ВСТУП Питання розрахунків з Фондами соціального страхування, а також податкового і бухгалтерського обліку внесків до цих фондів займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства, оскільки тісно пов’язані з нарахуванням та сплатою заробітної плати. З одного боку це пов’язано зі ставленням до таких питань власне працівників, для яких заробітна плата є основним джерелом матеріальних благ, а, відповідно, всі відрахування з неї є тим фактором, що суттєво зменшує обсяг таких благ. З іншого боку, з тією обставиною, що суми, які направляються підприємством на оплату праці, так чи інакше є мірою, що визначає надходження податків і обов’язкових зборів (внесків) до бюджету і цільових фондів. Це визначає актуальність виконуваної бакалаврської кваліфікаційної роботи та спричинює вибір теми „Бухгалтерський облік розрахунків із фондами соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство”. Матеріальне забезпечення та соціальні послуги є окремим видом загальнообов’язкового державного соціального страхування громадян, призначеного для підтримки працівника в результаті дій, спричинених втратою працездатності цілком або частково, безробіттям, заподіянням виробничої травми тощо, за допомогою разової чи багаторазової грошової компенсації за кошти відповідних Фондів. Базовим підприємством для написання кваліфікаційної роботи є ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство”, а вихідними даними для розробки цієї роботи є його первинні документи (які наведені у додатках), закони України, нормативи, стандарти, положення, інструкції тощо, якими керуються відділи бухгалтерії та керівництво підприємства, а також навчально-методична література та статті в періодичних виданнях з даної тематики. Тема бакалаврської роботи „Бухгалтерський облік розрахунків із фондами соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” набула актуальності кілька років тому. Це пов’язано з тим, що вищий законодавчий орган України (Верховна Рада України) періодично розробляє закони та підзаконні нормативні акти, а вже за кілька місяців (а то й тижнів) приймає та затверджує зміни та доповнення до них. Метою бухгалтера підприємства будь-якої організаційно-правової форми та галузі діяльності, є досягнення правильної організації ведення бухгалтерського, податкового обліку та розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, а завданням є впровадження та використання вірної методики розрахунку обсягу виплат до усіх фондів, що наочно продемонстровано у даній бакалаврській роботі. При організації ведення обліку та аналізі розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами треба враховувати перш за все, що він повинен забезпечити контроль за правильним нарахуванням та вчасною сплатою податків та зборів з метою уникнення сплати штрафів за невчасне та неповне здійснення належних платежів. Бакалаврська кваліфікаційна робота складається із трьох основних розділів: теоретичної частини, де розкриваються основні законодавчі та нормативні аспекти діяльності підприємства та ведення обліку розрахунків з фондами соціального страхування, а також розглядаються літературні джерела щодо класифікації розрахунків в розрізі двох аспектів: соціальних виплат, пов’язаних з нарахуванням заробітної плати та соціальних послуг і матеріального забезпечення з фондів соціального страхування; загальної характеристики підприємства, аналізу розрахунків базового підприємства із соцфондами (утримання і нарахування із зарплати), процесу формування облікової політики та третьої частини, в якій розкриваються особливості ведення обліку розрахунків з фондами соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство”. РОЗДІЛ 1. РОЗРАХУНКИ З ПЕНСІЙНОГО ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ В УКРАЇНІ: ТЕОРЕТИЧНА ТА ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВНА БАЗА 1.1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків із загальнообов’язкового державного соціального страхування Загальнообов’язкове державне соціальне страхування – це система прав, обов’язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту, що включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби, повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом (далі – роботодавець), громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законом [51, c.37]. Право на забезпечення за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням мають застраховані громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства та члени їх сімей, які проживають в Україні, якщо інше не передбачено законодавством України, а також міжнародним договором України, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України. Залежно від страхового випадку є такі види загальнообов’язкового державного соціального страхування: пенсійне страхування; соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням; соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності; соціальне страхування на випадок безробіття; інші види страхування, передбачені законами України [49, c.8]. Даний розділ розглянемо у розрізі двох блоків: соціальні виплати, пов’язані з нарахуванням заробітної плати; соціальні послуги та матеріальне забезпечення. 1.1.1. Соціальні виплати, пов’язані з нарахуванням заробітної плати. З питанням нарахування і виплати заробітної плати тісно пов’язане питання утримання і нарахування соціальних внесків. Законодавством по соціальному страхуванню визначається перелік платників, об’єкт оподаткування, а також ставки внесків. Дана інформація є взаємопов’язаною, так як ставка внеску залежить від виду платника податків, а нараховані чи утримані суми залежать від об’єкту оподаткування. Дану залежність можна представити у вигляді таблиці (табл.1.1). Таблиця 1.1 Загальна інформація щодо утримання та нарахування соціальних і пенсійних внесків із заробітної плати № з/п Платники внесків Об'єкт оподаткування Ставка внесків
1 2 3 4
Пенсійні внески
Нарахування
1 Юридичні особи всіх форм власності незалежно від системи оподаткування (у т.ч. платники фіксованого, єдиного, фіксованого сільськогосподарського податків), об'єднання громадян, профспілки, політичні партії, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи цих осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами Фактичні витрати на оплату праці (у т.ч. у натуральній формі), грошове забезпечення, винагороди за виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими угодами, що підлягають обкладенню податком з доходів фізосіб, та суми допомоги з тимчасової непрацездатності 31,8%
Фізичні особи - СПД незалежно від системи оподаткування та інші особи, які використовують найману працю (за найманих працівників)
2 Колективні та орендні підприємства, сільськогосподарські кооперативи та фермерські господарства, у т.ч. платники єдиного, фіксованого сільськогосподарського податків Доход, що розподіляється між членами цих підприємств і обкладається податком з доходів фізосіб 31,8%
1 2 3 4
3 Підприємства, установи, організації, на яких працюють інваліди Фактичні витрати на оплату праці (у т.ч. у натуральній формі), грошове забезпечення, винагороди за виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими угодами, що підлягають обкладенню податком з доходів фізосіб, та суми допомоги з тимчасової непрацездатності 4% - за інвалідів; 31,8% - за інших працівників
4 Підприємства всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де їх кількість становить не менше 50% загальної чисельності працівників
0% - за всіх працівників
5 Підприємства, які використовують працю найманих працівників із числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах
42% - за осіб льотних екіпажів і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах; 31,8% - за інших працівників
6 Фізичні особи - СПД та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності (за себе) Суми доходу (прибутку), отриманого від відповідної діяльності, що підлягає обкладенню податком з доходів фізосіб 31,8%, але не менше мінімального страхового внеску для таких осіб
7 Особи, які забезпечують себе роботою самостійно (займаються адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю, пов'язаною з отриманням доходу безпосередньо від неї)
8 Фізичні особи (СПД) - платники фіксованого, єдиного, фіксованого сільськогосподарського податків (за себе) — Фіксований розмір внесків, але не менше МСВ для таких осіб
9 Підприємства, що покривають фактичні витрати на виплату і доставку пенсій особам за Списком № 2 Сума фактичних витрат на виплату і доставку пенсій (розраховує Пенсійний фонд) 100%
10 Підприємства, що покривають фактичні витрати на виплату й доставку пенсій особам за Списком № 1 (крім тих, що були безпосередньо зайняті повний робочий день на підземних роботах з видобутку вугілля, сланцю, руди та інших корисних копалин, на будівництві шахт та рудників) Сума фактичних витрат на виплату і доставку пенсій (розраховує Пенсійний фонд) 20%
11 Добровільно застраховані особи — У розмірі, визначеному договором про добровільну участь, але не менше МСВ
Утримання
12 Наймані працівники за трудовими договорами Зарплата, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору (за виконання робіт, послуг), що включаються до складу загального оподатковуваного доходу, та суми допомоги з тимчасової непрацездатності 1 % - доход не більше 150 грн; 2% - доход більше 150 грн.
