Экзаменационные вопросы по дисциплине «Учет и операционная техника в банках»
Состав и структура банковской системы РФ.
Разрешенные и запрещенные Законом "О банках и банковской деятельности в РФ" банковские операции и сделки.
Порядок закрепления перечня операций, выполняемых конкретным банком.
Компьютеризация учетной банковской деятельности и требования к банковским компьютерным системам.
Компоненты учетно-операционной составляющей в архитектуре банковских компьютерных систем.
Основные фирмы-разработчики систем компьютеризации учетно-операционной деятельности банков и краткая характеристика их продукции.
База данных учетно-операционной работы банка, ее состав и структура.
Первичные документы банка и их обязательные реквизиты.
Исправления, допустимые в первичных документах и порядок их осуществления.
Контроль и обеспечение достоверности учетной информации.
Основные принципы бухгалтерского учета в банках.
Структура плана счетов бухгалтерского учета в банках.
Лицевые счета и их ведение в банковской компьютерной системе.
Порядок формирования Уставного капитала неакционерного банка
Порядок формирования Уставного капитала акционерного банка.
Порядок учета собственных акций, выкупленных банком у акционера.
Особенности учета основных средств в банке.
Учет нематериальных активов банка.
Порядок начисления и учета амортизационных отчислений коммерческими банками при ведении бухгалтерского учета.
Виды документов, допустимые к использованию при безналичных расчетах и их характеристика.
Реквизиты необходимые в документах для безналичных расчетов.
Порядок расчетов платежными поручениями.
Технология расчетов платежными требованиями.
Назначение картотеки к внебалансовому счету № 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты".
Назначение картотеки к внебалансовому счету № 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".
Понятие аккредитива, его виды и реквизиты, указываемые плательщиком в аккредитиве при его открытии.
Технология расчета аккредитивом.
Очередность списания денежных средств со счета.
Реквизиты, заполняемые кредитными учреждениями при выдаче расчетных чеков.
Технология расчетов чеками на территории Российской Федерации и их учет.
Особенности расчетов с использованием банковских карт и их учет.
Особенности расчетов в компьютерной системе "Клиент-банк".
Электронные системы расчетов. Особенности расчетных операций и их учета.
Клиринговые расчеты
Счета бухгалтерского учета, используемые при учете и контроле за исполнением кредитной сделки.
Учет выдачи кредита.
Учет погашения кредита.
Особенности создания и использования резервов банка на возможные потери по ссудам и их учет.
Лицевые счета, открываемые в банке для учета процентов в аналитическом учете.
Учет депозитных операций коммерческого банка.
Организация учета вложений средств коммерческими банками в ценные бумаги.
Обязательные реквизиты бланка сертификата.
Учет операций выпуска и погашения банком сберегательных и депозитных сертификатов.
Бухгалтерские проводки начисления и выплаты дивидендов акционерам коммерческого банка.
Особенности создания и использования резервов банка под потенциальное обесценение его вложений в ценные бумаги и их учет.
Техника реализации учетных операций банков с векселями и их бухгалтерский учет.
Учет выпуска и обращения собственных векселей банков с указанием вексельной суммы в российских рублях.
Учет лизинговых операций.
Учет факторинговых операций.
Особенности реализации и учета кассовых операций банка.
Особенности учета доходов, расходов и прибыли банка.
Состав бухгалтерской отчетности банка и особенности ее формирования.
Порядок начисления процентов и их учет.
Порядок взыскания и выплаты процентов и их учет.
Баланс коммерческого банка, его виды, структура, сроки и способы формирования.
Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка и порядок его формирования.
1. Состав и структура банковской системы РФ.
Организацию и функционирование банковской системы РФ и правовое регулирование банковской деятельности определяет Конституция РФ, ФЗ, к основным из которых следует отнести ФЗ “О банках и банковской деятельности”и ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”. Эти документы определяют построение банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и кредитных организаций. В нее также включаются филиалы и представительства иностранных банков. Банк России составляет первый уровень банковской системы РФ (основными цели: защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам, развитие и укрепление банковской системы РФ, а также обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов). Функции: (во взаимодействии с Прав-вом РФ разрабатывает и проводит единую государственную ДКП, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля; монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение; является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования; устанавливает правила осуществления расчетов в РФ; устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы; осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций; выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом; осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций; регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами; осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций, необходимых для выполнения основных задач Банка России; осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты; определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами; организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством РФ; принимает участие в разработке прогноза платежного баланса РФ и организует составление платежного баланса Российской Федерации. Банковские операции Банка России: предоставлять кредиты на срок не более одного года под обеспечение ценными бумагами и другими активами, если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете; покупать и продавать чеки, простые и переводные векселя, имеющие, как правило, товарное происхождение, со сроками погашения не более шести месяцев; покупать и продавать государственные ценные бумаги на открытом рынке; покупать и продавать облигации, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги со сроками погашения не более одного года; покупать и продавать иностранную валюту, а также платежные документы и обязательства в иностранной валюте, выставленные российскими и иностранными кредитными организациями; покупать, хранить, продавать драгоценные металлы и иные виды валютных ценностей; проводить расчетные, кассовые и депозитные операции, принимать на хранение и в управление ценные бумаги и иные ценности; выдавать гарантии и поручительства; осуществлять операции с финансовыми инструментами, используемыми для управления финансовыми рисками; открывать счета в российских и иностранных кредитных организациях на территории РФ и иностранных государств; выставлять чеки и векселя в любой валюте; осуществлять другие банковские операции от своего имени, если это не запрещено законом. Кредитные организации включаются во второй уровень банковской системы РФ (КО – юр.лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Среди кредитных организаций выделяются банки и НКО. Операции: Привлечение физ.и юр.лиц во вклады, Размещение ден.средств от своего имени и за свой счет, Открытие и ведение банк. счетов физ. и юр.лицам, Осуществление расчетов по поручению физ. и юр.лиц., Инкассации, векселя, расч. и плат. документы, РКО, Купля-продажа ин.валюты, Привлечение во вклады и размещение драг.металлов, Выдача банк.гарантий, Осуществление переводов ден.средств физ.лиц без открытии банк.счета. НКО (КО, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Такое сочетание допустимых банковских операций устанавливаются Банком России. Помимо перечня операций, которые могут выполнять кредитные организации, в законе четко оговорены те операции, которые запрещены кредитным организациям. Им запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Для расширения сферы своей деятельности кредитные организации могут создавать филиалы и представительства. Филиалом называется обособленное подразделение кредитной организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренные лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Представительством кредитной организации называется ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительству кредитной организации не разрешается осуществлять банковские операции.
