придбані основні засоби — у сумі їх придбання за договірними цінами без транспортно-заготівельних витрат і ПДВ. Оскільки будівництво і придбання основних засобів здійснюється в різний час за неоднакового рівня цін, тарифів, норм, розцінок, однорідні об’єкти основних засобів мають різну первісну вартість. Індексація основних засобів приводить до виникнення відновлювальної вартості, тобто вартості об’єктів виходячи з існуючих на даний момент економічних умов їх відтворення. У подальшому відновлювальна вартість розглядається як первісна. Балансова вартість являє собою різницю між первісною вартістю і зносом основних засобів. Усі три види оцінки тісно пов’язані між собою, виникають у певний момент і мають своє призначення. Первісна і відновлювальна вартості основних засобів — величини відносно постійні і застосовуються для відображення наявності та руху основних засобів. Загальні вимоги щодо списання основних засобів з балансу підприємства, вибуття основних засобів може відбуватися внаслідок: продажу (відчуження) надлишкового, непотрібного, не використовуваного обладнання транспортних засобів та інших об’єктів; ліквідації; безоплатного передавання ; переведення до складу оборотних активів (малоцінних та швидкозношуваних предметів, інших запасів); Своєю чергою списання основних засобів може відбуватися внаслідок: - повного фізичного зношення і непридатності для подальшого використання; - моральної застарілості; - несправності, знищення, псування, з вини осіб, відповідальних за збереження та використання засобів; - знищення або псування засобів внаслідок пожежі, стихійного лиха; - недостачі, виявленої під час інвентаризації. Схема наявності, руху та використання основних засобів визначає задачі бухгалтерського обліку, який повинен забезпечити: — своєчасне і повне документальне оформлення і відображення в облікових регістрах їх надходження, переміщення і вибуття; — контроль за збереженням та ефективним використанням кожного об’єкта; — нарахування зносу відповідно до чинних норм і правил; — повне відображення витрат на ремонт і модернізацію; достовірну оцінку в балансі та звітності; Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості. На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель. На субрахунках 104 «Машини та обладнання» , 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік відповідно машин та обладнання, Транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю. Нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. до нематеріальних активів включаються розробка, тобто застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для проектування та планування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання. Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки – у складі витрат звітного періоду, однак при всіх послідуючих уцінки (дооцінки) нематеріальних активів мають бути уточнені раніше зроблені дооцінки (уцінки) цих активів. Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю, яка складається з ціни (вартості) придбання без торгових націнок, ПДВ, та інших витрат, пов’язаних безпосередньо з їх придбанням і доведенням до стану, в якому вони придатні для використання за призначенням. Підставою для оприбуткування нематеріальних активів є документи, які описують сам об’єкт чи порядок його використання, а також документи, які підтверджують ті чи інші майнові права. В бухгалтерському обліку рух нематеріальних активів відображається на рахунку 12 «Нематеріальні активи», по дебету якого відображається придбання, отримання активів, а по кредиту – вибуття. На нематеріальні активи нараховується знос. Його величина визначається за нормами, які розраховуються виходячи з первинної вартості і строків корисного використання цих активів, але не більше 20 років. Для обліку зносу нематеріальних активів призначений пасивний регулювальний субрахунок № 133 «Знос нематеріальних активів». Нематеріальні активи можуть списуватися в разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством економічних вигод від їх утримання. ТОВ МУ „УЕМ” в своєму розпорядженні має ліцензію, комп’ютерну програму з обліку запасів, реалізації готової продукції, розрахунків із оплати праці та комп’ютерні програми з податкового обліку. Установлено термін корисного використання , який складає 10 років. В наказі про облікову політику встановлено застосовувати прямолінійний метод амортизації нематеріальних активів. Облік господарських операцій на ТОВ МУ «УЕМ» відображено в табл.3.1.1.1. Таблиця 3.1.1.1 Облік господарських операцій № з/п Зміст операції Номери субрахунків
За дебетом За кредитом
Облік необоротних активів
1. Придбано основні засоби за плату ( без ПДВ) 152 63
2. Відображена вартість ПДВ, 20% 641 63
3. Відображена вартість послуг по транспортуванню, монтажу виконані сторонніми організаціями ( без ПДВ) 152 63
4. Відображена вартість ПДВ, 20% 641 63
5. Ввод об’єкта в експлуатацію 10 152
6. Нарахована амортизація на основні засоби 91,23 131
7. Придбано нематеріальні активи за плату ( без ПДВ) 154 63
8. Відображена вартість ПДВ, 20% 641 63
9. Відображена вартість послуг по транспортуванню, монтажу виконані сторонніми організаціями ( без ПДВ) 154 63
10. Відображена вартість ПДВ, 20% 641 63
11. Ввод об’єкта в експлуатацію 12 154
12. Нарахована амортизація на нематеріальні активи 92 133
