Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204
ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПРАВОПОРЯДКА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783)
В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 3 Гражданского кодекса Российской Федерации постановляю:
1. Установить, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом Российской Федерации формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Указом.
2. Установить, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг.
3. Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
4. Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам, предусмотренный в пункте 2 настоящего Указа, применяется к обязательствам, возникшим после вступления настоящего Указа в силу.
5. Возложить на Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом обязанность по предъявлению требований о взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по ничтожным сделкам, совершенным с целью неосуществления полного расчета за поставляемые по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При предъявлении указанных требований исходить из того, что несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.
6. Установить, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требован^ о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанным сделкам. /
Абзац 2 исключен. — Указ Президента РФ от 31.07.95 № 783.
7. Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход Российской Федерации полученного и причитающегося по указанным сделкам стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно статье 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
8. Правительству Российской Федерации в месячный срок:
привести собственные акты, а также акты федеральных министерств и ведомств Российской Федерации в соответствие с настоящим Указом;
установить порядок распределения средств, взысканных по ничтожным сделкам в доход Российской Федерации в соответствии с настоящим Указом, предусмотрев при этом распределение указанных средств между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, на территории которых зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, а также отчисление 5 процентов взысканных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом, (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783)
9. Настоящий Указ вступает в силу с 1 января 1995 г.
Президент Российской Федерации Б.Ельцин
Л. УЧЕТ ТАРЫ
Движение товаров на предприятиях оптовой торговли, и в первую очередь продовольственных, неразрывно связано с тарой и упаковкой. В зависимости от материала, из которого изготовлена, тара подразделяется на:
* металлическую — бочки, канистры, цистерны;
* деревянную — ящики, бочки, клетки, решетки;
* мягкую — мешки, упаковочная ткань, сетки;
* картонную — коробки;
* стеклянную — бутылки, банки, баллоны;
* пластмассовую — бутылки, канистры. В зависимости от возможности многократного или разового использования тара подразделяется на:
* многооборотную, которая по условиям договора с поставщиком-производителем подлежит возврату;
* для разового использования, например, картонная или
пластмассовая. В зависимости от оценки тара может быть:
* платная, цена и сумма которой включается в счета на отгруженные (отпущенные.) товары отдельной строкой;
* бесплатная, стоимость которой включена в цену товара (картонные коробки, пластмассовые бутылки).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91. № 56, с изменениями и дополнениями приказа МФ РФ от 28.12.94 г. № 173 учет тары порожней и под товаром на предприятиях торговли (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах общественного питания) осуществляется на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». В рознице и общепите стеклянная тара учитывается вместе с товаром на счете 41-2 «Товары в розничной торговле».
В тех случаях, когда по стоимости тара не может быть отнесена к оборотным активам, например, тара-оборудование, она может учитываться на счете 01 «Основные средства», что должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.
Документальное оформление поступления тары на предприятия оптовой торговли осуществляется путем включения ее отдельной строкой в счета поставщиков по наименованиям, количеству, цене и сумме. Приемка тары от поставщиков по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями, утвержденными постановлениями Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65. № П-б и от 25.04.66. № П-7.
Документальное оформление расхода тары — путем включения ее в счета покупателей отдельной строкой по наименованиям, количеству, сумме и цене. Возврат многооборотной тары поставщикам оформляется выпиской товарно-транспортной накладной и счета. Если в процессе эксплуатации тара пришла в негодность, назначается комиссия, которая составляет акт с указанием причин невозможности ее дальнейшего использования и конкретных материалов, полученных в результате утилизации отходов.
Учет тары ведется, как правило, по ценам ее приобретения у поставщиков. Однако при разнообразии цен на одинаковую тару в учетной политике может быть предусмотрена оценка ее при отпуске (отгрузке) покупателям по средним, средневзвешенным ценам или с использованием методов ФИФО или ЛИФО.
Применение средних учетных цен на тару при ее оприходовании от поставщиков приводит к образованию суммовых разниц между стоимостью по ценам поставщика и средними ценами оптового предприятия.
Эти разницы отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». В конце каждого месяца этот счет закрывается следующим образом:
* Дебетовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 44 «Издержки обращения»;
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».
* Кредитовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Отчетность материально ответственных лиц о движении тары совмещается с отчетностью о движении товаров в сто-232
имостном выражении. В едином бланке товарного отчета предусматривается графа движения тары, в которой показываются остаток на начало периода, поступление и выбытие в разрезе каждого приходного и расходного документа и остаток на конец периода.
Кроме того, составляется отчет о движении тары в ассортиментном разрезе, по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги показателей которого должны соответствовать
итогам графы тары в товарном отчете.
Аналитический учет тары в бухгалтерии ведется в разрезе материально ответственных лиц — по наименованиям, количеству, цене и сумме.
Если учетной политикой предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета тары, на складах он ведется в ассортиментном разрезе по количеству, цене и сумме, а в бухгалтерии только в суммарном выражении. Каждые пять дней бухгалтер проверяет правильность разноски в складском учете. В конце месяца заведующий складом представляет сальдовую ведомость по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги которой должны соответствовать синтетическому учету. Отражая в учете операции, связанные с движением тары, следует иметь в виду, что
в результате могут выявиться:
а) доходы от сдачи, тарособирающим предприятиям по ценам выше учетных, или продажи полученной бесплатно тары. Эти доходы следует отразить по кредиту счета 44 «Издержки обращения» в уменьшение расходов на тару, связанных с разницей в ценах между приемными и сдаточными
при возврате порожней тары;
б) расходы, к которым в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95. № 1-550/32-2, относятся:
* амортизация (износ) тары-оборудования;
* расходы на ремонт тары-оборудования;
* амортизация многооборотной тары, возвращенной поставщикам в соответствии с условиями поставки товара;
* расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования).
* стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
* расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
* расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
* разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;
* другие расходы на тару.
Все перечисленные выше расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
в) Прибыли — это излишки тары, установленные по результатам инвентаризаций.
г) Убытки, которые вызваны безхозяйственным отношением к таре, в результате чего допущен бой, лом, непригодность к дальнейшему использованию, а также потери от стихийных бедствий.
Прибыли и убытки отражаются на балансовом счете 80. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением тары, приводится ниже:
Дебет Кредит
1. Поступление тары от поставщиков 41-3 60
2. Излишки тары, установленные при приемке от поставщиков 41-3 60
3. Недостача тары, установленная по вине
поставщика 63 60 Отгрузка (отпуск) тары покупателям:
* реализация по отгрузке 45 41-3
* реализация по оплате 45 41-3 5. Возврат тары поставщикам:
* по ценам, указанным в приемных документах поставщика , 62 48 234
— по учетным ценам
6. Разница между приемными и учетными ценами при возврате тары поставщикам:
— положительная
— отрицательная
7. Недостача тары, установленная по результатам инвентаризации, по вине материально ответственных лиц
8. Относится на виновных лиц
9. Излишки тары, установленные по результатам инвентаризации
10. Реализация тары:
— списывается покупная учетная стоимость
— поступление средств за реализованную
тару в кассу или на расчетный счет 50,51
— результаты реализации:
прибыль48
убыток80
12. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
Аналитический учет товаров в оптовой торговле является важным звеном в системе бухгалтерского учета, ведение которого определяется следующими задачами:
* систематического оперативного и бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
* выявления неходовых, залежалых и слабореализуемых
товаров;
* обеспечения необходимого ассортимента товаров для выполнения договоров поставки;
* анализа товарных запасов и их оборачиваемости;
* наличия товарных запасов в пределах возможного обеспечения финансовыми ресурсами;
* составления отчетности о движении товаров по товарным группам.
Аналитический учет товаров ведется и в бухгалтерии и на складах материально ответственными лицами. В бухгалтерии аналитический учет товаров ведется в разрезе объектов учета, т.е. каждого склада и материально ответственных лиц.
Различают три метода ведения аналитического учета товаров на предприятиях оптовой торговли:
* сортовой;
* партионный;
* оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Конкретный метод определяется учётной политикой предприятия применительно к условиям товародвижения и широты информационного обеспечения.
Аналитический учет ведется ручным способом или на компьютере с использованием соответствующей программы. Остатки на начало и конец периода, а также обороты должны быть тождественны данным синтетического учета.
Сортовой метод аналитического учета товаров
При сортовом методе аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учет ведется в карточках по наименова-236
ниям, сортам, количеству единиц (весом, счетом, мерой), покупным ценам и только в бухгалтерии — суммам. В карточках записываются остатки на начало месяца, приход товаров по каждому счету поставщиков, расход по каждому счету покупателей и остатки на конец месяца.
Ежемесячно после бухгалтерской обработки товарных отчетов и разноски в карточках аналитического учета, или получения компьютерной распечатки движения и остатков товаров по наименованию производится сверка записей бухгалтерского и складского сортового учета. По обнаруженным расхождениям вносятся соответствующие исправления. Сверка оформляется актом с участием бухгалтера, ведущего аналитический учет, и заведующего складом. В акте указываются расхождения и конкретные исправления, которые должны быть внесены в бухгалтерском или складском аналитическом учете. В бухгалтерии данные из карточек аналитического учета переносятся в оборотную ведомость по каждому наименованию товара, по количеству, цене и сумме остатков на начало и конец месяца и итогов оборотов за месяц.
Итоги оборотной ведомости должны соответствовать данным синтетического учета товаров. При компьютерной технологии аналитической обработки товарной отчетности также составляется оборотная ведомость.
Партионный метод аналитического учета товаров
Этот метод используется в тех случаях, когда товары поступают, хранятся и отпускаются (отгружаются) покупателям в таре поставщика-производителя и на каждое место — ящик или кипу — наклеены упаковочный ярлык или кипная карта, а два экземпляра этих документов были приложены к счету поставщика.
Целью применения партионного аналитического учета товаров является недопущение образования залежалых товаров, а следовательно, потерь от снижения их качества. Это достигается следующим образом. Каждая поступившая партия товара по одному счету поставщика хранится в складе обособленно от других. Счет регистрируется в партионной книге, в которой ему присваивается очередной партионный номер. Затем на каждое место несмывающейся краской наносится номер партии. Этот же номер проставляется на упаковочных ярлыках, приложенных к счету поставщика.
Упаковочные ярлыки должны храниться в коммерческом отделе оптового предприятия по наименованиям товаров, и при выписке счетов на отгрузку (отпуск) покупателям подбираются упаковочные ярлыки первых поступлений, что определяется по номеру партии. Эти упаковочные ярлыки прилагаются к счету покупателя и указывают заведующему складом, из какой партии, какое место следует отгрузить (отпустить). Аналитический учет товаров при партионном методе ведется в следующем порядке.
В бухгалтерии открываются карточки на каждую партию по номерам, присвоенным в книге регистрации партий. В карточки разносится поступление и выбытие в следующем разрезе:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* общее количество мест, единиц товаров и сумма по приходу;
* количество мест, единиц товаров и сумма по расходу в разрезе каждого счета покупателей;
* остаток количества единиц товаров и суммы по партии в целом.
На складе открываются карточки на каждую партию с указанием присвоенного при регистрации номера. В карточках отражается следующее:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* приход в разрезе каждого места с указанием номера места и количества единиц товара;
* расход в разрезе каждого места и количества единиц
товара с разноской линейным способом;
* остаток на конец отчетного периода в разрезе каждого
места и количества единиц товара.
Сверка записей бухгалтерского и складского аналитического учета производится по каждой партии, по количеству мест и единиц товара.
Аналитический учет в бухгалтерии позволяет получить информацию об общем количестве мест, единиц товара и сумме по каждой партии. Складской аналитический учет дает информацию о количестве мест и единиц товара в разрезе каждого места. Такой порядок учета и обособленное хранение каждой партии позволяют заведующему складом в любой момент проверить соответствие наличия товара учетным данным.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров
На предприятиях оптовой торговли, относящихся по численности работников к малым, во избежание дублирования аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учетной политикой может быть предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. При этом методе аналитический учет товаров ведется только на складе, в таком же порядке, как и при сортовом методе. На каждое наименование товара открывается карточка, в которой отражается движение по приходу в разрезе счетов поставщиков и по расходу в разрезе счетов покупателей.
В карточки заносятся следующие данные:
* наименование товара;
* наименование поставщика, № счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по приходу, по каждому счету;
* наименование покупателя, .№ счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по расходу, по каждому счету;
* остаток товара, количество и сумма.
Если товар по договорам с поставщиками будет поставляться в течение года по одной цене, тогда в карточках аналитического учета можно не разносить цену и сумму по каждому счету, а вести учет только в натуральных показателях. Однако в практике это встречается очень редко, а для опреде-239
ления средней покупной цены реализованных товаров нужны стоимостные показатели, поэтому складской аналитический учет при использовании этого метода должен вестись в количественно-суммовом порядке.
Каждые пять дней бухгалтер должен проверять правильность разноски в карточках аналитического учета склада.
В конце каждого месяца заведующий складом составляет сальдовую ведомость в двух экземплярах, в которой указывает наименование товаров, цены и суммы. Общая сумма товаров по сальдовой ведомости должна соответствовать сальдо по синтетическому счету 41-1 «Товары на складах».
При проведении инвентаризации ценностей на складе сальдовая ведомость составляется на день инвентаризации.
1?. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НЕЗАКАЗАННЫХ МАИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ
Возврат установленного оптовым предприятием в процессе приемки незаказанного или некачественного товара поставщику не является реализацией. Несмотря на то, что понятие «реализация» нигде нормативно не определяется, из правового, налогового и финансового законодательства следует, что под реализацией понимается возмездное отчуждение товаров на основании договора гражданско-правового характера.
Поставщик исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав оптовому предприятию незаказанный или некачественный товар (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).
Как следствие у оптового предприятия возникло право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ( п. 1,2 ст. 475 ГК РФ).
Реализовывая свое право, оптовое предприятие возвращает товар поставщику, а тот в свою очередь возвращает уплаченные за товар деньги. Товар возвращается поставщику на основании того же договора, по которому он был приобретен ранее, в результате чего стороны возвращаются в первоначальное положение.
В целях подтверждения факта возврата товара поставщику оптовое предприятие должно иметь следующие доказательства:
* железнодорожные или товарно-транспортные накладные при отгрузке товара или накладные и доверенности поставщика при отпуске со склада;
* если товар был оплачен оптовым предприятием, — поручение о возврате денег поставщиком на счет оптового предприятия. 16-3534 241
Подробно вопросы, касающиеся возврата незаказанных или некачественных товаров поставщикам, изложены в «Положении о поставках товаров народного потребления», утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888, п.п. 29 и 34.
В бухгалтерском учете возврат установленных в процессе приемки незаказанных, некачественных или несоответствующих стандартам товаров отражается следующим образом. Если товар был предварительно оплачен и вся поступившая партия полностью по вышеперечисленным мотивам подлежит возврату, то после соблюдения нормативных процедур, касающихся порядка приемки товаров с участием представителя поставщика или общественности, на общую сумму счета, включая стоимость товара, НДС и тары, делатся проводка:
Дебет 63 «Расчеты по претензиям»;
Кредит 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками». На всю сумму предъявляется претензия поставщику по установленной форме. Товар принимается на ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на возмещение всех затрат, связанных с приемкой, хранением и отгрузкой по назначению, указанному поставщиком.
Если товар не был оплачен, он принимается на ответственное хранение и отражается в учете на забалансовом счете 002. Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на все понесенные затраты.
Если при приемке оплаченного товара установлено несоответствие ассортимента или качества только части его, в бухгалтерском учете эта операция отражается:
— на сумму качественного товара
по покупным ценам; Дебет 41 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость на сумму принятого качественного товара; Дебет 19 Кредит 60
— на остальную сумму незаказанного
или некачественного товара Дебет 63 Кредит 60
То есть незаказанная, несоответствующая стандартам или качеству часть товара не отражается в балансе по дебету счета 41 «Товары», а принимается на ответственное хранение и отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться незаказанной или некачественной частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке и отгрузке.
