Завдання з дисципліни «Аудит»
Практична частина
За даними Балансу (ф. №1) необхідно:
Здійснити перевірку Балансу (ф.№1) застосовуючи всі можливі прийоми документальної перевірки в межах окремої форми фінансової звітності;
Документально оформити результати перевірки, застосовуючи правила формування робочої документації за результатами перевірки (результати арифметичної перевірки оформити в робочому документі аудитора);
Проаналізувати можливість застосування інших прийомів аудиту по відношенню до вказаної ф.№1, навести не менше 5-ти прикладів;
Провести структурно-динамічний аналіз Балансу. Виконати аналітичні процедури по відношенню до показників балансу. Записати перелік важливих питань для дослідження (з точки зору аудиторської перевірки) за результатами виконання аудиторських процедур;
Оцінити фінансову стійкість та ліквідність підприємства, розрахувавши показники: коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт швидкої ліквідності, коефіцієнт поточної ліквідності. Проаналізувати платоспроможність підприємства.
За даними Звіту про фінансові результати (ф.№2)
Здійснити перевірку окремої форми фінансової звітності, застосовуючи усі можливі прийоми документальної перевірки в межах окремої форми фінансової звітності;
Документально оформити результати перевірки застосовуючи правила формування робочої документації за результатами перевірки
Розв’язок
Проведемо структурно-динамічний аналіз Балансу та виконаємо аналітичні процедури по відношенню до показників балансу.
Структурно-динамічний аналіз активів і пасивів підприємства відображено в таблицях 1.1, 1.2.
Таблиця 1.1
Структурно-динамічний аналіз активів підприємства
..Актив
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Відхилення




Абсолютне (+;-)
Відносне %

1
2
3
4
5

Валюта балансу
29090,4
19339,3
-9751,1
66,5%

1.Необоротні активи всього
15872,7
6898,0
-8974,7
43,5%

у % до валюти балансу
54,56%
35,67%
-18,90 в. п.
 

1.1.Нематеріальні активи
19,8
11,9
-7,9
60,1%

у % до валюти балансу
0,07%
0,06%
-0,01 в. п.
 

у %до необоротних активів
0,12%
0,17%
0,05 в. п.
 

1.2.Незавершене будівництво
490,3
334,1
-156,2
68,1%

у % до валюти балансу
1,69%
1,73%
0,04 в. п.
 

у %до необоротних активів
3,09%
4,84%
1,75 в. п.
 

1.3.Основні засоби
5529,6
6349,6
820,0
114,8%

у % до валюти балансу
19,01%
32,83%
13,82 в. п.
 

у %до необоротних активів
34,84%
92,05%
57,21 в. п.
 

1.4.інші фінансові інвестиції
9833,0
 
-9833,0
 

у % до валюти балансу
33,80%
 
-33,80 в. п.
 

у %до необоротних активів
61,95%
 
-61,95 в. п.
 

1.5.Відстрочені податкові активи
 
202,4
202,4
 

у % до валюти балансу
 
1,05%
1,05 в. п.
 

у %до необоротних активів
 
2,93%
2,93 в. п.
 

2. Оборотні активи
13211,5
12434,6
-776,9
94,1%

у % до валюти балансу
45,42%
64,30%
18,88 в. п.
 

2.1.виробничі запаси
4074,6
1414,1
-2660,5
34,7%

у % до валюти балансу
14,01%
7,31%
-6,69 в. п.
 

у % до оборотних активів
30,84%
11,37%
-19,47 в. п.
 

2.2. Незавершене виробництво
662,0
1254,8
592,8
189,5%

у % до валюти балансу
2,28%
6,49%
4,21 в. п.
 

у % до оборотних активів
5,01%
10,09%
5,08 в. п.
 

2.3. Готова продукція
4981,9
2105,2
-2876,7
42,3%

у % до валюти балансу
17,13%
10,89%
-6,24 в. п.
 