3. Разрешенные и запрещенные Законом "О банках и банковской деятельности в РФ" банковские операции и сделки.
Разрешенные операции:
1. Привлечение физ.и юр.лиц во вклады
2. Размещение ден.средств от своего имени и за свой счет.
3. Открытие и ведение банк. счетов физ. и юр.лицам.
4. Осуществление расчетов по поручению физ. и юр.лиц.
5. Инкассации, векселя, расч. и плат. документы, РКО.
6. Купля-продажа ин.валюты.
7. Привлечение во вклады и размещение драг.металлов.
8. Выдача банк.гарантий.
9. Осуществление переводов ден.средств физ.лиц без открытии банк.счета.
Виды сделок, которые осуществляет банк (разрешенные):
Выдача поручительств за 3-их лиц.
Приобретение прав требования 3-х лиц (факторинг).
Доверительное управление ден.средствами и иным имуществом (трастовые операции).
Операции с драг.металлами, камнями.
Предоставление в аренду физ., юр.лицам сейфов
Лизинговые операции.
Оказание консультац. и информац.услуг.
Запрещенные операции:
Производственная, торговая, страховая деятельность.
Не все операции доступны для банка. Перечень возможных операций зависит от вида лицензии (лицензия зависит от УК, деятельности, ресурсов, фин.состояния, длительности деятельности). Порядок выдачи лицензии определяется нормативными документами (З-н о банк.деятельности).
5. Порядок закрепления перечня операций, выполняемых конкретным банком.
Учредителями банка могут быть физ. и юр.лица.
Документы для регистрации (ст. 14 З-на о банк.деятельности):
- заявление с ходатайством о гос.регистрации;
- учред.договор;
- устав;
-бизнес-план;
- анкеты на должн.: председ., глав.буха.
После регистрации открывается корсчет (Леша грит, что накопительный), на который вносится УК, который вносится в течение месяца. Если в течение месяца не вносится – лицензия не выдается. Вновь созданным банкам не разрешено привлекать депозиты.
109-И «О порядке принятия Банком России решения о гос.регистрации кредит.организаций и выдачи лицензий на осуществление банк.операций».
При первоначальном создании выдаются лицензии:
- на осуществление банк.операций со средствами в рублях без права привлечения во вклады ден.ср. физ.лиц (работа с физ.лицами м.б. дана после двух лет работы банка);
- на осуществление банк.операций со средствами в рублях и ин.валюте без права привлечения во вклады ден.ср. физ.лиц;
- на привлечение во вклады и размещение драг.металлов.
Расширенные лицензии (после двух лет работы):
- на привлечение во вклады ден.сред. физ.лиц в рублях;
- на привлечение во вклады ден.сред. физ.лиц в ин.валюте;
- генеральная лицензия, которая предусматривает все операции.
41. Первичные документы банка и их обязательные реквизиты.
В соответствии с требованиями организации сплошного и непрерывного бухгалтерского учета в банках все операции подлежат своевременной регистрации в первичных учетных документах без каких-либо пропусков или изъятий. Первичные учетные документы — это документы, составленные в момент или непосредственно после завершения банковских или хозяйственных операций, являющиеся первым свидетельством их совершения. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы первичных документов, применяемых для оформления операций, по которым не предусмотрены типовые формы, могут разрабатываться банком самостоятельно и обязательно должны найти отражение в его учетной политике. Несмотря на разнообразие форм первичных документов, они должны удовлетворять ряду общих требований, одно из которых — реквизитный состав этих документов. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" приводится следующий перечень обязательных реквизитов, который надо предусматривать при самостоятельной разработке банком форм первичных документов: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, должны обеспечить своевременное и качественное их оформление, передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. Этот момент также отражен в упомянутом законе. Отсюда следует, что наличие в АБС только электронных первичных документов, не имеющих подписи, не обеспечивает этого требования закона. Следовательно, электронные первичные документы должны быть распечатаны и заверены необходимыми подписями.
В связи с тем, что электронная цифровая подпись (ЭЦП) в настоящее время получила юридическую силу, в АБС можно хранить электронные первичные документы без их распечатки при наличии у каждого из них такой подписи. Однако, в соответствии с тем же Законом банк обязан изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях! для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
21. Исправления, допустимые в первичных документах и порядок из осуществления.
Об исправлениях в первичных документах говорится в законе "О бухг. учете" от 21.11.1996 (с последующими изменениями).
Внесение исправлений в кассовые и банковский документы не допускается, их необходимо переоформить заново.
По поводу других документов, исправления можно вносить по согласованию участников банковской операции. Должны быть обязательно указаны даты внесения исправлений и подписи исправивших лиц.
При электронной версии исправления вносятся просто корректировкой данных в необходимом документе, но эти изменения должны быть зафиксированы в АБС, а также данные о сотруднике, который эти изменения совершил.
Изменения могут быть внесены и в отчетные формы.
Ошибки ввода данных выявляются на различных этапах ввода документов и АБС должна обеспечить высокую степень достоверности информации.
43. Контроль и обеспечение достоверности учетной информации.
Для контроля и обеспечения достоверности учетной информации наибольшее применение имеют контрольные процедуры. Некоторые виды контроля используют компьютерные средства, другие нет.
Основной вид контроля – это визуальный, содержит контроль входных документов.
Часто используется организованный контроль, который называется последующим контролем. Операция созданная одним работником проверяется другим работником.
Также для обеспечения достоверности первичные документы вводятся в АБС одними работниками, а проводятся другими.
Наибольшее число ошибок возникает при вводе документа, на этом этапе применяются не только визуальный контроль, но также использование справочников.
Помимо контроля ввода, осуществляются проверки проведения операций.
Для этого могут использовать методы расчета одних и тех же показателей разными методами.
При обработке информации возможны сбои АБС, для этого создают копии систем.
Повышение контроля и достоверности информации возможна с помощью персональной ответственности каждого работника банка за созданием, обработкой информации в документе (подпись кто создал, штамп работника и т.д.).
14. Основные принципы бухгалтерского учета в банках.
Бухг. учет в банке регламентируется законом и набором нормативов ЦБ.
В положении 205-П от 5.12.2002 г. "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" (с последующими дополнениями и изменениями) дается характеристика всех счетов и перечень операций, которые с ними проводятся. Определяется порядок ведения бухг. учета на отдельных участках, порядок формировании отчетности.
12 принципов ведения бухг. учета в кредитной организации.
1. Принцип непрерывности деятельности.
Кредитная организация создается для осуществления своей деятельности непрерывно в течение долгого времени в будущем.
2. Постоянство правил бухг. учета.
Необходимо следовать установленным правилам бухгалтерского учета. В учетной политике отражаются правила принятые самой кредитной организацией при изменении правил ведения. Действуют в течении 1 года.
