1. Завдання та інформаційна база аудиту поточних зобов’язань Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. Поточне зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу у звітному періоді. Поточні зобов'язання включають: короткострокові кредити банків, рахунок 60; поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, рахунок 61; короткострокові векселі видані, рахунок 62; кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги, рахунок 63 поточну заборгованість за розрахунками за податками і платежами, рахунок 64; поточну заборгованість за розрахунками зі страхування, рахунок 65; поточну заборгованість за розрахунками з оплати праці, рахунок 66; поточну заборгованість за розрахунками з учасниками, рахунок 67; поточну заборгованість за розрахунками за іншими операціями, рахунок 68. Таблиця 1.1. Конкретні завдання аудиту поточних зобов’язань Загальні завдання аудиту Конкретні завдання аудиту
Наявність Пасиви, відображені на рахунках 6 класу, представляють собою повний перелік зобов’язань, які належать підприємству.
Права і обов’язки Всі зазначені зобов’язання належать підприємству.
Оцінка Поточні зобов’язання оцінюються згідно з П(С)БО 11 за сумою погашення; операції по поточних зобов’язаннях відображені у належній сумі (арифметична правильність).
Факт події Операції по поточних зобов’язаннях віднесені до відповідного звітного періоду.
Повнота обліку Поточні зобов’язання правильно оформлені первинними документами, дані з яких перенесені до регістрів обліку та звітності
Подання і розкриття інформації у звітності Поточні зобов’язання належним чином класифіковані у Балансі, а також у Примітках до фінансової звітності подані перелік і суми зобов'язань, що включені до статті балансу "Інші поточні зобов'язання".
Інформаційна база аудиту поточних зобов’язань представляє собою нормативні документи, а також облікові (первинні документи, регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи). Нормативні документи з обліку поточних зобов’язань: План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку: 11 "Зобов'язання", 17 "Податок на прибуток". Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями. Закон України “Основи законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 14.01.98 № 16/98ВР. Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 № 1533ІІІ. Закон України “Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування” від 11.01.01 № 2213ІІІ. Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.01 № 2240ІІІ. Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.99 № 1105 ХІV. Закон України “Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 22.02.01 № 2272ІІ. Закон України “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування ” від 09.07.03 № 1058IV. Закон України "Про ПДВ" від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами доповненнями. Закон України “Про оплату праці ” від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР В таблиці 1.2. розглянемо первинні документи, якими обліковуються поточні зобов’язання. Таблиця 1.2. Основні джерела інформації для аудиту поточних зобов’язань Вид операцій Джерела інформації
Короткострокові позики Виписки банку, видаткові касові ордери, акт переоцінки, платіжні доручення, накладні, претензії, розрахунки та довідки бухгалтерії кредитні договори між банком та підприємством, техніко-економічне обґрунтування, виписки банку (якщо відсотки знімаються з поточного рахунку), установчі документи, бухгалтерська звітність; меморіальні ордери банку, виписки банку за позичковим рахунком; договори застави, договори страхування неповернення кредитів; додаткові угоди до кредитних договорів та ін.
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями Виписки банку, платіжні доручення, розрахунки та довідки бухгалтерії, кредитні договора, додаткові угоди до кредитних договорів та ін.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками Договори купівлі продажу, накладні, рахунки – фактури, рахунки, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, товаро-транспортні накладні; зовнішньоекономічні договори купівлі продажу, вантажно-митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торговельно-промислової палати, комерційні документи (рахунки фактури, invoiсe, що підтверджують митні вартість товару); транспортні накладні (CMR, залізничні накладні, авіа накладні, консоменти, товаро транспортні накладні, пакувальні листи); довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості тощо.
Розрахунки за податками і платежами Розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення, звіти, декларації.
Розрахунки з оплати праці Накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листи з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, складська документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, маршрутні листи, розрахунково- платіжні відомості, виписки банку, видаткові касові ордери, відрядні довідки, розрахунки бухгалтерії, відомості (книги) обліку депонованої заробітної плати, регістри обліку.
Розрахунки за страхуванням Розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахункові платіжні відомості, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, платіжні доручення тощо.
Розрахунки з учасниками Статут, установчий договір, накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, довідки та розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи.
Інші операції Накладні, податкові накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, претензії, виписки банку, рахунки-фактури, розрахунки бухгалтерії тощо.
Також основним джерелом інформації для аудитора при перевірці зобов’язань підприємства є облікові регістри (таблиця 1.3.) та фінансова звітність підприємства. Таблиця 1.3. Розкриття інформації в облікових регістрах та фінансовій звітності для аудиту поточних зобов’язань Шифр та назва рахунку Регістри обліку Номер рядка
60 “Короткострокові кредити банків” Журнал 2 500
61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” Журнал 3 510
62 “Короткострокові векселі видані” Журнал 3, відомість 3,4 520
63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” Журнал 3, відомість 3,3 530
64 “Розрахунки за податками і платежами” Журнал 3, відомість 3,6 170 550 560
65 “Розрахунки за страхуванням ” Журнал 5, 5-А 570
66 “Розрахунки з оплати праці” Журнал 5, 5-А 580
67 “Розрахунки з учасниками ” Журнал 3 590
68 “Розрахунки за іншими операціями” Журнал 3, відомість 3,5 200 540 600 610
Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі "Поточні зобов'язання" Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(с)БО 2 "Баланс" (таблиця 1.4.). Таблиця 1.4. Відображення поточних зобов’язань у Балансі Пасив Код рядка Зміст статті
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків 500 Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу
Векселі видані 520 Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт) постачальників, підрядників та інших кредиторів
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями)
Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів 540 Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг)
Поточна заборгованість за розрахунками з бюджетом 550 Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства
Поточна заборгованість за розрахунками з позабюджетними фондами 560 Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів
Поточна заборгованість за розрахунками зі страхування 570 Заборгованість за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників
Поточна заборгованість за розрахунками з оплати праці 580 Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату
Поточна заборгованість за розрахунками з учасниками 590 Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу
Поточна заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків 600 Заборгованість підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків
Інша поточна заборгованість 610 Зобов'язання, які не включено до наведених статей
Для отримання додаткових даних про поточні зобов’язання підприємства аудитору необхідно скласти робочий документ, який передбачає збір загальної інформації про досліджувані операції. Таблиця 1.4. Клієнт_____________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Перелік інформації що належить до отримання при перевірці поточних зобов'язань №з/п Перелік необхідних даних Інформація по підприємству Джерело інформації
1 Види поточних зобов’язань, які знаходяться на балансі підприємства
2 Чи має підприємство короткострокові кредити
3 З якими банками співпрацює підприємство
4 Чи має підприємство прострочену кредиторську заборгованість
2 Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу
3 Характеристика кредиторської заборгованості за товари (придбання товарів з метою продажу, для власних потреб, оптом, в роздріб, на експорт)
5 Список постачальників підприємства
6 Список кредиторів, яким підприємство видало векселі
7 Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг)
8 Кількість працівників підприємства
9 Місячний оклад працівників підприємства
10 Заборгованість з оплати праці включаючи депоновану заробітну плату
11 Елементи системи внутрішнього контролю за станом поточних зобов’язань
2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю 2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль. Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту. Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети — забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації. При формуванні ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація суб’єкта господарювання повинна забезпечити: надійну інформацію, яка необхідна для успішного керівництва діяльністю суб’єкта господарювання; збереження активів і документів — уникнення фактів крадіжок, псування та нецільового використання майна, знищення і розголошення інформації (в тому числі тієї, що міститься в облікових регістрах, комп’ютерних базах даних); ефективність господарської діяльності — виключення шляхом контрольних процедур дублювання, невиробничих витрат, нераціонального використання всіх видів ресурсів; оптимізація податкових платежів, зміцнення розрахункової дисципліни; відповідність визначеним обліковим принципам — обов’язкове виконання працівниками встановлених на підприємстві інструкцій і правил, а також вимог нормативних документів
Рис. 2.1. Склад системи внутрішнього контролю Зовнішні фактори властивого ризику На сьогоднішній день Україна переживає економічну кризу, що відображається і на розвитку галузі легкої промисловості в якій працює ВАТ "ШТП "Маяк". Тому останнім часом в даній галузі відбувається поступовий спад виробництва. Так як основну частину прибутку підприємство одержує від надання швейних послуг іноземним фірмам, на його діяльність у великій мірі впливають зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют. Продукція ВАТ "ШТП "Маяк" є конкурентоспроможною завдяки високій якості, але виробництво на пряму залежить від імпортних поставок матеріалу. Дана галузь не отримує значних дотацій від уряду, а також за останні роки не спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості серед підприємств в галузі. Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю Відкрите акціонерне товариство "ШТП "Маяк" є підприємством приватної форми власності. Керівництво підприємства здійснюється одноосібно директором підприємства. Можна вважати, що керівник підприємства має достатню кваліфікацію та практичний досвід роботи тому що тривалий час працює в галузі легкої промисловості. Керівництво ВАТ "ШТП "Маяк" не має негативної репутації, не знаходиться під негативним впливом сторонніх осіб та не має причин прикрасити фінансовий стан підприємства. Найближчим часом на підприємстві не передбачаються зміни у складі керівництва, складі власників та форми власності. На підприємстві існує чіткий розподіл функціональних обов’язків. Організаційну структуру підприємства можна відобразити за допомогою наступної схеми (рис.2.2).
Рис. 2.2. Загальна організаційно-управлінська структура ВАТ "ШТП "Маяк" На підприємстві не передбачено відділу внутрішнього контролю, але керівництво усвідомлює важливість бухгалтерського обліку і на підприємстві абсолютно відсутні будь які конфлікти між керівництвом і головним бухгалтером. Кожного року станом на 1 грудня здійснюється інвентаризація (перед складанням річної звітності), але немає документального підтвердження даної операції за 2007 рік у зв’язку з втратою документів (після проведення ремонту в бухгалтерії). Договори про матеріальну відповідальність на підприємстві складаються за типовою формою. Випадків крадіжок та зловживань на підприємстві не зафіксовано. На ВАТ «ШТП «Маяк» спостерігається дуже низька плинність кадрів, весь персонал працює вже тривалий час. Дане підприємство не має філій, воно є прибутковим але залежить від незначної кількості замовників («АС Бекляйдунгзверк», «Дк-Профешин», «КАПП АЛЬ Швеція», «Хелло Текстіл Логістік»). В основному підприємство здійснює зовнішньоекономічну діяльність, майже усі замовники його товарів і послуг знаходяться не в Україні. Форми оплати переважають безготівкові. ВАТ "ШТП "Маяк" здійсньює господарські операції невисокого ступеня складності, адже воно займається пошивом одягу. Обробка облікової інформації компю’териована за використанням «1С:Бухгалтерія 8.0». Так як дане підприємство є відкритим акціонерним товариством, аудит проводиться щороку; за звітний рік підприємству було надано позитивний аудиторський висновок. Система бухгалтерського обліку Основним документом для вивчення системи обліку підприємства є Наказ про облікову політику. Але головний бухгалтер підприємства не зміг надати для ознайомлення даний документ, тому можна зробити висновок, що система обліку на ВАТ "ШТП "Маяк" не досить налагоджена у зв’язку з відсутністю Наказу про облікову політику на 2007 рік. У зв’язку з цим радимо сформувати Наказ про облікову політику у вигляді, який представлений у додатку 2. Форма обліку комп’ютеризована. Спосіб обробки облікової інформації компю’теризований за використанням «1С:Бухгалтерія 8.0». Процедури контролю Інвентаризація. За словами головного бухгалтера на підприємстві щороку, станом на 1 грудня проводиться інвентаризація, але інвентаризаційні відомості за останні роки були втрачені у зв’язку з ремонтом в приміщенні бухгалтерії. Це є великим недоліком, адже таку ситуацію можна охарактеризувати як несерйозне і недбале ставлення до ведення бухгалтерського обліку, зокрема, до зберігання документів. Санкціонування операцій здійснюється керівником та головним бухгалтером. Обмеження доступу до активів реалізується шляхом укладання договорів про матеріальну відповідальність. На ВАТ "ШТП "Маяк" матеріально відповідальними особами є завідуючі складами Коваленко Андрій Дмитрович (додаток 36) та Пилипчук Анатолій Богданович (додаток 37), майстер Комаренко Ганна Михайлівна (додаток 38) та завгосп Микитенко Михайло Сергійович (додаток 39). Розподіл обов’язків відповідає організаційній структурі та чисельності працюючих на підприємстві. Повну матеріальну відповідальність несуть чотири матеріально відповідальні особи. Функції ведення обліку розподілені між трьома бухгалтерами: один відповідає за збут продукції, другий – за нарахування заробітної плати, та головний бухгалтер, який координує їхню роботу, та виконує всі інші операції. Робочий план рахунків підприємства представлений у додатку 4. 