у % до оборотних активів
37,71%
16,93%
-20,78 в. п.
 

2.4. Товари
277,1
348,6
71,5
125,8%

у % до валюти балансу
0,95%
1,80%
0,85 в. п.
 

у % до оборотних активів
2,10%
2,80%
0,71 в. п.
 

2.5. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
1072,8
2069,3
996,5
192,9%

у % до валюти балансу
3,69%
10,70%
7,01 в. п.
 

у % до оборотних активів
8,12%
16,64%
8,52 в. п.
 

2.6. Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
1253,9
71,0
-1182,9
5,7%

у % до валюти балансу
4,31%
0,37%
-3,94 в. п.
 

у % до оборотних активів
9,49%
0,57%
-8,92 в. п.
 

2.7.Інша поточна дебіторська заборгованість
153,7
4744,1
4590,4
3086,6%

у % до валюти балансу
0,53%
24,53%
24,00 в. п.
 

у % до оборотних активів
1,16%
38,15%
36,99 в. п.
 

2.8. Грошові кошти і їх еквіваленти
663,7
323,3
-340,4
48,7%

у % до валюти балансу
2,28%
1,67%
-0,61 в. п.
 

у % до оборотних активів
5,02%
2,60%
-2,42 в. п.
 

2.9.Інші оборотні активи
71,8
104,2
32,4
145,1%

у % до валюти балансу
0,25%
0,54%
0,29 в. п.
 

у % до оборотних активів
0,54%
0,84%
0,29 в. п.
 

3. Витрати майбутніх періодів
6,2
6,7
0,5
108,1%

у % до валюти балансу
0,02%
0,03%
0,01 в. п.
 


В процесі аналізу вивчається динаміка активів підприємства, зміни в їхньому складі і структурі. Горизонтальний аналіз активів підприємства показує, що їхня абсолютна сума зменшилась на 9751,1 тис. грн. , що оцінюється негативно.
Залишкова вартість основних засобів збільшилась на 820 тис. грн. Аудитор повинен знайти аудиторські свідчення, що основні засоби дійсно існують і є власністю підприємства. Якщо на підприємстві належно здійснюється облік, то акти приймання передачі основних засобів, договори купівлі - продажу та інші документи - докази прав власності будуть представлені аудитору. На початку аудиту слід організувати і забезпечити в присутності аудитора проведення інвентаризації основних засобів, що дозволить отримати докази щодо наявності об’єктів основних засобів, також слід звернути увагу на наявність технічної документації. Порівняння облікової документації з фактичним майном застосовується також для того, щоб визначити, чи не потребує коригувань вартість основних засобів з причини морального та фізичного зносу. Звертається увага на наявність недіючого, застарілого, та зіпсованих основних засобів. Операції з надходження основних засобів досліджують по первинним документам.
Значне зменшення вартості необоротних активів на 8974,7 тис. грн. відбулося за рахунок того, що на дату складання балансу підприємство не здійснювало інших фінансових інвестицій, що свідчить про згортання інвестиційної діяльності підприємства, та за рахунок зменшення залишкової вартості нематеріальних активів на 7,9 тис. грн., незавершеного будівництва на 156,2 тис. грн.