3. Осторожность.
Активы и пассивы должны отражаться в учете разумно с достаточной степенью осторожности. Один из подходов – это создание резервов.
4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического совершения (раздел VII).
5. Своевременность отражения операций.
Операции должны отражаться на счете в день их выполнения или поступления документов.
6. Раздельное отражение активов и пассивов.
Отражаются в развернутом виде и оцениваются отдельно счета активов и пассивов. В новом плане счетов существуют пассивные и активные счета- парные, активно-пассивных нет.
7. Приемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать на конец отчетного периода.
8. Приоритет содержания над формой.
На первое место ставится экономическая сущность, а затем юридическая форма.
9. Открытость.
Достоверность информации, быть понятной пользователю и избегать двусмысленности.
10. Консолидация.
Кредитная организация должна создавать балансовую отчетность (сводную) в целом по кредитной организации.
11. Единицы измерения.
Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Стоимость не должна меняться до момента списания, выкупа и т.д.
12. Взаимосвязь балансового и внебалансового учета.
Требует чтобы ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам по внебалансовым не отражались.
16. Структура плана счетов бухгалтерского учета в банках.
Настоящий план состоит из пяти глав:
А – Балансовые счета
Б – Счета доверительного управления (используются не всеми банками, а только теми которые осуществляют трастовые операции).
В – Внебалансовые счета (на них отражаются различные ценности, документы, бланки документов, которые используются коммерческим банком, но не входят в счета главы А.
Г – Срочные сделки (отражаются суммы по тем сделкам, которые заключаются на определенный срок).
Д – Счета депо (счета депозитарного учета, счет ведется специальным подразделением банка и позволяет учесть ценные бумаги: места их хранения и права собственности).
Некоторые группы содержат разделы.
А – Балансовые счета.
1) Капитал и фонды.
Содержат счета первого и второго порядка. Счет первого порядка будет обозначаться тремя цифрами : счет 102 П - Уставной капитал (УК) кредитных организаций, созданных в форме АО, созданных за счет выпущенных акций.
Существуют счета второго порядка : 10201 – отражает ту часть УК, которая принадлежит РФ.
Разделы могут содержать подразделы. Указывается пассивный или активный счет; 102 П (пассивный), т.к. отражаются собственные средства банка: УК и фонды.
2) Денежные средства и драгоценные металлы.
В этом разделе по большей части активные счета.
Подразделы: - денежные средства; - драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
3) Межбанковские операции.
Подраздел: - межбанковские расчеты.
301 – корреспондентские счета ; 30102 – корр. счета кредитных организаций в Банке России
Счет КБ в другом КБ
КБ
30102... А 30110... А
Ностро (наш счет
ЦБ РФ
30101...... П (счет КБ в ЦБ)
КБ
30109... П
Лоро (их счет)
4) Операции с клиентами.
Подразделы: - депозитные счета; - кредитные операции и др.
5) Операции с ценными бумагами.
Существуют подразделы для группировки по определенным операциям и видам ценных бумаг (векселя, акции, облигации).
6) Средство и имущество.
- отражает имущество, которым банк владеет : ОС, НМА, запасы материалов; - доходы и расходы будущих периодов; - средства, которые банк вложил в другие предприятия.
7) Результаты деятельности.
Счета доходов, расходов, прибыли, убытков, счет использования прибыли.
В – Внебалансовые счета. Имеют 7 разделов.
При отражении на счетах тех или иных операций на балансовых счетах есть всегда счет который дебетуется и который кредитуется.
Во внебалансовом учете раньше двойная запись не использовалась. При разработке новых счетов тоже ввели двойную запись.
Для этого ввели счета
99999... – корреспонденция с активными счетами
99998... – корреспонденция с пассивными счетами.
31 Лицевые счета и их ведение в банковской компьютерной системе.
Под лицевым счетом понимается бухгалтерский счет, предназначенный для учета расчетов с физическими и юридическими лицами, включая финансовые, кредитные учреждения, а также органы государственной власти. В источниках, связанных с автоматизацией банковского учета, к лицевым счетам относятся все счета низшего уровня, включая и внутрибанковские счета, такие как счета доходов, расходов, прибыли и убытков.
Для ведения лицевых счетов на бумажном носителе предусмотрена унифицированная форма № 0407001. При ведении учета в АБС вся информация по лицевому счету хранится в памяти компьютера, а выписка по счету отображается на экране.
В памяти компьютера по лицевому счету хранится большое количество реквизитов, который может быть следующим:
- идентификатор (кодовое обозначение) лицевого счета;
-наименование счета;
-код клиента или код статьи (в случае внутрибанковского счета);
-номер балансового счета 2-ого порядка;
-тип счета (активный, пассивный, активно-пассивный);
-состояние счета (открыт, закрыт, блокирован, арестован);
-принадлежность счета (клиентский или внутрибанковский);
-дата и пользователь системы, открывший счет;
-дата и пользователь, производивший последнее редактирование счета;
-дата последней операции по счету;
-текущее сальдо;
-плановые обороты (дебетовые и кредитовые) по данному счету;
-размер допустимого овердрафта по счету;
-процентная ставка;
-процент за овердрафт;
-сумма за банковское обслуживание;
-принадлежность к тарифу (номеру тарифа);
-номер внутри балансового счета (для прямых расчетов);
-неподтвержденные кредитовые обороты (для прямых расчетов).
Кроме этих реквизитов по каждому лицевому счету необходимо хранить:
-входящее сальдо;
-дата операции;
-код вида операции;
-номер документа;
-вид документа;
-корреспондирующий счет;
-сумма по операции.
Набор реквизитов может быть общим для всех счетов: идентификатор, код клиента, код статьи, состояние счета (открыт, закрыт, арестован), принадлежность счета, даты (открытия, закрытия, последней операции),текущее сальдо, Но могут быть и различные сведения: % ставка, принадлежность к тому или иному объекту, некоторые данные по основным средствам.
В лицевом счете отражаются все операции, которые проводились с этим счетом. Данные по операциям лицевого счета должны быть доступны в течение года, а по завершении года, после проведения заключительных оборотов и получения всех отчетов могут быть переписаны в архив.
По каждой проводке может быть: дата, код вида операции, № документа( связанный с этой операцией), вид документа, корреспондирующий счет, сумма по операции.
Компьютерная система должна позволять получить выписку по операциям по лицевому счету; наиболее часто такие выписки делают по клиентским счетам, где отражаются операции по счетам за …период.