3.1.2. Облік оборотних активів У процесі діяльності підприємства у складі інших їхніх оборотних активів у кругообігу беруть участь запаси. Різноманітність складу запасів зумовлює потребу в класифікації, головною ознакою якої вважають функціональну належність. Так, запаси ТОВ МУ «УЕМ» поділяються на такі основні групи: 1) виробничі запаси; 2) малоцінні та швидкозношувані предмети; 3) готова продукція. Запаси – оборотні активи у матеріальній формі, які належать підприємству та забезпечують її функціонування (або перебувають у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і будуть використані, як очікується, протягом одного року. Підприємство використовує у своїй діяльності товарно-матеріальні цінності, які забезпечують її функціонування, процес виробництва, реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Такі товарно-матеріальні цінності, що будуть використані, як очікується, упродовж року називають запасами. У складі запасів обліковують: сировину та матеріали, будівельні матеріали, обладнання, конструкції і деталі до установки, спец обладнання для науково-дослідних робіт за господарськими договорами, молодняк тварин на вирощуванні, тварин на відгодівлі, птицю, звірів, дорослу худобу, прийняту від населення для реалізації, малоцінні та швидкозношувані предмети, паливо, матеріали для навчальних, наукових та інших потреб, запасні частини до машин і обладнання (що не можуть належати до основних засобів), продукти харчування, медикаменти і перев’язувальні засоби, господарські матеріали і канцелярське приладдя, тару, матеріали в дорозі готову продукцію та інші матеріальні ресурси бюджетної підприємства, що передбачається використовувати упродовж одного року. Зміна первісної вартості запасів не є додатковим підприємства. Переоцінку запасів підприємства здійснює комісія з переоцінки, що призначається наказом керівника. Комісією здійснюється переоцінка кожної окремої одиниці запасів і установлюються нові ціни. Документи, що підтверджують нову ціну, не потрібні. Ціни на однотипні предмети установлюють однаково. З вище перерахованих рахунків облік запасів в ТОВ МУ «УЕМ» ведеться за балансовими субрахунками 201«Сировина й матеріали», 203 «Паливо», 205«Будівельні матеріали», 207«Запасні частини». На субрахунку 201«Сировина й матеріали» відображають наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами під час її виготовлення. На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів. Що використовуються для здійснення будівельно – монтажних, ремонтних робіт. На субрахунку 203 «Паливо» обліковують наявність та рух палива , що закуповується чи наготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. На субрахунку 205«Будівельні матеріали»підприємство відображає рух будівельних матеріалів, конструкцій та деталей, комплектуючих виробів, що належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно – монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей та конструкцій. На субрахунку 207«Запасні частини» ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, тобто малоцінних предметів, які не ввійшли до складу необоротних активів, оскільки строк їх корисної експлуатації становить менше одного року, передбачений рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» . Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів вартістю до 10 гривень включно за одиницю (комплект) здійснюється матеріально відповідальними особами у Книзі складського обліку запасів за найменуванням предметів та кількістю. Списання балансу підприємства малоцінних та швидкозношуваних предметів, інструментів, виробничого, господарського інвентарю та інших запасів, що стали непридатними, здійснюється на підставі Актів списання. Щоб забезпечити правильне списання малоцінних та швидкозношуваних предметів необхідно максимум уваги приділити належному документальному оформленню, а саме складанню акту. Акти складаються постійно діючою комісією, призначеною наказом керівника підприємства. У них вказуються дані, що характеризують об’єкт. Придбання МШП відображається за дебетом субрахунку 221за видами предметів по однорідних групах, установлених, виходячи із потреб підприємства і кредитом відповідного субрахунку класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи», 6 Поточні зобов’язання», одночасно робиться другий запис за дебетом відповідного субрахунку 9 класу «Витрати» . Вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів відображається за кредитом субрахунку 221 і дебетом субрахунку 90. Облік операцій з вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуваних предметів відображається У Накопичувальній відомості про вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуваних предметів. З метою забезпечення збереження МШП на підприємстві організовано належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні. При поверненні на склад з експлуатації таких предметів, що придатні для подальшого використання , вони оприбутковуються за дебетом рахунка 22 та кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід». Одним із найважливіших показників діяльності підприємства в ринковій економіці , за якими оцінюється стабільність його фінансового стану, є ліквідність - можливість перетворення активів підприємства на готівкові кошти (П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів”). Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках, депозити до запитання. Таким чином, грошові кошти включають кошти в касі й на поточних та інших рахунках у банку, що можуть бути використані для поточних операцій. Кошти обліковуються на рахунках класу 3: 30 „Каса”; Субрахунки: 301 „Каса в національній валюті” 302 „Каса в іноземній валюті” – підприємством не використовується; 31 „Рахунки у банках”; Субрахунки: 311 „Поточні рахунки в національній валюті”; - в зв’язку з економічною кризою і нестабільністю банку в якому був відкритий перший поточний рахунок (Філія ВАТ Банку „БІГ Енергія ” м.Кузнецовськ), підприємство змушене було відкрити другий поточний рахунок і іншому банку (ТБВ Ощадбанк №080/1700 м.Кузнецовськ ). 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті” – відкрито в банку для розрахунків по зовнішньоекономічних договорах. 