Если товар не был оплачен и в процессе приемки часть товара оказалась незаказанной или несоответствующей качеству, операция отражается в учете следующим образом:
— на сумму качественного товара
по покупным ценам Дебет 41-1 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость
на сумму принятого качественного
товара Дебет 19 Кредит 60 Незаказанная или несоответствующая качеству часть товара принимается на ответственное хранение и отражается за балансом на счете 002. Поставщику предлагается распорядиться этой частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке, хранению и отгрузке. Во всех перечисленных выше случаях аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Возврат и отгрузка принятых на ответственное хранение товаров по указанию поставщика отражается в учете путем списания с забалансового счета
УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ ОПТОВОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
Возврат покупателями незаказанных или несоответствующих стандартам товаров оптовому предприятию, произошедший после выполнения покупателями всех правил приемки товаров по количеству и качеству, свидетельствует о несостоявшейся их оптовой реализации, со всеми вытекающими последствиями организации хранения товаров и бухгалтерского учета.
Для отражения несостоявшейся реализации дается исправительная запись способом красное сторно отраженной ранее операции по счетам реализации, расчетов с покупателями, расчетов с бюджетом, а также по счету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Если товар был возвращен качественный, но не заказанный покупателем, материально ответственные лица оптового предприятия принимают его в обычном порядке в соответствии с инструкцией о приемке товаров по количеству и включают приходный документ — счет, товарно-транспортную накладную или акт в свой товарный отчет.
В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом.
Если для целей налогообложения реализации по моменту оплаты:
Сторно стоимость ранее отгруженных товаров по покупным ценам Восстанавливается стоимость поступивших в порядке возврата товаров по покупным ценам
Сторно стоимость ранее отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара Сторно стоимость реализованных товаров по продажным ценам Сторно поступившие средства за тару Сторно начисленный налог на добавленную стоимость
Дебет Кредит 45 41-1
8. Сторно покупная стоимость реализованных товаров
9. Восстанавливается стоимость поступивших средств за товар по продажным ценам и за тару (см. операции 5 и 6)
Если для целей налогообложения реализация определяется по моменту отгрузки, возврат товаров покупателями отражается в учете:
Дебет Кредит
1.
Сторно стоимость отгруженных товаров
по покупным ценам
Восстанавливается стоимость возвращенных товаров по покупным ценам
Сторно стоимость отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара
Сторно стоимость реализованных
товаров по продажным ценам
Сторно налог на добавленную стоимость
Восстанавливается задолженность в
пользу покупателей за возвращенный
товар по продажным ценам
То же за возвращенную тару Если возвращен некачественный, не соответствующий стандартам или ранее отгруженный оптовым предприятием с истекшими сроками реализации товар, он принимается материально ответственными лицами в соответствии с инструкцией о приемке товаров по качеству, с участием эксперта бюро товарных экспертиз после проведения необходимых анализов и получения заключения соответствующих органов. На поступившие некачественные товары, возвращенные покупателями, материально ответственные лица составляют отдельный товарный отчет.
В бухгалтерском учете некачественные товары учитываются на отдельном субсчете балансового счета 41 «Товары».
14. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ) щ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
В соответствии с заключенным договором мены (см. статьи 567—571 ГК РФ) предприятие оптовой торговли обменивает имеющийся на своем складе товар (или другое имущество) на соответствующий по стоимости товар контрагента. Таким образом, каждая из сторон является одновременно и продавцом и покупателем товара.
Основной принцип товарообменных операций: эквивалентность обмена, которая достигается путем оценки обмениваемых товаров по договорным ценам. Соответственно переходит и право собственности от одной стороны к другой на обмениваемый товар. Кроме того, при оценке определяется база для предъявления возможных претензий и начисления санкций за нарушение договора.
Порядок отражения в учете бартерных (товарообменных) операций определен Министерством финансов РФ в письме от 30.10.92 г. № 15/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Различие в учете товарообменных операций от обычных операций поставки товаров заключается в том, что за отгруженный товар предприятие оптовой торговли не получает никаких денежных средств, а только товар на эквивалентную сумму. Отражение в учете реализации для целей финансового учета и составления бухгалтерской отчетности оптовое предприятие производит по мере отгрузки товара. В то же время для целей налогообложения в своей учетной политике оно вправе выбрать по своему усмотрению отражение реализации по моменту оплаты или по моменту отгрузки. Если реализация определяется по моменту оплаты, то она должна быть отражена в момент поступления товара от контрагента. Если реализация определяется по отгрузке, она отражается в момент отгрузки товара контрагенту на основе договора мены.
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации данного товара по продажным ценам (без НДС) за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка. В случае, если в этом месяце такой товар не реализовался, то исходя из цены его последней реализации, но не ниже цены фактической покупки.
Средняя цена исчисляется по формуле средней арифметической взвешенной, например:
Таким образом, для целей налогообложения средняя цена будет равна 1262 : 100 = 12,62 тыс. руб.
Оптовому предприятию необходимо учесть, что, если оно отгрузило товар по бартерной сделке по цене ниже средней (в приведенном примере 12,62 т.р.), то ему придется доплатить разницу НДС в бюджет за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Доплата отражается проводкой: Дебет 81-2, Кредит 68.
Как было сказано выше, договор мены предполагает эквивалентный, равноценный обмен. Однако в случае, если контрагент поставил в обмен товаров на меньшую сумму и отказывается возместить разницу, а принятые принудительные меры воздействия не дали положительного результата, разницу следует отнести на счет прибыли, остающейся в распоряжении оптового предприятия, и отразить в учете по дебету счета 81-2 и кредиту счета 62.
Вышеуказанным письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 15/4 предписано бартерные операции отражать в учете через счет реализации 46. Отражение этих операций, минуя счет реализации, является грубейшей ошибкой. Бухгалтерский учет бартерных операций при условии определения реализации для целей налогообложения по моменту отгрузки не зависит от совпадения по отчетным периодам взаимных поставок по бартеру. Достаточно располагать показателем отгрузки товаров контрагенту по бартерной сделке. Сложнее, если реализация определяется по моменту оплаты, что по бартерным операциям является день поступления и оприходования товара от контрагента. В данном случае отражение в учете зависит от совпадения в отчетном периоде сумм отгрузки и поступления товара, а конкретнее от поступления. Потому, что, если в отчетном периоде произошла только бартерная отгрузка товара, а взамен товар от контрагента еще не поступил, отражение реализации повлечет за собой необоснованное и преждевременное начисление НДС и налога на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По моменту отгрузки
Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от
контрагента по бартерной сделке по
договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС 62 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам 46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям
после оплаты (отгрузки) 68 19-3 "
7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты
Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном периоде:
Дебет Кредит
1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС60 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара
по договорным ценам
46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3
Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете:
В текущем отчетном периоде
Дебет Кредит
1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным
(покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде
1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3 60
3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного товара, включая НДС,
по договорным ценам60 46
4. Списывается стоимость отгруженных
товаров по учетным (покупным) ценам46 45
5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших
товаров по договорным ценам46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3
Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации закрывается окончательным результатом:
— прибыль 46 80
— убыток 80 46
1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки.
Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями.
В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия.
На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов.
На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по
продажным ценам.
Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Если реализация по моменту отгрузки
ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам,
включая НДС 6246
Стоимость отгруженной тары 6260
Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя 5162
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560
То же тары 4560
НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя:
— за товар по продажным ценам 5146
— за тару 5145
Списывается стоимость реализованных
товаров по покупным ценам 4645
Оплата счета производителя
продукции или дистрибьютора 6051
Налог на добавленную стоимость
от продажной стоимости товаров,
подлежащий взносу в бюджеты 4668
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819
16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Предприятия оптовой торговли — плательщики налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является основная хозяйственная деятельность — оптовая реализация товаров. В этой связи руководители и главные бухгалтера оптовых предприятий в своей деятельности и учетной политике должны руководствоваться общими положениями, изложенными в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности:
Статья 11 — обязанности налогоплательщика:
* уплачивать налоги;
* вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
* представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для начисления и уплаты налогов;
* вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
* выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах. Статья 12 — права налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:
* представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведения проверок;
* в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; и другие права, установленные законодательными актами.
Статья 13 — ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа в размере 10 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих нарушений:
— отсутствие учета объекта налогообложения;
— ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;
— непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае уплаты налога в размере 0,2 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. 254
Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены ст. 30 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39 до 10 миллионов рублей среднемесячного платежа ежемесячно, исходя из фактических оборотов, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. При среднемесячных платежах более 10 миллионов рублей установлены декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца.
Предприятия оптовой торговли обязаны до наступления срока платежа сдать в обслуживающие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога на добавленную стоимость, независимо от состояния расчетного счета.
Поручения должны исполняться банком в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса РФ с изменениями и дополнениями Закона РФ от 12.08.96 № 110-ФЗ, в четвертую очередь после:
* исполнительных документов о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту;
* выдачи средств для расчетов по оплате труда с персоналом;
* перечислений в пенсионный фонд и фонды социального страхования и занятости населения.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена действующим законодательством в размере 10 процентов по отдельным продовольственным товарам и 20 процентов по всем остальным товарам.
Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, приведен в следующих нормативных документах:
1. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120;
2. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Министерства экономики РФ от 22 февраля 1996 г. № ВЗ 6-03/132, 04-03-02 и СИ-75/7-182;
3. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 апреля 1996 г. № ВЗ-4-03/34н;
4. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 849;
5. Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 276.
К ним относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, детское и диабетическое питание, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды.
Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 12 ноября 1996 г. № 96
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМИ
Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами*.
1. По налогу на добавленную стоимость
1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
(1о дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости), организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счетов учета реализации.
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им това-
* Приводится первый раздел документа 17-3534 257
ры, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».
В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитываются вместе с затратами по их приобретению.
3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).
4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом», соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 »Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.
7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма указывается в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.
8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.
9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления»).
Одновременно по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .
При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции, (работ, услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .
12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
13. В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения, порчи материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Заместитель министра финансов РФ С.Д.Шаталов
Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев
УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОПРИХОДОВАНИИ ТОВАРОВ НА ОПТОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Министерство финансов РФ письмом от 12 ноября 1996 г. определило «Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Для отражения в учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
По дебету счета 19 и кредиту счета 60 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у поставщиков и оприходованным товарам. В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» суммы налога должны быть выделены в сопроводительных документах, счетах, счетах-фактурах и платежных документах, поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива. Расчетные документы, в которых не выделяются суммы налога, банками не должны приниматься к исполнению.
Еще ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 в редакции Закона РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ и п. 16 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 «О налоге на добавленную стоимость» было предусмотрено, что НДС по счету 19 в реестрах бухгалтерского учета может быть отражен только при соответствующем оформлении расчетных документов.
Если в первичных документах, сопровождающих принимаемый оптовым предприятием товар, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой, исчисление ее расчетным путем не производится. Поступивший товар приходуется по полной стоимости приобретения, включая покупную стоимость и НДС, и отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если предприятие оптовой торговли закупило товар у розничного предприятия, налог на добавленную стоимость в сопроводительных документах не выделяется, а товар приходуется по полной стоимости приобретения. Не указывается налог на добавленную стоимость в приходных документах на приобретение оптовым предприятием товаров у предпринимателей без образования юридического лица, потому что эти предприниматели не являются плательщиками этого налога.
Если предприятие оптовой торговли закупило товар у промышленного предприятия-изготовителя или у другого оптового предприятия, с условием расчета наличными деньгами в пределах установленного Центробанком России лимита — до двух миллионов рублей по одному платежу, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой и в накладной поставщика и в корешке приходного кассового ордера. Сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 и кредиту счета 60.
Если оптовое предприятие получило от поставщика товар безвозмездно, то в соответствии с пунктом 9 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» при безвозмездной передаче товаров плательщиком НДС является передающая сторона. Следовательно, оптовое предприятие не должно включать стоимость этих товаров в налогооб-лагаемый оборот по НДС. Товар приходуется по стоимости, указанной в сопроводительных документах, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналоговой службы РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции последующих изменений и дополнений), а также Инструкцией Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» организации оптовой торговли определяют сумму налога но добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров.
В расчетных документах на отгрузку (отпуск) товаров сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета реализации — 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями — 62, 64. Одновременно эта сумма налога отражается по дебету счета реализации — 46 и кредиту расчетов с бюджетом — 68-1.
Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, отраженные по кредиту счета 68-1, уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, по мере их оплаты поставщикам путем списания с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68-1.
Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661, для целей налогообложения выручка оптовой реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты — при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.
Конкретный метод устанавливается учетной политикой предприятия на длительный срок (ряд лет), исходя из условии хозяйствования и заключаемых договоров.
Отражение в учете операций оптовой реализации товаров для целей налогообложения зависит от метода, предусмотренного учетной политикой предприятия.
Если выручка от реализации определяется по мере оплаты покупателями счетов за отгруженные (отпущенные) товары, эта операция отражается в учете следующим образом:
Дебет Кредит
1. Поступление средств в кассу, на расчетный счет в уплату за товар по продажным ценам, включая НДС 50,51 46
2. Поступление средств за тару 50,51 45
3. Списана стоимость товара по покупным (учетным) ценам, включая НДС 45 41-1
4. Списана стоимость тары 45 41-3
5. Отражается стоимость реализованных
товаров по покупным ценам 46 45
6. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы товара по продажным ценам 46 68-1
7. Зачет уплаченного поставщикам НДС
со стоимости товара по покупным ценам 68-1 19-3 Если реализация определяется по моменту отгрузки (отпуска) товаров, эта операция отражается в учете следующим порядком:
Дебет Кредит
1. Списывается стоимость реализованных
товаров по покупным (учетным) ценам 46 41-1
2. Списывается стоимость тары 62 41-3
3. Отражается реализация товаров
по продажным ценам 62 46
4. Начислен налог на добавленную
стоимость с продажной суммы 46 68-1
5. Зачет уплаченного поставщикам
НДС с покупной стоимости товара 68-1 19-3 266
Независимо от принятого метода отражения оптовой реализации товаров — по оплате или по отгрузке — на счете реализации отражаются издержки обращения и конечный финансовый результат (прибыль или убытки) следующей записью:
Дебет Кредит
1. Списываются издержки обращения
за отчетный период 46 44-1
2. Отражается конечный финансовый результат:
— прибыль 46 80
— убыток 80 46 Если при методе определения реализации по оплате сумма налога, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам частично превышает сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету, то в соответствии с налоговым законодательством разница учитывается по кредиту счета 76 на отдельном субсчете. Эта операция отражается в учете следующим образом:
Дебет Кредит
— на сумму превышения сторно красным 46 68-1
— восстанавливается в той же
сумме черным 46 76
При получении авансов или предварительной оплаты при поставке товаров поступившая сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств 50, 51 и кредиту счета 64. Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается по дебету счета 64 и кредиту счета 68.
При отгрузке товаров в счет аванса на сумму учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись: дебет — 68-1, кредит — 64 и отражаются все операции, связанные с реализацией товаров, в обычном порядке через счет реализации 46, а именно:
Дебет Кредит
1 — на покупную стоимость товаров 46 41-1
2 —налог на добавленную стоимость 46 68-1 3—на продажную стоимость товаров 64 46
Аналогично с приведенным выше порядком в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации определяется по мере оплаты, а в счет аванса или предоплаты в отчетном периоде отгружено больше товаров, сумма налога на добавленную стоимость в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету, в соответствии с налоговым законодательством учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражается приведенной выше проводкой:
* сторно Дебет 46, Кредит 68-1;
* восстанавливается Дебет 46, Кредит 76.
В соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 25.04.95 г. № 63-ФЗ у заготовительных, снаб-женческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по цене выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации этой продукции. Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) образовавшаяся отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из
бюджета не подлежит.
В учете эта операция отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО БАРТЕРНЫМ СДЕЛКАМ
Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с бартерными сделками по договорам мены, не зависит от принятого учетной политикой предприятия метода определения реализации — по моменту отгрузки или оплаты.
Приводится порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость:
Дебет Кредит
1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям от контрагента по договорным ценам 19 60
2. Начислен налог на добавленную стоимость на сумму отгруженных товаров по договорным ценам 46 68
3. Зачет НДС по приобретенным
ценностям, произведенный после
отгрузки товаров контрагенту 68 19 Приведенная корреспонденция счетов идентична в случаях определения реализации для целей налогообложения по моменту отгрузки или моменту оплаты, то есть поступления и оприходования товара от контрагента по бартерной сделке.
УЧЕТ НДС ПРИ РАСЧЕТАХ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ С ГОСУДАРСТВАМИ-УЧАСТНИКАМИ СНГ
Торгово-финансовые отношения России с государствами-членами СНГ в области налогообложения строятся по нормам и принципам, изложенным в Соглашении между Правительствами этих государств от 13 марта 1992 года.