Каждый счет имеет кодовое обозначение(по пол 205П), который имеет следующую структуру: INCLUDEPICTURE "http://nemchinov1.narod.ru/posobie/images/Image29.gif" \* MERGEFORMATINET
Для проверки правильности записи или набора на компьютере кодового обозначения лицевого счета используется ключ – 9 –я цифра кода; код, рассчитанный по формуле: БИК * 713, затем суммируем цифры полученного числа и последняя цифра должна совпасть с 9-ой цифрой кода.
23. порядок формирования Уставного капитала неакционерного банка.
Для того, чтобы иметь возможность осуществлять банковские операции кредитная организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию. Одним из непременных условий государственной регистрации и получения лицензии является формирование банком достаточного по объему и необходимого по структуре уставного капитала. Уставный капитал банка составляется из величины вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Кредитная организация проходит государственную регистрацию в Банке России, он же выдает лицензию, предоставляющую право на осуществление банковских операций. Лицензия выдается без ограничения сроков ее действия. Приняв необходимый комплект документов и заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной организации и выдачи лицензии, Банк России в течение шести месяцев принимает решение о возможности такой регистрации. Получив уведомление о положительном решении кредитная организация должна в месячный срок оплатить 100 процентов ее объявленного уставного капитала.
Если кредитная организация не оплатила или не полностью оплатила в установленный срок уставный капитал, то это может послужить основанием для аннулирования решения о государственной регистрации. При полной же и своевременной оплате уставного капитала Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на осуществление банковских операций.
Для оплаты кредитной организацией уставного капитала Банк России открывает для нее у себя корреспондентский счет.
По структуре уставный капитал состоит из вкладов (номинальной стоимости акций) ее учредителей (участников). Вклады могут вноситься в виде денежных средств и материальных активов.
Величина вкладов материальными активами не должна превышать 20 процентов при создании банка, при каждом последующем увеличении уставного капитала действующего банка предельный размер неденежной части уставного капитала не должен превышать 10 процентов от размера увеличения уставного капитала.
Запрещено использовать при формировании уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, не могут использоваться привлеченные денежные средства и не могут быть внесены в уставный капитал. нематериальные активы (в т.ч. права аренды помещения) и ценные бумаги.
Учет формирования уставного капитала несколько отличается для паевого и акционерного банков. Для паевого банка уставный капитал формируется паевыми взносами в соответствии с учредительными документами. Они непосредственно учитываются на лицевых счетах, открываемых на каждого пайщика на одном из следующих счетов:
104 Уставный капитал неакционерных банков
Доли, принадлежащие:
10401 Российской Федерации
10402 субъектам Российской Федерации и местным органам власти
10403 государственным предприятиям и организациям
10404 негосударственным организациям
10405 физическим лицам
10406 нерезидентам
Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете № 90602 “Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка”.
Материальные активы, вносимые в оплату части уставного капитала банка, получают денежную оценку по соглашению между учредителями, которая утверждается общим собранием учредителей.
Основные проводки, возникающие в процессе учета формирования уставного капитала паевого банка:
При внесении денежных средств б/ наличным перечислением от юр. Лиц на счет этого банка : Д 30102 / К 104…
Если были внесены материальные активы в счет уставного капитала, то проводится оценка и оформляются документы, они отражаются на счете раздел 6: Д60401/К104…
После формирования Уставного капитала, выдачи лицензии, при наращивании Уставного капитала банки могут использовать эти же счета, но могут использовать счет кассы, счета юр. и физ. Лиц:
Счет кассы от физ.лиц наличными ден. Средствами: Д20202 / К104…
Депозиты до востребования от физ. Лица б/нал.: Д42301 / К 104…
от юр лица б/нал.: Д40702 / К 104…
10. Порядок формирования Уставного капитала акционерного банка.
Для того, чтобы иметь возможность осуществлять банковские операции кредитная организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию. Одним из непременных условий государственной регистрации и получения лицензии является формирование банком достаточного по объему и необходимого по структуре уставного капитала. Уставный капитал банка составляется из величины вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Кредитная организация проходит государственную регистрацию в Банке России, он же выдает лицензию, предоставляющую право на осуществление банковских операций. Лицензия выдается без ограничения сроков ее действия. Приняв необходимый комплект документов и заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной организации и выдачи лицензии, Банк России в течение шести месяцев принимает решение о возможности такой регистрации. Получив уведомление о положительном решении кредитная организация должна в месячный срок оплатить 100 процентов ее объявленного уставного капитала.
Если кредитная организация не оплатила или не полностью оплатила в установленный срок уставный капитал, то это может послужить основанием для аннулирования решения о государственной регистрации. При полной же и своевременной оплате уставного капитала Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на осуществление банковских операций.
Для оплаты кредитной организацией уставного капитала Банк России открывает для нее у себя корреспондентский счет.
По структуре уставный капитал состоит из вкладов (номинальной стоимости акций) ее учредителей (участников). Вклады могут вноситься в виде денежных средств и материальных активов.
Величина вкладов материальными активами не должна превышать 20 процентов при создании банка, при каждом последующем увеличении уставного капитала действующего банка предельный размер неденежной части уставного капитала не должен превышать 10 процентов от размера увеличения уставного капитала.
Запрещено использовать при формировании уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, не могут использоваться привлеченные денежные средства и не могут быть внесены в уставный капитал. нематериальные активы (в т.ч. права аренды помещения) и ценные бумаги.
Учет формирования уставного капитала несколько отличается для паевого и акционерного банков. Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте. При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости. Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается на накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. Если оплата идет от клиентов этого же банка или за наличный расчет, в трехдневный срок банк обязан перечислить эквивалентную сумму на этот накопительный счет. При оплате материальными активами банк не имеет права их продать до регистрации отчета об итогах выпуска. Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.
Суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка.
102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:
10201 Российской Федерации
10202 субъектам Российской Федерациии местным органам власти
10203 государственным предприятиям и организациям
10204 негосударственным организациям
10205 физическим лицам
10206 нерезидентам
103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:
10301 Российской Федерации
10302 субъектам Российской Федерации и местным органам власти
10303 государственным предприятиям и организациям
10304 негосударственным организациям
10305 физическим лицам
10306 нерезидентам
Если подписка завершена удачно, то делается проводка: Д 60322 / К 102… или 103…
Если акции продавались по цене выше номинала, то это эмиссионный доход и сумму отражают: Д603022 / К 10602 (10602- эм.доход.= цена- номинал)
Сумму, заблокированную на счете 30208 (накопительные счета кредит.организаций при выпуске акций) отразят: Д 30102/ К30208.
20. Порядок учета собственных акций, выкупленных банком у акционера.
Счет 105 (активный)- на нем отражаются собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией.
10501 (акт.) – собственные акции , выкупленные у акционеров. Акции отражаются на этом счете по номиналу.
Операции:
Если банк покупает эти акции: Д 10501 / К 20202 (за наличные) или 30110 (через корр.счет в другом банке).