2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги Опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з відвантаження готової продукції підприємству-замовнику При замовленні партії продукції підприємством, з яким ВАТ "ШТП "Маяк" має укладений договір, даному підприємству виписується видаткова накладна та податкова накладна у двох екземплярах. У видатковій накладній вказується особа і зазначається номер довіреності, за якою вона отримала товар. Оригінал видаткової накладної залишається у продавця, а копія надається покупцю. Оригінал податкової накладної надається покупцю, а копія залишається у продавця. Видаткові накладні підшиваються в окрему папку, а податкові накладні реєструються в реєстрі отриманих і виданих податкових накладних. При перевезенні продукції ВАТ "ШТП "Маяк" до підприємства-замовника оформляється товаро-транспортна накладна. З вищесказаного можна зробити висновок, що операції з відвантаження готової продукції підприємству-замовнику ВАТ "ШТП "Маяк" належним чином документуються, що дозволяє контролювати правильність проведення даних операцій. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Таблиця 2.1. Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) № з/п Питання (основні процедури контролю) Наявність так (ні) Результати аудиту
1. Контроль роботи з укладання договорів
1.1. Чи є в наявності договори на реалізацію продукції (робіт, послуг)? Так Так
1.2. Чи ведеться в хронологічному порядку реєстрація договорів на реалізацію продукції (робіт, послуг)? Так Так
1.3. Чи беруть участь в укладанні договорів усі зацікавлені служби економічного суб'єкта? Так Так
1.4. Чи ведеться контроль виконання договорів? Так Так
1.5. Чи візує договори головний бухгалтер? Так Так
2. Контроль розподілу функціональних обов'язків персоналу клієнта
2.1 Чи залежить одержання авансів від виписки рахунків? Так Так
2.2. Чи залежать виписка рахунків і відвантаження від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості? Так Так
2.3. Чи залежать виписка рахунків від відправлення і збереження ТМЗ Так Так
2.4. Чи залежить контроль відповідності вимогам замовника від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами? Так Так
2.5. Чи залежить ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості від ведення Головної книги? Так Так
2.6. Виписки по банківському рахунку розносить особа, не пов'язана з обліком дебіторської заборгованості та зобов'язань? Ні Ні
3. Контроль системи обліку
3.1. У період відпустки працівників, в обов'язок яких входить робота з дебіторською заборгованістю та зобов'язаннями, призначають виконувати їх обов'язок інших працівників бухгалтерії? Так Так
3.2. Доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості та зобов'язань обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків? Так Так
3.3. Документи на відвантаження, попередньо пронумеровані, ведуться з належною перевіркою їх послідовності? Так Так
3.4. Чи контролюються недійсні й невикористані рахунки? Ні Ні
3.5. Чи використовуються затверджені прейскуранти для виставляння рахунків? Так Так
3.6. Переліки рахунків дебіторів із розбивкою за термінами оплати складаються (і регулярно перевіряються відповідною особою? Ні Ні
3.7. Чи перевіряються виписані клієнтам рахунки перед відвантаженням? Так Так
3.8. Відвантажені кількості звіряються з кількостями, за якими виставляються рахунки? Так Так
3.9. Детальна звірка аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком проводиться власником, менеджером, бухгалтером чи іншою відповідальною особою? Так Так
3.10 Чи класифікується дебіторська заборгованість за термінами оплати, чи перевіряється на повноту і точність відповідною особою? Ні Ні
3.11 Скарги замовників і питання, пов'язані з виставленням рахунків, контролюються і вирішуються вчасно? Так Так
3.12 Журнал замовлень ведеться і перевіряється регулярно для обліку невід-вантажених замовлень? Так Так
3.13 Записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження? Ні Ні
3.14 Сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків підбиваються щодня і порівнюються із записом у журналі-ордері? Ні Ні
3.15 Відповідна особа періодично порівнює фактичний продаж із плановим продажем і контролює суттєву різницю? Ні Ні
3.16 Адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках періодично оцінюється відповідною особою? Ні Ні
3.17 Наявність актів звірки взаєморозрахунків Ні Ні
3.18 Наявність інвентаризаційних описів дебіторів, кредиторів Ні Ні
4. Аналіз актів перевірок різними контролюючими органами
4.1. Наявність актів перевірки дебіторської заборгованості: - внутрішніми; - зовнішніми.
Ні Так
Ні Так
4.2. Наявність помилок і фактів обману, виявлених контролюючими органами: - внутрішніми; - зовнішніми.
Ні Так
Ні Так
Висновки За даними анкети з внутрішнього контролю дебіторської заборгованості ВАТ "ШТП "Маяк" можна зробити висновок, що на підприємстві виконуються всі основні вимоги до ведення і контролю обліку розрахунків за товари (роботи, послуги), але негативним моментом є те, що підприємство не нараховує резерв сумнівних боргів і не класифікує дебіторів за термінами оплати. Також записи в журналі реєстрації виписки рахунків не порівнюються з документами на відвантаження, сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків не підбиваються щодня і не порівнюються із записом у журналі-ордері, а відповідальна особа не порівнює обсяг фактичних продаж із плановим продажем. Це все у значній мірі збільшує ризик контролю. Також негативним є те, що на підприємстві немає інвентаризаційних описів дебіторів, кредиторів і не проводиться перевірка дебіторської заборгованості внутрішніми контролюючими органами. Але так як на підприємстві щороку проводиться аудит, то дані операції перевіряються незалежними аудиторами. 3. Методика аудиту 3.1. Методика аудиту готової продукції Методика є важливим інструментом роботи аудитора. Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно скласти на ряду з планом аудиту методику проведення майбутньої перевірки в якій мають бути визначені всі контрольні точки процесу аудиту. Таблиця 3.1. Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції Складові методики аудиторсь-кої перевірки Контрольні точки аудиту
Собівартість реалізації Комерційні витрати Обсяг випущеної продукції Обсяг реалізованої продукції Виручка від реалізації
Ціль аудиту Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат Перевірка вірогідності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів Перевірка вірогідності і повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку Перевірка вірогідності і повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу
Інформа-ційна база Господарські операції по рахунках , згруповані відомості даних, закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, відомості розподілу; Головна книга.