Налог на добавленную стоимость при расчетах за реализованные на территории государств-участников СНГ товары, взимается в соответствии с Решением Правительств этих государств от 13 ноября 1992 года, вне зависимости от внутригосударственного налогового законодательства каждого участника. Начиная с 1994 года, действуют согласованные со всеми государствами-участниками СНГ ставки НДС в размере 20%.
В соответствии с пунктом 17 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализованным товарам осуществляются по ценам, увеличенным на сумму НДС по ставке 20% .
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскими предприятиями за товары хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, принимаются налоговыми органами к зачету в установленном порядке. В расчетных и платежных документах суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой. Платежные документы, в которых не выделен отдельной строкой НДС, не должны приниматься банками к исполнению.
В случае невыделения поставщиками в расчетных документах отдельной строкой сумм НДС определение их расчетным путем не допускается, а получатель товара не может предъявить их к возмещению из бюджета.
Все перечисленное выше касается взаимоотношений по поставкам товаров со всеми государствами-участниками СНГ, кроме Украины, которая не подписала указанное выше Соглашение между государствами СНГ.
Постановлением Верховного Совета Украины от 31 мая 1995 года № 184/95-ВР Украина перешла на особый порядок расчетов с предприятиями других государств-участников СНГ, включая Россию, по которому расчеты за товары, ввозимые в Российскую Федерацию с территории Украины, производятся по ценам без налога на добавленную стоимость, по аналогии с экспортом товаров в дальнее зарубежье.
Указом Президента России от 18.08.1996 г. № 1216 «Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» предусмотрено с 1 сентября 1996 г. взимание НДС с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию России в порядке, установленном для товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, т.е. по аналогии с порядком налогообложения при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья, согласно пункту 46 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39.
Отражение операций по налогу на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета при расчетах со странами СНГ (кроме Украины) за поставленные товары аналогично с порядком, предусмотренном в Российской Федерации, а именно:
Дебет Кредит
1. Приемка и оприходование товаров от страны-участницы СНГ по договорным ценам 41-1 60
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям 19-3 60
3. Отгрузка товаров в страны-участницы СНГ по учетным (покупным) ценам:
а) реализация по моменту отгрузки 46 41-1
б) реализация по моменту оплаты 45 41-1
4. Отражение реализации товаров:
а) по моменту отгрузки 62 46
б) по моменту оплаты 51 46
в) списывается стоимость товаров
по учетным ценам 46 45
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы товара по договорным ценам
6. Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет (реализация по моменту отгрузки)
7. Зачет НДС по приобретенным ценностям
УЧЕТ НДС ПО РАСЧЕТАМ ЗА ТОВАРЫ СО СТРАНАМИ ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ
Учет НДС по импорту товаров
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39, пункт 46 товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации, являются объектами налогообложения.
Налог на добавленную стоимость перечисляется таможенной службе вместе с другими таможенными тарифами в процессе оформления документов по вывозу товаров с таможенной территории Российской Федерации, т.е. практически без уплаты налога товар таможенной службой не выдается. При этом НДС также должен быть выделен таможенной службой в расчетных документах отдельной строкой. В бухгалтерском учете уплаченный налог отражается по дебету счета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в данном случае поставщиком является таможенная служба.
Зачет уплаченного таможне НДС производится в обычном порядке после реализации товаров предприятиями оптовой торговли и отражается в учете проводкой: Дебет счета 68-1, Кредит счета 19-3.
Учет НДС по экспорту товаров в страны дальнего зарубежья
В соответствии с пунктом 12 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39 экспортируемые в страны дальнего зарубежья, т.е. за пределы государств-участников СНГ, товары как собственного производства, так и приобретенные, от налога на добавленную стоимость освобождаются. Следовательно, предприятия оптовой торговли в счетах на отгруженные товары не включают НДС на сумму товаров по продажным ценам. Зачет НДС по приобретенным ценностям, который числится на балансовом счете 19-3 по отгруженным на экспорт товарам, производится только после поступления средств от инофирмы и их зачисления на валютный счет предприятия и операция отражена в учете проводкой: Дебет 52,
Кредит 62.
Изменения и дополнения № 4 от 02.04.97 № 1282 вышеуказанной Инструкции ГНС РФ № 39 уточнили перечень документов, необходимых для подтверждения фактического экспорта товаров за пределы территории государств-участников СНГ, а также сроки их представления и порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам.
Документом подтверждающим оплату товаров зарубежной фирмой, является выписка банка о фактическом поступлении средств на счет российского налогоплательщика от иностранного лица, за экспортируемые товары. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы стран СНГ товаров, согласно п. 22 Инструкции ГНС РФ № 39, предприятия оптовой торговли обязаны представить в налоговые органы следующие документы:
* контракт (копию контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров или приравненный к нему документ;
* грузовую таможенную декларацию со штампом таможни «выпуск разрешен», товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная).
При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных документов льгота по экспорту не предоставляется. Изменениями и дополнениями № 4 Инструкции ГНС РФ № 39 установлен максимальный срок - 180 дней со дня таможенного оформления товаров на экспорт, в течение которого экспортер должен документально подтвердить законность применения льгот по налогу на добавленную стоимость. В течение этого срока, до подтверждения налоговым органом, оптовое предприятие-экспортер не должно отражать в налоговых декларациях.обороты по реализации товаров на экспорт и не может воспользоваться правом возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам. Оптовое предприятие обязано в течение 10 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта проинформировать налоговые органы о вывозе товаров на экспорт, представив перечисленные выше документы.
Если оптовое предприятие не представит в течение 180 дней в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу, налог на добавленную стоимость будет исчисляться по всему объему реализованных товаров, по которым не подтвержден факт экспорта, а зачет сумм налога, уплаченных поставщикам, будет производиться в общеустановленном порядке.
Подтверждение российского таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории России производится в порядке, предусмотренном Указанием ГТК России от 17.10.96 г. № 01-14/1181 «О подтверждении вывоза товаров», на основании обращения российскими налогоплательщиками в течение месяца в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска на таможенной границе Российской Федерации.
Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров на экспорт в соответствии с п. 1.2.1 «Изменений и дополнений № 3 Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», отраженные в учете по дебету счета 52 и кредиту счета 64, подлежат налогообложению по НДС в обычном порядке, при этом делается проводка: Дебет 64, Кредит 68.
После подтверждения экспорта товаров в указанном выше порядке уплаченный налог с суммы аванса возвращается налогоплательщику или принимается к зачету.
За предприятием остается право уплаты НДС в бюджет в СКВ или рублях.
17. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
Инвентаризация товаров на предприятиях оптовой торговли производится в порядке, предусмотренном «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом МФ РФ от 13.0о.У&
№ 49.
Целью проведения инвентаризации товаров является определение их фактического наличия, сопоставление с данными бухгалтерского учета и выявление результатов.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26 12.94 № 170, пунктами 15-18 предусмотрено обязательное проведение инвентаризации товаров в следующих случаях:
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1.6 упомянутых выше Методических указаний (приказ МФ РФ № 49) при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация обязательна при смене бригадира или при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения устанавливаются руководителями предприятия, кроме обязательных случаев инвентаризаций, перечисленных выше.
Для проведения инвентаризаций товаров приказом (распоряжением) назначается комиссия в составе представителя администрации, счетного работника и материально ответственных лиц. В распоряжении указывается время начала и окончания, а также причина проведения инвентаризации. Приказ (распоряжение) подписывается руководителем предприятия и регистрируется в специальной книге контроля за
проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей.
В книге записываются следующие данные:
* номер распоряжения и дата;
* объект инвентаризации;
* фамилии материально ответственных лиц;
* состав инвентаризационной комиссии;
* расписка в получении приказа (распоряжения);
* начало инвентаризации, число и часы по приказу и фактически;
* окончание инвентаризации, число и часы по приказу и фактически;
* предварительный результат, дата и сумма недостач и излишков;
* окончательный результат, дата и сумма недостач и излишков;
* дата утверждения результатов;
* дата принятия мер по недостаче, в том числе:
— погашение недостачи;
— передача дела в следственные органы или суд.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов недействительными.
До начала инвентаризации материально ответственные лица составляют товарный отчет, который представляется инвентаризационной комиссии. Председатель инвентаризационной комиссии визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные документы, с указанием «до инвентаризации» и даты проведения. Одновременно материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и представлены комиссии с товарным отчетом, все товары, поступившие под их материальную ответственность, были оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Инвентаризация товаров производится по местам хранения. Не допускается суммирование одноименных товаров, расположенных в разных складских помещениях. Если ценности размещены в обособленных, отдельно стоящих помещениях, председатель комиссии опечатывает, пломбирует двери тех складов, где комиссия не работает. Также после окончания работы в конце каждого дня инвентаризации опечатываются, пломбируются двери складов.
Проверка фактического наличия товаров производится комиссией в присутствии материально ответственных лиц путем пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи товары по данным, указанным на ярлыках, без предварительного пересчета.
Поступившие в процессе инвентаризации товары принимаются материально ответственными лицами в присутствии комиссии и приходуются после инвентаризации. На каждом документе председатель комиссии своей подписью подтверждает факт поступления записью «после инвентаризации» и указывает дату.
Эти товары заносятся в отдельную опись товаров, поступивших в период проведения инвентаризации и подлежащих оприходованию после нее.
Отпуск товаров со складов во время инвентаризации запрещен. Однако в исключительных случаях, при длительном проведении инвентаризации, с разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера такой отпуск производится в присутствии инвентаризационной комиссии. Эти товары заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает запись:
«отпуск во время инвентаризации», проставляет дату и расписывается.
Снятие натуростатков оформляется инвентаризационной описью, которая заполняется счетным работником в двух экземплярах и материально ответственным лицом в одном экземпляре. При смене материально ответственных лиц и передаче ценностей счетный работник заполняет три экземпляра, а сдающий и принимающий ценности по одному экземпляру.
В инвентаризационную опись записываются следующие данные:
* наименование предприятия;
* состав комиссии — председатель, счетный работник, материально ответственные лица;
* основание для проведения инвентаризации;
* начало инвентаризации, число, часы;
* окончание инвентаризации, число, часы;
* перечень товаров с указанием:
— порядкового номера;
— наименования товаров, сорт;
— количества мест;
— единицы измерения;
— количества единиц товара, брутто, нетто, счетом;
— цены;
— суммы.
При партионном учете указывается также номер партии. Затем по каждой странице после окончания записей подбиваются постраничные итоги количества порядковых номеров, натуральных показателей и суммы цифрами и прописью и проставляются подписи инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Описи заполняются шариковой ручкой, без помарок и подчисток. Наименования ценностей указываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Исправление ошибок путем зачеркивания неправильной записи и проставления сверху правильной. Исправления должны быть оговорены всеми участниками инвентаризации, т.е. членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Не допускается оставление в описи незаполненных строк. В конце инвентаризационной описи проставляются общие итоги по описи порядковых номеров и натуральных показателей цифрами и прописью, после чего подписываются члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце инвентаризационной описи материально ответственные лица дают подписку следующего содержания:
«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи как по количеству, так и по цене, сняты комиссией в моем (нашем) присутствии с натуры правильно, пропусков ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении».
После заполнения каждой страницы счетный работник и материально ответственные лица проверяют записи и после подписания акта всеми членами инвентаризационной комиссии, включая материально ответственных лиц, обмениваются актами: второй экземпляр, заполненный счетным работником, на экземпляр материально ответственного лица. При передаче ценностей экземпляры принимающей и передающей сторон обмениваются на второй и третий экземпляры, заполненные счетным работником.
После окончания инвентаризации председатель комиссии сдает инвентаризационные описи, заполненные счетным работником и материально ответственными лицами, в бухгалтерию для выявления результатов.
Руководство предприятия может после окончания инвентаризации назначить контрольную проверку правильности проведения инвентаризации. Контрольная проверка проводится назначенным для этой цели лицом с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в специальной книге проведения контрольных проверок.
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» (Извлечение)
Приказываю:
1. Утвердить Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложению.
2. С изданием настоящего приказа не применяются на территории Российской Федерации письма Министерства финансов СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов», 27 марта 1984 г. № 51 «О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов», 10 ноября 1987 г. № 212 «О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов».
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.Шаталов
По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. № 07-01-389-95 приказ в государственной регистрации не нуждается.
Приложение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49)
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской 282
Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
1.2. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации 4 августа 1992 г. № 67 и Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации 13 апреля 1992 г. № 326.
1.4. Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
1.5. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
1.6. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
2. Общие правила проведения инвентаризации
2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.
2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение № 1 к настоящим указаниям) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение № 2 к настоящим указаниям).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации* не менее, чем в двух экземплярах.
Примерные формы описей и актов приведены в приложениях № 6— 19 к настоящим указаниям.
2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
* В дальнейшем «инвентаризационные описи», «акты инвентаризации» именуются «описи».
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.
2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям № 6 — 19 к настоящим Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.
2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение № 3 к настоящим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение № 4 к настоящим указаниям).
2.16. В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств
Инвентаризация основных средств
3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
3.2. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
3.3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям —указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по Каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам
— местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам
— тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
3.4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
3.5. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
3.6. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
3.7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Инвентаризация нематериальных активов
3.8. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризация финансовых вложений
3.9. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
3.10. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
3.11. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
3.12. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
3.13. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
3.14. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
3.15. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
3.16. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
3.17. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
3.18. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
3.19. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
3.20. Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций—сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
3.21. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
3.22. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
3.23. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
3.24. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
3.25. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. 3.26. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
4. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
4.1. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в
бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
5. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации
5.1. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
5.2. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
5.3. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
5.4. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
55. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
5.6. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение № 5 к настоящим указаниям).
Руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А. С. Бакаев
Приложение 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
ПРИКАЗ № (постановление, распоряжение)
По от «
(наименование организации) 19 Г.
Для проведения инвентаризации в
назначается инвентаризационная комиссия (постоянно действующая, рабочая)в составе:
1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество)
2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество).
Инвентаризации подлежат
(имущество и финансовые обязательства)
К инвентаризации приступить. и окончить
(дата)
Причина инвентаризации
(дата)
(контрольная проверка, смена
материально ответственных лиц, переоценка и т.д.)
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
не позднее
19
Руководитель
Приложение 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
(наименование организации) Начата __ _________19_г.
Окончена 19 г.
Приложение 3 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Наименование организации
АКТ
контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей на (наименование организации, склада, кладовой, цеха. участка и т.д.) Инвентаризация ценностей проводилась «__»__________199_
комиссией в составе:
председатель
члены комиссии
(должность, фамилия, инициалы)
(фамилия, инициалы)
Контрольной проверкой, проведенной
(должность, фамилия, инициалы)
I. По инвентаризационной описи значится в наличии наименований имущества на сумму* II. Результаты проверки
.установлено:
Подписи:
Лицо, проводившее контрольную проверку Председатель инвентаризационной комиссии Члены инвентаризационной комиссии
Заполняется при контрольных проверках инвентаризаций ценностей в организациях торговли и общественного питания 298
Приложение 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации
Начата Окончена
(наименование организации)
Приложение 8 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ товарно-материальных ценностей №
форма № инв-3
по ОКУД по ОКПО
Организация
Структурная единица организации _______
Основание для проведения инвентаризации: Номер приказ, постановление, распоряжение Дата (ненужное зачеркнуть) дата начала инвентаризации Дата окончания инвентаризации
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное(ые) лицо(а):
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Итого по описи:
количество порядковых номеров
(прописью)
общее количество единиц фактически
(прописью)
на сумму, руб. фактически
(прописью)
Председатель комиссии:
(должность) (подпись) Члены комиссии:
(должность)
(подпись)
(должность)
(подпись)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(расшифровка подписи)
(расшифровка подписи)
(расшифровка подписи)
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №_____ по №______, комиссией проверены в натуре в моем
(нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное(ые) лицо(а):
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(допжность) (подпись) (расшифровка подписи) Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил:
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
301
Приложение 10 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение № ____
форма № инв-5по ОКУД
Организация ___________________по ОКПО
Структурная единица организации _______ .
Основание для проведения инвентаризации: Номер приказ, постановление, распоряжение Дата (ненужное зачеркнуть) дата начала инвентаризации Дата окончания инвентаризации Номер счета бухгалтерского учета
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально ответственное(ые) лицо(а):
(должность)
(должность)
(подпись)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(расшифровка подписи)
302
Всего по описи, руб.