Если цена отличается от номинала, то это отражается как доход или расход банка:
Доход = ном. – цена : Д 10501 / К70102
Расход= цена – номинал : Д 70204 / К20202 (через кассу кредит. организации) или
30110 (через корр.счет в другом банке).
Проводка, аннулирующая акции уставного капитала: Д102 или 103 / К10501.
6 Особенности учета основных средств в банке.
Основными средствами [ОС] называются средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.
Минимальная стоимость с 01.01.97 г. = 100 * МРОТ за единицу на дату приобретения. Существуют исключения, которые относятся к ОС, не завися от стоимости: оружие, объекты сигнализации
В учете ОС могут отражаться:
по первоначальной стоимости. (используется при постановке на учет ОС) определяется для ОС:
– приобретенных за плату или изготовленных за свой счет, по фактическим затратам на приобретение или изготовление (на доставку, монтаж, НДС, проценты по кредиту банка, используемым на приобретение ОС и уплаченным до ввода их в эксплуатацию).
– внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции по согласованной стоимости.
– ранее эксплуатируемых и приобретенных за плату, по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленного износа, которые должны быть отражены в документах купли-продажи.
по восстановительной стоимости. (возникает при переоценке ОС)
Первоначальная (восстановительная) стоимость может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих ОС при их достройки, модернизации, либо уменьшена при продаже или ликвидации отдельной части ОС
по остаточной стоимости. (используется для отражения стоимости ОС в бухгалтерской отчетности)
Остаточная стоимость = разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.
ОС учитываются на счетах БУ банка в следующей группировке 604 Основные средства банков
60401 ОС (кроме земли)
60404 Земля
60405 Резервы на возможные потери
Аналитический учет ОС ведется в разрезе инвентарных объектов (объект со всеми его приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных сам-ных функций)
Операции с ОС:
БУ операций по строительству, созданию (изготовлению) ОС.
1. Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:
Дт 60311, 60312 / Кт 30102, 40702, 20202
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит к/с, р/с получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кред. организации, счета кассы.
2. Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:
Дт 60701 / Кт 60311, 60312
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3. Ввод объектов в эксплуатацию:
Дт 60401 / Кт 60701
Дебет счетов по учету ОС (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала
Дт 60401 / Кт счет уставного капитала
Дебет счетов по учету ОС (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета уставного капитала.
Выбытие ОС происходит по причине морального или физического устаревания, при этом ОС списывают по акту выбытия ОС, происходит их демонтаж, в БУ отражается:
Затраты на демонтаж
Полученные из ОС запасные части
При выбытии ОС используются счета бухгалтерского учета банка
Дт 61201, 61202 /Кт 60401 отражена балансовая стоимость
612 Выбытие и реализация 61201 Выбытие (реализация) имущества(П) 61202 Выбытие (реализация) имущества (А)
Дт 60601 / Кт 61201, 61202 списание амортизации ОС 60601 Амортизация ОС
Дт 10601 / Кт 61201, 61202 при переоценке ОС
Дт 61201, 61202 / Кт 60311, 60312 если пришлось привлечь подрядчиков
Дт 610 / Кт 61201, 61202 если при демонтаже оборудования были вычленены запчасти, которые можно в дальнейшем использовать, то их необходимо оценить.
По окончанию этих процедур проводится сальдо, при этом:
Дт 70209 / Кт 61201, 61202 если банк получил расход
Дт 61201, 61202 / Кт 70209 если банк получил доход
56. Учет нематериальных активов банка.
К нематериальным активам [НМА]относятся используемые в деятельности банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход права, привилегии и объекты интеллектуальной собственности, которые возникают из:
патентов на изобретения, коллекционные достижения, товарные знаки, права на ноу-хау;
авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
права пользования земельными участками и объектами природопользования;
программ для ЭВМ, базы данных и др.
НМА учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях
НМА постепенно переносят свою стоимость на с/с банковских работ и услуг. Начисление амортизации производится по нормам, определяемым банком самостоятельно. Износ не определяется по таким НМА, как расходы по созданию банка, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, а также товарные знаки и знаки обслуживания.
НМА учитываются на следующих счетах:
609 Нематериальные активы
60901 Нематериальные активы
60903 Амортизация нематериальных активов
Введение в новом плане счетов счета “Амортизация НМА ” изменяет существовавший порядок учета амортизации НМА и он становится похожим на учет износа по ОС. Проводка будет затрагивать дебет счета расходов и кредит счета амортизации, не затрагивая счета учета НМА.
Аналитический учет ОС ведется в разрезе инвентарных объектов (объект со всеми его приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных сам-ных функций)
Операции с ОС:
БУ операций по созданию (изготовлению) НМА.
1. Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:
Дт 60311, 60312 / Кт 30102, 40702, 20202
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит к/с, р/с получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кред. организации, счета кассы.
2. Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:
Дт 60701 / Кт счета, с которых производились затраты
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета, с которых производились затраты.
3. Ввод объектов в эксплуатацию:
Дт 60901 / Кт 60701
Дебет счетов по учету НМА (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала
Дт 60901 / Кт счет уставного капитала
Дебет счетов по учету НМА (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета уставного капитала.
Выбытие НМА происходит по причине морального или физического устаревания
13Порядок начисления и учета амортизационных отчислений коммерческими банками при ведении бухгалтерского учета.
Объектами начисления амортизации являются ОС и НМА, который находятся в кредитной организации на правах собственности, если объект сдан в аренду, то амортизацию начисляет арендодатель.
Объекты не подвергающиеся начислению амортизации: объекты внешнего благоустройства, земельные участки, объекты природопользования, произведения искусства, предметы интерьера, не имеющие функционального значения, ОС переданные в безвозмездное пользование, ОС переведенные на консервацию со сроком> 3 мес, или реконструкцию и модернизацию со сроком > 12 мес.
В БУ амортизация может начисляться несколькими способами, по группе однородных объектов; отражается в учетной политике и применяется к этой группе в течение всего срока использования.
Способы начисления амортизации:
1. линейный: устанавливается норма амортизации в зависимости от срока полезного использования [СПИ]
Пусть СПИ=10 лет, тогда норма амортизации равна 10%, т.о. амортизация начисляется в зависимости от нормы амортизации ежемесячно.
При вводе в эксплуатацию начисления начинаются со следующего месяца, а прекращаются при выводе в следующем месяце или после полного накопления
EMBED Equation.3
2. уменьшаемого остатка:
EMBED Equation.3
3. списание стоимости по сумме чисел лет использования:
EMBED Equation.3 , EMBED Equation.3 , EMBED Equation.3 , если СПИ=3года
4. списание стоимости пропорционально объему работ:
EMBED Equation.3
Отражение (начисление) амортизации в БУ осуществляется:
По ОС Дт 70209 /Кт 60601
По НМА Дт 70209 /Кт 60903
26. Виды документов, допустимые к использованию при безналичных расчетах и их характеристика.