Акти приймання сировини, накладні про передачу готової продукції з виробництва на склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти. Господарські операції по рахунках, накопичувальні відомості, видаткові накладні складу готової продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту, картки складського обліку Господарські операції по рахунках, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали-ордери, Головна книга
Можливі порушення Зайво списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване Зайво списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване Несвоєчасне оприбуткування готової продукції Приховання частини реалізованої продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій Приховання частини виторгу
Прийняття рішень аудитора Відображено у висновку аудитора, розрахунки прикладені до робочих документів
Аудит готової продукції можна поділити на чотири етапи: аудит обліку готової продукції, аудит неврахованої продукції, аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції та аудит обліку витрат на продаж. Розглянемо більш детально кожен з цих етапів. Аудит обліку випуску готової продукції Існує шість основних способів оцінки готової продукції: По фактичній виробничій собівартості. Цей спосіб використовується порівняно рідко, в основному на підприємствах індивідуального виробництва, що випускають велике унікальне устаткування і транспортні засоби. Може застосовуватися на підприємствах з обмеженої номенклатурної масової продукції. По неповній (скороченій) виробничий собівартості продукції. У цьому випадку собівартість продукції визначається по фактичних витратах без загальногосподарських витрат. За оптовими цінами реалізації. Оптові ціни застосовуються як облікові ціни. Відхилення фактичної собівартості продукції враховуються на окремому аналітичному рахунку. При стійких оптових цінах цей варіант оцінки продукції є найпоширенішим, оскільки він дозволяє зіставляти оцінку продукції в поточному обліку і звітності, що важливо для контролю за правильним визначенням товарного випуску. При значному коливанні рівня оптових цін даний спосіб утрачає свої переваги. По плановій (нормативній) виробничій собівартості, що виступає в якості твердої облікової ціни. При цьому способі обумовлюється необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від планової чи нормативної. Достоїнство даного способу оцінки готової продукції полягає в забезпеченні єдності оцінки в плануванні обліку. Однак якщо планова чи нормативна собівартість продукції змінюється часто, то оцінка залишків готової продукції ускладнюється. Варіантом цього способу оцінки готової продукції є оцінка по скороченій плановій виробничій собівартості. По вільних відпускних цінах і тарифам, збільшеним на суму податку на додану вартість. Цей спосіб використовується при виконанні одиничних замовлень і робіт. По вільних ринкових цінах. Цей варіант оцінки застосовується для обліку товарів, реалізованих через роздрібну мережу. Аудитору необхідно перевірити: правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад; правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, зв'язаних з випуском готової продукції; правильність визначення виробничої собівартості готової продукції по видах видань і замовленням; правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової; правильність складання бухгалтерських проводок по обліку випуску готової продукції (робіт, послуг); відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка "Готова продукція" записам у головній книзі і балансі; правильність оцінки готової продукції. Аудит неврахованої продукції У випадку якщо продукція не оформляється приймально-здавальними документами цеху чи складу підприємства і не відбивається в бухгалтерському обліку, виникає неврахована продукція. Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим і матеріально відповідальним особам підприємств і торгових організацій вилучати частину виторгу, що складає різницю між продажною і заниженою в обліку вартості продукції. Оскільки неврахована продукція не відбивається в бухгалтерських документах, у багатьох випадках її наявність визначається на підставі документації, що відбиває технологічні процеси виробництва цієї продукції (документи на виплату заробітної плати, дані оперативного обліку про закладку сировини і випуск готової продукції й ін.), а також підтверджуючий вивіз продукції з підприємства (пропуски, рахунки-фактури, накладні й ін.). В окремих випадках неврахована продукція може бути виявлена шляхом звірення (зіставлення) документів, що відбивають одержання продукції: документальних даних складів і цехів - виробників продукції; даних інвентаризацій готової продукції в цехах і на складах підприємств - з обліковими даними на день проведення таких інвентаризацій і т.п. При перевірці аудитор повинний вивчити всю документацію, що дозволяє зробити висновок про наявність чи про відсутність випадків випуску і реалізації неврахованої продукції. При визначенні наявності матеріального збитку аудитор повинний мати на увазі, що виробництво продукції з неврахованих надлишків сировини і матеріалів не дає достатньої підстави для твердження про наявність матеріального збитку. Ця продукція може виявитися на складі підприємства. Матеріальний збиток буде мати місце лише в тому випадку, якщо неврахованої продукції в наявності не виявиться, тобто вона була вивезена з підприємства без відображення в обліку. Для установлення факту випуску неврахованої продукції користаються різними способами аналізу і перевірки документів. До них, зокрема , відносяться зіставлення даних інвентаризацій складів готової продукції підприємства і даних обліку в місцях збереження (виявлення при цьому надлишків продукції власного виробництва, утворення яких за рахунок недовантаження споживачам виключається, підтверджує, що вся продукція на підприємстві враховується, якщо при цьому відсутні помилки в обліку); звірення документів, що підтверджують вивіз з підприємства готової продукції (товарно-транспортні накладні, пропуски, дорожні листи, залізничні й інші документи), з документами бухгалтерського й оперативного обліку продукції на складах. У результаті такого звірення можуть установлюватися випадки вивозу не оприбуткованої по складу продукції, що у витратах не була списана й у нестачі не виявилася. Однак, у тих випадках, коли документально підтверджується вивіз неврахованої продукції з підприємства, що випускало таку продукцію в масовому порядку і сировини, що мало для цього запаси і матеріали, аудитор повинний визначити матеріальний збиток у розмірі вартості вивезеної неврахованої продукції. Аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції Готова продукція - це вироби і напівфабрикати, що відповідають діючим стандартам чи затвердженим технічним умовам, прийняті на склад чи замовником. Під відвантаженою продукцією розуміють продукцію і послуги, платіжні документи які здані постачальником у банк, але не оплачені покупцями. Реалізація продукції (робіт, послуг) може проводитися за наступними цінами: по вільних відпускних цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державних регульованих оптових цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державним регульованим роздрібним цінам і тарифам, що включають ПДВ. Аудитору необхідно перевірити: чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення; чи правильно оформлені документи на відвантаження продукції; чи правильно оформлені ціни на відвантажену продукцію; чи правильно установлені відпускні ціни з урахуванням оплати витрат по доставці продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору постачання; чи вчасно пред'являлися в банк платіжні вимоги-доручення за відвантажену продукцію; чи правильно оформлені документи по відпуску продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника; чи правильно організований складський облік готової продукції; чи правильно ведеться аналітичний і синтетичний облік відвантаження і реалізації продукції. Аудит обліку витрат на продаж Витрати, зв'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг, враховуються на рахунку "Витрати на збут" . До них відносяться: витрати на упакування виробів на складах готової продукції; витрати по доставці продукції на станцію відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі й інші транспортні засоби; комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і іншім посередницьким організаціям; витрати на рекламу; витрати на представницькі витрати й інші аналогічні по призначенню витрати. Аудитору необхідно перевірити: правильність включення витрат до складу витрат на збут; дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу (при перевищенні встановлених нормативів витрат на рекламу оподатковуваний прибуток повинний бути збільшений на суму перевищення); дотримання основних положень по облік тари на підприємствах, а саме, правильне і своєчасне документальне відображення операцій по заготовлянню, надходженню і відпуску тари на складах, у цехах, ділянках і інших місцях її збереження; правильність ведення аналітичного обліку по рахунку "Витрати на збут" і відомості; правильність складання бухгалтерських проводок по операціях з тарою; правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі; відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку) і балансі. 3.2. Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений. Залишений нерозподілений за звітний рік прибуток (або непокритий поточними доходами збиток) перераховують на рахунок "Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)" Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачений рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку. Для бухгалтерського обліку зазначених щойно коштів передбачено такі субрахунки (у рахунку нерозподіленого прибутку): 441 "Прибуток нерозподілений" 442 "Непокриті збитки" 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді". Рахунок 44 належить до класу "Власний капітал та забезпечення зобов'язань". Таким чином, відображається на балансі як збільшення (зменшення) власного капіталу Чистий прибуток визначається в кінці звітного року і відображається по дебету рахунку 79 "Фінансові результати" і по кредиту рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Збиток по звітному балансу відображається по дебету рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і по кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" (останній в будь-якому випадку закривається). Кредитове сальдо по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове сальдо – непокритий збиток. Аналітичний облік по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться тільки по оборотах звітного року. На рахунку доцільно виділити наступні аналітичні позиції: чистий прибуток звітного періоду; поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку в звітному періоді; відрахування до резервного фонду; дивіденди, які нараховані за минулі звітні періоди; дивіденди, які нараховані за звітний період (авансом). По всіх аналітичних позиціях аналітичний облік ведуть наростаючим підсумком з початку звітного періоду. Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6. Таблиця 3.2. Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Загальні завдання аудиту Конкретні завдання аудиту Процедури аудиту Обсяг пере-вірки Термін прове-дення Вико- навець
Реальність снування Нерозподіле-ний прибуток, відображе-ний у фінансовій звітності справді існує на рахунках підприємства Перевірка утворення прибутку підприємства і його розподілу між акціонерами
Перевірка поточних господарських операцій, по яких було списано суму прибутку, отриману в звітному періоді, на 44 рахунок
Права і обов’язки Прибутки (збитки) підприємства списані в кінці періоду на 44 рахунок справді належать підприємству Перевірка банківських документів, які засвідчують отримання підприємством прибутку
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку по рахунку 44 наростаючим підсумком з початку року
Повнота обліку Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) правильно оформлений документами дані з яких перенесені до фінансової звітності Перевірка наявності та правильності формування документів, які підтверджують рух капіталу
Наявність та якість аналітичного обліку та його відповідність даним синтетичного обліку
Прослідковування відображення операцій пов’язаних з отриманням прибутку та розподілу його у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства
Оцінка Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) оцінюється у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерського обліку Перевірка чи відповідає оцінка вартості нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) інвестиційній політиці підприємства
Визначити чи виступає ціна нерозподіленого прибутку, запланованого до розподілу сумою чистого прибутку майбутнього періоду на частину капіталу, що інвестується
Факт події Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) віднесений до відповідного звітного періоду Перевірка правильності віднесення суми чистого прибутку, нерозподіленого між акціонерами і власниками підприємства до відповідного звітного періоду
Подання і розкриття Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) належним чином відображений в Балансі Перевірка чи у рядку 350 пасиву Балансу відображено суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як прибуток (збиток), накопичений за період діяльності підприємства; сума збитку подається в дужках і повинна вираховуватись з вартості власного капіталу
4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності 4.1. Перевірка показників фінансової звітності В даному розділі проведемо перевірку фінансової звітності ВАТ "ШТП "Маяк". Таблиця 4.1. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки форми №1 "Баланс" (додаток 5) Показник Облікові дані Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
Початок звітного періоду Кінець звітного періоду Початок звітного періоду Кінець звітного періоду Початок звітного періоду Кінець звітного періоду Поч. зв. п. Кін. зв.п.
Висновок Провівши формальну перевірку форми №1 "Баланс", можна зазначити, що форма звіту заповнена правильно, але відсутні підписи керівника і головного бухгалтера. Причиною цього є те, що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Провівши перевірку за змістом можна зробити висновок, що всі дані, зазначені в формі №1 відповідають вимогам чинного законодавства. Після проведення арифметичної перевірки не було виявлено ніяких відхилень. Отже, форма №1 "Баланс" заповнена правильно і без помилок. Таблиця 4.2. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки форми №2 "Звіт про фінансові результати" (додаток 6) Показник Облікові дані Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
За звітний період За попередній період За звітний період За попередній період За звітнй період За попередній період За зв. п. За п.п.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 3884,4 2506,8 3949,1-64,7 2589,9-83,1 3884,4 2506,8 - -
Висновок Провівши формальну перевірку форми №2 "Звіт про фінансові результати", можна зазначити, що форма звіту заповнена правильно, але відсутні підписи керівника і головного бухгалтера. Причиною цього є те, що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Провівши перевірку за змістом можна зробити висновок, що всі дані, зазначені в формі №2 відповідають вимогам чинного законодавства. Після проведення арифметичної перевірки не було виявлено ніяких відхилень. Отже, форма №2 "Звіт про фінансові результати" заповнена правильно і без помилок. Таблиця 4.3. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки форми №3 "Звіт про рух грошових коштів" (додаток 7) Показник Облікові дані Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
За звітний період За попередній період За звітний період За попередній період За звітнй період За попередній період За зв. п. За п.п.
Прибуток або збиток від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах 511,9 215,3 326,9+177,1+3,4+4,5 37,8+172,2+2,2+1,6+1,5 511,9 215,3 - -
Грошові кошти від операційної діяльності 280,9 128,1 511,9-384,7-3,2+156,9 215,3-76,5-0,4-10,3 280,9 128,1 - -
Чистий рух коштів до надзвичайних подій 184,7 110,2 280,9-4,5-91,7 128,1-1,5-16,4 184,7 110,2 - -
Чистий рух коштів від операційної діяльності 184,7 110,2
184,7 110,2 - -
Чистий рух коштів до надзвичайних подій -344,5 -79,1 12,5-357 2-81,1 -344,5 -79,1 - -
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності -344,5 -79,1
-344,5 -79,1 - -
Чистий рух коштів до надзвичайних подій 145 -33,8 150-5 0-33,8 145 -33,8 - -
Чистий рух коштів від фінансової діяльності 145 -33,8
145 -33,8 - -
Чистий рух коштів за звітний період -14,8 -2,7 184,7-344,5+145 110,2-79,1-33,8 -14,8 -2,7 - -
Залишок коштів на кінець року 66,7 81,5 -14,8+81,5 -2,7+86,4 66,7 81,5 - -
Висновок Провівши формальну перевірку форми №3 "Звіт про рух грошових коштів", можна зазначити, що форма звіту заповнена правильно, але відсутні підписи керівника і головного бухгалтера. Причиною цього є те, що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Провівши перевірку за змістом можна зробити висновок, що всі дані, зазначені в формі №3 відповідають вимогам чинного законодавства. Після проведення арифметичної перевірки не було виявлено ніяких відхилень. Отже, форма №3 "Звіт про рух грошових коштів" заповнена правильно і без помилок. Таблиця 4.4. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки форми №4 "Звіт про власний капітал" (додаток 8) Показник Облікові дані Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
Рядок 010. Разом залишок на.початок року 1690,7 87,4+1201,1+21,8+380,4 1690,7 -
Рядок 050 .Скорегований залишок на початок року 1689,1 87,4+1201,1+21,8+378,8 1689,1 -
Рядок 300. Разом залишок на початок року 1916 87,4+1201,1+21,8+605,7 1916 -
Стовпчик 8. Нерозподілений прибуток на кінець року 605,7 380,4+3,8-5,4+226,9 605,7 -
Стовпчик 11. Разом на кінець року 1916 1690,7+3,8-5,4+226,9 1916 -
Висновок Провівши формальну перевірку форми №4 "Звіт про власний капітал", можна зазначити, що форма звіту заповнена правильно, але відсутні підписи керівника і головного бухгалтера. Причиною цього є те, що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Провівши перевірку за змістом можна зробити висновок, що всі дані, зазначені в формі №3 відповідають вимогам чинного законодавства. Після проведення арифметичної перевірки не було виявлено ніяких відхилень. Отже, форма №4 "Звіт про власний капітал" заповнена правильно і без помилок. Таблиця 4.5. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності між собою Показник Облікові дані Документи для перевірки Облікові дані Відхи-лення
На початок звітного періоду На кінець звітного періоду
На початок звітного періоду На кінець звітного періоду За зв. п. За п.п.