(прописью)
Председатель комиссии:
(ДОПЖНОС1Ь) (ПОДПИСЬ)
Члены комиссии:
(расшифровка подписи)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(допжность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(расшифровка подписи)
(должность) (подпись)
Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _____ по № ——————, комиссией
проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное(ые) лицо(а):
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил:
(допжность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
303
18. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
В системе товародвижения от производства до потребителя, в процессе погрузки и транспортировки, разгрузки, хранения и реализации товарные потери неизбежны. В зависимости от влияющих на них факторов потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери обусловлены объективными факторами, связанными с происходящими в процессе товародвижения физико-химическими изменениями их состава — с усушкой, утруской, распылом, утечкой, а также боя и щерб-ления стеклянной тары и завеса тары.
Ненормируемые потери вызваны бесхозяйственностью, низким профессиональным уровнем работников, что приводит к потере товаров, недостачам. В отдельных случаях они носят криминальный характер, связанный с растратами и хищениями. Следует отметить, что за годы проводимых реформ при переходе к рыночной экономике в условиях провозглашения свободы торговли и демонополизации ее оптового звена резко возросло число малых предприятий, занятых торговлей, хозяева и работники которых в основном не имеют ни специального образования, ни навыков практической работы. В результате либо возрастают ненормируемые потери, либо создается криминальная ситуация от продажи продуктов с истекшим сроком реализации.
Для списания с подотчета материально ответственных лиц нормируемых потерь используются нормы естественной убыли, утвержденные приказом Минторга СССР от 02.04.87 № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению».
Эти нормы применялись в РСФСР согласно письму Минторга РСФСР от 21.05.87 № 85 и действуют в настоящее время в России в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.96
№ 10-2-03 «О продлении действующих норм естественной убыли».
304
Во всех случаях нормы естественной убыли применяются только при установлении в процессе приемки или инвентаризации товарно-материальных ценностей недостачи товаров, а точнее по тем наименованиям товаров, по которым установлена недостача.
Списание естественной убыли может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтерией и утвержденного в установленном порядке руководителем предприятия. Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности в соответствии с фактическим сроком хранения. Начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки. Например, если товар хранился 20 дней, а норма установлена: до 5 дней — 0,03% , свыше 5 дней до 10 — увеличивается за каждый день на 0,02% , а свыше 10 дней увеличивается на 0,01% за каждый последующий день.
Таким образом, норма составит 0,03 + 0,10 + 0,05 всего 0,18%. Размер естественной убыли товаров рассчитывается
по формуле:
V -т^
^У ~ 100 •
где Е — сумма естественной убыли;
Т — стоимость реализованного товара;
Н — норма естественной убыли. Главное в расчете — это определение нормы естественной убыли, которая, как было сказано выше, зависит от срока
хранения товара.
Если на складе ведется партионный аналитический учет
товаров, сроки хранения определяются исходя из даты поступления каждой партии товара, даты отпуска и даты проведения инвентаризации. Если аналитический учет сортовой или оперативно-бухгалтерский (сальдовый), средний срок хранения определяется путем деления среднесуточного остатка товаров на количество дней хранения в межинвентаризационный период.
305
20-3534
Среднесуточный остаток равен сумме остатков количества товара за каждый день, деленной на количество дней хранения. Однодневный оборот равен количеству реализованного за инвентаризационный период товара, деленному на количество дней в этом периоде.
Например:
* если межинвентаризационный период — 100 дней;
* реализовано за этот период — 12000 кгр;
* общая сумма ежедневных остатков — 240000 кгр;
* среднесуточный остаток — 240000/100=2400 кгр;'
* однодневный оборот — 120 кгр;
* средний срок хранения — 2400/120=20 дней;
* норма естественной убыли — 0,18% ;
* предельный размер естественной убыли — (2400х0,18): 100 =4,3 кг.
Бой^ товаров в стеклянной посуде, а также порожней стеклянной таре, произошедший при транспортировке, хранении и отпуске, списывается по нормам указанных выше нормативных актов, независимо от срока хранения. Списание с подотчета материально ответственных лиц оформляется актом о наличии боя, указания причин его образования и накладными о вывозе битого стекла на стеклозаводы или на свалку.
Потери в пределах норм естественной убыли списываются с подотчета материально ответственных лиц по покупным ценам на издержки обращения.
Списание производится в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными Комитетом РФ по торговле и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2.
Для обобщения информации о наличии сумм недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе хранения и реализации, независимо от того, куда они будут отнесены — на издержки обращения, финансовые результаты или виновных лиц, — в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-306
ной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 января 1991 г. № 56, с изменениями и дополнениями приказа МФ РФ от 28.12.94 г. № 173 предназначен счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 84 отражаются:
» недостачи и порча товаров в пределах норм естественной убыли, которые относятся в дебет счета 44 «Издержки обращения»;
* недостачи товаров сверх норм естественной убыли, потери от порчи или хищения товаров — в дебет счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
* недостачи товаров сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товаров, во взыскании которых отказано судом, относятся в дебет счета 44-1 «Издержки обращения». Недостачи товаров сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи товаров относятся на виновных лиц и отражаются по дебету счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В этом случае на виновных относится продажная стоимость товаров. Разница между продажной и учетной (покупной) стоимостью отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 83-3, а после погашения недостачи дебетуется счет 83-3 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостачи и порчи товаров списываются по покупным ценам на издержки обращения, счет 44-1. Списание оформляется протоколом центральной инвентаризационной комиссии или распоряжением руководителя предприятия на основании решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие виновных лиц, либо отказа на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключения специализированных организаций (инспекции по качеству и др.).
В случаях, когда недостача, порча или хищение товаров установлены до того, как суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, были зачтены при уплате НДС в бюджет, эти суммы в 2о* 307
соответствии с пунктом 55 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» списываются с кредита счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке, без возмещения (зачета) из бюджета.
Эта операция отражается проводкой: Дебет 84, Кредит 19 с последующим списанием с кредита счета 84 по направлениям недостач и потерь, приведенных выше.
Потери от боя порожней тары в пределах норм относятся на издержки обращения по средним залоговым ценам.
По ряду товаров, например, соленой рыбы или повидла, поступающих в деревянных ящиках или бочках, вес товара определяется как разность между весом брутто и тары, который указан на трафарете. После продажи товара и взвешивания тары оказывается, что она весит больше, чем указано по трафарету, в связи с тем, что деревянная тара впитала часть содержимого. Эта разница является завесом тары. Завес тары оформляется актом. Списание завеса производится с подотчета материально ответственных лиц и относится, в зависимости от условий, предусмотренных для этой цели в договоре поставки или купли-продажи:
— за счет специально предоставленной поставщиком дополнительной скидки — Дебет 84, Кредит 41-1, Дебет 42, Кредит 84;
— с предъявлением претензии поставщику — Дебет 84, Кредит 41-1, Дебет 63, Кредит 84.
В соответствии с п. 62 Положения «О бухгалтерском учете в Российской Федерации», в целях равномерного отражения нормируемых товарных потерь на издержки обращения, оптовые предприятия могут создавать резервы. Резерв начисляется ежемесячно в размере планируемой суммы и отражается в учете:
Дебет 44-1, «Издержки обращения»,
Кредит 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
По результатам инвентаризации фактические потери отражаются проводкой: Дебет 89, Кредит 84.
В конце отчетного года неиспользованный остаток резерва сторнируется проводкой Дебет 44-1, Кредит 89.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ (Извлечение)
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» и с учетом «Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли», утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993г.
№ 1-435/32-2.
1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания*, а также порядок формирования финансовых результатов.
Методические рекомендации разработаны для применения в предприятиях торговли независимо от форм собственности.
Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие рекомендации.
1.3. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.
1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В дальнейшем именуются предприятия торговли.
В Методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий торговли.
Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания
Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
2.2. На статью «Транспортные расходы» относятся:
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
2.13. На статье «потери товаров и технологические отходы» отражаются:
потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая
недостача.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:
нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);
потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.
Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.
На этой статье также отражаются:
убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.
Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.
В документах, представляемых для формирования списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
2.14. На статье «Расходы на тару» отражаются:
амортизация (износ)тары-оборудования;
расходы на ремонт тары-оборудования;
амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщиками в соответствии с условиями поставки товаров;
расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам
или сдаче тарособирающим организациям;
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и
сдаточными — при возврате порожней;
другие расходы на тару.
Приложение № 3 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания
314
Примечания:
1. На мороженые мясо, птицу, субпродукты, указанные в таблице, нормы применяются только при температуре хранения ниже минус 4 градуса С до минус 8 градусов С, а при температуре ниже минус 8 градусов С применяются нормы, установленные для распределительных холодильников торговли.
2. При хранении мяса в блоках, упакованного без применения полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 70 процентов от норм, предусмотренных для мороженого мяса в тушах, полутушах.
3. При хранении мороженых мяса и мясных товаров (кроме мяса птицы), упакованных с применением полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 50 процентов от нормы, указанной в таблице для соответствующего вида товара.
Примечания:
1. На мороженую неглазированную рыбу нормы применяются только при хранении ее при температуре ниже минус 4 градуса С.
2. На рыбу, рыбные товары и нерыбные морепродукты мороженые неглазированные, упакованные с применением полимерной пленки и антиадгезионной бумаги, нормы применяются в размере 50 процентов от нормы, установленной для рыбы, рыбных товаров всех наименований мороженых неглазированных.
3. На рыбу горячего копчения замороженную нормы естественной убыли не применяются.
4. При хранении рыбы и рыбных товаров (кроме икры и балычных изделий) свыше сроков, указанных в таблице, применяются нормы естественной убыли, установленные для холодильников оптовой торговли, при условии обеспечения на складах и базах розничных торговых
организаций и организаций общественного питания режимов и сроков хранения, предусмотренных для указанных выше холодильников.
Примечания:
1. На масло растительное, сметану, творог и творожную массу в металлической таре нормы естественной убыли не применяются.
2. При хранении масла растительного в деревянных бочках свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008 процента за каждый последующий месяц в пределах до 6 месяцев.
3. При хранении сыров свыше месяца нормы естественной убыли за каждый последующий месяц хранения применяются в размерах, установленных для распределительных холодильников при соответствующих условиях, способах (в таре, без тары) и сроках хранения (приложение № 8).
Примечания:
1. При хранении кондитерских товаров, сухарей и сушек свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются за каждый последующий месяц хранения в пределах до 6, а для меда — до 12 месяцев на 0,008.
2. Нормы естественной убыли меда распространяются также на заготовительные пункты. 320
Примечания:
1. При хранении бакалейных товаров, кроме сахара-рафинада, сахара, песка, макаронных изделий, свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,01 процента за каждый последующий месяц в пределах до 6 месяцев. При хранении сахара-рафинада, сахара-песка и макаронных изделий свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008 процента за каждый последующий месяц в пределах: по сахару-рафинаду и сахару-песку — до года; по макаронным изделиям без добавок — до 6 месяцев, с добавками — до 3 месяцев.
2. При хранении поваренной соли в таре и насыпью свыше года нормы естественной убыли увеличиваются на 0,17 процента за каждый последующий квартал в течение 3 лет. При хранении соли свыше 3 лет применяются те же нормы, что и при трехлетнем хранении.
Примечание.
При хранении фуража свыше месяца нормы убыли увеличиваются на 0,01 процента за каждый последующий месяц хранения в пределах до 6 месяцев.
Нормы естественной убыли для первой зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках, краях и областях:
РСФСР, включая районы Крайнего Севера (кроме Дагестанской АССР, Калмыцкой АССР, Астраханской и Волгоградской областей, отнесенных ко второй зоне), Украинской ССР, Белорусской ССР, Литовской ССР и Казахской ССР, в Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Ка-захстанской, Кустанайской и Целиноградской областях.
Нормы естественной убыли для второй зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках и областях: РСФСР, (Дагестанская АССР, Калмыцкая АССР, Астраханская и Волгоградская области), Узбекской ССР, Армянской ССР, Азербайджанской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Туркменской ССР, Казахской ССР (кроме областей: Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казах-станской, Кустанайской и Целиноградской).
Приложение № 4 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
ИНСТРУКЦИЯ
по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания
1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров распространяются на склады и базы государственных и кооперативных розничных торговых организаций и организаций общественного питания.
2. Нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары на возмещение этих товаров, образующихся вследствие:
усушки и выветривания,
распыла,
утечки (просачивания) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
В нормы естественной убыли не включены:
потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);
потери, связанные с дополнительной технологической обработкой товаров (замораживания с целью длительного хранения и т.п.).
3. Нормы естественной убыли не применяются:
по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешивания (счетом или по трафарету);
по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции);
по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товаров, завеса и повреждения тары.
4. Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения.
5. Утвержденные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков.
6. Естественная убыль товаров списывается с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм.
В том случае, если в период между смежными инвентаризациями на какую-либо дату книжных остатков (фактических потерь) товара на складе не было, весь оборот по этому товару за предшествующие этой дате дни при начислении естественной убыли в расчет не принимается.
7. Недостача товаров в пределах установленных норм убыли списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок.
8. Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности в соответствии с фактическим сроком хранения. Начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитерских и бакалейных товаров).
Пример 1.
На складе, расположенном в первой зоне, говядина мороженая хранилась 12 суток. Норма естественной убыли говядины мороженой при 3-х дневном сроке хранения установлена в размере 0,08 процента. За каждые последующие сутки хранения до 10 суток норма увеличивается на 0,01 процента, после 10-суточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005 процента.
В этом случае за весь срок хранения говядины, т.е. 12 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,16 процента, которая слагается из следующих величин (в процентах):
норма при сроке хранения:
3 суток — 0,08
10 суток —0,08+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01=0,15
12 суток —0,15+0,005+0,005=0,16
9. По кондитерским товарам (мармелад и пат, пастила и зефир, халва, мед, пряники, коврижки и восточные сладости), сухарям, сушкам и плодам переработанным естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме без дифференцирования по срокам, при хранении свыше 15 суток норма увеличивается пропорционально на определенную величину за каждые последующие сутки хранения до 30 суток.
Пример 2.
На складе, расположенном во второй зоне, халва хранилась 19 суток, норма естественной убыли халвы при 15 суточном сроке хранения установлена в размере 0,13 процента. За каждые последующие сутки хранения норма увеличивается на 0,03 процента.
В зтом случае за весь срок хранения халвы, т.е. 19 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,142 процента, которая слагается из следующих величин (в процентах):
норма при сроке хранения:
15 суток —0,13 19 суток — 0,13+0,003+0,003+0,003+0,003=0,142
10. По бакалейным товарам, фуражу и кондитерским товарам, не перечисленным в пункте 9, естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, свыше 15 до 30 суток — по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения.
11. В тех случаях, когда товары хранятся свыше месяца, нормы за весь срок хранения слагаются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
Пример 3.
На складе, расположенном в первой зоне, крупа хранилась 3 месяца и 15 суток. Норма естественной убыли крупы при месячном сроке хранения установлена в размере 0,01 процента. За каждый последующий месяц хранения норма увеличивается на 0,01 процента.
В этом случае за весь срок хранения крупы, т.е. за 3 месяца и 15 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,035 процента, которая слагается из следующих величин (в процентах):
норма при сроке хранения:
1 месяц — 0,01
2 месяца — 0,01+0,01=0,02
3 месяца и 15 суток — 0,01+0,01+0,01+0,005=0,035
12. При хранении товаров свыше предусмотренных в примечаниях к нормам предельных сроков дальнейшего начисления норм не производится. Например, при условиях, указанных в третьем примере (п. 11), крупа хранилась не 3, 5, а 8 месяцев. Срок применения норм по крупе ограничен 6 месяцами. Следовательно, по этой партии крупы следует применять норму естественной убыли в размере 0,06 процента (0,01 — за первый месяц и по 0,01 — за последующих месяцев хранения). За 7 и 8-й месяцы хранения норма естественной убыли не начисляется.
13. При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации.
При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.
Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. В случае получения при делении дробного числа производится округление до целого числа. При этом доли до 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до единицы.
Примечание: По скоропортящимся товарам (мясо и субпродукты охлажденные; вареные колбасы и сосиски; вареные, варено-копченые, копчено-запеченные мясокопчености; рыба и балычные изделия горячего копчения), средний срок хранения которых не превышает 1 суток, допускается доли до 0,5 приравнивать к 0,5, а свыше — к единице.