При безналичных расчетах применяются формы, основанные на следующих основных расчетных документах:
платежные поручения,
Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег со своего счета. Плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы; действительны в течении 10 дней со дня его выписки не считая дня выписки; принимаются от владельца счета.
Виды платежного поручения :
обычными (почтовыми)
срочными (телеграфными) - используются для перевода денежных средств в различные регионы России.
платежные требования-поручения,
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к получателю оплатить на основании документов, предоставленных в банк плательщика отгрузку товара, оплату оказанных услуг, выполненных работ. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляются в банк плательщика. Банк плательщика передает платежные документы плательщику в то время как отгрузочные документы остаются в картотеке банка.
Плательщик в 3дневный срок обязан либо оплатить требование-поручение либо отказаться от него.
В случае отказа от акцепта (оплаты) плательщик должен обосновать его. В этом случае неакцептованное требование-поручение вместе с отгрузочными документами и обоснованием отказа возвращается в банк поставщика, а далее - самому поставщику.
Если плательщик соглашается оплатить требование-поручение, он ставит на первом экземпляре его оттиск своей печати, а также подписи уполномоченных лиц и оплачивает его в том же порядке, что и обычные платежные поручения.
чеки,
Чек-это письменное поручение чекодателя обслуживающему его банку перечислить определенную сумму денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чековая форма расчетов на территории России в настоящее время используется в незначительных объемах. При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств ( чекодержателю ). Чеки используются как физическими так и юридическими лицами и являются платежным средством и могут применяться во всех случаях предусмотренных Законом РФ.
аккредитивы.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные)( Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет “Аккредитивы к оплате“ на весь срок действия обязательств банка-эмитента.) или непокрытые (гарантированные);
отзывные (может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком) или безотзывные (не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика в пользу которого он был открыт).
способы исполнения аккредитивов:
Платеж по предъявлении: Сумма зачисляется ,как только предписанные документы представлены в банк и проверены им.
Платеж с рассрочкой: начинается не сразу по представлении документов, а через определенный срок, указанный в аккредитиве
Конструкции Аккредитива :
Револьверный аккредитив (Это обязательство со стороны банка-эмитента возобновить аккредитив на первоначальную сумму, после того как он был использован)
Кумулятивный аккредитив предполагает перенесение на следующий раз неиспользованной суммы.
Некумулятивный - невозможность использования неизрасходованного остатка по окончании срока.
Трансферабельный аккредитив Бенефициар, указанный в аккредитиве, имеет право инструктировать свой банк по переводу аккредитива полностью или частично другому бенефициару, при этом ни поставщик, ни получатель товара не узнают друг о друге и о сумме прибыли, которую получит посредник.
Аккредитив на взаимной основе(”back-to-back”) новый аккредитив, открытый на основе уже существующего, нетрансферабального (первоначального) аккредитива в пользу другого бенефициара.
Безналичные расчеты могут быть также организованы с использованием векселя и пластиковой карточки.
17Реквизиты необходимые в документах для безналичных расчетов.
2-П: Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, ИНН;
д) наименование и местонахождение банка плательщика, БИК, номер к/с или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;
ж) наименование и местонахождение банка получателя, БИК, номер к/с счета или субсчета;
з) назначение платежа;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
к) очередность платежа;
л) вид операции;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
8. Порядок расчетов платежными поручениями.
Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во ВБФ; в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; в других целях.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика в бумажном (4 экз.) или эл. виде.
1) Если плательщик и получатель обслуживаются в одном банке, то Дт 40702 (плательщика) Кт 40702 (получателя).
2) Если между банками существуют кор. отношения, то
Плательщик Получатель Банк плательщика 30110 (ностро) Банк получателя 30109 (лоро)
1 5 5
4: Дт 30109 Кт 40702
2: Дт 40702 3
Кт 30110
1: передача плательщиком в свой банк платежного поручения (4 экз.), один возвращается плательщику с исполнением.
2: банк плательщика на основании п/п списывает ден. средства с р/с плательщика
3: банк плательщика направляет в банк получателя 2 экз. п/п.
4: банк получателя на основании п/п зачисляет ден. средства на р/с получателя.
5: банки выдают своим клиентам выписки с р/с.
3) Если между банками нет кор. отношений, то платеж осуществляется через РКЦ ЦБ (при условии, что банки обслуживаются в одном РКЦ)
Плательщик Получатель Банк плательщика 30102 Банк получателя 30102
РКЦ ЦБ 3:Дт 30101 Кт 30101
1 п/п 5 (выписка) 5
4: Дт 30102 Кт 40702
2: Дт 40702
Кт 30102
12. Технология расчетов платежными требованиями.
Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
1: отгрузка продукции
2: передача платежного требования вместе с отгрузочными документами в банк плательщика
3: помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 (счет 90901-«расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»)
4: передача платежного требования плательщику;
5: оформление плательщиком платежного требования и передача его в банк;
6: списание отгрузочных документов из картотеки № 1;
7: передача плательщику отгрузочных документов;
8: списание банком плательщика суммы оплаты с р/с плательщика;
9: направление банком плательщика в банк получателя средств платежного требования;
10: зачисление банком получателя средств суммы оплаты на р/с продавца;
11: выдача банками своим клиентам выписок с р/с.
45. Понятие аккредитива, его виды и реквизиты, указываемые плательщиком в аккредитиве при его открытии.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления поставщиком документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
Покрытый (депонированный) аккредитив. Банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет № 40901 “Аккредитивы к оплате“ на весь срок действия обязательств банка-эмитента.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив. При установлении корреспондентских отношений между банками плательщика и поставщика непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Отзывный аккредитив. Может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.
Безотзывный аккредитив. Не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика в пользу которого он был открыт.
Реквизиты, указываемые плательщиком в аккредитиве при его открытии. В заявлении на открытие аккредитива указываются следующие сведения: 1) наименование банка-эмитента; 2) наименование банка - получателя средств; 3) наименование исполняющего банка; 4) вид аккредитива (отзывный или безотзывный); 5) условие оплаты аккредитива; 6) перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов; 7) дата закрытия аккредитива, период представления документов; 8) наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза.