313 „Інші рахунки в банку в національній валюті” – не використовується; 314 „Інші рахунки в банку в іноземній валюті” – не використовується; 33 „Інші кошти” – не використовується: Рух і наявність грошових коштів у готівці, які перебувають у касі в національній валюті, обліковуються на рахунку 30 «Каса».. Підприємство може мати в своїй касі готівку в межах встановлених лімітів(за винятком готівки для виплат, пов’язаних з оплатою праці понад ліміт впродовж трьох днів). Порядок встановлення ліміту регулюється Інструкцією про організацію роботи готівкового обігу установами банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 19 лютого 2001 року №69 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 12 березня 2001року №216/5407, зі мінами та доповненнями. Використання виручки, що надходить готівкою без попереднього зарахування її на рахунки, забороняється. В касі ТОВ МУ „УЕМ” встановлено ліміт залишку готівки каси в сумі 900,00 грн. і затверджено наказом підприємства №4-Б від 01.12.2006р. , на підставі проведеного розрахунку. Порядок оформлення та ведення касових операцій на підприємстві здійснюється відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19 лютого 2001 року №72 із змінами та доповненнями. Касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами та видатковими документами за встановленими формами (з червня 2009р. затверджено нові форми бланків). До прибуткових документів належить прибутковий касовий ордер (ф.КО-1). До видаткових - видатковий касовий ордер (ф.КО-2), розрахунково-платіжна відомість (ф.П-49), платіжна відомість (ф.П-53). Прибуткові касові ордери та видаткові реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. КО-3 або КО-3а). Облік касових операцій підприємства ведеться у книзі за визначеною формою. Підприємство веде одну касову книгу, продовжуючи її з року в рік. Значну частину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Вони можуть розраховуватись з підприємством постачальником за продукцію перед її отриманням (передоплата), в момент отримання ( розрахунок готівкою) та після відвантаження ( післяоплата). Дебіторська заборгованість – це сума заборгованостей дебіторів підприємства на певну дату. Дебітори – це фізичні та юридичні особи, які заборгували підприємству внаслідок минулих подій певну суму грошових коштів , їх еквівалентів та інших активів. В бухгалтерському обліку для групування інформації про дебіторську заборгованість за товари, роботи та послуги призначений активний рахунок 36 « Розрахунки з покупцями та замовниками». По дебету рахунку 36 « Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість та інші податки , що підлягають перерахуванню до бюджетів , по кредиту – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємств. Дебетове сальдо відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію ( роботи, послуги). До розрахунків з дебіторами підприємства належать розрахунки з підзвітними особами, для операцій з якими призначено субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Підзвітні особи –це працівники підприємства, які отримали грошові кошти на відрядження або на господарські потреби під звіт. Суми під звіт видають з каси підприємства на оплату видатків, які неможливо або недоцільно проводити шляхом безготівкових розрахунків, і тільки працівникам, що працюють на даному підприємстві. Суми видають за розпорядженням керівника підприємства. Видача сум під звіт працівникам, за якими є непогашена заборгованість за попередні суми не дозволяється. Підзвітні особи звітують про витрачання одержаних сум авансовим звітом і повністю відповідають за збереження і використання підзвітних сум. За дебетом субрахунку 372 і кредитом субрахунків рахунків 30,31 відображають суми, видані або перераховані підзвіт. За кредитом субрахунку 372 відображають використані суми авансів і повернуті залишки підзвітних сум. Дебетують субрахунки рахунків 20,23,30,31,90,91,92. До розрахунків з дебіторами підприємства належать розрахунки відшкодування завданих збитків, тобто розрахунки за заподіяними підприємству збитками у вигляді недостач і крадіжок грошових коштів, матеріальних цінностей, а також суми, що згідно з чинним законодавством України належать утриманню з посадових осіб, винних у порушенні витрачання коштів на службові відрядження, та інші призначені до утримання суми. Для обліку таких розрахунків передбачено субрахунок 375 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків». Відшкодування сум збитків, завданих підприємству, визначається відповідно до Закону України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння або валютних цінностей» та постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року №116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі знищення (псування) матеріальних цінностей», зі змінами та доповненнями. Відповідно до цього Порядку, зі стягнутих сум здійснюється відшкодування збитків, завданих підприємству. ТОВ МУ „УЕМ” займається зовнішньоекономічною діяльністю, укладає договори на виконання робіт на території РФ. Після виконання робіт підписуються акти відповідної форми. Таблиця 1111 Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку оборотних активів Зміст операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Надійшли від постачальника виробничі запаси 20, 22 631
2. Відображено суму ПДВ 641 631
3. Відображено ТЗВ та інші витрати , які пов’язані з придбанням запасів на вартість послуг ( без ПДВ) 20, 22 631
4. Відображено суму ПДВ 641 631
5. Одержані запаси , як надлишок виявлений під час інвентаризації 20,22 719
Придбані запаси за готівку підзвітною особою - на вартість запасів без ПДВ - на вартість ПДВ
20,22 641
372 372
8. Списуються виробничі запаси та МШП 91, 92,93 20,22
9. Надійшли грошові кошти в касу від підзвітної особи 301 372
10. Надійшли грошові кошти в касу з поточного рахунку 301 311
11. Надійшли грошові кошти від покупців 301 36, 702
12. Видано грошові кошти для зарахування на поточний рахунок 311 301
13. Видана з каси заробітна плата, премії, допомоги , відпускні 661 301
14. Сплачено постачальникам за товари , роботи, послуги 631, 685 301
15. Сплачено податки, збори, платежі до бюджету 641 301
16. Сплачено пенсійні та страхові внески готівкою 651-656 301
17. Надійшли грошові кошти на поточний рахунок в погашення довгострокової дебіторської заборгованості 311 18
18. Надійшли на поточний рахунок грошові кошти з каси 311 301
19. . Надійшли грошові кошти на поточний рахунок від винних осіб 311 375
20. Надійшли грошові кошти на поточний рахунок як кредит банку 311 50,60
21. 14. Сплачено постачальникам з поточного рахунку за товари , роботи, послуги 631 311
22. Перераховано з поточного рахунку податки, збори, платежі до бюджету 641 311
23. Перераховано з поточного рахунку пенсійні та страхові внески 651-656 311