Форма №1 Форма №5
Рядок 011. Первісна вартість
3,1 Рядок 080. Разом первісна вартість нематеріальних активів
3,1 - -
Рядок 031. Первісна вартість основних засобів 2723 2935,9 Рядок 260 ст. 3 і 14 Разом первісна вартість 2723 2935,9 - -
Рядок 032. Знос основних засобів -1522,3 -1558,7 Рядок 260 ст. 4 і 15 Разом основних засобів 1522,3 1558,7 - -
Рядок 161. Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги 107,2 440,8 Рядок 940. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
440,8 - -
Рядок 210. Інша поточна дебіторська заборгованість 57,5 86,3 Рядок 950. Інша поточна дебіторська заборгованість
Рядок 380. Усього за розділом 1 1689,1 1916,0 Стовпчик 11. Разом 1689,1 1916,0 - -
Висновок Провівши перевірку узгодженості показників фінансової звітності між собою можна зазначити, що всі дані, які мали збігатися, відповідають одні одним, тобто фінансова звітність підприємства повністю узгоджена між собою. 4.2. Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку В даному розділі проводиться формальна, арифметична перевірка, перевірка за змістом та зустрічна перевірка комплекту документів за вересень 2008 року, які стосуються дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Таблиця 4.6. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку ВАТ "ШТП "Маяк" Стаття звітності Значен-ня статті, тис. грн. Алгоритм визначення показника Джерело інформації Дані обліку, тис. грн. Відхи-лення, грн
Баланс
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160) на початок періоду 107,2 + сальдо на початок періоду за дебетом рах.631 1997,4+40439,99+18708,99+46089,77+19115,4= =126351,55 Головна книга (додаток 14) 126,35155 19115,4
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160) на кінець періоду 440,8 Сальдо на кінець періоду по рах.361+сальдо на кінець періоду по рах.362+ сальдо на кінець періоду за дебетом рах.631 3299,22+50415,24+72431,28++225574,79+89125,19= =440845,72 Головна книга, оборотно-сальдова відомість за грудень 2007 року 440,8 -
Висновок Провівши перевірку узгодженості показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку можна зробити висновок, що на початок періоду показник Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160 Балансу) розраховувався за алгоритмом сальдо на по рах.361+сальдо по рах.362, а на кінець періоду в цей показник також було включено сальдо за дебетом рах.631. Тобто, даний показний потрібно було визначати за однією із цих двох формул. У випадку, коли за дебетом рах.631 не було включене у дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги, воно було включене в іншу поточну дебіторську заборгованість (рядок 210 балансу). Тому така помилка не є суттєвою, бо не впливає на значення кінцевого балансу, але свідчить про неуважність бухгалтера при складанні звітності. Таблиця 4.7. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки проформа-рахунку "№19 від 18.09.08 (додаток 32) Напрям перевірки Документ Зміст операції Сума Зміст порушення
назва дата номер
Достовірність інформації Проформа-рахунок 18.09.08 19 Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH 1846,91 -
Реальність існування Проформа-рахунок 18.09.08 19 Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH 1846,91 -
Висновок Провівши перевірку проформа-рахунку №19 від 18.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно і без порушень. Таблиця 4.8. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки платіжного доручення №2535 від 01.09.08 (додаток 19) Напрям перевірки Документ Зміст операції Сума Зміст порушення
назва дата номер
Достовірність інформації Платіжне доручення 01.09.08 2535 Оплата за швейні вироби згідно договору 500 -
Арифметична точність Платіжне доручення 01.09.08 2535 Оплата за швейні вироби згідно договору 500 -
Формальна перевірка Платіжне доручення 01.09.08 2535 Оплата за швейні вироби згідно договору 500 Відсутні підписи і печатка
Реальність існування Платіжне доручення 01.09.08 2535 Оплата за швейні вироби згідно договору 500 -
Висновок Провівши перевірку проформа-рахунку платіжного доручення №2535 від 01.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності підписів і печатки, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Таблиця 4.9. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки видаткової накладної №78 від 17.09.08 (додаток 22) Напрям перевірки Документ Зміст операції Сума Зміст порушення
назва дата номер
Достовірність інформації Видаткова накладна 17.09.08 78 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 -
Формальна перевірка Видаткова накладна 17.09.08 78 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 Немає підписів хто відвантажив та отримав
Реальність існування Видаткова накладна 17.09.08 78 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 -
Висновок Провівши перевірку видаткової накладної №78 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності підписів хто відвантажив та отримав, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Таблиця 4.10. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки податкової накладної №59 від 17.09.08 (додаток 23) Напрям перевірки Документ Зміст операції Сума Зміст порушення
назва дата номер
Достовірність інформації Податкова накладна 17.09.08 59 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 -
Формальна перевірка Податкова накладна 17.09.08 59 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 Відсутня печатка і підпис особи, яка склала податкову накладну
Реальність існування Податкова накладна 17.09.08 59 Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу 6250,00 -
Висновок Провівши перевірку податкової накладної №59 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності печатки і підпису особи, яка склала податкову накладну, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0». Таблиця 4.11. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки оборотно-сальдової відомості за вересень 2008 року (додаток 13) Показник перевірки Значення за даними підприємства, яке перевіряється Порядок перевірки Дані аудитора Відхилення
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" за субрахунком 361" Розрахунки з вітчизняними покупцями "
Сальдо на кінець місяця по рах. 361 74339,06 Сальдо на початок місяця +дебетові обороти – кредитові обороти 47501+57283,14-30445,97=74339,06 74339,06 -
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" за субрахунком 362" Розрахунки з іноземними покупцями "
Сальдо на кінець місяця по рах. 362 183759,14 Сальдо на початок місяця +дебетові обороти – кредитові обороти 189927,79+241720,4-247889,05=183759,14 183759,14 -
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Сальдо на кінець місяця по рах. 36 258098,2 237429,68+299003,54-278335,02=258098,2 або 74339,06+183759,14=258098,2 258098,2 -