Вартість оборотних активів підприємства на дату складання балансу також зменшилась на 776,9 тис. грн. За даними аналізу складових оборотних активів можна зазначити наступне: вартість виробничих запасів зменшилась на 2660,5 тис. грн., готової продукції на 2876,7 тис. грн., дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом на 1182,9 тис. грн., грошових коштів та їх еквівалентів на 340,4 тис. грн. Водночас збільшилась вартість залишків незавершеного виробництва на 592,8 тис. грн., товарів на 71,5 тис. грн., іншої поточної дебіторської заборгованості на 4590,4 тис. грн., інших оборотних активів на 32,4 тис. грн.
Оскільки відбулися значні зміні складових оборотних активів підприємства доцільно провести аудиторську перевірку. Послідовність аудиту запасів наступна:
інвентаризація виробничих запасів, залишків незавершеного виробництва, готової продукції, товарів на складах;
аудит прибуткових і видаткових документів;
правильність оцінки запасів;
повнота обліку;
представлення і розкриття в формах фінансової звітності.
Стрімке зростання іншої поточної дебіторської заборгованості також потребує аудиторської перевірки. Завдання аудиту дебіторської заборгованості:
перевірка правильності оцінки дебіторської заборгованості;
перевірка правильності представлення і розкриття інформації про дебіторську заборгованість у звітності;
підтвердження реального розміру дебіторської заборгованості;
перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, строк позовної даності якої минув;
перевірка наявності і правильності оформлення, повноти обліку первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості;
перевірка правильності розрахунків з дебіторами.
Аудит грошових коштів проводиться за такими напрямками:
встановлення, що зареєстрована готівка у касі та у підзвітних осіб та кошти на поточному та інших рахунках у банках підприємства дійсно фактично існують і точно виражені;
підприємство має законне право на володіння готівкою та коштами на поточному рахунку та інших рахунках у банках на дату складання балансу;
отримання доказів, що операції по касі та з коштами на рахунках у банку обліковані в повному обсязі і правильно оцінені;
перевірка законності здійснення касових операцій та операцій з коштами на рахунках у банках;
встановлення, що грошові надходження і видача коштів відображені в облікових документах у відповідних звітних періодах;
перевірка правильності подання та розкриття інформації по грошових коштах у звітності.
Аналіз структури активів балансу, відображаючи частку кожної статті в загальній валюті балансу дає змогу визначити значимість змін активів за кожним видом. Отримані дані показують, що структура активів аналізованого підприємства змінилась досить істотно: зменшилась частка необоротних активів на 18,9 в.п , а оборотних відповідно збільшилась і на кінець звітного періоду становила 64,3 %. Оскільки оборотні активи є більш мобільними, таки зміни будуть сприяти прискоренню оборотності активів, що оцінюється позитивно.
Таблиця 1.2.
Структурно-динамічний аналіз пасивів підприємства