Если расчетный срок хранения товара на складе превысил инвентаризационный период (в случае накопления товаров на складе при незначительной реализации их), применяются нормы за срок хранения, не превышающий продолжительность инвентаризационного периода.
Ниже приводится расчет средних сроков хранения товаров по среднесуточным остаткам.
Расчет среднего срока хранения товара по среднесуточным остаткам и начисление естественной убыли
Для определения среднесуточного остатка товаров необходимо суммировать остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационном периоде. Полученную таким образом сумму остатков нужно разделить на количество дней в инвентаризационном периоде.
Однодневный оборот определяют путем деления количества реализованного за инвентаризационный период товара на количество дней в этом периоде.
Пример:
На складе, расположенном в первой зоне, проведено снятие остатков колбасы варено-копченой по состоянию на 15 мая. Предыдущая инвентаризация была проведена 15 марта. Таким образом, инвентаризационный период составил 61 сутки.
Поступления, отпуск и остатки колбасы варено-копченой на основании данных бухгалтерского учета за весь инвентаризационный период определялись в следующих количествах (кг):
Средний суточный остаток— 958 кг (58443:61)
Однодневный оборот— 227 кг (13848:61)
Средний срок хранения— 4 суток (958:227)
Норма естественной убыли колбасы варено-копченой установлена при сроке хранения 4 суток — 0,086 процента.
Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 13848 кг и четырехсуточном сроке хранения составит 11,9 кг.
13848х0.086 100
14. Торговым организациям (торгам, конторам, районным и городским кооперативным организациям и др.) разрешается установить для складов со стабильными размерами остатков товаров средний срок хранения каждого товара, по которому начисляются нормы.
Установленные торговой организацией средние сроки хранения товаров для начисления норм естественной убыли доводятся до сведения материально ответственных лиц.
Пересмотр этих сроков производится ежегодно.
15. Нормы естественной убыли на скоропортящиеся товары (мясные, рыбные, молочно-жировые) установлены для складов и баз, имеющих холодильные камеры, ледники или помещения, охлажденные естественным путем до температуры воздуха не выше 8 градусов С.
Приложение № 5 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах
Примечание: На муку, крупу, крахмал и сахар-песок, поступающий на мелкооптовые базы стандартной массой, дополнительно применяются нормы естественной убыли, установленные отдельным приказом Министерства торговли СССР.
Приложение № 7 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
ИНСТРУКЦИЯ
по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах и в кладовых предприятий общественного питания
1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров распространяются на мелкооптовые базы и кладовые предприятий общественного питания государственной и кооперативной торговли, находящиеся как в городах, так и в сельской местности.
2. Нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары в процентах к количеству (сумме) отпущенного товара на возмещение потерь, образующихся при хранении и отпуске вследствие:
усушки и выветривания,
раструски и распыла,
раскрошки, образующейся при нарезке и разрубе мяса, колбасы, сыра и др.товаров,
утечки (таяние, просачивание) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
В нормы естественной убыли не включены потери, образующиеся вследствие порчи, боя, лома товаров, примаза товаров к таре, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету.
3. К первой группе относятся кладовые, расположенные при ресторанах на 400-500 мест и столовых открытой сети на 300-500 мест. Ко второй группе относятся кладовые, расположенные при ресторанах до 300 мест, столовых открытой сети до 250 мест и столовых при производственных предприятиях и учебных заведениях до 500 мест.
Организация общественного питания (трест, комбинат и др.) издает приказ об отнесении кладовых к первой и ко второй группам, который доводится до сведения материально ответственных лиц не позднее, чем за 15 дней до начала периода, на который он распространяется.
4. Установленные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков.
Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм.
Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.
Списание с материально ответственных лиц недостачи товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение же товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится на счет торговых скидок (накидок).
5. Нормы естественной убыли не применяются:
по товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счетом или по трафарету),
по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически на базе и в кладовой не хранились (транзитные операции),
по товарам, списанным по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары.
6. Нормы применяются по товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков хранения этих товаров на базе и в кладовой. Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности.
7. При возвращении товаров поставщикам или отправке на другие базы или кладовые, применяются нормы естественной убыли, установленные для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания по соответствующему сроку хранения (Приложение № 3).
8. По товарам, завозимым на мелкооптовые базы и в кладовые предприятий общественного питания на длительный срок (на бездорожье, в период навигации, в районах, отдаленных от складской сети), а также в предприятиях заготовочных и комплексных предприятиях, в которых площади складских помещений и режимы хранения товаров соответствуют условиям хранения на базах и складах, разрешается исчисление естественной убыли производить: по продовольственным товарам — по нормам, установленным для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания, а по плодоовощным товарам — по нормам, установленным для длительного хранения.
Примечание: В том случае, когда за инвентаризационный период не было реализации товаров, завозимых на длительный срок, разрешается начисление естественной убыли производить на остатки этих товаров на конец инвентаризационного периода.
9. Размер естественной убыли за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период) определяется на основании расчетов, составленных бухгалтерией предприятия (организации) при участии материально ответственных лиц и утвержденных руководителем предприятия (организации). Если руководитель (директор) торгового предприятия является одновременно материально ответственным лицом, расчет утверждается руководством вышестоящей организации.
Расчет естественной убыли производится путем умножения количества (суммы) отпущенного товара на установленную для этого товара
норму естественной убыли.
10. По скоропортящимся (мясные, рыбные, молочно-жировые) товарам нормы естественной убыли установлены для мелкооптовых баз и кладовых предприятий общественного питания, имеющих холодильные камеры, ледники или помещения, охлаждаемые естественным путем до температуры воздуха не выше 8 градусов С.
В случае вынужденного завоза скоропортящихся товаров в теплое время года на мелкооптовые базы и в кладовые предприятий общественного питания, не имеющие средств охлаждения, или при выходе из строя холодильной установки, нормы естественной убыли не повышаются, а принимаются меры к ускоренной реализации этих товаров.
11. По товарам, не включенным в приложения №№ 5 и 6, нормы естественной убыли применяются в размере 40 процентов от норм. установленных для розничной торговой сети (Приложение № 1).
Приложение № 8 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
естественной убыли сыров на распределительных холодильниках торговли
Примечание: На сыры в рассоле нормы естественной убыли не применяются.
Приложение № 9 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
ИНСТРУКЦИЯ
по применению норм естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли
1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 нормы естественной убыли сыров установлены на возмещение потерь от усушки этих продуктов в процессе хранения на распределительных холодильниках торговли.
Нормы применяются на отпускаемые по фактической массе сыры, соответствующие по срокам созревания и качеству требованиям нор-мативно-технической документации.
2. Утвержденные нормы естественной убыли являются предельными и применяются в случае выявления фактических потерь массы сыров по окончании реализации партии (закрытия марки) или при инвентаризации.
Примечание: Под партией понимается любое количество сыров одного или нескольких наименований, оформленное одним приемным актом. Номер партии должен соответствовать номеру приемного акта.
3. Размер фактической естественной убыли сыров определяется по каждой партии в отдельности путем сопоставления данных о количестве реализованных сыров с оприходованным количеством при полном израсходовании партии или фактических остатков, выявленных при инвентаризации, с остатками по данным бухгалтерского учета.
4. Нормы естественной убыли применяются к сырам, отпущенным с холодильника за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения.
Нормы применяются в зависимости от температуры воздуха в камерах хранения, способа хранения сыров (в таре и без тары), а также способа охлаждения камер хранения (батарейное или воздушное).
5. Основанием для применения норм естественной убыли, предусмотренных для температуры воздуха от 0,1 до 4 градусов С, а также для хранения сыров без тары являются утвержденные руководителем предприятия акты, составляемые в первой декаде каждого месяца комиссией с участием начальника технологического цеха или заместителем начальника технологического цеха по технологической и товароведческой работе, технолога, товароведа по молочным продуктам, ветеринарного врача, материально ответственного лица и компетентного представителя общественности холодильника. 336
Для применения норм при хранении сыров в камерах с воздушным охлаждением, кроме акта, требуется выписка из паспорта холодильника основных данных по камерам, оборудованным воздушным охлаждением (за подписью главного инженера предприятия).
6. Настоящие нормы естественной убыли не применяются:
по партиям сыров, отпущенным в реализацию по трафаретной массе нетто поставщика (изготовителя, отправителя), или холодильника, установленной при приемке;
по сырам фасованным;
по сырам, направляемым на товарную подработку из-за наличия подкорковой плесени, глубоких трещин и других пороков;
по сырам, которые учтены в общем обороте предприятия, но фактически на холодильнике не хранились (транзитные операции).
7. Предельный размер естественной убыли начисляется по фактическим срокам хранения сыров исходя из начальной даты поступления, даты закрытия марки или даты инвентаризации.
В случае хранения сыров после их товарной подработки (зачистки, парафинирования) начисление естественной убыли производится исходя из сроков хранения, исчисляемых с момента подработки согласно акту, подтверждающему проведение этой операции.
8. Нормы естественной убыли рассчитываются соответственно фактическим сроком хранения сыров (но не превышающих сроков, установленных для данного наименования сыра) путем суммирования норм
за каждый месяц хранения.
За время неполного месяца хранения нормы рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
9. Если фактический срок хранения сыров какой-либо партии больше установленного, допускается начисление естественной убыли только при наличии акта, составленного специальной ведомственной комиссией, на продление срока хранения сыров данной партии. Акт является основанием для расчета норм естественной убыли соответственно продленному сроку хранения.
10. Списание с материально ответственных работников недостачи сыров в пределах установленных норм убыли производится по ценам, по которым сыры были оприходованы.
11. Списание естественной убыли на издержки обращения предприятия в пределах фактической недостачи, но не выше предельного размера начисленной убыли, производится после проведения инвентаризации или по мере сдачи в бухгалтерию актов о полной реализации партии (закрытии марки), составленных в соответствии с Инструкцией о порядке оформления операций по приемке, хранению, отпуску и учету товаров на холодильниках (базах), утвержденной Министерством торговли СССР.
12. При хранении новых видов сыров, для которых нормы естественной убыли не установлены, следует применять нормы естественной убыли, утвержденные для сыров однотипных по способу выработки обработки поверхности, упаковки, размерам и др.
Пример расчетов по применению норм естественной убыли сыров при хранении на холодильниках
На холодильник поступила партия сыров, оформленная приемным актом от 01.08.85 № 500 в количестве 31783,0 кг, в том числе: голландского брускового парафинированного — 10200,0 кг; голландского брускового в полимерной пленке — 12198,0 кг; латвийского - 9385,0 кг.
Сыры направлены в камеру с батарейным охлаждением, где они хранились в таре при температуре воздуха минус 4 градуса С. Отпуск сыров в реализацию производится в течение трех месяцев в следующих количествах, указанных в табл. 1.
Партия № 500 полностью реализована 30.10.85. Недостача массы нетто по сравнению с оприходованным количеством сыров составила:
Голландского брускового парафинированного
10200,0-10187,0= 13,0кг Голландского брускового в полимерной пленке
12198,0-12196,5 =1,5 кг Латвийского
9385,0 - 9349,5 = 35,5 кг
О полной реализации партии 01.11.85 материально ответственными лицами составляется акт, который передается в бухгалтерию для
проверки и расчетов по начислению естественной убыли сыров при хранении.
Таблица 1
Расчеты норм соответственно фактическим срокам хранения сыров и начисление естественной убыли по этим нормам на реализованное их количество производятся согласно настоящей инструкции по всем трем наименованиям сыров данной партии в следующем порядке:
Сыр голландский брусковый парафинированный
Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения — 0,15, за второй и третий — 0,08.
Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в табл. 2.
Таблица 2
Сыр голландский брусковый в полимерной пленке
Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения — 0,01, за второй — 0,01, за третий — 0,01.
Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в табл. 3.
Таблица 3
Сыр латвийский
Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения — 0,38, за второй и третий — 0.20.
Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в табл. 4
Таблица 4
Результаты расчетов по начислению естественной убыли сопоставляются с фактической недостачей:
Поскольку фактическая недостача массы нетто сыров не превышает естественной убыли,начисленной по нормам, руководитель предприятия (холодильника, хладокомбината, базы) дает распоряжение о списании на издержки обращения фактических потерь массы сыров по партии № 500, образовавшихся вследствие усушки при хранении.
Приложение № 10 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
Примечания:
1. При транспортировании птицы, упакованной в полимерную пленку, колбас сырокопченых, мясокопченостей сырокопченых и жиров топленых нормы естественной убыли не применяются.
2. При транспортировании сарделек и сосисок применяется норма естественной убыли, установленная для колбас вареных, с повышением на 20 процентов.
3. При транспортировании мороженого мяса в блоках, упакованного с применением полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 50 процентов, а для других видов упаковки — в размере 70 процентов от норм, предусмотренных для мороженого мяса в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах.
4. При транспортировании мяса и мясных товаров (кроме мороженых мяса и субпродуктов в теплый период года и мяса птицы — круглый год) с развозом этих продуктов непосредственно в торговую сеть (кольцевые перевозки) в 3-5 точек применяется дополнительная норма естественной убыли в размере 0,08 процента. Свыше 5 точек — 0,10 процента.
5. При транспортировании колбасных изделий в изотермических контейнерах нормы естественной убыли не применяются.
6. При иногородних перевозках мороженого мяса в Якутской АССР, Коми АССР, Магаданской области и в районах Крайнего Севера, Красноярского края в период с 1 октября по 31 мая нормы применяются в следующих размерах.
Примечания:
1. При транспортировании рыбы и филе мороженых глазированных, рыбы сушеной и вяленой, рыбы соленой, маринованной и пряной в заливных бочках нормы естественной убыли не применяются.
2. При транспортировании живой рыбы пользоваться отдельным приказом Министерства рыбного хозяйства СССР.
Примечание:
При транспортировании масла коровьего (сливочного и топленого), кулинарных (сало растительное и др.) и кондитерских жиров, сыров в полимерной пленке, сыров в рассоле, сметаны, творога и творожной массы в металлической таре нормы естественной убыли не применяются.
В районах, расположенных севернее 50 градусов северной широты, теплый период считать с 1 мая по 30 сентября.
В районах, расположенных южнее 50 градусов северной широты, теплый период года считать с 1 апреля по 31 октября.
Примечание: При транспортировании товаров гужевым транспортом применяются нормы естественной убыли, указанные в таблице для соответствующего вида товара с повышением на 50%.
Приложение № 11 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
ИНСТРУКЦИЯ
по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров применяются при транспортировании этих товаров автомобильным и гужевым транспортом как в городах, так и в сельской местности.
Примечание: На мясо и мясные товары установленные нормы применяются при транспортировании этих товаров автомобильным транспортом, не оборудованным средствами охлаждения. При транспортировании этих товаров в авторефрижераторах применяются нормы, утвержденные отдельным приказом Министерства торговли СССР.
2. Нормы естественной убыли установлены на стандартные товары в процентах к массе нетто на возмещение потерь, образующихся вследствие усушки, раструски, распыла, раскрошки и утечки товаров.
В нормы не включены потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).
3. Установленные нормы являются предельными и применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товара против массы, указанной в сопроводительных документах.
Списание с материально ответственных лиц естественной убыли производится по фактическим размерам, подтвержденным соответствующими документами, но не выше установленных норм.
4. По товарам, принятым для транспортирования счетом или по трафаретной массе, нормы естественной убыли не применяются.
5. Списание с материально ответственных лиц недостачи товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом в пределах установленных норм производится по тем ценам, по которым товары приходуются. Отнесение же товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок).
Приложение № 12 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом*
Разработаны научно-исследовательскими институтами Госагропро-ма СССР с участием ВНИИЭТ систем Минторга СССР. 348
Примечание: При транспортировании товаров в горных районах Средней Азии и Алтайского края и в районах Крайнего Севера нормы увеличиваются на 50 процентов.
Перечень горных районов, в которых применяются повышенные нормы, устанавливается министерствами торговли союзных республик.
Приложение № 13 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания
Приложение № 14 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
НОРМЫ
потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятий общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
Нормы потерь от боя и щербления всех видов стеклянной порожней тары устанавливаются в следующих размерах (в процентах):
при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций — 0,26;
при погрузке в железнодорожные вагоны и баржи — 0,05;
при приемке, хранении и отпуске в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания — 0,08;
при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом на расстояние:
до 25 км — 0,08;
свыше 25 км—0,16.