Висновок Провівши арифметичну перевірку оборотно-сальдової відомості за вересень 2008 року можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень. Таблиця 4.12. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки видаткової накладної №78 від 17.09.08 (додаток 22) Показник перевірки Значення за даними підприємства, яке перевіряється Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010600170357" 420,00 Кількість * ціну з ПДВ 6*70=420,00 420,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010600100255" 140,00 Кількість * ціну з ПДВ 2*70=140,00 140,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100254" 210,00 Кількість * ціну з ПДВ 3*70=210,00 210,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100247" 350,00 Кількість * ціну з ПДВ 5*70=350,00 350,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010680050150" 256,00 Кількість * ціну з ПДВ 3*52=256,00 256,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010680210455" 156,00 Кількість * ціну з ПДВ 3*52=156,00 156,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690230474" 110,00 Кількість * ціну з ПДВ 2*55=110,00 110,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690220468" 220,00 Кількість * ціну з ПДВ 4*55=220,00 220,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8020690320587" 284,00 Кількість * ціну з ПДВ 4*71=284,00 284,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690060170" 130,00 Кількість * ціну з ПДВ 2*65=130,00 130,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8020690310571" 497,00 Кількість * ціну з ПДВ 7*71=497,00 497,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690210452" 220,00 Кількість * ціну з ПДВ 4*55=220,00 220,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670090210" 456,00 Кількість * ціну з ПДВ 6*76=456,00 456,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670090227" 456,00 Кількість * ціну з ПДВ 6*76=456,00 456,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690080192" 228,00 Кількість * ціну з ПДВ 3*76=228,00 228,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690080208" 304,00 Кількість * ціну з ПДВ 4*76=304,00 304,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670160333" 400,00 Кількість * ціну з ПДВ 5*80=400,00 400,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670110260" 712,00 Кількість * ціну з ПДВ 8*89=712,00 712,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670120276" 356,00 Кількість * ціну з ПДВ 4*89=356,00 356,00 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670130282" 445,00 Кількість * ціну з ПДВ 5*89=445,00 445,00 -
Всього сума з ПДВ 6250,00 420,00+140,00+210,00+ +350,00+256,00+156,00+ +110,00+220,00+284,00+ +130,00+497,00+220,00+ +456,00+456,00+228,00+ +304,00+400,00+712,00+ +356,00+445,00=6250,00 6250,00 -
ПДВ 1041,67 6250,00/6=1041,67 1041,67 -
Висновок Провівши арифметичну перевірку видаткової накладної №78 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень. Таблиця 4.13. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Робочий документ аудитора з перевірки податкової накладної №59 від 17.09.08 (додаток 59) Показник перевірки Значення за даними підприємства, яке перевіряється Порядок перевірки Дані аудитора Відхи-лення
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010600170357" 350,00 Кількість*ціну без ПДВ 6*58,33=350,00 350,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010600100255" 116,67 Кількість*ціну без ПДВ 2*58,33=116,67 116,67 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100254" 175,00 Кількість*ціну без ПДВ 3*58,33=175,00 175,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670100247" 291,66 Кількість*ціну без ПДВ 5*58,33=291,66 291,66 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010680050150" 130,00 Кількість*ціну без ПДВ 3*43,33=130,00 130,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010680210455" 130,00 Кількість*ціну без ПДВ 3*43,33=130,00 130,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690230474" 91,67 Кількість*ціну без ПДВ 2*45,83=91,67 91,67 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690220468" 183,33 Кількість*ціну без ПДВ 4*45,83=183,33 183,33 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8020690320587" 236,67 Кількість*ціну без ПДВ 4*59,17=236,67 236,67 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690060170" 108,33 Кількість*ціну без ПДВ 2*54,17=108,33 108,33 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8020690310571" 414,17 Кількість*ціну без ПДВ 7*59,17=414,17 414,17 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690210452" 183,33 Кількість*ціну без ПДВ 4*45,83=183,33 183,33 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670090210" 380,0 Кількість*ціну без ПДВ 6*63,33=380,0 380,0 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670090227" 380,00 Кількість*ціну без ПДВ 6*63,33=380,00 380,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690080192" 190,00 Кількість*ціну без ПДВ 3*63,33=190,00 190,00 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690080208" 253,34 Кількість*ціну без ПДВ 4*63,33=253,34 253,34 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670160333" 333,33 Кількість*ціну без ПДВ 5*66,67=333,33 333,33 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670110260" 593,33 Кількість*ціну без ПДВ 8*74,17=593,33 593,33 -
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670120276" 296,67 Кількість*ціну без ПДВ 4*74,17=296,67 296,67 -
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670130282" 370,83 Кількість*ціну без ПДВ 5*74,17=370,83 370,83 -
Усього по розділу 1 5208,33 350,00+116,67+175,00+ 291,66+130,00+130,00+ 91,67+183,33+236,67+ 108,33+414,17+183,33+ 380,00+380,00+190,00+ 253,34+333,33+593,33+ 296,67+370,83=5208,33 5208,33 -
ПДВ 1041,67 20% від загальної суми 5208,33*0,2=1041,67 1041,67 -
Висновок Провівши арифметичну перевірку податкової накладної №59 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень. Таблиця 4.14. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Відомість результатів зустрічної перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 (додаток 15) з первинними документами Джерела перевірки Показники, що перевіряються Значення Документ зустрічної перевірки Показник Значення Відхи-лення
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Оборот за період по дебету рахунку 361 за ЗАТ „Херсонський універмаг” 625 Видаткова накладна №78 від 17.09.2008 Всього обсяг 625 -
Податкова накладна №59 від 17.09.08 Загальна сума з ПДВ 625 -
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Оборот за період по дебету рахунку 361 всього 57283,14 Аналіз рахунку 361 Оборот з кредиту рахунків 57283,14 -
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Оборот за період по 361 всього 30445,97 Аналіз рахунку 361 Оборот з дебету рахунків 30445,97 -
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Сальдо на кінець періоду всього 74339,06 Аналіз рахунку 361 Кінцеве сальдо 74339,06 -
Оборотно-сальдова відомість за вересень 2008р. Кінцеве сальдо за рахунком 361 74339,06 Аналіз рахунку 361 Кінцеве сальдо 74339,06 -
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Сальдо на кінець періоду 74339,06 -