1 2 3 4
13 Особи, що виконують роботу (надають послуги) за цивільно-правовими договорами
14 Особи, які проходять альтернативну (невійськову) службу
15 Особи, обрані на виборні посади до органів державної влади, органів місцевого самоврядування, об'єднань громадян, профспілок, політичних партій, які отримують зарплату (винагороду) за роботу на цих посадах
Утримання
16 Особи льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілоти, штурмани, бортінженери, бортмеханіки, бортрадисти, льотчики-наглядачі) і бортоператори, які виконують спеціальні роботи в польотах Зарплата, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору (за виконання робіт, послуг), що включаються до складу загального оподатковуваного доходу, та суми допомоги з тимчасової непрацездатності Якщо доход: - не більше 150 грн. - 1%; - від 150 до 250 грн. - 2%; - від 250 до 350 грн. - 3%; - від 350 до 500 грн. - 4%; - від 500 грн. - 5%
17 Фізичні особи, які працюють за трудовими договорами (контрактами) та мають статус держслужбовця або працюють на посадах, роботу на яких зараховують до трудового стажу на отримання пенсії за спеціальними законами України
Частина доходу: - до 150 грн. - 1%; - від 151 до 250 грн. - 2%; - від 250 до 350 грн. - 3%; - від 350 до 500 грн. - 4%; - від 500 грн. - 5%
Внески з тимчасової непрацездатності
Нарахування
1 Підприємства, установи, організації або уповноважені ними органи незалежно від форм власності, виду діяльності, господарювання, іноземні підприємства, філії та представництва Фактичні витрати на оплату праці найманих працівників (у т.ч. у натуральній формі), яку обкладають податком з доходів фізосіб 2,9%
Фізичні особи, які використовують працю найманих працівників
2 Підприємства громадських організацій інвалідів, де їх не менше 50% загальної чисельності працівників і фонд оплати праці інвалідів не менше 25% витрат на оплату праці
0,7% - за інвалідів; 2,9% - за інших працівників
1 2 3 4
3 Підприємства УТОГ, УТОС
0,5% - за всіх працівників
4 Добровільно застраховані (фізособи-СПД та самозайняті особи — за себе) Оподатковуваний доход (прибуток) 3,4%
Утримання
5 Наймані працівники Зарплата найманих працівників, яку обкладають податком з доходів фізосіб 0,5% - доход не більше прожиткового мінімуму для працездатної особи; 1,0% - доход більше прожиткового мінімуму для працездатної особи
6 Наймані працівники-інваліди, які працюють на підприємствах і в організаціях товариств УТОГ і УТОС
0,25%
Внески на випадок безробіття
Нарахування
1 Підприємства, установи, організації або уповноважений ними орган незалежно від форм власності, виду діяльності, господарювання, іноземні підприємства, філії та представництва
Фактичні витрати на оплату праці найманих працівників (у т.ч. у натуральній формі), яку обкладають податком з доходів фізосіб 1,3%
Фізичні особи, які використовують працю найманих працівників
2 Підприємства громадських організацій інвалідів, де їх не менше 50% загальної чисельності працівників і фонд оплати праці інвалідів не менше 25% витрат на оплату праці
Не нараховують - за працівників-інвалідів; 1,3% - за інших працівників
3 Підприємства УТОГ і УТОС
Не нараховують
4 Добровільно застраховані (фізособи – СПД, самозайняті особи – за себе) Оподатковуваний доход (прибуток) 1,8%
Утримання
5 Наймані працівники Зарплата найманих працівників, яку обкладають податком з доходів фізосіб 0,5%
6 Працюючі пенсіонери, працюючі інваліди, які мають право на пенсію, тимчасово працюючі іноземні громадяни
Не сплачують
Внески від нещасного випадку на виробництві
Нарахування
1 2 3 4
1 Підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган незалежно від форм власності, виду діяльності, господарювання, іноземні підприємства, філії та представництва Фактичні витрати на оплату праці найманих працівників (у т.ч. у натуральній формі), яку обкладають податком з доходів фізосіб Страховий тариф
Фізичні особи, які використовують працю найманих працівників
2 Бюджетні установи та об'єднання громадян
0,2%
3 Підприємства громадських організацій інвалідів, де їх не менше 50% загальної чисельності працівників і фонд оплати праці інвалідів не менше 25% витрат на оплату праці Фактичні витрати на оплату праці найманих працівників (у т.ч. в натуральній формі), яку обкладають податком з доходів фізосіб 50% страхового тарифу
4 Фізичні особи, у яких працюють інваліди та зарплата яких перевищує 25% від загальної
5 Добровільно застраховані (фізособи – СПД та самозайняті особи – за себе)
— 100% мінімальної зарплати
Добровільно застрахована особа-інвалід
50% мінімальної зарплати
В залежності від того, яким чином виплачуватиметься зарплата, сплата соціальних внесків проходитиме по різному. Дану залежність можна представити у вигляді таблиці (табл. 1.2). Таблиця 1.2 Сплата соціальних і пенсійних внесків по зарплаті Вид внеску Вид виплати зарплати Термін перерахування внеску
1 2 3
Пенсійні внески, що нараховуються на зарплату Виплата авансу із зарплати за місяць При одержанні грошей у банку на виплату авансу
Виплата зарплати за другу половину місяця При одержанні грошей в банку на виплату зарплати за другу половину місяця
Зарплата за місяць не виплачена у встановлений строк Не пізніше 20 календарних днів з дня закінчення місяця, за який не виплачено зарплату
Пенсійні внески, утримані із зарплати Виплата авансу із зарплати за місяць Не пізніше 20 календарних днів з дня закінчення місяця, за який виплачено аванс (зарплату)
Виплата зарплати за другу половину місяця
Зарплата за місяць не виплачена у встановлений строк Не пізніше 20 календарних днів з дня закінчення місяця, за який не виплачено зарплату
1 2 3
Внески на випадок безробіття Виплата авансу із зарплати за місяць Внески перераховують у день виплати зарплати за другу половину місяця
Виплата зарплати за другу половину місяця У день одержання коштів в банку на виплату зарплати
Зарплата за місяць не виплачена у встановлений строк Внески по закінченні місяця не сплачують (це роблять при виплаті зарплати — у відповідні строки)
Внески на страхування від непрацездат- ності Виплата авансу із зарплати за місяць Внески перераховують не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину місяця
Виплата зарплати за другу половину місяця У день одержання коштів у банку на виплату зарплати
Зарплата за місяць не виплачена в установлений строк Внески по закінченні місяця не сплачують (це роблять при виплаті зарплати — у відповідні строки)
Внески на страхування від нещасних випадків Виплата авансу із зарплати за місяць В день одержання коштів на виплату авансу в установах банків
Виплата зарплати за другу половину місяця В день одержання коштів на виплату заробітної плати за другу половину місяця в установах банків
Соціальні послуги та матеріальне забезпечення. Матеріальне забезпечення та соціальні послуги є окремим видом загальнообов’язкового державного соціального страхування громадян, призначеного для підтримки працівника в результаті дій, спричинених втратою працездатності цілком або частково, безробіттям, заподіянням виробничої травми тощо, за допомогою разової чи багаторазової грошової компенсації за кошти відповідних Фондів. За загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням надаються такі види соціальних послуг та матеріального забезпечення (рис. 1.1). До страхових випадків, з настанням яких надаються матеріальне забезпечення та соціальні послуги, належать [44, c.237]: тимчасова непрацездатність; вагітність і пологи, догляд за малолітньою дитиною; інвалідність; хвороба; досягнення пенсійного віку; смерть годувальника; безробіття; соціальні послуги та інші матеріальні витрати, пов’язані з певними обставинами; нещасний випадок на виробництві; професійне захворювання.
Рис. 1.1. Види загальнообовязкового державного соціального страхування Характеристика страхових випадків, умови надання соціальних послуг, їх види та розміри матеріального забезпечення за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням визначаються законами України з окремих видів загальнообов’язкового державного соціального страхування, іншими нормативно-правовими актами, які містять норми щодо загальнообов’язкового державного соціального страхування. Інформація про здійснення розрахунків з Фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування розкривається у Звітності, а саме [47, c. 315]: Звіті про нарахування внесків та витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності; Звіті до Фонду соціального страхування на випадок безробіття; Звіті до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві; Звіті до Фонду пенсійного страхування. Щодо матеріального забезпечення та соціальних послуг наданих працівникам підприємства, то цю інформацію можна отримати зі Звіту про нарахування внесків та витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності. Дана інформація розкивається в розділі 4 „Витрати по страхових внесках” і цей процес можна представити у вигляді схеми (рис. 1.2) [42, c.175]. При цьому, кожна соціальна допомога має свої особливості (порядок обрахунку, класифікація застрахованих осіб тощо). Дані особливості виглядатимуть так: Допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного з таких страхових випадків: 1) тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві; 2) необхідності догляду за хворою дитиною; 3) необхідності догляду за хворим членом сім’ї; 4) догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 16 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною; 5) карантину, накладеного органами санітарно-епідеміологічної служби; 6) тимчасового переведення застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижчеоплачувану роботу; 7) протезування з поміщенням у стаціонар протезно-ортопедичного підприємства; 8) санаторно-курортного лікування.