Пасив
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Відхилення




Абсолютне (+;-)
Відносне %

1
2
3
4
5

Валюта балансу
29090,4
19339,3
-9751,1
66,5%

1. Власний капітал
3733,9
6224,0
2490,1
166,7%

у % до валюти балансу
12,84%
32,18%
19,35%
 

1.1.Статутний капітал
2075,0
2075,0
0,0
100,0%

у % до валюти балансу
7,13%
10,73%
3,60%
 

у % до власного капіталу
55,57%
33,34%
-22,23%
 

1.2.Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
1658,9
4149,0
2490,1
250,1%

у % до валюти балансу
5,70%
21,45%
15,75%
 

у % до власного капіталу
44,43%
66,66%
22,23%
 

2. Довгострокові зобов’язання
171,7
 
-171,7
0,0%

у % до валюти балансу
0,59%
 
-0,59%
 

3. Поточні зобов’язання
25184,8
13115,3
-12069,5
52,1%

у % до валюти балансу
86,57%
67,82%
-18,76%
 

3.1.Короткострокові кредити банків
4800,0
10149,2
5349,2
211,4%

у % до валюти балансу
16,50%
52,48%
35,98%
 

у % поточні зобов’язання
19,06%
77,38%
58,33%
 

3.2.Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
3318,6
1459,8
-1858,8
44,0%

у % до валюти балансу
11,41%
7,55%
-3,86%
 

у % поточні зобов’язання
13,18%
11,13%
-2,05%
 

3.3.Поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів
258,8
433,4
174,6
167,5%

у % до валюти балансу
0,89%
2,24%
1,35%
 

у % поточні зобов’язання
1,03%
3,30%
2,28%
 

3.4. Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом
70,8
223,3
152,5
315,4%