24. Виплачена заробітна плата працівникам 661 311
25. Повернуто кредит банку 50, 60 311
26. Сплачено відсотки за кредит 684 311
27. Сплачено банку за обслуговування 92 311
28.Повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану продукцію та надані послуги після повернення продукції або у випадку зайвого перерахування сум 36 30, 31
29.Відображено виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації продукції, товарів, робіт і послуг 36 70
3.2. Облік зобов’язань 3.2.1. Облік поточних зобов’язань за товари, роботи, послуги Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють в собі економічні вигоди. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальниками та підрядниками за одержані товарно – матеріальні цінності , виконані роботи , надані послуги ведуться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно – матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання тощо. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розмірі кожного документа на сплату. Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками на ТОВ МУ «УЕМ» показані в таблиці 3.2.1.1. Таблиця 3.2.1.1 Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками на ТОВ МУ «УЕМ»
№ Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
2. Проведені розрахунки по купівлі продукції через підзвітну особу 63 37
3. Оприбутковано матеріали, МШП , товари, що надійшли від постачальників 20, 22, 28 63
4. Відображено виконані роботи, надані послуги підрядниками 23 63
5. Відображено виконані роботи, надані послуги загально виробничого призначення 91 63
3.2.2 Облік розрахунків з оплати праці Нарахування заробітної плати працівникам бюджетної підприємства являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань. Нарахування зарплати здійснюється на підставі первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків, наказів тощо. Типові форми первинних документів з обліку розрахунків із заробітної плати затверджені наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996 р. № 144. Основні положення з оплати праці регламентовано Кодексом законів про працю України (далі — КЗпП України). Питання державного і договірного регулювання оплати праці визначається також Законом України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР „Про оплату праці" та іншими нормативно-правовими актами. Згідно із Законом України „Про оплату праці" заробітна плата — це винагорода, обчислена, переважно, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності й умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства. Держава регулює оплату праці працівників, встановлюючи розмір мінімальної заробітної плати й інших державних норм і гарантій. Всі види додаткової заробітної плати обліковуються по середньому заробітку за табелем та відповідними документами. Премії та заохочення, пов’язані з трудовою діяльністю, визначаються на основі положення, яке розробляється безпосередньо на підприємстві. Поточні виплати працівникам включають: заробітну плату за окладами та тарифами. Інші нарахування з оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом 12 місяців по закінченню періоду, у якому працівники виконують відповідну роботу, тощо. Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю нараховується за листками непрацездатності, а виплачується разом із заробітною платою за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Розмір допомоги визначається чинним законодавством і залежить від розміру отримуваної заробітної плати і загального стажу роботи: до 5 років — 60% заробітку; до 8 років — 80% заробітку, понад 8 років — 100% заробітку. В ряді випадків при виплаті допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю встановлено пільги — допомога виплачується в розмірі 100% заробітку (робітникам, тимчасова непрацездатність яких настала внаслідок трудової травми; робітникам, які мають на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років; ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»; працівникам, віднесеним до І—IV категорій осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи, та ін.). Облік витрат працівникам по ТОВ МУ „УЕМ” проводиться на підставі Відомості обліку заробітної плати форми № В-8 по рахунку 66 „Розрахунки з оплати праці”. У розділі відомості „Кредит (нараховано) ” відображаються нараховані працівникам підприємства суми заробітної плати (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені виходячи із прийнятих на підприємстві систем і форм оплати праці, надбавки, доплати та інші виплати, що передбачені діючим законодавством. Заробітна плата групується у відомості за категоріями працівників, об’єктами обліку, видами виробництв. Основна заробітна плата нараховується виходячи із кількості роботи і розцінок за неї. Наприклад, при по часовій формі оплати праці враховується оклад, кількість робочих днів у місяці та кількість фактично відпрацьованих днів. При цьому визначається середньоденна заробітна плата ( оклад ділять на кількість робочих днів у місяці). Далі середньоденна заробітна плата множиться на фактично відпрацьовані дні. Премії встановлюються у відсотках до заробітної плати. Що визначаються наказом по підприємству. Оплата тимчасової втрати працездатності розраховується таким чином: враховується середньоденна заробітна плата за 6 місяців помножена на кількість днів лікарняного( визначається за листком непрацездатності) та на відсоток лікарняного. Який визначається від загального трудового стажу. Оплата відпусток визначається за формулою: заробітна плати за попередні 12 місяців поділена на 365 днів за мінусом 10 днів вихідних і помножена на кількість календарних днів відпустки. У розділі „Дебет (утримано)” відображають відрахування із заробітної плати працівників відповідно до діючого законодавства (прибуткового податку, до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування, сум виданих авансів, сум, які своєчасно не повернуті підзвітними особами, сум за виконавчими листами на користь різних підприємств і осіб та інше) та визначається сума, яка підлягає видачі працівникам. За цією відомістю також