Рис 1.2. Класифікація витрат по страхових коштах Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності Допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується застрахованим особам залежно від страхового стажу в таких розмірах: 60 відсотків середньої заробітної плати (доходу) – застрахованим особам, які мають страховий стаж до п’яти років; 80 відсотків середньої заробітної плати (доходу) – застрахованим особам, які мають страховий стаж від п’яти до восьми років; 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу) – застрахованим особам, які мають страховий стаж понад вісім років; 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу) – застрахованим особам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи; одному з батьків або особі, що їх замінює та доглядає хвору дитину віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту” [33, c.410]. Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Допомога по вагітності та пологах застрахованій особі виплачується за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, тривалість якої становить 70 календарних днів до пологів і 56 (у разі ускладнених пологів або народження двох чи більше дітей — 70) календарних днів після пологів. Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у розмірі 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу), і не залежить від страхового стажу [33, c.413]. Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Право на допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку має застрахована особа, яка фактично здійснює догляд за дитиною. Зазначена допомога надається застрахованим особам у формі матеріального забезпечення, яке частково компенсує втрату заробітної плати (доходу) у період відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку надається застрахованій особі у розмірі, що встановлюється правлінням Фонду, але не менше розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом [34, c.383]. Допомога при народженні дитини допомога при народженні дитини надається застрахованій особі (одному з батьків дитини, усиновителю чи опікуну) у розмірі, що встановлюється правлінням Фонду, але не менше подвійного розміру встановленого законом прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць [34, c. 391]. Допомога на поховання: 1. допомога на поховання надається у разі смерті застрахованої особи, а також членів сім’ї, які перебували на її утриманні: 2. не вважаються такими, що перебували на утриманні застрахованої особи, члени сім’ї, які мали самостійні джерела засобів до існування (одержували заробітну плату, пенсію тощо). 3. допомога надається застрахованій особі, члену її сім’ї або іншим юридичним чи фізичним особам, які здійснили поховання. Допомога на поховання застрахованої особи або особи, яка перебувала на її утриманні, надається в розмірі, що встановлюється правлінням Фонду, але не менше розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом [35, c.307]. Матеріальне забезпечення на випадок безробіття. Загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття – система прав, обов’язків і гарантій, яка передбачає матеріальне забезпечення на випадок безробіття з незалежних від застрахованих осіб обставин та надання соціальних послуг за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття [37, c.170]. Умови та тривалість виплати допомоги по безробіттю можна подати так (рис.1.3): У випадку, коли застрахована особа підпадає під вимоги, викладені в рис.1.3 , розмір допомоги по безробіттю може надаватись наступним чином [43, c.205-207]: 1) Розмір допомоги по безробіттю визначається у відсотках до їх середньої заробітної плати (доходу), визначеної відповідно до порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого Кабінетом Міністрів України, залежно від страхового стажу: до 2 років — 50 відсотків; від 2 до 6 років — 55 відсотків; від 6 до 10 років — 60 відсотків; понад 10 років — 70 відсотків. Допомога по безробіттю виплачується залежно від тривалості безробіття у відсотках до визначеного розміру: перші 90 календарних днів — 100 відсотків; протягом наступних 90 календарних днів — 80 відсотків; у подальшому — 70 відсотків.
Рис. 1.3. Умови та тривалість виплати допомоги по безробіттю 2) Допомога по безробіттю особам, зазначеним у частині другій статті 22 цього Закону, визначається у розмірі прожиткового мінімуму, встановленого законом. 3) Допомога по безробіттю особам, які звільнилися з останнього місця роботи за власним бажанням без поважних причин, призначається відповідно до частин першої та другої цієї статті, і її виплата починається з 91-го календарного дня. 4) У середньомісячну заробітну плату (доход) для обчислення допомоги по безробіттю враховуються всі види виплат, на які нараховувалися страхові внески. Допомога по безробіттю не може бути вищою за середню заробітну плату, що склалася в галузях національної економіки відповідної області за минулий місяць, і нижчою за прожитковий мінімум, встановлений законом. 5) Одноразова виплата допомоги по безробіттю для організації безробітним підприємницької діяльності здійснюється у розмірі допомоги по безробіттю, нарахованої відповідно до цієї статті, у розрахунку на рік. 6) Порядок надання допомоги по безробіттю, у тому числі одноразової її виплати для організації безробітним підприємницької діяльності, встановлюється спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у сфері праці та соціальної політики за погодженням з правлінням Фонду. Крім вищеперерахованих виплат існують ще такі [50, c.39-40]: - Матеріальна допомога у період професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації; - Матеріальна допомога по безробіттю, одноразова матеріальна допомога; - Допомога на поховання у разі смерті безробітного або особи, яка перебувала на його утриманні, виплачується особам, які здійснювали поховання, у розмірі прожиткового мінімуму. Соціальні послуги та виплати, які здійснюються Фондом соціального страхування від нещасних випадків. У разі настання страхового випадку Фонд соціального страхування від нещасних випадків зобов’язаний у встановленому законодавством порядку [51, c.40-43]: 1) своєчасно та в повному обсязі відшкодовувати шкоду, заподіяну працівникові внаслідок ушкодження його здоров’я або в разі його смерті, виплачуючи йому або особам, які перебували на його утриманні: а) допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності; б) одноразову допомогу в разі стійкої втрати професійної працездатності або смерті потерпілого; в) щомісяця грошову суму в разі часткової чи повної втрати працездатності, що компенсує відповідну частину втраченого заробітку потерпілого; г) пенсію по інвалідності внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання; д) пенсію у зв’язку з втратою годувальника, який помер внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання; е) грошову суму за моральну шкоду за наявності факту заподіяння цієї шкоди потерпілому; є) допомогу дитині; 2) організувати поховання померлого, відшкодувати вартість пов’язаних з цим ритуальних послуг відповідно до місцевих умов; 3) сприяти створенню умов для своєчасного надання кваліфікованої першої невідкладної допомоги потерпілому в разі настання нещасного випадку, швидкої допомоги в разі потреби його госпіталізації, ранньої діагностики професійного захворювання; 4) організувати цілеспрямоване та ефективне лікування потерпілого у власних спеціалізованих лікувально-профілактичних закладах або на договірній основі в інших лікувально-профілактичних закладах з метою якнайшвидшого відновлення здоров’я застрахованого; 5) забезпечити потерпілому разом із відповідними службами охорони здоров’я за призначенням лікарів повний обсяг постійно доступної, раціонально організованої медичної допомоги, яка повинна включати [51, c.44]: а) обслуговування вузькопрофільними лікарями та лікарями загальної практики; б) догляд медичних сестер удома, в лікарні або в іншому лікувально-профілактичному закладі; в) акушерський та інший догляд удома або в лікарні під час вагітності та пологів; г) утримання в лікарні, реабілітаційному закладі, санаторії або в іншому лікувально-профілактичному закладі; д) забезпечення необхідними лікарськими засобами, протезами, ортопедичними, коригуючими виробами, окулярами, слуховими апаратами, спеціальними засобами пересування, зубопротезування (за винятком протезування з дорогоцінних металів). З метою найповнішого виконання функцій Фонд соціального страхування від нещасних випадків створює спеціалізовану медичну та патронажну службу соціального страхування [51, c.47]; 6) вжити всіх необхідних заходів для підтримання, підвищення та відновлення працездатності потерпілого; 7) забезпечити згідно з медичним висновком домашній догляд за потерпілим, допомогу у веденні домашнього господарства (або компенсувати йому відповідні витрати), сприяти наданню потерпілому, який проживає в гуртожитку, ізольованого житла; 8) відповідно до висновку лікарсько-консультаційної комісії (далі — ЛКК) або медико-соціальної експертної комісії (далі — МСЕК) проводити навчання та перекваліфікацію потерпілого у власних навчальних закладах або на договірній основі в інших закладах перенавчання інвалідів, якщо внаслідок ушкодження здоров’я або заподіяння моральної шкоди потерпілий не може виконувати попередню роботу; працевлаштовувати осіб із зниженою працездатністю; 9) організовувати робочі місця для інвалідів самостійно або разом з органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування чи з іншими заінтересованими суб’єктами підприємницької діяльності; компенсувати при цьому витрати виробництва, які не покриваються коштами від збуту виробленої продукції, за рахунок Фонду; 10) у разі невідкладної потреби подавати інвалідам разову грошову допомогу, допомогу у вирішенні соціально-побутових питань за їх рахунок або за рішенням виконавчої дирекції Фонду та її регіональних управлінь — за рахунок Фонду; 11) сплачувати за потерпілого внески на медичне та пенсійне страхування; 12) організовувати залучення інвалідів до участі у громадському житті [51, c.48-49]. Усі види соціальних послуг та виплат, передбачені цією статтею, надаються застрахованому та особам, які перебувають на його утриманні, незалежно від того, зареєстровано підприємство, на якому стався страховий випадок, у Фонді соціального страхування від нещасних випадків чи ні. 1.2. Огляд законодавчої та нормативно-довідкової