у % до валюти балансу
0,24%
1,15%
0,91%
 

у % поточні зобов’язання
0,28%
1,70%
1,42%
 

3.5. Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування
53,6
89,0
35,4
166,0%

у % до валюти балансу
0,18%
0,46%
0,28%
 

у % поточні зобов’язання
0,21%
0,68%
0,47%
 

3.6. Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці
157,2
189,2
32,0
120,4%

у % до валюти балансу
0,54%
0,98%
0,44%
 

у % поточні зобов’язання
0,62%
1,44%
0,82%
 

3.7. Інші поточні зобов’язання
16525,8
571,4
-15954,4
3,5%

у % до валюти балансу
56,81%
2,95%
-53,85%
 

у % поточні зобов’язання
65,62%
4,36%
-61,26%
 


На аналізованому підприємстві за звітний період збільшилась сума власного капіталу на 2490,1 тис. грн. за рахунок збільшення нерозподіленого прибутку на таку ж суму, і значно зменшилась сума позикового капіталу на 13115,3 тис. грн. за рахунок зміни окремих складових. Зокрема на дату складання балансу підприємство повністю погасило довгострокові кредити, проте заборгованість за короткостроковими кредитами зросла на 5349,2 тис. грн., темп росту 211,4%. Істотно зменшились інші поточні зобов’язання на 15954,4 тис. грн. Частка власного капіталу на кінець звітного періоду збільшилась 19,35% і становить 32,18 % і відповідно частка позикового капіталу зменшилась 18,76% і становить 67,82%, що свідчить про зменшення ступеня фінансової залежності підприємства від кредиторів.
Доцільно провести аудит поточних зобов’язань підприємства, зокрема, аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками та аудит інших поточних зобов’язань.
Основними джерелами інформації для здійснення перевірки операцій із зобов’язаннями підприємства є первинні документи обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, зокрема договори купівлі - продажу, договори поставки, накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки, рахунки – фактури, акти приймання робіт, послуг, зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу, вантажні, митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торгово-промислової палати, залізничні накладні, авіа накладні, довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості, тощо.
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками і підрядниками проводиться у такий послідовності:
1. Визначення послідовності розрахунків з постачальниками і підрядниками, тобто аудитор одержує список постачальників із зазначенням сум заборгованості перед ними на кінець року, проводить вибіркову перевірку найбільш вагомих сум, вивчає наявні відповідні договори та первинні документи.
2. Перевірка попередньо проведеної інвентаризації кредиторської заборгованості. Аудитор ознайомлюється з матеріалами попередньо проведеної інвентаризації розрахунків, аналізує отримані результати. Якщо дані відсутні, то аудитор вимагає від підприємства – клієнта проведення інвентаризації розрахунків, це дає аудитору можливість виявити реальний стан кредиторської заборгованості.
3. Оцінка правильності відображення в обліку зобов’язань. Для цього аудитор звертає увагу на правильність відображення в обліку позикових коштів, перевіряє наявність відповідних договорів, встановлює правильність формування статей балансу, які відображають дані по розрахунках з постачальниками і підрядниками. При цьому аудитор вивчає дані облікових регістрів, уточнює відповідність залишку по рахунку 63 відображеного в головній книзі даним аналітичного обліку в журналі №3. Якщо кількість операцій велика, аудитор застосовує вибірковий спосіб дослідження. При цьому аудитор перевіряє рахунки постачальників і повноту оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Аудитор проводить перевірку:
- звіряючи рахунки з документами на оприбуткування матеріальних цінностей, зокрема прибутковими ордерами, даними складського і бухгалтерського обліку;
- складеної кореспонденції до рахунків постачальників і перенесення сум рахунку у графи відповідних дебетових оборотів у журналі № 3;
- правильності списання недостач, втрат від псування товарно-матеріальних цінностей з вини постачальників;
- розрахунки по невідфактурованих або неоплачених поставках.
4. Перевірка діючих форм розрахунків з постачальниками і підрядниками (готівкова, безготівкова). При цьому аудитор звертає увагу на дотримання законодавчо встановлених форм порядку та обмежень розрахунків.
5. Перевірка правильності відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості. Аудитор здійснює перевірку за даними аналітичного обліку. При наявності заборгованості постачальників аудитор встановлює дату її виникнення та причину її утворення, а також з’ясовує чи були вжиті заходи з вилучення заборгованості постачальників. Особливу увагу аудитор звертає на заборгованість із терміном позовної давності, що минув (якщо така заборгованість має місце).
6. Перевірка повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальників товарно – матеріальних цінностей. При цьому встановлюється:
- наявність і правильність оформлення договорів купівлі – продажу, поставки матеріальних цінностей, а також наявність і правильність оформлення договорів на доставку матеріальних цінностей до місця призначення (якщо доставка здійснюється сторонніми організаціями);
- повнота і своєчасність оприбуткування матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників;
- правильність розрахунків з постачальниками.
Окрема увага приділяється вивченню документальної обґрунтованості проведених операцій, також аудитор переконується в достовірності документів і правильності їх оформлення. За документами, прикладеними до виписок банку, встановлюють дату оплати розрахункових документів постачальників.
2. Аналіз ліквідності та платоспроможності за даними балансу
Необхідність в аналізі ліквідності балансу та платоспроможності в умовах ринкової економіки виникає у зв’язку з посиленням фінансових обмежень. Ліквідність, у широкому розумінні означає здатність цінностей перетворюватись у гроші, тобто в абсолютно ліквідні засоби. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов’язань підприємства його активами, строк перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов’язань. Чим менший проміжок часу, необхідний для перетворення даного виду активу в грошову форму, тим вищою вважається його ліквідність. Групування активів підприємства залежно від ступеня їх ліквідності наведено в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Групування активів за ступенем ліквідності
Групи
Умовне позначення
Характеристика