Дополнительная информация об аккредитивах (из учебника):
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для использования только одним поставщиком. Аккредитив может быть предоставлен на срок до 15 дней. Для продления срока действия аккредитива банк-эмитент должен предоставить в банк-исполнитель заявление на продление срока действия аккредитива. Для получения средств по аккредитиву поставщик должен представить счета об отгрузке и другие документы, предусмотренные в условиях аккредитива в банк-исполнитель до истечения срока действия аккредитива. Выплаты с аккредитива наличными деньгами не допускаются.
Существуют различные способы исполнения аккредитивов:
Платеж по предъявлении. Сумма зачисляется, как только предписанные документы представлены в банк и проверены им. В этом случае выручка немедленно оказывается в распоряжении поставщика.
Платеж с рассрочкой. Платеж с рассрочкой начинается не сразу по представлении документов, а через определенный срок, указанный в аккредитиве. Такой аккредитив допускает для покупателя отсрочку платежа, а продавцу гарантирует получение средств в нужный момент.
Аккредитивы широко применяется и в международных расчетах. Существуют различные их конструкции:
Револьверный аккредитив. Это обязательство со стороны банка-эмитента возобновить аккредитив на первоначальную сумму, после того как он был использован. В аккредитиве должно быть указано, сколько раз он таким образом возобновляется и в какие промежутки времени. Револьверный аккредитив бывает кумулятивный и некумулятивный. Кумулятивный аккредитив предполагает перенесение на следующий раз неиспользованной суммы, а некумулятивный - невозможность использования неизрасходованного остатка по окончании срока. Револьверный аккредитив используется в случаях, когда покупатель хочет, чтобы заказанный товар поступал частями в определенном количестве и в определенные сроки (множественный договор на поставку).
Трансферабельный аккредитив. Бенефициар, указанный в аккредитиве, имеет право инструктировать свой банк по переводу аккредитива полностью или частично другому бенефициару (если бенефициар является посредником), при этом ни поставщик, ни получатель товара не узнают друг о друге и о сумме прибыли, которую получит посредник.
Аккредитив на взаимной основе (”back-to-back”). Это новый аккредитив, открытый на основе уже существующего, нетрансферабального (первоначального) аккредитива в пользу другого бенефициара. В этом случае источником надежности для банка является первоначальный аккредитив. Чем больше будут отличаться друг от друга первоначальный и производный от него аккредитивы, тем более затруднительным станет выполнение сделки.
30. Технология расчета аккредитивом.
Схема расчетов покрытым аккредитивом:
Счета бухгалтерского учета, используемые при расчете аккредитивом:
30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах
40702 Коммерческие предприятия и организации
40901 Аккредитивы к оплате
90907 Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами
99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Аналогичный внебалансовый учет аккредитивов ведется и в банке продавца.
Расчет непокрытым (гарантированным) аккредитивом будет характеризоваться тем, что в банке продавца не будет происходить депонирование на счете № 40901, а при выполнении условий аккредитива перечисление средств на расчетный счет получателя будет происходить с корреспондентского счета банка покупателя.
28. Очередность списания денежных средств со счета.
Очередность списания денежных средств со счета устанавливается статьей 855 ГК РФ.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляются списания по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о выдаче алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому праву;
в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, и фонды обязательного медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Следует отметить, что Конституционный суд Российской Федерации постановлением от 23 декабря 1997 г. № 21-П по делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в российской федерации" в связи с запросом Президиума Верховного суда Российской Федерации признал не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статье 19 (часть 1), положение абзаца четвертого пункта статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. Иными словами признано неправомочным существование третьей очереди.
35. Реквизиты, заполняемые кредитными учреждениями при выдаче расчетных чеков.
Статья 878 ГК РФ. Чек должен содержать: 1) наименование «чек», включенное в текст документа; 2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; 3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; 4) указание валюты платежа; 5) указание даты и места составления чека; 6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.
39. Технология расчетов чеками на территории Российской Федерации и их учет.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и банковскими правилами. Бланки чеков учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 “Бланки” (Согласно положению ЦБ РФ № 2-П от 12 апреля 2001 года). Схема расчета чеками:
10
Д 40702 Д 40903 Д 30109
К 40903 К 30110 К 40702
1) Представление плательщиком заявления на получение чековой книжки. 2) Списание средств с расчетного счета и депонирование их на отдельном счете. 3) Выдача плательщику чековой книжки. 4) Отгрузка продукции получателем. 5) Плательщик выдает чек продавцу. 6) Получатель предъявляет чек в банк получателя. 7) Банк получателя предъявляет чек для оплаты в банк плательщика. 8) Банк плательщика проводит сумму чека для оплаты. 9) Банк плательщика сообщает банку получателя о проведенной операции. 10) Банк получателя зачисляет средства на расчетный счет получателя.
53. Клиринговые расчеты.
Клиринг – осуществление платежей путем взаимозачета обязательств и требований банков. Применение клиринга при осуществлении межбанковских расчетов базируется на том, что каждый банк одновременно или попеременно выступает как получатель и плательщик денег. Как у получателя у него возникают долговые требования, а как у плательщика – долговые обязательства. В процессе клиринга происходит зачет долгов. Долговые обязательства погашаются долговыми требованиями. При этом реальные деньги не участвуют, а присутствуют только как счетные деньги, что высвобождает средства, занятые обслуживанием денежного оборота, и обеспечивает экономию кредитных ресурсов банка. Клиринговые расчеты можно организовать между двумя банками, когда долговое требование первого является долговым обязательством второго, и наоборот. При этом погашаются взаимные долги. При большом количестве участников необходимо, чтобы клиринговый центр учитывал все долговые требования каждого участника по отношению к другим участникам клиринга и обязательства перед ними с последующим их погашением. Клиринг может быть организован как через крупнейшие коммерческие банки, так и клиринговые палаты. Среди клиринговых палат, работающих на территории Российской Федерации – Московская расчетная палата, Северная клиринговая палата и так далее. Для взаимодействия кредитных организаций открываются счета. На базе коммерческого банка открывается счет 30213 “Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях”, А. В клиринговом центре – счет 30214 “Счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных организаций”, П.
47. Счета бухгалтерского учета, используемые при учете и контроле за исполнением кредитной сделки.
Счета для учета основного долга (четвертый раздел)
441.. кредиты, предоставленные Минфину России
Резервы (счета резервов, пассивные)
44115 резервы создаются за счет собственных средств банка (в соответствии с положением 309-П)
Начисленные проценты
Д47427 (активные) – требования по получению процентов
К47501 – предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением, размещением денежных средств клиентов
458… просроченная задолженность по предоставленным кредитам
459.. просроченные проценты по предоставленным кредитам
32. Учет выдачи кредита.
452 – кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
45203- …. На срок до 30 дней
Если кредит погашен то резервы списываются окончательно.
37. Учет погашения кредита.
452 – кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
45203- …. На срок до 30 дней
2. Особенности создания и использования резервов банка на возможные потери по ссудам и их учет.