бази, що регулює питання розрахунків із Пенсійним та соціальними фондами Законодавство України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування складається з прийнятих законів, інших нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері загальнообов’язкового державного соціального страхування. Завданням законодавства про загальнообов’язкове державне соціальне страхування є встановлення гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включають право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, необхідності догляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім’ї, смерті громадянина та членів його сім’ї тощо [50, c.39]. Нормативно-правове регулювання розрахунків щодо пенсійного та соціального страхування здійснюється за допомогою низки законодавчих та підзаконних актів, а саме: Кодекс законів про працю України, який регулює трудові відносини всіх працівників усіх підприємств незалежно від форм власності, виду діяльності і галузевої приналежності, затверджує порядок укладання колективного і трудового договорів, умови праці, висвітлює основні положення робочого часу, нормування праці, оплати праці та інше. Закон України „Про Державний бюджет України на 2006р.” від 20.12.2005р. №3235-IV (остання редакція від 01.04.2006р.). Закон України „Про оплату праці” від 24.03.1995р. №108/95-ВР (остання редакція від 10.03.2006р.) визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності та господарювання (далі – підприємства), а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати. Заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. №889-IV (остання редакція від 02.03.2006р.). Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 14.01.1998р. №16/98-ВР (остання редакція від 18.03.2006р.) відповідно до Конституції України визначають принципи та загальні правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян в Україні. Закон України „Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування” від 11.01.2001р. №2213-ІІІ (остання редакція від 01.01.2006р.) спрямований на запровадження Закону України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” та Закону України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” шляхом визначення розмірів внесків до фондів з даних видів страхування та внесення змін до окремих законодавчих актів з метою приведення їх у відповідність до норм вищезазначених законів. Закон України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003р. №1058-ІV (остання редакція від 29.04.2006р.). Цей Закон, розроблений відповідно до Конституції України та Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, визначає принципи, засади і механізми функціонування системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, призначення, перерахунку і виплати пенсій, надання соціальних послуг з коштів Пенсійного фонду, що формуються за рахунок страхових внесків роботодавців, бюджетних та інших джерел, передбачених цим Законом, а також регулює порядок формування Накопичувального пенсійного фонду та фінансування за рахунок його коштів видатків на оплату договорів страхування довічних пенсій або одноразових виплат застрахованим особам, членам їхніх сімей та іншим особам, передбаченим цим Законом. Зміна умов і норм загальнообов'язкового державного пенсійного страхування здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Закон України „Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.1997р. №400/97-ВР (остання редакція від 15.03.2006р.) визначає порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.1999р. №1105-XIV (остання редакція від 03.03.2006р.). Цей Закон відповідно до Конституції України та Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначає правову основу, економічний механізм та організаційну структуру загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які призвели до втрати працездатності або загибелі застрахованих на виробництві (далі – страхування від нещасного випадку). Страхування від нещасного випадку є самостійним видом загальнообов'язкового державного соціального страхування, за допомогою якого здійснюється соціальний захист, охорона життя та здоров'я громадян у процесі їх трудової діяльності. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000р. №1533-ІІІ (остання редакція від 04.03.2006р.). Цей Закон, розроблений відповідно до Конституції України та Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, визначає правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.2001р. №2240-ІІІ (остання редакція від 14.04.2006р.). Цей Закон відповідно до Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначає правові, організаційні та фінансові основи загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян на випадок тимчасової втрати працездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, народженням дитини та необхідністю догляду за нею, у разі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лікування та оздоровлення застрахованим особам та членам їх сімей. Матеріальне забезпечення та соціальні послуги, що надаються за цим Законом, є окремим видом загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян, що здійснюється Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Постанова Правління Пенсійного фонду України „Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особам внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України” від 19.12.2003р. №21-1 (остання редакція від 26.07.2005р.) визначає процедуру реєстрації та обліку платників внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (далі – страхові внески), обчислення і сплати страхових внесків та інших платежів до бюджету Пенсійного фонду України підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності і господарювання та фізичними особами, нарахування і сплати фінансових санкцій та пені, подання страхувальниками звітності управлінням Пенсійного фонду України в районах, містах і районах у містах (далі – органи Пенсійного фонду України). Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Міністерства статистики України від 11.12.1995р. №323. Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою Правління Фонду страхування від нещасних випадків від 20.04.2001р. №12. Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою Правління Фонду страхування від непрацездатності від 26.06.2001р. №16. Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000р. №339. Отже, в даному розділі бакалаврської кваліфікаційної роботи нами було здійснено огляд законодавчої та нормативно-довідкової бази щодо організації та ведення обліку розрахунків з соціального страхування. На сьогоднішній день існує багато нормативних актів, за допомогою яких держава регулює питання розрахунків з соціального страхування. Законодавча база розрахунків з соціального страхування потребує до себе постійної уваги у зв’язку з постійними змінами. Крім того здійснено опис теоретичних основ організації обліку розрахунків із Пенсійним фондом до фондами соціального страхування. РОЗДІЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БАЗОВОГО ПІДПРИЄМСТВА 2.1. Основі відомості про ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” Шацький учбово-досвідний держлісгосп був організований в 1964 році згідно наказу облуправлісгоспзагу №216 від 28.07.1964р. одночасно із створенням Шацького лісового технікуму, як виробнича база для його студентів. Шацький учбово-досвідний держлісгосп (ДЛГ) розташований в північно-західній частині Волинської області на території Шацького адміністративного району. Загальну площу угідь ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” представлена в табл.2.1. Таблиця 2.1 Загальна площа угідь ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” Найменування лісництв, місцезнаходження контор Адміністративний район Загальна площа, га
Ростанське Шацький 4720
Піщанське Шацький 4358
Поліське Шацький 6382
Шацьке Шацький 5038
Всього по держлісгоспу
20498
Поділ лісів на групи і категорії захисності подано в табл.2.2. Таблиця 2.2 Групи і категорії захисності лісів, їх динаміка за період з 01.01.1993р. по 01.01.2003р. Групи і категорії захисності лісів Площа Зміни
станом на 01.01.1993р. станом на 01.01.2003р. + -, га + -,%
га % га %
1 2 3 4 5 6 7
Ліси 1 групи
Національні природні парки, в тому числі: - - 11943 58,3 +11943 -
- заповідна зона - - 141,1 0,7 +141,1 -
- господарська зона - - 11801,9 57,6 +11801,9 -
Захисні смуги лісів вздовж автомобільних доріг державного значення 304 2,7 497 2,4 +193 +63,5
1 2 3 4 5 6 7
Смуги лісів вздовж річок, навколо озер, водойм та інші 3022 26,8 1795 8,8 -1227 -40,6
РАЗОМ лісів 1 групи 3326 29,5 14235 69,5 +10909 +328,0
Ліси 2 групи
Ліси 2 групи 7965 70,5 6263 30,5 -1702 -21,4
Всього по держлісгоспу 11291 100 20498 100 +9207 +81,5
Ліси Шацького держлісгоспу в межах на 01.01.1993р. повністю ввійшли без вилучення в Шацький національний природний парк. Категорії захисності на прийнятих лісових землях від сільськогосподарських підприємств залишилися без змін, за винятком тих земель, які ввійшли в Шацький НПП (частина КСП „Прип’ять” – 20,3 га і КСП ім. Б. Хмельницького) – національний природний парк (господарська зона). Смуги лісів вздовж річок, навколо озер, водойм та інших водних об’єктів виділені по річках Прип’ять (довжина 748 км) шириною 3000 м і Західний Буг (довжина 815 км) шириною 1000 м. Існуючий поділ площі на групи лісів і категорії захисності відповідає господарському значенню, природним і економічним умовам району розтахування держлісгоспу. Органом управління ДП „Шацький учбово-дослідний держлісгосп” є його директор. Наймання директора здійснюється Органом управління майном шляхом укладання з ним контракту в установленому законом порядку. Підприємство за погодженням з Управлінням визначає структуру управління і штати. Директор самостійно вирішує всі питання діяльності підприємства, за винятком тих, що віднесені до компетенції Органу управління майном а Управління. Директор підприємства: несе повну відповідальність за стан діяльності підприємства; діє без довіреності від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і органах місцевого самоврядування, інших організаціях; розпоряджається коштами та майном відповідно до чинного законодавства; укладає договори, видає довіреності, відкриває в установах банків розрахункові та інші рахунки тощо. Організаційна структура підприємства представлена на рис.2.1.