проводиться виплата заробітної плати працівникам підприємства. За даними відомості визначаються суми обов’язкових відрахувань на соціальні потреби. ТОВ МУ «УЕМ» виплачує зарплату своїм працівникам і через касу підприємства і перераховує її на персональні карткові рахунки працівників у банку. Така форма виплати зарплати є зручною та економічно вигідною і самому підприємству, і її працівникам. Підприємство у такий спосіб позбувається необхідності інкасації, уникає черг за зарплатою і не має зайвих витрат, пов'язаних з її виданням. Належні суми зарплати та інших виплат просто перераховують на персональні карткові рахунки кожного працівника, який використовує їх на свій розсуд. Підприємства, що прийняла рішення застосовувати у своїй діяльності зарплатний картковий проект, необхідно укласти договір з банком про розрахунково-касове обслуговування при виданні заробітної плати з використанням пластикових карток. У ньому застерігаються права, обов'язки і відповідальність сторін, а також порядок видання заробітної плати працівникам з використанням пластикових карток. Для отримання пластикових карток підприємству необхідно також подати до банку заявку на випуск пластикових карток із зазначенням у них прізвищ, імен, по батькові, табельних номерів працівників і вибраних ними видів пластикових карток. Крім того, для реалізації зарплатного карткового проекту працівникам у банку мають бути відкриті карткові рахунки. Поточні карткові рахунки відкривають клієнтам (працівникам) на підставі: заяви (або заяви-анкети); документа, що посвідчує особу (паспорта або іншого документа, що. його замінює); договору про відкриття і обслуговування карткового рахунку між установою банку і працівником; картки із зразками підписів. Для виготовлення деяких пластикових карток (наприклад, пластикових карток VISA-CLASSIC) працівникам потрібно надати банку фотографії. Перед укладенням договору клієнти (працівники) повинні бути ознайомлені з умовами отримання і використання пластикових карток. Така інформація має бути викладена у зрозумілій формі, розміщуватися в доступному для клієнта місці та надаватися клієнту письмово на його вимогу. Згідно з договорами, укладеними підприємством і її працівниками, банк відкриваєпідприємству синтетичний рахунок, призначений для перерахування сум заробітної, плати, а в ньому для працівників — індивідуальні карткові рахунки, а також видає пластикові картки. У дні видання заробітної плати (застережені в договорі) підприємство перераховує до банку грошові кошти в сумі заробітної плати, призначеної до виплати. В узгоджені з банком терміни підприємство передає до банку відомості розподілу заробітної плати (із зазначенням у них табельних номерів, прізвищ, імен, по батькові працівників і сум до видання) та розпорядження про зарахування сум належного до виплати заробітку на індивідуальні карткові рахунки працівників. На підставі відомостей і розпорядження грошові кошти, перераховані підприємством на рахунок, зараховують на індивідуальні карткові рахунки працівників. Підприємство повинно інформувати працівників про зарахування коштів на їхні карткові рахунки. Видання заробітної плати здійснюється в пунктах видання готівкових коштів. Коштами власного карткового рахунку працівник розпоряджається самостійно. Так, картковий рахунок може використовуватися працівником не тільки для отримання заробітної плати, а і для здійснення деяких безготівкових розрахунків. Для уникнення непорозумінь доцільно, щоб це було зазначено безпосередньо в тексті договору,, укладеного між банком і працівником про відкриття і обслуговування карткового рахунку. За здійснення деяких видів операцій банком з працівників може справлятися плата за обслуговування пластикових карток, що має бути зазначено в укладених з працівниками договорах. У терміни і в порядку, що встановлені договором, працівникам надають виписки (розшифровки) про рух коштів на їхніх карткових рахунках. На залишок коштів на картковому рахунку банк нараховує відсотки. На субрахунку 661 «Розрахунки з заробітної плати » обліковуються розрахунки з працівниками, що перебувають у штаті підприємств, за всіма видами заробітної плати, преміями, допомогою у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю. На суму нарахованої заробітної плати і допомоги здійснюється запис у кредит субрахунку 661 і дебет відповідних субрахунків класу 9 «Витрати». На субрахунку 662 «Розрахунки за депонентами » обліковуються розрахунки з працівниками, які не отримали заробітну плату, а її депонували. Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із заробітної плати на ТОВ МУ «УЕМ» в табл..3.2.2.1. Таблиця 3.2.2.1 Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із заробітної плати Зміст операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Нараховано заробітну плату працівникам підприємства 23,90,92 661
2. Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності 652 661
3.Нараховано компенсацію за невчасно виплачену заробітну плату 94 661
4. Утримано із заробітної плати податків та проведено інші утримання 661 641, 651-653,
5. Повернення на рахунки підприємства сум не отриманих коштів заробітної плати 311, 321 661
7. Віднесено на рахунок депонентів неотриману у строк заробітну плату 661 662
8. Отриману в касу підприємства коштів на виплату допомоги і компенсації громадянам, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи 301 31 31 48
9. Видача працівникам коштів на виплату допомоги і компенсації громадянам, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, або з/плати 661 301
Видача заробітної плати 661 30,31
Видача депонованої заробітної плати 662 30.31
3.2.3 Облік розрахунків зі страхування