Приложение № 15 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085
ИНСТРУКЦИЯ
по применению норм потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары распространяются на склады, базы, розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания государственной и кооперативной торговли.
2. Нормы потерь на товары в стеклянной таре и порожнюю стеклянную тару установлены на возмещение возможного боя при приеме, рассортировке, хранении, отпуске, а также при транспортировании этих товаров автомобильным и гужевым транспортом.
Примечание: На стеклянную тару из-под импортных плодоовощных консервов, сдаваемую на стекольные заводы для переработки, нормы потерь от боя при складском хранении, погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом не применяются.
3. Установленные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары окажется недостача против учетных остатков, образовавшаяся за счет боя тары и подтвержденная надлежаще оформленными актами.
4. Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами и порожней стеклянной тары на складах, в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания производится независимо от сроков хранения этих ценностей за проверяемый период в следующем порядке.
По товарам в стеклянной таре (отдельно по каждому виду тары):
на складах (базах) оптовых и розничных организаций и организаций общественного питания — от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два (отдельно по каждому наименованию товара), в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания — с оборота по продаже товаров в стеклянной таре.
По порожней стеклянной таре (независимо от вида тары):
на складах (базах) оптовых и розничных торговых организаций и организаций общественного питания — от полученного и отпущенного количества стеклянной тары, деленного на два,
при погрузке стеклянной тары в железнодорожные вагоны (баржи) — от количества погруженной порожней тары,
в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания — от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
5. При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары нормы применяются ко всей партии перевезенного товара (тары), оформленной отдельным сопроводительным документом (товарно-транспортная накладная).
При транспортировании одним рейсом трем или более получателям установленные нормы от боя стеклянной тары с товарами применяются ко всему количеству товара, перевезенного за один рейс.
В тех случаях, когда фактические потери превышают установленные нормы, стоимость потерь (в розничных ценах) подлежит возмещению лицами (организациями), несущими материальную ответственность за сохранность перевозимой продукции.
Примечание: При транспортировании гужевым транспортом товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары разрешается применять нормы ко всем партиям товаров, перевезенным не более, чем за месяц.
6. В тех случаях, когда потери от боя стеклянной тары с товарами по установленным нормам составляют менее одной бутылки, банки и т.п., при начислении норм доли до 0,5 единицы продукции отбрасываются, а 0,5 и выше — округляются до единицы.
7. Списание с материально ответственных лиц недостачи товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, на складах (за исключением тарных), на базах и в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания производится по фактическим размерам на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке, но не выше предельных норм.
8. Списание боя стеклянной порожней тары на тарных складах в пределах установленных норм производится по представлении надлежаще оформленных актов о наличии боя и накладной о сдаче битого стекла стеклозаводом или конторам Главвторсырья.
9. Списание может производиться только после инвентаризации ценностей:
по товарам в стеклянной таре — по ценам (вместе с тарой), по которым товары были оприходованы,
по порожней стеклянной таре — по средним залоговым ценам.
Отнесение потерь товаров в результате боя стеклянной тары в пределах норм на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок).
Отнесение потерь от боя порожней стеклянной тары в пределах норм на издержки обращения производится по средним залоговым ценам.
Лица, несущие материальную ответственность за сохранность товаров, возмещают сверхнормативные потери от боя стеклянной тары с пищевыми товарами по розничным ценам, а от боя порожней тары по средним залоговым ценам.
19. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
Полученные бухгалтерией от инвентаризационной комиссии инвентаризационные описи подвергаются проверкам по ценам, таксировке и сумме, о чем проверяющий расписывается в конце описи.
Затем составляется сличительная ведомость, в которой сопоставляются остатки товаров по наименованиям и учетным ценам по данным бухгалтерского учета с данными инвентаризационной описи и определяются расхождения. Установленные излишки и недостачи товарно-материальных ценностей отражаются в сличительной ведомости по учетным данным. С результатами инвентаризации должны быть ознакомлены материально ответственные лица, которые обязаны объяснить расхождения в письменной форме. С учетом объяснительной записки материально ответственных лиц центральная инвентаризационная комиссия или руководство предприятия решают вопросы зачета пересортицы: списания или взыскания недостач и оприходования излишков. Зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у того же материально ответственного лица по одноименным товарам. Суммовые разницы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения — балансовый счет 44-1.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме, предусмотренной «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 46, приложение 18, а именно:
1. Порядковый номер.
2. Наименование товаров.
3. Номенклатурный номер.
4. Единица измерения.
5. Код по СОЕЙ.
6. Остаток товаров по учетным данным, количество, сумма.
7. Фактический остаток товаров, количество, сумма.
8. Предварительный результат:
— излишки, количество, сумма;
— недостача, количество, сумма.
9. Естественная убыль товаров, количество, сумма;
10. Пересортица:
— излишки в покрытии недостач, количество, сумма;
— недостачи, покрытые излишками, количество, сумма.
11. Суммовые разницы:
— дебет;
— кредит.
12. Окончательный результат:
— излишки, количество, сумма;
— недостачи, количество, сумма. Отражение в учете результатов инвентаризации ценностей производится в следующем порядке:
Дебет Кредит
1. Списание естественной убыли 84 41-1
2. Относится убыль на издержки обращения 44-1 84
3. Пересортица 41-1 41-1
4. Суммовые разницы 41-1 41-1
5. Излишки товаров 41-1 80
6. Недостача по вине материально
ответственных лиц 84 41-1
7. Недостача относится на виновных 73-3 84
8. Суммовые разницы в сторону недостачи,
образовавшиеся не по вине материально 84 41-1 ответственных лиц 44-1 84
9. Порча товаров по вине 84 41-1 материально ответственных лиц 73-3 84
10. Порча товаров, когда вина
материально ответственных лиц 84 41-1 не установлена 44-1 84
11. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям на сумму 8419
недостающих товаров в пределах норм 44-184
12. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на сумму
недостающих товаров по вине 8419
материально ответственных лиц 73-384
13. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам товаров 73-383-3
14. Погашение недостачи товаров в кассу 5073-3
15. Относится на прибыль разница между суммой, взысканной с виновных, и балансовой стоимостью недостающих
товаров 83-380
16. Потери от стихийных бедствий 8441-1
8084
Результаты инвентаризаций должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Приложение 18 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей № ______
КОДЫ
форма№инв-19 по ОКУД 0309018 Организация _________________ по ОКПО _____
Структурная единица организации _______ _____
Основание для проведения инвентаризации: Номер _____
приказ, постановление, распоряжение Дата _____
(ненужное зачеркнуть) Дата начала инвентаризации _____
Дата окончания инвентаризации |
Бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
С результатами сличения ознакомлен:
Материально ответственное лицо
(подпись) (расшифровка подписи)
20. ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРЕТЕНЗИЙ
В процессе хозяйственной деятельности предприятий оптовой торговли могут быть претензии:
К поставщикам товаров:
* за установленные недостачи при приемке товаров;
* за несоответствие качества полученных товаров установленным стандартам, техническим условиям;
* за недопоставку, нарушение ассортимента поставленных товаров;
* за несоответствие цен, обусловленных договором;
* за выявленные ошибки в таксировке и подсчете при проверке счетов;
* за потери товаров в пути следования сверх норм естественной убыли;
* по штрафам, пеням, неустойкам за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.
К транспортным организациям:
* за недостачи грузов, установленные при приемке, по вине перевозчиков;
* за потери сверх норм естественной убыли при транспортировке грузов;
* за несоответствие тарифов;
* за допущенные ошибки в счетах;
» по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств. К покупателям:
* за несоблюдение платежной дисциплины, неуплату счетов за отпущенный (отгруженный) товар;
* за невозврат многооборотной тары. К подрядчикам и другим организациям:
* за невыполнение договорных обязательств;
* за несоответствие цен и тарифов;
* за низкое качество выполненных работ.
Приступая к претензионной работе, руководители оптовых предприятий, главные бухгалтеры должны учесть положения следующих нормативных актов;
1. Указа Президента РФ от 20.12.94 № 2204 в редакции Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», в котором отмечено, что важнейшими основами правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров являются соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами договоров.
Сделки, осуществленные сторонами умышленно, являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом РФ. Обязательное условие договоров на поставку товаров — определение срока платежа за поставленные товары, при этом предельный срок расчетов равен трем месяцам с момента фактического получения товаров. По истечении четырех месяцев образовавшаяся задолженность подлежит списанию на убытки предприятия как безнадежная ко взысканию.
2. Федерального закона от 05.05.95 № 71-ФЗ «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», статьей 10 которого признано утратившим силу с 1 июля 1995 года «Положение о претензионном порядке урегулирования споров», утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 июня 1992 года № 3116-1 ».
Досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров, статьей 5 этого Закона сохранен для урегулирования споров, предусмотренных Уставами железных дорог, водного транспорта, автомобильного транспорта и Временным положением о связи в Российской Федерации, до принятия соответствующих федеральных законов.
Отмена доарбитражного урегулирования споров по делам о нарушении договоров поставки товаров, как и по другим делам, преследовала цель ускорения процесса их разрешения и, следовательно, исполнения вынесенных решений.
Однако на практике ускорения не получилось по целому ряду причин, в частности:
* хронических неплатежей, вызванных недостатком собственных оборотных средств у торговых предприятий;
* очередностью платежей при недостаточности денежных средств на счете, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований по искам за несоблюдение договоров поставки товаров, которые в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ, с изменениями и дополнениями Федерального закона от 12.08.96 № 110-ФЗ, отнесена к пятой очереди. Кроме того, обе стороны больше заинтересованы в добровольном урегулировании спора, чем в передаче этого спора в суд. Ведь при удовлетворении иска ответчик должен будет возместить истцу, помимо основной суммы, и все судебные расходы.
Сказанное выше подтверждает целесообразность досудеб-ного, претензионного порядка урегулирования споров по товарным операциям в оптовой торговле. Для этого необходимо предусмотреть этот порядок в договоре, положения которого в данном случае обладают приоритетом по сравнению с положениями общих нормативных актов по умолчанию. По всем спорам, связанным с поставкой, куплей-продажей товаров, а также бартерными сделками, необходимо направить претензию в письменной форме и только в том случае, если она не будет удовлетворена, следует обратиться в суд. В суд также следует обратиться в обязательном порядке, предусмотренном Указом Президента РФ № 2204 от 20.12.94, во избежание признания сделки ничтожной, что приведет к убыткам от списания дебиторской задолженности и штрафов.
В претензии, изложенной в письменной форме, указываются:
* требования заявителя;
* сумма претензии и обоснованный ее расчет;
* обстоятельства, на которых основываются требования и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующее законодательство;
* перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств;
* иные сведения, необходимые для урегулирования спора.
Примерные образцы форм претензий приведены в приложениях 1-6 настоящего раздела, а именно:
1. Претензия поставщику об уплате стоимости недостающих товаров, установленных при приемке товаров.
2. Претензия железной дороги об уплате стоимости недостачи груза, установленной при приемке согласно коммерческому акту.
3. Претензия поставщику об уплате стоимости забракованных товаров, установленных при приемке.
4. Претензия о возмещении убытков и уплате штрафа за поставу недоброкачественных товаров.
5. Претензия об уплате неустойки за недопоставку товаров.
6. Претензия об уплате штрафа за просрочку (невозврат)
тары.
В зависимости от предмета спора к претензии прилагаются следующие документы:
* акт приемки товаров по количеству или качеству;
* железнодорожная или товарно-транспортная накладная;
* удостоверение на представителя;
* расчет суммы претензии;
* другие документы, обосновывающие претензию. В случаях предъявления претензии железной дороге в соответствии со статьями 148, 151, 179 Устава железных дорог прилагаются подлинники коммерческого акта и железнодорожной накладной. Расчет претензии составляется бухгалтерией оптового предприятия и содержит следующие данные:
1. Счет № __ от ______ 199_г.
2. Наименование поставщика.
3. Наименование товаров.
4. Цена.
5. Значится по счету, количество, сумма.
6. Фактически поступило, количество, сумма. 364
7. Недостача или некачественный товар, количество, сумма.
8. Естественная убыль в пути следования, количество, сумма.
9. Окончательная недостача или брак, количество, сумма.
Ю.НДС.
11. Общая сумма претензии (9+10).
Претензия подписывается руководителем оптового предприятия или его заместителем. Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу или иными средствами связи, обеспечивающими фиксирование ее отправления, либо вручается под расписку.
Ответ на претензию дается в письменной форме за подписью руководителя предприятия. В ответе сообщается о полном или частичном признании суммы претензии, или о полном отказе в удовлетворении, с изложением мотивов отказа со ссылкой на соответствующее законодательство и доказательства, обосновывающие отказ.
При удовлетворении претензии к ответу должно быть приложено исполненное платежное поручение. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30 дней со дня получения.
В случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии, или неполучения в срок ответа на претензию истец вправе в установленном порядке предъявить иск в Арбитражный суд.
Для отражения операций, связанных с расчетами по претензиям, предъявленным поставщикам по поставкам товаров, транспортным и другим организациям за нарушение договорных обязательств, предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям».
Порядок отражения претензионных операций на счетах бухгалтерского учета, следующий:
Дебет Кредит
1. Установленная недостача товаров при приемке товаров, включая покупную стоимость и НДС 84 60
2. Списывается в пределах норм естественной
убыли (покупная стоимость плюс НДС) 44 84
3. Предъявлена претензия поставщику,
покупная стоимость плюс НДС 6384
4. Поступили на расчетный счет средства
на сумму предъявленной претензии 5163
5. Если товар не был предварительно оплачен, то при последующих расчетах оплата производится за вычетом суммы претензии
6. Некачественный товар, не соответствующий ГОСТам, стандартам или незаказанный, установленный в процессе приемки по оптовым (покупным)
ценам, включая НДС 6360
7. Некачественный товар принят на
ответственное хранение, за балансом 002—
8. Предъявлены поставщику затраты
по хранению товара и транспортировке,
ранее отнесенные на издержки
обращения 6344
9. Если товар не был предварительно оплачен, стоимость некачественного или незаказанного товара удерживается при расчетах с поставщиком.
10. Суммы штрафов, пени, неустоек за
несоблюдение договорных обязательств 6380
11. Суммы отклоненных арбитражем затрат по хранению и транспортировке
некачественных товаров 4463
12. Списываются предъявленные суммы претензий по истечении срока
исковой давности 8063
13. Штрафы, пени, неустойки,
не признанные Арбитражем 81 63 К сказанному выше следует добавить, что все претензион-ные споры по поставкам товаров могут возникнуть лишь после перехода права собственности.
Российская Федерация Федеральный закон № 71-ФЗ О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ АРБИТРАЖНОГО ПРОЦЕССУАЛЬНОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Принят Государственной Думой 5 апреля 1995 года
Статья 1. Ввести в действие Арбитражный процессуальный кодекс-Российской Федерации с 1 июля 1995 года, за исключением главы 21 «Производство в кассационной инстанции», для которой настоящим Федеральным законом установлен иной порядок введения в действие.
Статья 2
1. Глава 21 «Производство в кассационной инстанции» вводится в действие по мере образования федеральных арбитражных судов округов, но не позднее 1 января 1996 года.
2. До назначения судей Федерального арбитражного суда округа Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вправе возложить на судей других арбитражных судов в Российской Федерации полномочия по проверке законности решений, определений и постановлений, принятых арбитражными судами республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов.
Статья 3. Дела, поступившие в арбитражные суды в Российской Федерации и не рассмотренные до 1 июля 1995 года, подлежат рассмотрению в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, введенным в действие настоящим Федеральным законом.
Статья 4
1. Протесты, принесенные в коллегию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, до введения в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассматриваются этой коллегией, которая действует впредь до рассмотрения всех принесенных в нее протестов.
2. По делам, по которым до введения в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истек ранее действовавший годичный срок принесения протестов, протест может быть принесен в случаях пропуска этого срока в силу обстоятельств, не зависящих от лица, обратившегося с заявлением о принесении протеста.