Бухгалтерія підприємства налічує 11 бухгалтерів: - головний бухгалтер; - старший бухгалтер; - бухгалтер по матеріалах; - бухгалтер по зарплаті; - бухгалтер по автоколоні; - касир держлісгоспу; - бухгалтери підрозділів (Венський ЛІВ, Шацьке лісництво, Поліське лісництво, Піщанське лісництво, Ростанське лісництво) – 5 чол. Бухгалтер по зарплаті ДП „Шацький учбово-дослідний держлісгосп”: - приймає від лісництв і цехів звіти по праці. При прийнятті звітів перевіряє правильність оформлення нарядів і журналів на виконані роботи; - веде журнали-ордери №4, 5, 9, 9/1. Несе відповідальність за достовірність даних в журналі і правильність віднесення їх по рахунках; - веде, контролює і відповідає за правильне оформлення лікарняних листків, нарахування відпускних; - складає місячну звітність в пенсійний фонд та квартальну в фонд зайнятості, фонд тимчасової втрати працездатності, та фонд соцстраху; - нараховує всі платежі на заробітну плату. Несе відповідальність за правильне утримання прибуткового податку, збору до пенсійного фонду; - виконує всі вказівки головного бухгалтера по питаннях обліку і звітності; - застосовує заходи по зниженню дебіторської і кредиторської заборгованості використовуючи дані по кредиторах і дебіторах станом на початок місяця; Бухгалтер по зарплаті повинен знати: постанови, розпорядження, накази вищестоящих органів, методичні, нормативні і інші матеріали по організації бухгалтерського обліку, порядок документального оформлення і відображення в системі бухгалтерського обліку господарських засобів і їх рух. 2.2. Характеристика основних показників діяльності ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” та аналіз розрахунків із загальнодержавного соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” Аналіз основних економічних показників ДП „Шацький учбово-дослідний держлісгосп” наведено в табл. 2.3. В табл.2.3 можна побачити, що виручка від реалізації товарів порівняно з минулим роком зросла на 223,20 тис. грн., разом з цим, зросли і витрати (на 485,6 тис. грн.). Причому зростання витрат порівняно зі зростанням доходу є більшим, в наслідок чого прибуток в поточному роз зріс на незначну величину (4,2 тис. грн.). Слід зазначити, що у 2005р. зросли витрати на оплату праці, що призвело і до збільшення соціальних і пенсійних відрахувань до бюджету. Дещо знизилась частка власного капіталу в 2005р. (на 14,8 %). В цілому становище підприємства проти минулого року поліпшилося: збільшилась середньоспискова чисельність працюючих, збільшився фонд заробітної плати тощо. Таблиця 2.3 Аналіз основних економічних показників ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” за 2004-2005 рр Показники 2004 рік 2005 рік Відхилення +/-
Сума, тис. грн. Сума, тис. грн.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 2710,8 2934,0 223,2
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 2190,2 2581,1 390,9
Витрати 2387,1 2872,7 485,6
Прибуток 81,6 85,8 4,2
Фонд оплати праці 819,7 1149,7 330,0
Відрахування на соціальні заходи 312,9 439,2 126,3
Чисельність працюючих, чол. 135 168 33
Вартість активів 1710,4 1743,5 33,1
Питома вага власного капіталу, % 87,1 72,3 -14,8
Питома вага позикового капіталу, % 12,9 27,7 14,8
Отже, в даному підрозділі подано загальну характеристику Шацького учбово-досвідного держлісгоспу, його предмет діяльності, а також наведено загальні економічні показники за два роки. Перш ніж перейти до аналізу внесків до соціальних фондів, як предмету дослідження даної бакалаврської кваліфікаційної роботи, на наш погляд, слід розглянути хронологію змін ставок внесків протягом останніх чотирьох років (табл. 2.4). Таблиця 2.4 Хронологія змін ставок внесків до соціальних фондів протягом 2001-2006 р.р. Дата прийняття змін Соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, % Соціальне страхування на випадок безробіття, % Соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві, %
нарахування утримання нарахування утримання нарахування
11.01.01 2,5 0,25 – до 150 грн. 0,5 – більше 150 грн. 2 0,5 -
22.02.01 - - - - 0,2 – 13,8 (20 класів проф. ризику)
01.07.01 2,5 0,25 – до 150 грн. 0,5 – більше 150 грн. 2,5 - -
17.01.02 2,9 0,25 – до 150 грн. 0,5 – більше 150 грн. 2,1 0,5 -
06.02.03 2,9 0,5 1,9 0,5 -
03.03.03 - - - - 0,2 – 13,8 (67 класів проф. ризику)
09.04.04 2,9 0,5 – до 365 грн. 1 – після 365 грн. 1,9 0,5 -
Щодо розмірів соціальних допомог слід відзначити той факт, що останніми роками, в зв’язку з інфляційними процесами, котрі спостерігалися в країні та спрямованості уряду на підвищення рівня добробуту населення, відбувалося їх зростання достатньо інтенсивними темпами (табл.2.5). Таблиця 2.5 Розмір соціальних допомог за 2001-2006 роки Вид соціальної допомоги
По вагітності і пологах При народженні дитини По догляду за дитиною до 3-х років На поховання
Дата прийняття зміни Розмір допомоги Дата прийняття зміни Розмір допомоги Дата прийняття зміни Розмір допомоги Дата прийняття зміни Розмір допомоги
01.10.01 100% середньої з/п за останніх 6 місяців до 01.10.01 177 грн. 01.01.02 40 грн. 19.09.01 166 грн.
Проведемо аналіз нарахувань на фонд заробітної плати та утримань із заробітної плати робітників ДП Шацького учбово-досвідного держлісгоспу (табл. 2.6). На ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” спостерігається стійка тенденція до збільшення фонду оплати праці, а отже і обсягів відрахувань до соціальних фондів (див.табл.2.6 та Додаток В). Відзначимо, що дане підприємство характеризується високою податковою дисципліни, тобто відрахування сплачуються вчасно і в повному обсязі про що свідчить відсутність штрафних санкцій за останніх два роки. Таблиця 2.6 Аналіз нарахувань на фонд заробітної плати та утримань із заробітної плати робітників ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” за 2005р Показники Значення показників за 2005 рік, тис. грн.
І квартал ІІ квартал ІІІ квартал IV квартал Разом
Фонд оплати праці 255.37 317.61 302.51 274.21 1149.7
внески до Пенсійного фонду нарахування 82.56 102.59 97.71 88.57 371.35
утримання 5.11 6.35 6.05 5.48 22.99
страх. у зв’язку з тимч. втратою працездатності нарахування 7.41 9.21 8.78 7.95 33.34
утримання 1.53 1.91 1.82 1.65 6.90
страхування на випадок безробіття нарахування 4.09 5.09 4.84 4.39 18.40
утримання 1.28 1.59 1.51 1.37 5.75
страх. від нещ. випадку на виробництві нарахування 3.58 4.45 4.24 3.84 16.10
Всього нарахування 97.63 121.33 115.56 104.75 439.19
утримання 7.92 9.85 9.38 8.50 35.64
На основі табл.2.6 побудуємо графіки динаміки нарахувань за 2005 р. (рис.2.2) та динаміки утримань за 2005р. (рис. 2.3).
Рис.2.2. Динаміка нарахувань із заробітної плати на ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” за 2005 р.
Рис.2.3. Динаміка утримань із заробітної плати на ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” за 2005 р. 2.3. Облікова політика підприємства: етапи формування та виконання Зміни в системі економічних відносин зумовили необхідність реформування бухгалтерського обліку в Україні, його пристосування до нових умов господарювання. Наслідком впроваджених змін є залучення із зарубіжної практики значної кількості якісно нових понять та явищ, до яких належить і облікова політика підприємства. Ефективне функціонування запозичених явищ передбачає не лише їх механічне перенесення у вітчизняну практику і нормативне закріплення. Необхідним є вивчення механізму функціонування, можливостей адаптації до історично сформованих традицій, особливостей менталітету та української дійсності. Аналітична робота повинна передувати впровадженню того чи іншого інструменту, проте динамізм процесів реформування зумовлює сучасний стан – відсутність відчутного ефекту від більшості запозиченого із зарубіжної практики. Виконання поставлених перед бухгалтерським обліком завдань із забезпечення зовнішніх користувачів інформацією про майновий та фінансовий стан підприємства вимагає встановлення загальновизначеної сукупності принципів та правил, які використовуються в бухгалтерському обліку при формуванні та відображенні інформації. Разом з тим, жорстке нормативне регулювання бухгалтерського обліку, яке мало місце в плановій економіці, позбавляє його можливостей оперативно реагувати на зміни в зовнішньому середовищі. Облікова політика підприємства є тим важливим засобом, завдяки якому існує можливість розумного поєднання державного регулювання і власної ініціативи підприємства в питаннях організації та ведення бухгалтерського обліку. Аналіз правових засад бухгалтерського обліку дозволив виділити основні вимоги до формування та застосування облікової політики підприємств: законність, адекватність, гласність, ефективність, єдність. Фактори, які впливають на вибір облікових методик та організаційних аспектів, розподілені на групи, вплив яких на формування облікової політики підприємств є найбільш відчутним: економічно-правове поле діяльності, правовий і організаційний статус підприємства, організаційна структура підприємства, стратегія фінансово-господарського розвитку, кадрове та матеріально-технічне забезпечення. Кожна група є відкритою, може бути доповнена новими характеристиками підприємства, які впливають на формування облікової політики. Аналіз впливу цих факторів при формуванні облікової політики підприємства дозволить особам, які його здійснюють, сформувати оптимальний варіант з врахуванням особливостей функціонування підприємства. Дослідження переваг та недоліків існуючих методик формування облікової політики, врахування визначених вимог дає змогу розробити комплексну методику формування облікової політики підприємств, яка призначена для використання безпосередніми виконавцями робіт з формування облікової політики (рис. 2.4). Для документального оформлення облікової політики підприємства використовується Положення про облікову політику, яке є базою для створення системи внутрішньої документації. Затвердження Положення про облікову політику підприємства здійснюється власником підприємства або особою, уповноваженою власником. Для доведення його норм до безпосередніх виконавців передбачається підтвердження ознайомлення з Положенням про облікову політику підписом відповідальної особи. У разі наявності значної кількості облікових підрозділів доведення норм Положення про облікову політику підприємства здійснюється у вигляді витягу з нього в частині виконуваних облікових робіт. Визначено недоцільність щорічного перевидання Положення про облікову політику підприємства при відсутності змін, оскільки останнє збільшує документооборот і в більшості випадків є формальним актом. Відповідно до Наказу про облікову політику ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” (Додаток Б) на головного бухгалтера покладається: - забезпечення додержання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку згідно з цим наказом, складання і подання у встановлені строки фінансової, статистичної та податкової звітності; - організація управлінського обліку; - організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; - забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку в лісництвах і цехах; - здійснення оподаткування згідно з чинним законодавством; - організація документообороту на підприємстві; - контроль за відображенням усіх господарських операцій у первинних документах.