Права працівників на матеріальне забезпечення у старості, а також у разі хвороби і втрати працездатності закріплене Конституцією України і забезпечується широким розвитком мережі соціального страхування за рахунок держави. Всі підприємства, які використовують працю найманих працівників, є платниками збору на обов’язкове соціальне страхування (у тому числі загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття) і збору на обов’язкове пенсійне страхування. Тарифи обов’язкових внесків на державне соціальне страхування встановлені законами України, а розмежування відрахувань до Пенсійного фонду і фонду соціального страхування визначає Кабінет Міністрів України. У таблиці 3.2.3.1 згруповано платежі, які сплачує підприємство до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування. Таблиця 3.2.3.1 Платежі, які сплачує підприємство до фондів соціального та пенсійного страхування: Назва платежів Нарахування на заробітну плату Утримання з заробітної плати
Внески до Пенсійного фонду + +
Внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності + +
Внески до Фонду соціального страхування на випадок безробіття + +
Внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків + -
Об’єктом загальнообов’язкового державного соціального страхування є страховий випадок — подія, з настанням якої виникає право застрахованої особи на отримання матеріального забезпечення або соціальних послуг, передбачених наведеними далі законами України з окремих видів загальнообов’язкового державного соціального страхування (ЗДСС). Закон України від 18.01.2001 № 2240-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням» (зі змінами й доповненнями). Закон України від 02.03.2000 № 1533-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне страхування на випадок безробіття» (зі змінами й доповненнями). Закон України від 23.09.99 № 1105-ХІV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» (зі змінами й доповненнями). Згідно з "Основами законодавства України про загальнообов'язкове державне страхування" від 14.01.1998 р. за №16/98-ВР залежно від страхового внеску розрізняють такі види загальнообов'язкового державного соціального страхування і які застосовуються на ТОВ МУ «УЕМ»: пенсійне страхування (рах. 651); страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням (рах. 652); страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності (рах. 656); страхування на випадок безробіття (рах. 653). Згідно із законодавством загальна сума обов'язкових відрахувань із заробітної плати працівників не повинна перевищувати 20%, а в окремих випадках — 50% суми зарплати, що належить до виплати працівникові. Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із страхування ТОВ МУ «УЕМ» подані в табл. 3.2.3.2. Таблиця 3.2.3.2 Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із страхування ТОВ МУ «УЕМ» Зміст операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Нараховані внески на пенсійне та соціальне страхування від оплати праці
Внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності 23, 91, 92, 93 652
Внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття 23, 91, 92, 93 653
Внесків на загальнообов’язкове державне від нещасних випадків на виробництві 23, 91, 92, 93 656
Здійснено утримання з нарахованої заробітної плати
Внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування 661 651
Внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності 661 652
Внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття 661 653
Нараховано допомогу у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності 652 661
Погашена заборгованість перед
Пенсійним фондом 651 311
Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності 652 311
Фондом соціального страхування на випадок безробіття 653 311
Фондом соціального страхування від нещасних випадків на виробництві 656 311
3.2.4. Облік розрахунків з бюджетом У бухгалтерському обліку всі розрахунки з бюджетом щодо податків та платежів відображаються на балансовому рахунку 64 "Розрахунки із податків і платежів", який поділяється на субрахунок: "Розрахунки за платежами і податками в бюджет"; Субрахунок 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" передбачений для обліку розрахунків підприємства з бюджетом з податків і платежів. Аналітичний облік субрахунку 641 ведеться з розподілом на види податків і зборів, які сплачуються підприємством. Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежів. На кредиті субрахунку 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" нараховують суми платежів до бюджету (податкові зобов'язання), а за дебетом — належні до відшкодування бюджету податки, збори. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство повинно перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишкову перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути підприємству. Кореспонденція рахунків за відрахуваннями до бюджету ТОВ МУ «УЕМ» відображено в табл.. 3.2.4.1 Таблиця 3.2.4.1 Кореспонденція рахунків за відрахуваннями до бюджету №п/п Зміст операцій Дебет Кредит
1. Утримано податок з доходів фізичних осіб 661 641
2. Перераховано податок з доходів фізичних осіб 641 31
3. Нараховано комунальний податок 23,91,92 643
4. Перераховано комунальний податок 643 31
5. Нараховано податок на забруднення 23,91,92 644
6. Перераховано податок на забруднення 644 31
7. Нараховано транспортний податок 23,91,92 645
8. Перераховано транспортний податок 645 31
9. Перераховано ПДВ 642 31
10. Нараховано податок на прибуток 79 981
11. Перераховано податок на прибуток 981 31
Порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби регулюється Законом України «Про податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 18.02.1997 р. № 75/97-ВР (зі змінами і доповненнями). Платниками цього податку є всі бюджетні підприємства, що мають у своєму розпорядженні зареєстровані транспортні засоби. Податок визначається на підставі звітних даних про наявність транспортних засобів станом на 1 січня звітного року. За придбані протягом року транспортні засоби податок сплачується на загальних підставах, починаючи з місяця, в якому транспортний засіб зареєстровано. Сума податкового зобов'язання з ПДВ визначається на загальних підставах. Облік розрахунків по податках, зборах платежах ДПІ у м.Кузнецовську відображено у табл.3.2.4.2 Таблиця 3.2.4.2 Облік розрахунків по податках, зборах платежах Види податку, платежу, збору Об’єкт оподаткування Джерело нарахування Ставка Строки сплати Форма звітності Строки подання Місце подан.