Статья 5. Досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров, установленный Уставом железных дорог СССР, утвержденном Постановлением Совета Министров СССР от 6 апреля 1964 г. № 270, Уставом внутреннего водного транспорта Союза ССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 15 октября 1955 г. № 1801, Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденном Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 г. № 12, Временным положением о связи в Российской Федерации, утвержденном Указом Президента Российской Федерации от 31 июля 1992 г. № 810 (утратил силу в связи с изданием Указа Президента Российской Федерации от 07.04.95 № 337), применяется до принятия соответствующих федеральных законов.
Статья 6. Впредь до внесения изменений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине» апелляционные жалобы оплачиваются государственной пошлиной в размере, установленном для оплаты кассационных жалоб.
Статья 7
1. Порядок выдачи арбитражными судами исполнительных листов по решениям третейских судов устанавливается федеральным законом.
2. Впредь до принятия федерального закона о третейских судах в Российской Федерации выдача исполнительных листов по решениям третейских судов производится в порядке, установленном Временным положением о третейском суде для разрешения экономических споров, утвержденном постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 июня 1992 г. № 3115-1.
Статья 8
1. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации проводит эксперимент по рассмотрению дел с привлечением арбитражных заседателей.
Эксперимент проводится при коллегиальном рассмотрении дел в первой инстанции.
Срок проведения эксперимента устанавливается в три года.
2. Арбитражными заседателями могут быть лица, обладающие специальными знаниями и опытом работы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Арбитражные заседатели принимают участие в рассмотрении дела и принятии решения наравне с профессиональными судьями.
3. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определяет порядок проведения эксперимента, арбитражные суды, в которых он проводится, утверждает список арбитражных заседателей.
Статья 9
1. Установить условия оплаты труда председателя федерального арбитражного суда округа, первого заместителя председателя, заместителя председателя, председателя судебного состава и судей федерального арбитражного суда округа, кроме Федерального арбитражного суда Московского округа, на уровне оплаты труда, предусмотренной по соответствующим должностям Московского городского арбитражного суда Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 21 сентября 1992 г. № 3503-1, утвержденном Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 21 октября 1992 г. № 3699-1.
Установить должностной оклад председателя Федерального арбитражного суда Московского округа в размере 90 процентов от должностного оклада Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, первого заместителя председателя — в размере 85 процентов от должностного оклада Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, заместителя председателя — в размере 80 процентов от должностного оклада Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, председателя судебного состава — в размере 75 процентов от должностного оклада Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, судьи Федерального арбитражного суда Московского округа — в размере 72 процентов от должностного оклада Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
2. Должностные оклады председателей судебных составов арбитражных судов в Российской Федерации устанавливаются в размере должностных окладов председателей судебных коллегий соответствующих судов, предусмотренных в приложении № 1 к Постановлению Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 21 сентября 1992 г. № 3503-1, утвержденному Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 21 октября 1992 г. № 3699-1.
Статья 10. Признать утратившими силу с 1 июля 1995 года:
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, принятый 5 марта 1992 года (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 16, ст. 836; 1993, № 32, ст. 1236);
Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 5 марта 1992 г. № 2447/1-1 «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 16, ст. 837);
Положение о претензионном порядке урегулирования споров, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 июня 1992 г. № 3116-1 (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, №30, ст.1791).
Президент Российской Федерации
Б.Ельцин Москва, Кремль. 5 мая 1995 года. № 71-ФЗ
Однако на практике существующие противоречия в этой части между Гражданским кодексом РФ и налоговым законодательством усложняют задачу определения момента перехода права собственности.
Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у покупателя по договору возникает с момента передачи ему товара поставщиком. Этот момент в соответствии со ст. 408 ГК РФ совпадает с оптовой реализацией, т.е. исполнением оптовым предприятием своих обязательств по договору. Вместе с тем, если реализация для целей налогообложения определена по отгрузке, то бухгалтерские проводки Дебет 46, Кредит 41;
Дебет 62, Кредит 46 отражают, что реализация произошла в момент перехода права собственности, а не физического перемещения товара. И наоборот, если реализация определена по оплате, проводки Дебет 51, Кредит 46; Дебет 45, Кредит 41; Дебет 46, Кредит 45 отражают физическое перемещение товара, по которому право собственности еще не перешло.
Приложение 1
№ __________Кому:___________
Дата __________Адрес:__________
ПРЕТЕНЗИЯ об уплате стоимости недостающих товаров
на __________________ руб.
По ____________________ накладной № ___ от
(вид накладной)
«_» _________ 199_г. в наш адрес поступили отгруженные вами товары _________________________,
(наименование)
оплаченные нами по счету № __ от ___________ 199_г.
Груз прибыл ______________________________
(состояние вагона или контейнера, пломб, маркировки и т.д.)
и выдан железной дорогой без проверки в порядке ст. 65 Устава железных дорог, о чем свидетельствует отметка станции назначения на обороте железнодорожной накладной.
При приеме груза с участием представителя _________
(общественности, другой организации)
была установлена недостача ______________________
(наименование товара)
___________ на сумму _________________ руб.
Просим стоимость недостающих товаров в сумме ______
руб. с начислением ___ процентов годовых в сумме _________ руб. за пользование чужими средствами, а всего ___________ руб., перечислить на наш
расчетный счет № __ в
(наименование банка)
Г. __________________ ___.
Приложения:
1. Железнодорожная накладная № __ от _____ 199_г.
2. Акт приемки № __ от «_» ___________199_г.
3. Удостоверение на представителя общественности (другой организации) № __ от «__» __________ 199_г.
4. Расчет суммы претензии.
5. Другие документы, обосновывающие претензию.
Руководитель предприятия или его заместитель _________________
(гк^пись)
Приложение 2
№ __________Кому:___________
Дата __________Адрес:___________
ПРЕТЕНЗИЯ об уплате стоимости недостачи (частичной утраты) груза
на ____________________ руб.
При выдаче с проверкой груза, поступившего в наш адрес по железнодорожной накладной № __ от _______ 199_г.,
установлена недостача ________________________
(наименование товара)
_________________ в количестве _____________,
(кг, штук, метров и т.п.)
что подтверждается коммерческим актом № ________ от
«_» ___________ 199_г.
Сумма недостачи согласно прилагаемому расчету составляет ___________ руб.
На основании ст. 148, 151, 179 Устава железных дорог просим перечислить стоимость недостающего груза ______,
_________ руб. И, кроме того, ___ процентов годовых
начиная со дня предъявления претензии до дня перечисления денег на наш расчетный счет № __ в _____________
(наименование банка) Г. ________________________•
Приложения:
1. Железнодорожная накладная № __ от ______199_г.
2. Коммерческий акт № __ от «__» ______199_г.
3. Счет поставщика № __ от «__» _____199_г.
4. Расчет суммы претензии.
Примечание. Железнодорожная накладная и коммерческий акт грузовой службы Управления железной дороги прилагаются в подлиннике.
Руководитель предприятия или его заместитель __________________
(подпись)
Приложение 3
№ __________Кому:__________
Дата __________Адрес:__________
ПРЕТЕНЗИЯ
об уплате стоимости забракованных товаров, убытков и штрафа
Сумма ______________________руб.
По накладной № ______ от «__» _________199_г.
в наш адрес вами был поставлен товар _______________
(наименование)
в количестве______на сумму ______________^_ РУб-
Груз прибыл в ____________________________
(состояние перевозочных средств)
вагоне (контейнере) за
(состояние пломб) пломбами
(отправителя, железной дороги)
в _______________________________ упаковке.
(состояние упаковки)
Ваш счет № __ от «_» ___________199_г. оплачен
полностью.
При приемке _____________________________
(наименование товара)
по качеству установлено
(описание забракованного товара)
————————-—————______________—_____________________»
что подтверждается актом № __ от «__» _______199_г..
составленным с участием представителя ____________
(общественности, другой организации)
действующего на основании удостоверения № __________
от «__» ___________199_г.
374
В соответствии с изложенным и на основании п. _______
Положения о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления) предлагаем вам перечислить на наш расчетный счет № ______ в
(наименование банка)
г. _______________ стоимость забракованных товаров
руб., штраф в размере __ процентов, что составляет _______________ руб.,
понесенные нами убытки в сумме ______________ руб.
согласно прилагаемому расчету, а всего ___________ руб.
Принятыми нами на хранение товарами просим распорядиться в __ срок.
Приложения:
1. Акт приемки товаров № __ от «_» __ 199_ г.
2. Удостоверение на представителя __(общественности, другой организации)__ № __ от «__» __ 199_ г.
3. Железнодорожная накладная № __ от ____ 199_ г.
4. Расчет суммы убытков.
5. Платежное требование № __ от «_» __ 199_ г.
6. Другие документы, обосновывающие претензию, на __ листах.
Руководитель предприятия или его заместитель
(подпись)
Приложение 4
№ __________Кому:__________
Дата __________Адрес:__________
ПРЕТЕНЗИЯ
о возмещении убытков и уплате штрафа за поставку недоброкачественных товаров
Сумма __________________________ руб.
По накладной № __ от «_»__________199_г. в наш
адрес вами был поставлен товар ___________________
(наименование) в количестве _____ на сумму ________________ руб.
Груз прибыл в
(состояние перевозочных средств)
вагоне (контейнере) за __________________ пломбами
(состояние пломб) (отправителя, железной дороги)
в _________________________ упаковке.
(состояние упаковки)
При приемке _____________________________
(наименование товара)
по качеству установлено ________________________
(описание недоброкачественных товаров)
____________________________________________________,
что подтверждается актом № __ от __________199_г.,
составленным с участием представителя (общественности, другой организации) ____________ от _________199_г.
.___________________________________________>
действующего на основании удостоверения № __ от ______
____ 199_г.
В связи с тем, что товар оказался недоброкачественным, ваш счет № __ от « _» _____199_г. не был нами оплачен.
376
В соответствии с изложенным и на основании п. _______
Положения о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления) предлагаем вам перечислить на наш расчетный счет № _______ в
_______________________ г. _______________
(наименование банка)
штраф в размере __ процентов стоимости недоброкачественных товаров, что составляет __________________ руб.,
и понесенные нами убытки в сумме ______________ руб.
согласно прилагаемому расчету, а всего ___________ руб.
Принятыми нами на хранение товарами просим распорядиться в _____________ срок.
Приложения:
1. Акт приемки товаров № __ от ____ 199_ г.
2. Удостоверение на представителя _______________
(общественности, другой организации)
______________ № __ от _______ 199_ г.
3. Железнодорожная накладная № __ от __ 199_ г.
4. Расчет суммы убытков.
5. Другие документы, обосновывающие претензию, на__ листах.
Руководитель предприятия или его заместитель ___________________
(подпись)
Приложение 5
№ ___________Кому:__________
Дата ____________Адрес:__________
ПРЕТЕНЗИЯ
об уплате неустойки за недопоставку (просрочку поставки) товаров
Сумма __________________ руб.
В соответствии с заключенным договором № ___ от «__* ________. 199_г. ваше предприятие обязано было поставить нам в _____________ 199_ г. ______________
(квартал, месяц)
(наименование товара)
в количестве ______________.
Фактически за указанный период поставлено _________
(наименование товара)
в количестве ________ на сумму _____________ руб.
Таким образом, вами недопоставлено в указанный в договоре срок _________________________________
(наименование товара)
в количестве ________ на сумму ______________ руб.
В соответствии с изложенным и на основании п. __ Положения о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления) вы обязаны уплатить нам неустойку в сумме _______________ руб.
согласно прилагаемому расчету.
Сумму неустойки просим перечислить на наш расчетный счет № __ в ___ _______ г. __________ ___.
(наименование банка)
Приложение. Расчет неустойки.
Руководитель предприятия или его заместитель __________________
(подпись)
Приложение б
№ ___________Кому:___________
Дата ____________Адрес:___________
ПРЕТЕНЗИЯ
об уплате штрафа за просрочку возврата (невозврат) тары
Сумма _____________________ руб.
По счету № __ от «_» __________ 199_г. вам была
отгружена _________________ в _____________.
(наименование товара) (наименование тары)
Согласно договору (сертификату) № _______ от «__»
__________199_ г. _______________________
(наименование тары)
в количестве ___________ подлежали возврату в срок
до _____________ 199_г.
Фактически
(наименование тары)
вами возвращены ___________199_г. в количестве ___
_________, не возвращены ________________.
(количество)
В соответствии с Особыми условиями поставки _______
(наименование
_____________ и договором № __ от _______199_г.
Особых условий)
просим невозвращенные ________________________
(наименование тары)
в количестве _____________ отгрузить в наш адрес немедленно и уплатить штраф в сумме ____________ руб.
согласно прилагаемому расчету. Указанную сумму просим перечислить на наш расчетный счет № __ в _____________
(наименование банка) Г. ________________________.
Приложения:
1. Копия счета об отгрузке продукции (товара) в таре.
2. Копия договора (сертификата).
3. Копия документов о фактических датах возврата тары.
4. Расчет штрафа.
Руководитель предприятия или его заместитель
(подпись)
21. ПОРЯДОК ЗАЯВЛЕНИЯ ИСКА В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
С принятием Федерального закона РФ «Об арбитражных судах в РФ» впервые введена западная судебная система судопроизводства, в которой действуют апелляционная и кассационная инстанции. Такая система обеспечивает более полную и своевременную защиту нарушенных прав юридических лиц, предусматривая рассмотрение дела по заявлению стороны в трех судебных инстанциях.
Сначала дело слушается в арбитражном суде первой инстанции — Арбитражном суде субъекта Российское Федерации. При отказе в удовлетворении иска подается апелляция, и дело пересматривается второй апелляционной инстанцией, существующей в том же арбитражном суде.
Апелляционная коллегия в составе трех судей рассматривает дело с начала и уже не возвращает его на повторное рассмотрение в первую инстанцию.
Третья инстанция — кассационная, в федеральном арбитражном суде округа, которая не устанавливает юридических факторов, а пересматривает дело по правильному применению закона. Федеральный арбитражный суд округа — это суд второго уровня, пересматривающий решения только в кассационном порядке. Практически на федеральном арбитражном суде округа заканчивается рассмотрение спора и только в исключительных случаях пересмотр дела будет осуществляться на третьем уровне по протесту — Высшим арбитражным судом РФ, что является четвертой, исключительной, инстанцией.
С введением в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с 1 июля 1995 года заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
На практике реализация этого права осуществляется путем предъявления искового заявления, оформленного в виде 381
соответствующего процессуального документа, адресованного суду, при помощи которого заинтересованное лицо осуществляет свое право на обращение в суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых законных интересов.
Перед тем, как обратиться в суд, заявитель должен разобраться в следующих обстоятельствах:
* подведомственно ли оспариваемое дело арбитражному суду или оно подлежит разрешению в суде общей юрисдикции, в претензионном или ином установленном договором между сторонами порядке;
* если дело подведомственно арбитражному суду, уточнить какому именно — по месту нахождения ответчика или истца;
* нет ли по данному спору находящихся в производстве дел и вступивших в силу судебных решений;
* не ликвидирована ли организация-ответчик;
* нет ли других законных оснований, известных заявителю, которые могут повлечь отказ суда в принятии искового заявления или прекращение производства по делу (ст. 85 и 107АПК РФ).
Требования к форме и содержанию искового заявления изложены в ст. 102 АПК РФ, несоблюдение которых влечет возвращение искового заявления и приложенных к нему материалов.
Исковое заявление направляется в судебные органы в письменном виде и подписывается руководителем предприятия или его заместителем. При этом необходимо, чтобы подпись была подкреплена соответствующими доказательствами полномочий подписывающего.
На исковом заявлении проставляется угловой штамп истца, номер и дата отправки.
Исковое заявление должно содержать следующие данные:
* наименование арбитражного суда;
* наименование и адрес истца;
* наименование и адрес ответчика;
* сумма иска;
* обстоятельства, на которых основаны исковые требования;
* доказательства, подтверждающие основания исковых
требований;
* копия претензии и ссылка на соблюдение досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено договором или федеральным законом для данной категории споров;
* ответ на претензию;
* перечень прилагаемых документов.
В исковом заявлении должны быть указаны те нормы права, которые подкрепляют позицию истца. Кроме того, истец должен представить документы подтверждающие уплату государственной пошлины (п. 5 ч. 1 ст. 108 АПК РФ). Пошлина уплачивается до передачи апелляционной или кассационной жалобы. Исключение составляют случаи освобождения заявителя от пошлины в установленном порядке, а также отсрочки или рассрочки ее уплаты. Вопросы освобождения от уплаты, отсрочки или рассрочки уплаты пошлины и уменьшения ее размера решаются в соответствии с федеральным
законом.