Рис.2.4. Структурно-логічна схема формування облікової політики підприємств Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського і податкового обліку та фінансової звітності згідно із Законом про бухгалтерський облік та фінансову звітність перед складанням річної фінансової звітності проводити інвентаризацію відповідно до інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків. Податковий облік ПДВ вести відповідно до діючих нормативів про податок на додану вартість. Бухгалтерський облік ПДВ вести відповідно з записами, випливаючи ми із даних податкового обліку ПДВ. В звіті про фінансові результати показується сума ПДВ, яка припадає на об’єм виручених доходів відповідно вимогам П(с)БО 15 „Доходи”. Облік інших податків і зборів вести на рахунках бухгалтерського обліку відповідно з податковим законодавством. Окрім пунктів, що стосуються ділянок обліку, в наказі про облікову політику містяться посилання на додатки, зокрема: - список матеріально-відповідальних осіб і осіб, яким видаються доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей по головному підприємству; - список осіб, яким надано право підпису банкових документів; - список осіб, яким надано право підпису на господарські операції; - список осіб, відповідальних за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних в наведених документах.
РОЗДІЛ 3. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ДП „ШАЦЬКЕ УЧБОВО-ДОСВІДНЕ ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО” В СФЕРІ ДЕРЖАВНОГО СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ 3.1. Особливості ведення бухгалтерського обліку розрахунків із фондами соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” Облік – це один з елементів організації процесу господарювання. Його можна охарактеризувати як систему, оскільки він має ознаки, властиві системі – наявність зв’язків (в тому числі зворотних), поділ на частини, наявність структури (упорядкованих елементів), цілеспрямованість, збереження певної стійкості в заданих межах під впливом зовнішніх факторів та багатоаспектність [37, c. 15]. Облік розрахунків за зборами на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням, затверджений „Інструкцією по застосуванню плану рахунків” №291, ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”. За кредитом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві [41, c.289]. Порядок справляння та використання на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття та інші види страхування регулюється чинним законодавством. Рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням” має такі субрахунки [41, c.290]: 651 „За пенсійним забезпеченням”; 652 „За соціальним страхуванням”; 653 „За страхування на випадок безробіття”; 654 „За індивідуальним страхуванням”; 655 „За страхуванням майна”. На субрахунку 651 “За пенсійним забезпеченням” ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування. На субрахунку 652 “За соціальним страхуванням” ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування. На субрахунку 653 “За страхування на випадок безробіття” ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття. На субрахунку 654 “За індивідуальним страхуванням” ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов’язковому страхуванню, що встановлюється законодавством. На субрахунку 655 “За страхуванням майна” ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям [41, c.299]. Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування. Підприємство-страхувальник визначає перелік субрахунків, які використовуватиме для відображення операцій з нарахування і перерахування внесків, соцвиплат у бухгалтерському обліку. Цей перелік субрахунків бухобліку передбачається в Робочому плані рахунків підприємства, який є додатком до його Наказу про облікову політику. За субрахунком 652 рекомендується відкривати такі субрахунки другого і третього порядку: субрахунок 6521 "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці найманих працівників"; 65211 - "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці виробничому персоналу"; 65212 - "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці загальновиробничому персоналу"; 65213 - "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці адміністративному персоналу"; субрахунок 6522 "Утримано внески з соціального страхування з суми оплати праці найманих працівників"; 65221 "Утримано внески з соціального страхування з суми оплати виробничого персоналу"; 65222 "Утримано внески з соціального страхування з суми оплати загальновиробничого персоналу"; 65223 "Утримано внески з соціального страхування з суми оплати адміністративного персоналу"; субрахунок 6523 "Нараховано внески на оподатковуваний дохід (прибуток) за заявами добровільно застрахованих осіб"; 65231 - "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці виробничому персоналу"; 65232 - "Нараховано внески з соціального страхування на витрати на оплату праці загальновиробничому персоналу"; 65233 - "Нараховані внески з соціального страхування на витрати на оплату праці адміністративному персоналу". Аналогічні аналітичні рахунки можна відкривати і до інших рахунків розрахунків по соціальному страхуванню. Варто зауважити, що провадження нарахування зборів до фондів соціального страхування та віднесення їх на витрати виробництва оформляється у вигляді бухгалтерського розрахунку. В свою чергу провадження зборів до фондів соціального спрямування шляхом проведення утримання із суми сукупного оподаткованого доходу працівників підприємства здійснюється за даними “Розрахунково-платіжної відомості” безпосередньо по кожному з них. Окрім розрахунків із фондами соціального спрямування, на рахунку 65, зокрема на субрахунку 654 “За індивідуальним страхуванням”, здійснюється облік по добровільному страхуванню громадян. Сума утриманих страхових внесків знаходить своє відображення по дебету рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” і кредиту рахунку 654 “За індивідуальним страхуванням”. Перерахунок коштів до відповідних страхових компаній відображається по дебету рахунку 654 і кредиту рахунку 31. Також по рахунку 65, крім вище вказаного, відображаються розрахунки підприємства за операціями, пов’язаними із страхуванням ризиків загибелі врожаїв, транспортування продукції при реалізації, страхування майна суб’єкта господарювання. Факт заключення договорів із страховими організаціями, на підставі договору страхування, знаходить своє відображення по дебету рахунку 36 “Витрати майбутніх періодів” і кредитів рахунків 655 “За страхуванням майна”. Перерахування коштів до страхової компанії показується по дебету рахунку 655 і кредиту рахунку 31. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків із фондами соціального спрямування здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №5. При цьому, дана інформація відображається і в оборотно-сальдовій відомості . Відповідно до ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” вказано: Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках та в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов’язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків мають бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи, які брали участь у їх складанні. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського на машинних носіях інформації підприємство зобов’язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях . Ця інформація, яка міститься у прийнятих до обліку первинних документах, після її обробки знаходить місце у звітах по внесках до Фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування України (Додатки ), які в свою чергу відображаються у Балансі (Додаток А.1, А.3) в „Пасиві” у розділі IV „Поточні зобов’язання” за стрічкою 570 – „зі страхування” у загальній сумі та у декларації з податку на прибуток підприємства у рядку 04.4 „сума страхових внесків до фондів державного соціального страхування” теж у загальній сумі, а у „Звіті про фінансові результати” ця сума не відображається (Додаток А.2, А.4). Зі сторінок Головної книги по рахунках 65 (Додаток Д) та 66 можна побачити стан заборгованості по розрахунках за соціальним страхуванням. Відділ бухгалтерії на ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” додав певних змін при веденні та заповненні Головної книги і вона подана у іншому вигляді ніж звичайно, і паралельно проводиться аналіз цих рахунків. Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків з фондами соціального страхування наведено у табл.3.1. Таблиця 3.1 Типова кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків із фондами соціального страхування на ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” № п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки
Дебет Кредит
1 2 3 4
Облік зборів до Пенсійного фонду
1. Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Пенсійного фонду і віднесено на відповідні рахунки витрат суб’єкта господарювання 23 “Виробництво” 91 “Загально виробничі витрати” 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут ” 651 “За пенсійним забезпеченням”
2. Проведено утримання до Пенсійного фонду із суми сукупного оподаткованого доходу працівників підприємства 66 “Розрахунки з оплати праці” 651 “За пенсійним забезпеченням”
1 2 3 4
3. Відображено збір на державне пенсійне страхування від суми виручки суб’єкта господарювання з операцій по продажу ювелірних виробів із золота, платини, дорогоцінних каменів 70 “Дохід від реалізації” 651 “За пенсійним забезпеченням”