Висновок Провівши зустрічну перевірку оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 з первинними документами можна зробити висновок, що дані документів збігаються між собою, тобто складені і заповнені правильно. Таблиця 4.15. Замовник___________________ Аудиторська фірма___________ Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________ Номер (шифр документа)_____ Відомість результатів зустрічної перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 362(додаток 16) з первинними документами Джерела перевірки Показники, що перевіряються Значення Документ зустрічної перевірки Порядок перевірки показника Значення
Оборотно-сальдова відомість по 362 рахунку Оборот за дебетом по рядку "Хелло Текстіл Логістик" 47801,44 Проформа-рахунок №3 від 18.09.2008; проформа-рахунок №4 від 04.09.2008 Сума виготовлення в євро * курс євро на 19.09.2008 3813,94*7,035065+ +2980,8*7,035065= 20970,121+26831,315= =47801,437 -
Оборотно-сальдова відомість по 362 Оборот за дебетом по рядку "ДК-Профешн" 193918,96 Проформа-рахунки №14,№15,№16 від 04.09.2008; проформа-рахунки №17,№18,№19 від 18.09.2008; проформа-рахунки №20,№21,№22 від 26.09.2008 Сума виготовлення в євро * курс євро на кожну дату (4065,9+3285,13+ +897,20)*7,027115+ +(1846,91+1492,84+ +11689,31)*7,035065++(590,64+766,68+ +2881,51)*7,146699= 193918,96 -
Аналіз рахунку 362 Сума по рахунку 362 в дебет рахунку 312 239695,49 Виписка банку по рахунку №26035182 з 01.09.08 до 30.09.08 Сума оборотів за кожною операцією за винятком курсової різниці 25093,13+92876,06+64194,49+57531,81=239659,49 -
Оборотно-сальдова відомість по 361 рахунку Оборот за кредитом по рядку "Херсонський універмаг ЗАТ" 1500,00 Платіжне доручення №2535 від 01.09.08.; Платіжне доручення №2720 від 16.09.08. Платіжне доручення №2873 від 30.09.08. Сума перерахова-них коштів за кожним платіжним дорученням 500+500+500=1500 -
Висновок Провівши зустрічну перевірку оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 з первинними документами можна зробити висновок, що дані документів збігаються між собою, тобто складені і заповнені правильно. Висновки Проаналізувавши дану курсову роботу можна зробити висновок, що всі поставлені завдання були виконані, зокрема: закріплено і розширено набуті теоретичні знання з дисципліни "Організація і методика аудиту"; розвинено навички самостійної роботи при формуванні і вирішені завдань, поставлених у курсовій роботі; ознайомлено з організацією, методикою і технікою здійснення аудиту на прикладі конкретного підприємства; описано методику здійснення перевірки зобов’язань, готової продукції, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги). Так, в першому розділі курсової роботи було сформуовано конкретні завдання аудиту з перевірки поточних зобов’язань, а також вказана інформаційна база для аудиту. Для аудиту поточних зобов’язань необхідно використати дуже багато інформаційних джерел, адже поняття "поточні зобов’язання" комплексне і включає: короткострокові кредити банків, рахунок 60; поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, рахунок 61; короткострокові векселі видані, рахунок 62; кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги, рахунок 63 поточну заборгованість за розрахунками за податками і платежами, рахунок 64; поточну заборгованість за розрахунками зі страхування, рахунок 65; поточну заборгованість за розрахунками з оплати праці, рахунок 66; поточну заборгованість за розрахунками з учасниками, рахунок 67; поточну заборгованість за розрахунками за іншими операціями, рахунок 68. Кожна з цих операцій обліковується окремими документами і регулюється певними законодавчими актами. У другому розділі курсової роботи було вивчено і оцінено ВАТ "ШТП "МАЯК", з чого визначено, що система внутрішнього контролю цього підприємства має певні недоліки, а саме: на підприємстві не передбачено відділу внутрішнього контролю. система обліку на ВАТ "ШТП "Маяк" не досить налагоджена у зв’язку з відсутністю Наказу про облікову політику на 2007 рік. за словами головного бухгалтера на підприємстві щороку, станом на 1 грудня проводиться інвентаризація, але інвентаризаційні відомості за останні роки були втрачені у зв’язку з ремонтом в приміщенні бухгалтерії. Це є великим недоліком, адже таку ситуацію можна охарактеризувати як несерйозне і недбале ставлення до ведення бухгалтерського обліку, зокрема, до зберігання документів. Щодо внутрішнього контролю обліку дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги), то до зауважень можна віднести те, що підприємство не нараховує резерв сумнівних боргів і не класифікує дебіторів за термінами оплати. Також записи в журналі реєстрації виписки рахунків не порівнюються з документами на відвантаження, сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків не підбиваються щодня і не порівнюються із записом у журналі-ордері, а відповідальна особа не порівнює обсяг фактичних продаж із плановим продажем. Це все у значній мірі збільшує ризик контролю. Також негативним є те, що на підприємстві немає інвентаризаційних описів дебіторів, кредиторів і не проводиться перевірка дебіторської заборгованості внутрішніми контролюючими органами. Але так як на підприємстві щороку проводиться аудит, то дані операції перевіряються незалежними аудиторами. У третьому розділі курсової роботи представлено методику проведення аудиторської перевірки готової продукції та розроблено програм аудиторської перевірки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Аудит готової продукції можна поділити на чотири етапи: аудит обліку готової продукції, аудит неврахованої продукції, аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції та аудит обліку витрат на продаж. Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений. В четвертому розділі курсової роботи наводяться результати практичного виконання процедур аудиту: виконується перевірка фінансової звітності підприємства, а також перевірка комплекту облікових документів щодо дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги). Після проведення даних перевірок можна зробити висновок, що документи заповнені правильно, дані в документах перераховані правильно і за формулами, визначеними законодавством, результати зустрічних перевірок показують, що дані в документах відповідають одні одним та збігаються між собою. При перевірці узгодженості показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку було виявлено, що на початок періоду показник Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160 Балансу) розраховувався за алгоритмом сальдо на по рах.361+сальдо по рах.362, а на кінець періоду в цей показник також було включено сальдо за дебетом рах.631. Тобто, даний показний потрібно було визначати за однією із цих двох формул. У випадку, коли за дебетом рах.631 не було включене у дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги, воно було включене в іншу поточну дебіторську заборгованість (рядок 210 балансу). Тому така помилка не є суттєвою, бо не впливає на значення кінцевого балансу, але свідчить про неуважність бухгалтера при складанні звітності.