Високо-ліквідні
А1
Грошові кошти і поточні фінансові інвестиції р.230,240

Швидко-ліквідні
А2
Дебіторська
заборгованість, яка буде погашена за умовами договорів р.150-220

Повільно-ліквідні
А3
Запаси (сировина і матеріали, незавершене виробництво тощо) та інші оборотні активи р. 100-140, р.250,р.270

Важко-ліквідні
А4
Активи, що передбачено використовувати більше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік) р. 080


Пасиви балансу підприємства групуються за ступенем терміновості їх погашення. Групування пасивів підприємства наведено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2.
Групування пасивів за ступенем терміновості їх погашення
Групи
Умовне позначення
Характеристика

Найбільш термінові
П1
Поточні зобов’язання за розрахунками р. 530-610

Коротко-строкові
П2
Короткострокові кредити та позикові кошти р. 500,510,520

Довго-строкові
П3
Довгострокові зобов’язання р. 480

Постійні
П4
Зобов’язання перед власниками з формування власного капіталу р. 380,430,630


Співставлення підсумків за активом і пасивом оформлено у вигляді таблиці 2.3.
Таблиця 2.3.
Аналіз ліквідності балансу
Групи активів
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Групи пасивів
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Платіжний надлишок (+) або нестача (-)







на початок року
На кінець року

А1
663,7
323,3
П1
20384,8
2966,1
-19721,1
-2642,8

А2
2480,4
6884,4
П2
4800,0
10149,2
-2319,6
-3264,8

А3
10073,6
5233,6
П3
171,7

9901,9
5233,6

А4
15872,7
6898,0
П4
3733,9
6224,0
9648,7
674,0

Баланс
29090,4
19339,3
Баланс
29090,4
19339,3
0
0


Для визначення ліквідності балансу необхідно порівняти підсумки наведених груп активів і пасивів.
Баланс підприємства вважають абсолютно ліквідним, якщо виконуються наступні нерівності:
А1 П1, А2 П2 , А3 П3 , А4 П4
У разі, якщо одна або декілька нерівностей системи мають протилежний знак порівняно з оптимальним варіантом, ліквідність балансу відрізняється від абсолютної.
Отже, проаналізуємо отримані результати.
на початок звітного періоду:
А1 < П1 663,7 < 20384,8
А2 < П2 2480,4 < 4800,0
А3 > П3 10073,6 > 171,7
А4 > П4 15872,7> 3733,9
на кінець звітного періоду:
А1 < П1 323,3< 2966,1
А2 < П2 6884,4 < 10149,2
А3 > П3 5233,6 > 0
А4 > П4 6898,0 > 6224,0
Наведений в таблиці 2.3. баланс не можна вважати абсолютно ліквідним. На початок звітного періоду і на кінець звітного періоду високоліквідні активи не покривають найбільш термінових зобов’язань, платіжна нестача становить 19721,1 тис. грн. та 2642,8 тис. грн. відповідно. Швидколіквідних активів також не вистачає для покриття короткострокових зобов’язань на початок звітного періоду – 2319,6 тис. грн., на кінець звітного періоду – 3264,8 тис. грн. Проте повільноліквідні активи перевищують довгострокові зобов’язання – на початок звітного періоду платіжний надлишок становить тис. грн. 9901,9, на кінець звітного періоду 5233,6 тис. грн. Що стосується важколіквідних активів, та платіжний надлишок на початок звітного періоду становить 9648,7 тис. грн., на кінець звітного періоду 674,0 тис. грн. Досягнути абсолютно ліквідного балансу важко і складно, однак це можливо шляхом оптимізації основних фінансових потоків, які виникають між підприємством та кредиторами, інвесторами, покупцями, постачальниками. При цьому арифметичний аналіз повинен доповнюватись логічним аналізом. Пояснення цьому просте: нестача коштів у розрізі однієї групи активів компенсується їх надлишком у іншій, хоча ця компенсація можлива лише за вартісною величиною, оскільки в реальній платіжній ситуації менш ліквідні активи не спроможні замінити більш ліквідні.
Другий підхід до аналізу ліквідності балансу передбачає його проведення на підставі відносних показників. Показники оцінки ліквідності підприємства наведені в таблиці 2.4. Дані аналізу коефіцієнтів ліквідності підприємства наведені в таблиці 2.5.
Таблиця 2.4.
Показники оцінки ліквідності підприємства

Назва показника
Розрахунок
Нормативне значення
Характеристика

1
Коефіцієнт покриття
Р260/Р620 (А1+А2+А3)/ (П1+П2)
> 2
Визначається як співвідношення всіх оборотних активів до поточних зобов’язань, характеризує достатність оборотних засобів для покриття боргів

2
Коефіцієнт швидкої ліквідності
)/Р620 або
(А1+А2)/(П1+П2)
0,6 – 0,8
Показує, яка частина поточних зобов’язань може бути погашена не тільки за рахунок грошових коштів, але і за рахунок очікуваних фінансових надходжень

3
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
(Р220+Р230 +Р240)/ Р620
або
А1(П1+П2)
0,2 – 0,35
Характеризує негайну готовність підприємства погасити поточні зобов’язання і визначається як відношення суми грошових коштів підприємства та поточних фінансових інвестицій до суми поточних зобов’язань

Таблиця 2.5.
Аналіз коефіцієнтів ліквідності підприємства
тис. грн.
Показники
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Відхилення