4. Відображено збір на державне пенсійне страхування при придбанні підприємством легкового автомобіля 15 “Капітальні інвестиції” 651 “За пенсійним забезпеченням”
5. Відображено збір на державне пенсійне страхування при придбанні підприємством нерухомого майна 15 “Капітальні інвестиції” 651 “За пенсійним забезпеченням”
6. Відображено збір на державне пенсійне страхування у розмірі в залежності від кількості вироблених тютюнових виробів українськими виробниками, або імпортованими 70 “Дохід від реалізації” 651 “За пенсійним забезпеченням”
7. Відображено збір на державне пенсійне страхування від вартості сплачених підприємством послуг стільникового рухомого зв’язку 92 “Адміністративні витрати” 651 “За пенсійним забезпеченням”
Облік зборів до Фонду соціального страхування, Фонду зайнятості, Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання
8. Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду соціального страхування і віднесено на відповідні рахунки витрат 23 “ Виробництво” 91 “ Загально виробничі витрати” 92 “адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 652 “За соціальним страхуванням”
9. Проведено утримання до Фонду соціального страхування із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства 66 “Розрахунки із оплати праці” 652 “За соціальним страхуванням”
10. Відшкодовано тимчасову втрату працездатності працівником підприємства із Фонду соціального страхування на підставі наданого лікарняного 652 “За соціальним страхуванням” 66 “Розрахунки із оплати праці”
11. Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду соціального страхування на випадок безробіття і віднесено на відповідні рахунки витрат 23 “ Виробництво” 91 “ Загально виробничі витрати” 92 “адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 653 “За страхуванням на випадок безробіття”
12. Проведено утримання до Фонду соціального страхування на випадок безробіття із суми сукупного оподаткованого доходу працівників підприємства 66 “Розрахунки з оплати” 653 “За страхуванням на випадок безробіття”
1 2 3 4
13. Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання” 23 “ Виробництво” 91 “ Загально виробничі витрати” 92 “адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 656 “За страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання”
Перерахування зборів до Фондів соціального страхування
14. Перераховано із розрахунково рахунку належні до оплати збори до відповідних соціальних фондів 65 “Розрахунки за страхуванням” 31 “Розрахунки в банках”
15. Погашено заборгованість перед фондами соціального спрямування за рахунок позики банку 65 “Розрахунки за страхуванням” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики”
16. В рахунок забезпечення платежів до фонду соціального спрямування підприємством видано вексель 65 “Розрахунки за страхуванням” 51 “Довгострокові векселі видані” 62 “Короткострокові векселі видані”
У даному розділі було розглянуто аналітичний та синтетичний облік розрахунків за соціальним страхуванням та показані усі типові господарські операції в розрізі плану аналітичних рахунків та їх ведення і організація. 3.2. Відображення соціальних внесків і соціальних допомог у регістрах бухгалтерського обліку ДП „Шацьке учбово-досвідне лісове господарство” Наприкінці звітного місяця бухгалтер ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” на основі первинних і зведених облікових документів вносить записи до облікових регістрів. Регістри бухгалтерського обліку, а також порядок їх заповнення затверджені Наказ Мінфіну від 29.12.2000р. № 356 „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку” (далі – Наказ № 356). Відповідно до Наказу № 356, операції з нарахування соціальних внесків і соціальних допомог (крім допомоги на поховання) ведуть у журналах 5 або 5А. Розгляньмо, як правильно заповнити ці журнали при нарахуванні соціальних внесків і соціальних допомог. Підприємства, що використовують для обліку витрат клас 9 рахунків (без класу 8), у журналі 5 ведуть розділ ІІІ "Витрати діяльності". Нараховані соціальні внески і допомоги з тимчасової непрацездатності відображають у розділі ІІІ в колонці 13 "65 "Розрахунки за страхуванням" за рядками № 1 "Виробництво", № 3 "Загальновиробничі витрати", № 4 "Адміністративні витрати", № 5 "Витрати на збут" - залежно від того, для працівника якої сфери проводяться нарахування, пов'язані із соціальним страхуванням. Якщо, наприклад, соціальні внески нараховуються на заробітну плату загальновиробничому персоналу, то загальну суму нарахувань треба відобразити в графі 13 в рядку 4.1 "Витрати на управління виробництвом". Нараховані соціальні допомоги, що обліковуються на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" і виплачуються за кошти фондів соціального страхування відображають у колонці 14 "66 Розрахунки з оплати праці" за рядком 8.5. Після того як буде заповнено всі необхідні рядки і колонки розділу ІІІ "Витрати діяльності", треба підсумувати результати по вертикалі й горизонталі журналу. Суми нарахованих соціальних внесків і допомог, облік яких ведеться на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці", повинні бути враховані при підрахунку підсумкових даних у колонках 16 "Усього за Журналом 5 (сума граф 3 -15)", 23 "Разом витрат за місяць", 24 "Разом витрат з початку року" за рядками 1.7, 3.7, 4.6, 5.6, 6.8 і 9. Після підрахунку підсумкових сум дані з журналу 5 переносять до Головної книги. Однак не всі соціальні допомоги обліковують на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". Постанова/Інструкція ФСС з тимчасової втрати працездатності від 26.06.2001р. № 16 "Про затвердження Інструкції про порядок надходження, обліку і витрачання коштів Фонду" допомогу на поховання рекомендує обліковувати на рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями". Відповідно до Наказу № 356, облік розрахунків за іншими операціями треба вести в Журналі 3 (розділ 1) і Відомості 3.5. Сума нарахованої допомоги на поховання відображається в колонці 11 за рядком 17 розділу 1 Журналу 3. У Відомості 3.5 Журналу 3 треба відобразити такі дані: У колонці 3 "Найменування кредитора (підзвітна персона, назва організації)" слід написати П.І.Б. працівника, якому нараховується допомога на поховання. Потім за цим рядком заповнюють колонку "З кредиту рахунка 68 у дебет рахунків...". У цій колонці відображатимуть суму нарахованої допомоги на поховання. У ній у колонці 14 "Дата" показують дату нарахування допомоги. Суму нарахованої допомоги на поховання проставляють у колонці, за якою в "шапці" таблиці зазначено кореспондуючий рахунок 65 з рахунком 68. Ця сума повинна бути врахована при підрахунку кредитового обороту за рахунком 68 в колонці 21. Якщо на початок місяця є заборгованість перед працівником з виплати допомоги, то цю суму треба відобразити в колонці "Сальдо на початок місяця" (колонка 6 "Кредит"). Наприкінці місяця також визначають сальдо на кінець місяця і проставляють у колонках 22 або 23. Ті підприємства, які в своїй діяльності для обліку витрат використовують одночасно рахунки і 8-го, і 9-го класів, зокрема і ДП „Шацьке учбово-досвідне держлісгосподарство” у журналі 5А ведуть розділи ІІІ А "Витрати діяльності" і ІІІ Б "Витрати за елементами". У розділі ІІІ Б "Витрати за елементами" нараховані соціальні внески відображають за рядком 3 "Відрахування на соціальні заходи" в колонці 11 "Розрахунки за страхуванням", а допомога з тимчасової непрацездатності за перші 5 днів хвороби працівників - за рядком 2 "Витрати на оплату праці", але в колонці 12 "Розрахунки з оплати праці". У розділі ІІІ А "Витрати діяльності" суми нарахованих соціальних внесків розподіляються з рахунка 82 (колонка 19 "82 "Відрахування на соціальні заходи") за рядками 1 "Виробництво", 3.1 "Витрати на управління виробництвом", 4.1 "Витрати на утримання адміністративного персоналу", 5.3 "Витрати на оплату праці й комісійні продавцям". Суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується за рахунок підприємства, показують у колонці 18 "81 "Витрати на оплату праці" за тими самими рядками, що й нараховані соціальні внески. Усі ці суми обов'язково повинні враховуватися при підсумуванні результатів за рядками 1.7 "Усього за рахунком 23 "Виробництво", 3.7, 4.6, 5.6, 9, 10 і колонками 22 і 23. Підсумкові дані колонок 3 - 12 рядка 6 "Усього за розділом ІІІ Б" (куди включаються і нараховані соціальні внески і допомоги) разом з підсумками за відповідними рахунками в колонках 3 - 15 розділу ІІІ А записують у рядок 10 "Разом за розділами ІІ А і ІІІ Б" розділу ІІІ А журналу 5 А. Відтак ці дані переносять до Головної книги. Допомогу на поховання, що обліковується на рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями", підприємства, які використовують класи 8 і 9 рахунків, відображають також у Журналі 3 і Відомості 3.5 до цього журналу. Перелік соціальних внесків до фондів соціального страхування відображається в Журналі 1 розділ 3, а виплата соціальних допомог - у Журналі 1 розділ 1. Крім того, виплату допомоги на поховання, облік якої ведуть на рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями", відображають у Відомості 3.5 Журналу 3. У цій відомості заповнюють колонку "В дебет рахунка 68 з кредиту рахунків...". У ній треба зазначити в колонці 7 "Дата" дату, коли виплачувалася допомога, в "шапці" таблиці колонок 8 - 12 проставити кореспондуючий рахунок з рахунком 68 (для нашого випадку це субрахунок 301 "Каса в національній валюті"). Потім у колонці, де зазначено субрахунок 301, за рядком із П.І.