На платежных документах должна быть отметка банка о перечислении в доход федерального бюджета со счета плательщика сумм в уплату пошлины.
Уплаченная в бюджет пошлина возврату не подлежит, за исключением случаев:
* перечисления в большем размере;
* возвращения искового заявления или жалобы;
* прекращения производства по делу в связи с неподсудностью;
* несоблюдения истцом досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора, предусмотренного договором или федеральным законом;
* неподачи искового заявления или жалобы. В тех случаях, если в силу неплатежей покупателей у истца отсутствуют средства на расчетном счете, на основании его ходатайства, подтвержденного справками из банка и из налоговой инспекции, а также копии баланса, арбитражный суд в порядке исключения может удовлетворить отсрочку или рассрочку уплаты пошлины.
Примерные образцы форм исковых заявлений приведены в приложениях 1—5 к настоящему разделу, а именно:
1. Исковое заявление о взыскании стоимости недостающих товаров, установленных при приемке груза, поступившего по железной дороге или автотранспортом.
2. Исковое заявление о взыскании стоимости недостачи товара при доставке его центрозавозом.
3. Исковое заявление о взыскании штрафа и убытков за поставку некачественного товара.
4. Исковое заявление о взыскании неустойки за недопоставку (просрочку поставки) товара.
5. Исковое заявление о взыскании штрафа за просрочку возврата (невозврат) тары.
Если у истца имеются опасения, что исполнение решения суда в его пользу будет затруднительно или невозможно, то он вправе просить арбитражный суд принять меры по обеспечению иска.
Просьба об обеспечении иска должна быть аргументирована.
Обеспечение иска возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Арбитражный процессуальный кодекс РФ предусматривает перечень мер по обеспечению иска, в частности:
* взыскание средств с расчетного счета ответчика в бесспорном (безакцептном) порядке;
* наложение ареста на имущество или денежные средства ответчика;
* запрещение определенных действий ответчиком. Меры по обеспечению иска многообразны и применение их зависит от предмета предъявленного иска.
Неисполнение определения арбитражного суда об обеспечении иска может причинить убытки истцу, которые он может взыскать путем предъявления иска в тот же арбитражный суд.
Приложение 1
№ _________Кому: в Госарбитраж ___________
Дата
Адрес: ____________________
Истец: ____________________
Адрес:____________________
Ответчик: __________________
Адрес:
ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ о взыскании стоимости недостающих товаров
Сумма _______________________ руб.
(Госпошлина __________________ Руб.)
При приемке товара, прибывшего в наш адрес по накладной № __ от ______199_г., в вагоне (контейнере, автофургоне) № ______, отправленного ________________
(наименование грузоотправителя)
._________________________^^_^_________________________,
установлена недостача
(наименование товара) на сумму _________________ руб., что подтверждено актом № __ от _______199_г., составленным с участием представителя __________________________.
(общественности, другой организации)
Недостача произошла вследствие ________________.
(указать причины)
Счет ответчика № __ от _______199_г., выставленный за поставленный товар, нами оплачен полностью.
Заявленную нами претензию № __ от ________199_г.
ответчик отклонил (оставил без ответа) по следующим мотивам: ___________________________________.
Считаем отказ ответчика от удовлетворения претензии необоснованным _______________________________.
(указать причины)
На основании изложенного и руководствуясь _________
—————————~————————————————————————————————..^_____________________,
(название нормативного акта)
просим взыскать с ответчика в нашу пользу _______ руб.,
составляющие стоимость недостающего товара, __ процентов годовых в сумме ____________ руб. за пользование
чужими средствами и в возмещение расходов по госпошлине
____________ руб., а всего __^_________ руб.
Приложения:
1. Копия претензии и доказательство ее отправки.
2. Ответ на претензию.
3. Акт приемки товара № _ от _________ 199 г.
4. Удостоверение представителя общественности (другой организации).
5. Расчет стоимости недостающего товара.
6. Платежное поручение о перечислении госпошлины.
7. Доказательство отправки копии искового заявления ответчику.
8. Другие документы, обосновывающие исковые требования.
Руководитель предприятия или его заместитель _____________
(подпись)
Приложение 2
№ _________Кому: в Госарбитраж ___________
Дата _________
Адрес: ____________________
Истец: ____________________
Адрес: ____________________
Ответчик: __________________
Адрес: _____________________
ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ о взыскании стоимости недостачи товара
Сумма _______________________ руб.
(Госпошлина ____________^_______ руб.)
При приемке товара, доставленного ответчиком на автомашине № ___ по товарно-транспортной накладной № ___ от _________ 199_г. в порядке централизованных перевозок грузов, установлена недостача ___ мест весом __.
Факт недостачи удостоверен распиской приемщика груза и шофера на товарно-транспортной накладной, а также приемосдаточным актом, составленным с участием тех же лиц.
Заявленную нами претензию № __ от ________199_г.
об оплате стоимости недостающего груза ответчик отклонил (оставил без ответа) по следующим мотивам: __________.
Считаем отказ ответчика от удовлетворения претензии необоснованным ______________________.
(указать причины)
На основании изложенного и руководствуясь ст. __ Устава автомобильного транспорта, просим взыскать с ответчика в пользу истца ___________ руб., составляющих стоимость недостающего груза, __________ процентов годовых в сумме __________ руб. и в возмещение расходов по
госпошлине __________ руб., а всего __________ руб.
Приложения:
1. Копия претензии и доказательство ее отсылки.
2. Ответ на претензию.
3. Товарно-транспортная накладная № _ от ____199_г.
4. Приемосдаточный акт.
5. Копия счета.
6. Доказательство отправки копии искового заявления ответчику.
7. Платежное поручение о перечислении госпошлины.
Руководитель предприятия или его заместитель
(подпись)
Приложение 3
№ _________Кому: в Госарбитраж ___________
Дата __________________________________
Адрес:.____________________.
Истец: ___________________
Адрес: ____________________
Ответчик:
Адрес:
ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ о взыскании штрафа и убытков за поставку некачественного товара
Сумма ______________________ руб.
(Госпошлина ___________________ РУб.)
Согласно накладной № __ от _________ 199_г. ответчик поставил истцу _________________________
(наименование товара)
в количестве ______ на сумму _______________ Руб.
При приемке товара по качеству установлено _________
_______________>
(описание некачественного товара)
что подтверждается актом № ___ от __________199_г.,
составленным с участием представителя _____________
(общественности, другой организации)
действующего на основании удостоверения № _______ от
___________199_г.
Заявленную нами претензию № __ от ________199_г.
ответчик отклонил (оставил без ответа) по следующим мотивам: ____________________________________.
Считаем отказ ответчика от удовлетворения претензии необоснованным
(указать причины)
На основании изложенного и руководствуясь п. __ Положения о поставках продукции производственно-техническо-
го назначения (товаров народного потребления), просим взыскать с ответчика в пользу истца штраф в сумме _______
руб., убытки в сумме _________ руб., а всего
руб., и в возмещение расходов по госпошлине __________
руб.
Приложения:
1. Копия претензии и доказательство ее отсылки.
2. Ответ на претензию.
3. Акт приемки № __ от _________ 199_г.
4. Удостоверение представителя общественности (другой организации).
5. Расчет штрафа.
6. Калькуляция размера убытков.
7. Платежное поручение о перечислении госпошлины.
8. Доказательство отправки копии искового заявления ответчику.
9. Другие документы, обосновывающие исковые требования.
Руководитель предприятия или его заместитель ______________
(подпись)
Приложение 4
№ _________Кому: в Госарбитраж ___________
Дата _________________________________
Адрес: __——————————————————
Истец: ___________________
Адрес: _____________________
Ответчик: _________________
Адрес: _____________________
ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ о взыскании неустойки за недопоставку (просрочку поставки) товара
Сумма _______________________ РУб.
(Госпошлина ___________-_______ РУб.)
В соответствии с договором № __ от «_» _____199_г. ответчик должен был поставить нам до «_» ______199_г.
в количестве _______.
(наименование товара)
Свои обязательства по договору ответчик не выполнил. Фактически за указанный период ответчик поставил ____
(наименование товара)
в количестве _______ на сумму ______________ руб.,
недопоставив ______________________________
(количество и наименование товара)
на ______________ руб.
За недопоставку товара, согласно п. __ Положения о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления), ответчик обязан уплатить неустойку в сумме ________^ руб. (см. прилагаемый
расчет).
Предъявленную нами претензию № _________ от «__»
_________199_г. об уплате неустойки в сумме __ руб. за
недопоставку товара ответчик оставил без удовлетворения (ответа) по следующим мотивам: ______________________•
На основании изложенного и руководствуясь п. __ Особых условий поставки _________________________
(наименование вида товара)
и Инструкции о порядке возврата тары из-под __________
—————-———-^____________________________»
(наименование товара)
просим взыскать с ответчика в пользу истца штраф в сумме
________._____________ РУб.
Приложения:
1. Копия претензии и доказательство ее отправки.
2. Ответ на претензию.
3. Выписка из договора от ______ 199_ г.
4. Сертификат.
5. Копия счета № __ от _______199_ г.
6. Доказательство отправки копии искового заявления , ответчику.
7. Платежное поручение о перечислении госпошлины.
Руководитель предприятия или его заместитель _________________
(подпись)
СОДЕРЖАНИЕ
1. ВВЕДЕНИЕ........................... ...........................3
Задачи бухгалтерского учета товарных операций
в оптовой торговле ........................... ........................... ...........................
Регистрация в органах статистики ........................... ...........................
2. ДОГОВОРНАЯ СИСТЕМА........................... 9
Договор купли-продажи ...................... ...........................12
Раздел IV, глава 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации «Купля-продажа».. ...........................
Образец договора купли-продажи ........................... ...........................
Договор поставки ........................... ........................... ...........................
Раздел IV, глава 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации «Поставка товаров» ........................... ...........................
Образец договора поставки ........................... ...........................
Договор мены товаров (бартер) ........................... ...........................
Раздел IV, глава 31 Гражданского кодекса Российской
Федерации «Мена» - «Договор мены» .......................................... 52
Образец договора мены товаров ................. ........................... 54
Изменение или расторжение договора ..................................59
Образец заявления о расторжении договора ................................ 60
3. МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОПТА ЗА ВВЕРЕННЫЕ ИМ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ
ЦЕННОСТИ....——....—.———-—-———————62
Образец договора о полной индивидуальной
материальной ответственности........................—...———•——— 67
Образец договора о коллективной материальной ответственности ........................... ........................... ........................... ...........................
Глава VII «Гарантии и компенсации» Кодекса законов о труде Российской Федерации ............ ........................... 73
4. ПРИЕМКА ТОВАРОВ И ЕЕ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ
ОФОРМЛЕНИЕ........................... ........................... ...........................
Документальное оформление приемки товаров,
поступивших по железной дороге или водным
транспортом, по количеству................. ........................... 82
Приемка товаров по количеству и ее документальное оформление на складе оптового предприятия ........................ 85
Образец акта приемки товаров по количеству .............................. 87
Образец формы удостоверения представителя
поставщика (незаинтересованной организации,
общественности) ............................... ........................... ...........................
Образец приемного акта ........................................ ........................... 91
Инструкция «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству................................................................................. 92
Приемка товаров по качеству и ее документальное оформление.................................................................................. Ю4
Образец акта приемки товаров по качеству ................................ 109
Образец акта отбора проб..............................................................113
Образец акта приемки товаров по количеству и качеству........... 115
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству .....................................................................................118
Особые условия поставки отдельных видов товаров ......... 132
Образец сертификата соответствия ............................................. 144
Разъяснение о порядке подтверждения сертификации товаров................................................................... 147
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОТПУСКА, ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ......................................................... 149
Образец накладной...................................................................... 153
Образец счета ............................................................................... 155
Образец счета-фактуры ............................................................ 156
СЧЕТ-ФАКТУРА .................................................................. 157
«О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года» ..................... 165
«Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» .................................................................................... 172
ПОЛОЖЕНИЕ О ПОСТАВКАХ ТОВАРОВ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ................................................................... 185
ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ О НАЛИЧИИ И ДВИЖЕНИИ ТОВАРОВ И ТАРЫ .............205
Образец товарного отчета .................................................... 208
Образец отчета о движении тары ............................................. 209
Проверка товарной отчетности и ее первичная бухгалтерская обработка....................................................................................... 210
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ
В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ....................................................213
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПТОВОЙ
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ...................................................220
«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783)..................... 228
11.УЧЕТ ТАРЫ .........................................................................231
12.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ........................236
13. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
НЕЗАКАЗАННЫХ ИЛИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ .................................................................241
Учет возврата товаров покупателями оптовому предприятию..........................................................—...—.............. 244
14. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ) ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ ....................................................246
15. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ......................................251
16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .........253
«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с налогом на добавленную стоимость
и акцизами» ......................................——........—.—.......—.............. 257
Учет налога на добавленную стоимость при оприходовании товаров на оптовых предприятиях........................................... 263
Учет налога на добавленную стоимость оптовой реализации товаров.........................................................—..—...............—..—— 265
Учет налога на добавленную стоимость по бартерным сделкам —.—————————..———————————........... 270
Учет НДС при расчетах за поставку товаров с государствами-участниками СНГ —————..———.——........ 271
Учет НДС по расчетам за товары со странами дальнего зарубежья ..———————.......—.—..——..——..——....—.— 274
17. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛЕ........................................................................... 277
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (извлечение)....... 282
18. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ ...............................................304
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Извлечение) .————.———.—.—————........———. 309
Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания ..........—.—....————...—.——........— 313
Инструкция по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при
397
хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания.......................................... 323
Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах ................... 328
Инструкция по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах и в кладовых предприятий общественного питания .............................................................. 331
Нормы естественной убыли сыров на распределительных холодильниках торговли ............................................................ 334
Инструкция по применению норм естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли......................................................................................... 336
Нормы естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом .................................................................................. 342
Инструкция по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом................................ 347
Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми
товарами при транспортировании автомобильным
и гужевым транспортом .............................................................. 348
Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами
на складах, базах, в розничных торговых предприятиях
и предприятиях общественного питания................................. 350
Нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятий общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом .................................................................................. 352
Инструкция по применению норм потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом .................................................................................. 353
19. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ
В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ ....................................................356
Образец сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ............. 359
20. ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРЕТЕНЗИЙ ...........................361
398
Федеральный закон № 71-ФЗ «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» ............................................................................
Образцы претензий...............................................................
21. ПОРЯДОК ЗАЯВЛЕНИЯ ИСКА
В АРБИТРАЖНЫЙ СУД ................................................
Образцы исковых заявлений .............................................
Ответственный за выпускПерекрестова Л.И.
РедакторВласов Л.А.
Компьютерная версткаПетров А.А.
000 "Экспертное бюро-М" 109444, Москва, ул. Ферганская, д. 11 При участии ТОО "Контур", Москва
Лицензия ЛР № 061927 от 18.12.92
Подписано в печать 05.12.97. Формат 60х88/16. Усл. п.л. 25,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Тираж 3000 экз. Заказ 3534
Отпечатано с готовых диапозитивов в Великолукской городской типографии Комитета по средствам массовой информации и связям с общественностью администрации Псковской области, 182100, г. Великие Луки, ул. Полиграфистов, 78/12
Издательство
«Экспертное бюро-М»
Издание и распространение литературы по праву, экономике, бухучету и налогообложению.
Поставка книжной продукции по Москве, а также в любую точку России.
Приглашаем авторов учебников, комментариев, практических пособий.
Приглашаем к взаимовыгодному сотрудничеству региональных дилеров, магазины, книготорговые организации.
Книги издательства всегда в ассортименте:
Издательский торговый Дом «КноРус»: «Издательский Дом «Ичфра-М»:
г. Москва, Милютинский пер., д. 19/4, стр. 5 г Москва, Дмитровское шоссе.107 Тел./факс: (095) 928-17-25, 928-62-69,
925-31-27 Тел: (095)485-71-77,485-76-18, E-mail: office@knorus.ru 485-70-63, 485-74-00 Факс:(095)485-53-18 Робофакс: (095) 485-54-44 E-mail: contacti@infram.rnsk-ru
Наш адрес: 115477, г. Москва, Средний Кисловский пер. д. 3, под.2. Тел./факс: (095) 229-65-61
Представительство в г. Санкт-Петербурге: 191123, г. Санкт-Петербург, ул. Радищева, 39 Тел.: (812) 275-41-18, факс: (812) 329-55-61