1 2 3 4 5 6 7 8
Податок з власників транспортних засобів Транспортні засоби та інші самохідні машини та механізми. Дохід підприємства В залежності від об’єму двигуна До 14 числа наступного за звітним Розрахунок суми податку з власників ТЗ та ін. самохідних машин та механізмів Протягом 10 календарних днів за останнім календарним днем граничного строку подавання подат кової декларації ДПІ в м.Кузнецовську
Податок з доходів фізичних осіб Нарахована заробітна плата Доходи фізичних осіб 15% До 1 числа В день виплати заробітної плати Подат. розрахунок сум доходу нарах. на користь платників податку і сум утрим. з них податку ф№1ДФ Протягом 10 кал. днів за ост. календ. Днем граничного строку подан. подат. декларації ДПІ
Збір за забруднення навколишнього середовища Викиди в атмосферне повітря отруйних речовин ТЗ
Видатки підприємства В залежності ставки податку на різні види автомобілів До 19 числа кожного кварталу Подат. рахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища Протягом 10 кал. днів за ост. календ. Днем граничного строку подан. подат. декларації ДПІ
Комунальний податок Кількість працівників Дохід підприємства 10% 40-й день після закінчення звітного періоду Розрахунок комунального податку 40-й день після закінчення звітного періоду ДПІ
ПДВ Продажна вартість
20% До 20 числа наступного місяця Декларація про ПДВ Щомісяця до 20 числа ДПІ
3.3Облік власного капіталу Гарантією захищеності права власності підприємства є власний капітал, зокрема зареєстрована його частка – статутний капітал. Власний капітал – власні джерела фінансування підприємства, які без зазначення строку повернення внесені його засновниками ( учасниками), або суми реінвестованого чистого прибутку, нагромаджені протягом строку існування підприємства, а також дарчий капітал . При створенні підприємства ( за умови відсутності боргів перед кредиторами) активи підприємства дорівнюють його капіталу( А=К). В процесі здійснення господарської діяльності виникають зобов’язання , які потребують певних дій в майбутньому з метою їх погашення. Враховуючи зобов’язання власний капітал розраховується як різниця між вартістю його майна та зобов’язаннями ( К= А- З). Товариство є власником майна, джерелами створення якого є : грошові та майнові вклади Учасника, доходи від господарської діяльності. Кредити банків та інших кредиторів, доходи від цінних паперів, а також інші джерела, не заборонені законодавством.
Рис.3 Структура власного капіталу ТОВ МУ «УЕМ» Статутний капітал є одним із первинних джерел формування майна підприємства. Статутний капітал Товариства з обмеженою відповідальністю Монтажного управління „Укрелектромонтаж” складається з вкладів учасників і складає 36000,00 грн. Облік статутного капіталу розпочався з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб’єктів підприємницької діяльності. Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства призначено рахунок 40 „ Статутний капітал”. На кредиті цього рахунку відображають збільшення статутного капіталу, на дебеті – його зменшення (вилучення). Облік статутного капіталу ТОВ МУ «УЕМ» відображено в табл..3.3.1 Таблиця 3.3.1 Облік статутного капіталу ТОВ МУ «УЕМ» № Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
дебет кредит
1. Створення статутного капіталу при реєстрації товариства
46
40
2 Зроблені внески до статутного капіталу у вигляді: Грошових коштів
30,31
46
Прибуток, що одержаний товариством як результат його господарської діяльності, після сплати податків та інших обов’язкових платежів, відсотків по кредитах, штрафів та санкцій використовується для створення фондів товариства, а решта є прибутком учасників товариства. На рахунку 46 « Нерозподілені прибутки ( непокриті збитки)» ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. Облік нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку) відображено в табл.3.3.2. Таблиця 3.3.2 Облік нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку) № Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
дебет кредит
1. В кінці звітного періоду списується фінансовий результат від різних видів діяльності на рахунок нерозподіленого прибутку 791-794 441
2 В кінці звітного періоду списується фінансовий результат від різних видів діяльності на рахунок непокритого збитку 442 791-794
3.4. Облік доходів Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу ( крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу ( крім зростання капіталу за рахунок внесків власників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Визначений дохід від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг) не коригуються на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визначається витратами підприємства згідно з П(С) БО 10 « Дебіторська заборгованість». Доходами визнається сума зобов’язань , яке не підлягає погашенню. Визнані доходи в бухгалтерському обліку класифікуються за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; надзвичайні доходи. Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію ( товари, роботи, послуги та інші активи) така різниця визнається доходом у вигляді процентів. Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». ТОВ МУ «УЕМ» використовує наступні рахунки обліку доходів: 70 «Доходи від реалізації": Субрахунки: 702 «Дохід від реалізації товарів» - на цьому субрахунку підприємства узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів; 703 «Дохід від реалізації робіт, послуг» - підприємства , що виконують роботи, надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт, послуг. 71 «Інший операційний дохід». 79 «Фінансові результати» призначено для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За кредитом цього рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку доходів наведена в табл.3.4.1. Таблиця 3.4.1 Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку доходів № Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