Б. працівника, якому виплачується допомога на поховання, проставляють суму виплаченої допомоги (див. нижче табл. 35). Цю суму слід врахувати і в колонці 13 при підрахунку дебетового обороту за рахунком 68. Якщо бухгалтеру треба згрупувати будь-які аналітичні дані, то з цією метою застосовують аркуші-розшифрування. Підсумкові дані з них переносять до журналу. У даному розділі було розглянуто аналітичний та синтетичний облік розрахунків за соціальним страхуванням та показані усі типові господарські операції, які ведуться на підприємстві. При цьому було наведено аналітичний облік по розрахунках з фондом соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, розкрито субрахунки другого і третього порядку. Окрім цього, було розкрито порядок відображення операцій з Пенсійним фондом та фондами соціального страхування в облікових регістрах, які ведуться на підприємстві. В цілому, слід відмітити хорошу організацію бухгалтерського обліку розрахунків із соціальними фондами на підприємстві, яка відповідає встановленим правилам облікової політики підприємства. ВИСНОВКИ Встановивши виняткову актуальність тематики дослідження розрахунків по соціальному страхуванню, нагадаємо основні визначення, що стосуються даного питання, яке проаналізовано в бакалаврській кваліфікаційній роботі. Соціальна допомога - це турбота держави, суспільства про громадян, які потребують допомоги, сприяння у зв'язку з віком, станом здоров'я, соціальним становищем, недостатньою забезпеченістю коштами для існування. Соціальна допомога (соціальний захист, соціальне забезпечення) виявляється у вигляді пенсій, надання матеріальної допомоги, обслуговування хворих і престарілих, турботи про дітей. Соціальні виплати - це соціальна допомога, що надається громадянам у вигляді грошових сум (до них належать пенсії, допомоги, допомога по догляду за дітьми тощо). Допомоги (соціальні) - це соціальні виплати, що надаються за рахунок державної системи соціального страхування громадянам у разі повної, часткової або тимчасової втрати ними працездатності, втрати годувальника, по вагітності і пологах, у разі безробіття з незалежних від них обставин і в інших випадках, передбачених чинним законодавством. Система державного соціального страхування - це система прав, обов'язків і гарантій, що передбачає надання громадянам соціального захисту за рахунок грошових фондів, які формуються шляхом сплати страхових зборів громадян і підприємств, установ і організацій, що використовують найману працю, а також за рахунок бюджетних та інших джерел, передбачених законом. Державна система соціального страхування є загальнообов'язковою. Суб'єктами загальнодержавної системи соціального страхування є: а) застрахована особа - фізична особа, на користь якої здійснюється загальнообов'язкове державне страхування. б) страховики - бюджетні цільові страхові фонди з пенсійного страхування, соціального страхування, страхування на випадок безробіття; в) страхувальники - роботодавці і застраховані особи, якщо інше не передбачене законами України. В результаті написання даної бакалаврської роботи було досліджено, вивчено та узагальнено інформацію про організацію ведення обліку та аналізу розрахунків із фондами соціального страхування, використовуючи дані та матеріали ДП „Шацьке учбово-досвідне лісгосподарство”. В теоретичній частині було зроблено огляд науково-методичної літератури, а також законодавчої та нормативно-довідкової бази, на основі якої підприємство здійснює розрахунки із фондами соціального страхування, а саме, порядок проведення розрахунку внесків, їх сплати. При огляді навчально-методичної літератури даний розділ розглядався у розрізі двох блоків: соціальні виплати, пов’язані з нарахуванням заробітної плати; соціальні послуги та матеріальне забезпечення. При цьому було подано загальну інформацію щодо утримання та нарахування соціальних і пенсійних внесків із заробітної плати, сплати соціальних і пенсійних внесків по зарплаті, класифікації видів соціальних пільг та допомог. В другому розділі бакалаврської роботи розкрито основні моменти організації бухгалтерського обліку на підставі Наказу про облікову політику, проаналізовано особливості ведення обліку на підприємстві, зокрема синтетичного та аналітичного, описано принципи документування на підприємстві, охарактеризовано основну первинну документацію, а також зроблено аналіз розрахунків по соціальному страхуванню на підприємстві. При дослідженні ведення бухгалтерського обліку було висвітлено особливості обліку розрахунків із соціального страхування, зокрема описано суть рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” та його субрахунків. При описі цих операцій було описано методику проведення обрахунків та визначення даних. На основі одержаної інформації складено кореспонденцію рахунків. При аналізі розрахунків по соціальному страхуванню, було проведено хронологічний огляд змін ставок внесків протягом останніх чотирьох років, який показав, що ставки нарахувань поступово зменшувались, а ставки утримань - збільшувались. Щодо розмірів соціальних допомог слід відзначити той факт, що останніми роками, в зв’язку з інфляційними процесами, котрі спостерігалися в країні та спрямованості уряду на підвищення рівня добробуту населення, відбувалося їх зростання достатньо інтенсивними темпами. Дані висновки згруповані у вигляді таблиці 2.6 та рисунках 2.1, 2.2. Отже, дана бакалаврська робота допомогла закріпити усі навики, які були досягнуті під час проходження практики на підприємстві ДП „Шацьке учбово-досвідне лісгосподарство”, а також допомогла висвітлити актуальність організації ведення бухгалтерського обліку та аналізу по розрахунках з соціальними фондами в умовах сучасної ринкової економіки України. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 1. Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 14.01.1998р. № 16/98-ВР. 2. Закон України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003р. № 1058-ІV. 3. Закон України „Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.1997р. № 400/97-ВР. 8. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-ІV. 9. Закон України „Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування” від 11.01.2001 р. № 2213-111. 10. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.2001 р. № 2240-ІН. 11. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.1999р. № 1105-ХІV. 12. Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ 13. Закон України „Про оплату праці” від 24.03.1995р. № 108/95-ВР. 14. Закон України „Про Державний бюджет України на 2006р.” від 20.12.2005р. №3235-IV. 15.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291. 16. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291. 17. П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87. 18. П(С)БО 2 “Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87. 19. П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87. 20. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999р. № 137. 21. П(С)БО 16 “Витрати”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. № 318. 22. Порядок надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 26.12.2003р. № 2035. 23. Наказ ДПАУ „Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку” від 30.09.2003р. № 461. 24. Інструкція про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України, затверджена постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.10.2001 р. № 16-6. 25. Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003р. № 21-1. 26. Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Міністерства статистики України від 11.12.1995р. №323. 27. Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою Правління Фонду страхування від нещасних випадків від 20.04.2001р. № 12. 28. Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою Правління Фонду страхування від непрацездатності від 26.06.2001р. № 16. 29. Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000р. №339. Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шигун М.М., Шулепова С.М. Організація бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 316с. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник/ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ,2002. – 608с. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів ВНЗ/ Т.А. Бутинець, Л.В. Чижевська, С.Л. Береза / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 672 с. Бухгалтерський облік в Україні: навчальний посібник/ За ред. Р.Л. Хом’яка. – Львів: Інтелект-Захід, 2001. – 545с. Лишиненко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. – К.: Вид-во „Центр учбової літератури”, 2003. – 524с. Нападовська Л.В. Управлінський облік. – Дніпропетровськ, 2000. – 216с. Національні стандарти бухгалтерського обліку в Україні: навчальний посібник/ За ред. Р. Л. Хом’яка. – Львів: Інтелект-Захід,2000. – 444с. Пушкар М.С. Фінансовий облік. – Тернопіль,2002. – 389с. Романів Є.М., Хом’як Р.Л., Мороз А.С., Корягін М.В. Контроль і ревізія.- Інтелект-Захід, 2002. – 320с. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. – К., 2002. – 395с. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. – К: А.С.К., 2002. – 784с. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. – К., 2002. – 420с. Гопцій Р.В. Оподаткування заробітної плати: нові правила старої гри// Все про бухгалтерський облік. – 2004. – № 10. – с.40-44. Нагорний В.К. Нарахування заробітної плати// Баланс. – 2003. – № 2. – с.6-10. Харитонова Н.М. Ставки пенсійних і соціальних внесків у 2004 році// Все про бухгалтерський облік. – 2004. – № 51. – с.37-40. Чубко О.М. Бухгалтерський облік оплати праці// Науково-практичний журнал „Бухгалтерський облік і аудит”. – 2002. – № 65. – с.36-49. ДОДАТКИ