Абсолютне (+;-)
Відносне %

Оборотні активи
13211,5
12434,6
-776,90
94,1%

Запаси
9995,6
5122,7
-4872,90
51,2%

Інші оборотні активи
71,8
104,2
32,40
145,1%

Грошові кошти та їх еквіваленти
663,7
323,3
-340,40
48,7%

Поточні зобов’язання
25184,8
13115,3
-12069,50
52,1%

Коефіцієнт поточної ліквідності
0,52
0,95
0,43
182,7%

Коефіцієнт швидкої ліквідності
0,12
0,55
0,43
458,3%

Коефіцієнт абсолютної ліквідності
0,03
0,02
-0,01
66,7%


Коефіцієнт покриття показує, скільки гривень оборотних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов’язань. Якщо оборотні активи перевищують за величиною поточні зобов’язання, то підприємство вважається ліквідним.
Коефіцієнт швидкої ліквідності характеризує, яка частина зобов’язань може бути погашена не лише за рахунок грошових коштів, але й за рахунок очікуваних надходжень. Зазначимо, що вірогідність результатів розрахунків залежить від якості дебіторської заборгованості.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина поточних зобов’язань може бути погашена активами, що мають абсолютну ліквідність.
Перевищення оборотних активів над поточними зобов’язаннями показує спроможність підприємства платити за поточними зобов’язаннями, а також наявність чи відсутність надійного фінансового “тилу” у вигляді фінансових ресурсів.
На основі проведених розрахунків можна зробити наступні висновки:
значення коефіцієнта поточної ліквідності на протязі всього аналізованого періоду не відповідає нормативному значенню, тобто менше 2,0.
значення показника швидкої ліквідності на кінець звітного періоду наближається до нормативного;
значення показника абсолютної ліквідності не відповідає нормативу і зміни, що відбулися на протязі аналізованого періоду не справили позитивний вплив на динаміку даного показника, платоспроможність підприємства на протязі аналізованого періоду є недостатньою.
Платоспроможність підприємства визначається наявністю грошових коштів, необхідних для своєчасних розрахунків з постачальниками, робітниками і службовцями по заробітній платі, фінансовими і податковими органами та іншими зобов’язаннями. Аналіз платоспроможності підприємства наведено в таблиці 2.6.
Таблиця 2. 6.
Аналіз платоспроможності підприємства
Показники
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Відхилення
Оптимальне значення










Абсолютне (+;-)
Відносне %


Оборотні активи
13211,5
12434,6
-776,90
94,1%
-

Необоротні активи
15872,7
6898,0
-8974,70
43,5%
-

Власний капітал
3733,9
6224,0
2490,10
166,7%
-

Валюта балансу
29090,4
19339,3
-9751,10
66,5%
-

Поточні зобов’язання
25184,8
13115,3
-12069,50
52,1%
-

Коефіцієнт короткострокової заборгованості
6,74
2,11
-4,63
31,3%
>0,7

Коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами
-0,92
-0,05
0,87
5,4%
>0,1

Коефіцієнт маневреності власного капіталу
-3,25
-0,11
3,14
3,4%
>0,1

Коефіцієнт автономії
0,13
0,32
0,19
246,2%
>0,5


Поняття платоспроможності та ліквідності підприємства дуже близькі, але ліквідність є більш містким: від ступеня ліквідності залежить платоспроможність. Проте для аналізу ліквідності та платоспроможності будуються різні макети аналітичних показників та використовуються різні набори відповідних коефіцієнтів.
- Коефіцієнт короткострокової заборгованості;
- Коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами;
- Коефіцієнт маневреності власного капіталу;
- Коефіцієнт автономії.
ПЗ – поточні зобов’язання;
ВК – власний капітал;
ВОК – власні обігові кошти (Власний капітал + забезпечення наступних витрат і платежів + доходи майбутніх періодів – необоротні активи);
ОА – оборотні активи;
ВБ – Валюта балансу.
Проведені нами обчислення показників дозволяють простежити розбіжності в поняттях ліквідності та платоспроможності. Серед показників платоспроможності значення більше за оптимальне має коефіцієнт короткострокової заборгованості, інші показники виявилися меншими від оптимальних значень.