дебет кредит
1. Одержано дохід від реалізації: - товарів - робіт, послуг споживачам
36 36
702 703
2 Списано доходи на фінансові результати 702 ; 703 ; 71 79
3 Списано собівартість реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на фінансовий результат 791 90
4. В кінці звітного періоду списуються на фінансовий результат:
- адміністративні витрати 791 92
- витрати на збут 791 93
- інші операційні витрати 791 949
5. Списуються на фінансовий результат витрати на податок на прибуток 791 981
3.5. Облік видатків Виробництво продукції пов’язане з певними витратами. Для обліку витрат на виробництво підприємство застосовує Відомість обліку витрат на виробництво застосовується для синтетичного і аналітичного обліку витрат на виробництво продукції ( робіт, послуг) і витрат по капітальних вкладеннях, які обліковуються відповідно на рахунках 23 „ Виробництво” і 15 „Капітальні інвестиції”. Витрати по дебету рахунку 23 „ Виробництво” відображаються з кредиту різних рахунків на підставі даних, що містяться в інших відомостях та безпосередньо із окремих первинних документів. В одній відомості можна вести окремий облік витрат на виробництво продукції ( робіт, послуг) за їх видами і на управління ( рах. 91 „Загально виробничі витрати, 92 „ Адміністративні витрати” та інші рахунки 9 класу). Залишки незавершеного виробництва на початок місяця показуються у відомості згідно з відповідними даними відомості за минулий місяць, а залишок на кінець місяця визначається за актами інвентаризації незавершеного виробництва або за обліковими даними. Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: - матеріальні затрати; - витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні заходи; - амортизація; - інші операційні витрати. За умови обліку витрат без застосування 8 класу плану рахунків витрати, які здійснюються на підприємстві, можуть відразу із рахунків, на яких відображаються такі витрати ( 13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списуватися на витратні рахунки (23, 91. 92, 93, 94) із подальшим списанням витрат із рахунків 9 класу « Витрати діяльності» на рахунок 79 « Фінансові результати». Елементи витрат операційної діяльності Не враховуються при визначенні Виробничої собівартості
Враховуються при визначенні виробничої собівартості Рис. 3.5.1 Класифікація витрат операційної діяльності Незавершене виробництво являє собою продукцію, роботи і послуги, які не пройшли всіх стадій технологічного процесу і , як наслідок, є недоукомплектовані або такими, що не пройшли відповідного технічного контролю. Важливість визначення обсягів незавершеного виробництва зумовлена необхідністю розмежування здійснених витрат того чи іншого підрозділу підприємства з метою визначення фактичної собівартості виробленої продукції. З метою визначення обсягів незавершеного виробництва в натуральному і вартісному вираженні на перше число кожного місяця проводиться його інвентаризація. Проведення інвентаризації покладається на спеціально створену для цього на початку року комісію, склад якої затверджується наказом по підприємству. Результати проведення інвентаризації оформлюються за допомогою „ Інвентаризаційного опису незавершеного виробництва”, дані якого засвідчуються підписами всіх членів комісії. Залишки виробів, вузлів. Деталей та ін. Зазначаються в інвентаризаційному описі у розрізі калькуляційних статей: сировини і матеріалів, основної та додаткової заробітної плати. Кінцева оцінка обсягів незавершеного виробництва проводиться у бухгалтерії підприємства за умови включення до його складу. в залежності від обсягів заробітної плати по закінчених і незакінчених виробах відрахувань на соціальні заходи та загально виробничих витрат. Одним із найважливіших завдань бухгалтерського обліку є визначення собівартості продукції. Собівартість продукції , робіт та послуг на ТОВ МУ „УЕМ” складається із спожитих у процесі виробництва виробничих запасів, сировини , енергії, основних засобів (у вигляді їх зносу), трудових ресурсів ( у вигляді заробітної плати), а також інших витрат, пов’язаних із . Отже, собівартість продукції являє собою грошовий вираз витрат на її виробництво. Собівартість продукції визначається відношенням витрат, пов’язаних з її виробництвом до кількості виробленої продукції протягом облікового періоду. Чим нижчою є собівартість продукції, робіт та послуг, тим міцнішою є позиція підприємства на споживчому ринку, тим більше у нього є аргументів у боротьбі за споживача. На підприємстві використовується позамовний метод калькулювання собівартості. Даний метод характеризується тим, що об’єктами для здійснення калькуляції з метою визначення собівартості продукції виступають окремі. Виконані на замовлення вироби, роботи або надані послуги. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку витрат наведена в табл.3.5.1 Таблиця 3.5.1 Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку витрат № Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
дебет кредит
1. Відображено прямі витрати на оплату праці 23 661
2. Відображено інші прямі витрати 23 65, 24, 13
3. Списано загальновиробничі витрати на виробництво 23 90
4. Оприбуткована на склад готова продукція 26 23
5. Відображено собівартість реалізації:
- товарів 902 28
- продукції 901 26
- робіт, послуг 903 23
6. У кінці звітного місяця собівартість реалізації списується на фінансовий результат 791 90
7. Відображено витрати на службове відрядження працівників апарату управління підприємства 92 372