Положение 254-П от 26 марта 2004 года «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов по возможным потерям по ссудам, по ссудным и приравненным к ним задолженностям.
Категории качества кредита:
1.Стандартные ссуды – кредиты по которым отсутствует риск финансовых потерь, не создается резервов. Процент резерва на возможные потери = 0%
2. нестандартные ссуды – умеренный кредитный риск. 1 – 20%
3. сомнительные ссуды – значительный кредитный риск 21-50%
4. проблемные ссуды – высокий кредитный риск 51 –100%
5. безнадежные ссуды. – 100%
Категории качества:
финансовое положение
обслуживание долга
52. Лицевые счета, открываемые в банке для учета процентов в аналитическом учете.
Счет N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
Назначение счета: учет процентов, начисленных по депозитам (вкладам) физических лиц. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы начисленных (накопленных) процентов по депозитам (вкладам) физических лиц в корреспонденции со счетами по учету предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме кредитных организаций и банков-нерезидентов) ("кассовый" метод) или расходов (метод "начислений").
По дебету счета проводятся суммы причисленных процентов к депозиту (вкладу) в корреспонденции со счетами по учету депозитов; сумма излишне начисленных процентов в корреспонденции с соответствующими счетами; суммы неисполненных обязательств по процентам по депозитам (вкладам) в корреспонденции со счетом по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому договору депозита (вклада).
Счет N 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Назначение счета: учет процентов, начисленных по привлеченным средствам (кроме депозитов (вкладов) физических лиц) и подлежащих уплате. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы начисленных (накопленных) процентов по привлеченным средствам в корреспонденции со счетами по учету предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств ("кассовый" метод) или расходов (метод "начислений").
По дебету счета проводятся: суммы уплаченных процентов по привлеченным средствам в корреспонденции со счетами клиентов (расчетными, текущими, счетами банковского вклада, корреспондентскими счетами); суммы процентов по привлеченным межбанковским средствам (межбанковские кредиты, депозиты и другие привлеченные средства), не уплаченным в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам; суммы неисполненных обязательств по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам в корреспонденции со счетами по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов по процентам.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.
Счет N 47427 "Требования по получению процентов"
Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, связанным с размещением денежных средств ("кассовый" метод и метод "начислений" в отношении текущих (срочных) процентов при наличии на последний рабочий день месяца просроченной задолженности по получению процентов, а также при переводе задолженности по размещенным средствам из 2-й группы риска в 1-ю группу в установленном Банком России порядке) или доходов (метод "начислений").
По кредиту счета проводятся: суммы полученных процентов в корреспонденции со счетами клиентов (расчетными, текущими, счетами банковского вклада (депозита), счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами), кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам; списание текущей задолженности по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, связанным с размещением денежных средств.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.
36. Учет депозитных операций коммерческого банка.
Юр. и физ. лица могут размещать имеющиеся у них временно своб ден ср-ва на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов:
№№ 410 – 422 «Депозиты юридических лиц»;
№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;
№№ 427 – 440 «Прочие привлеченные средства».
Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка – сроками привлечения. От юр лиц депозиты принимаются в безнал порядке. Предприятия и орг-ии представляют в свой банк плат поручение, на основании кот происходит зачисление средств. При откр депозита с клиентом закл-ся дог в 2-х экз, один из кот. ост. в банке, а др. у клиента. %% по депозиту уплачиваются по окончании его срока.
Для учета депозитов физ.лиц в бухгалтерском учете используется счета:
№ 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
№ 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов».
1) Открытие вклада (депозита):
физ.лица:
Д-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации»;
К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физ.лиц».
юр.лица:
Д-т сч. № 401-408 «Средства на счетах»;
К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».
2) Начисление процентов:
физ.лица:
Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств от клиентов (кроме банков)»
К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»,
юр.лица:
Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств от клиентов (кроме банков)»
47426 «Обязательства банка по уплате процентов».
3) Уплата процентов:
физ.лица:
Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;
К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц».
юр.лица:
Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;
К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».
4) Отнесение суммы начисленных процентов на расходы банка:
Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юр лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физ лицам»;
К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям по привлечению средств от клиентов
5) Закрытие вклада (депозита):
физ.лица:
Д-т сч. № 423, 426 «Депозиты физ.лиц»;
К-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации».
юр.лица:
Д-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц»;
К-т сч. № 401-408 «Средства на счетах».
22. Организация учета вложений средств коммерческими банками в ценные бумаги.
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность:
- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;
- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;
- оказывать консультационные услуги;
- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.
Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.
Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.
В данном разделе выделены отдельные счета:
-по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501);
-муниципальных обязательств (счет No 502);
-акций (счет No 508-511);
-негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507);
-векселей (счет No 512-519).
Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах:
505 - иностранных государств;
506 - банков
507 - прочие обязательства.
Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511.
Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.
По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств.
По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их. Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности. Ценные бумаги подразделяются на два вида:
-эмиссионные;
-неэмиссионные.
К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации. Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо). В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами". Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).
34. Обязательные реквизиты бланка сертификата.
Содержание бланка сертификата строго регламентируется и в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. N 14-3-20 “О депозитных и сберегательных сертификатах банков (в ред. Писем ЦБ РФ от 18.12.92 N 23, от 24.06.93 N 40) на нем должны присутствовать следующие основные реквизиты:
-наименование "депозитный (или сберегательный) сертификат";
-указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);
-дата внесения депозита или сберегательного вклада;
-размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);
-безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;
-дата востребования бенефициаром суммы по сертификату;
-наименования и адреса банка - эмитента и - для именного сертификата - бенефициара;
-подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.
Подготовка к распространению сертификатов связана с приобретением бланков ценных бумаг, типографскими расходами, уплатой комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др. Расходы, связанные с выпуском депозитных и сберегательных сертификатов относятся на счет № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”. Бланки сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. При выдаче сертификатов клиенту от них отделяются корешки, которые после отражения операции по балансовым счетам помещаются в отдельные папки и хранятся подобно бланкам.
Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете № 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.
Распространенные сертификаты учитываются на счете № 521 “Выпущенные депозитные сертификаты” и № 522 “Выпущенные сберегательные сертификаты”. Счета второго порядка выделяются по срокам:
со сроком погашения до 30 дней;
со сроком погашения от 31 до 90 дней ;
со сроком погашения от 91 до 180 дней ;
со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет ;
со сроком погашения свыше 3 лет.
11. Учет операций выпуска и погашения банком сберегательных и депозитных сертификатов.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные сертификаты для физических лиц.
В том случае, если бланки сертификатов отвечают всем требованиям Министерства финансов РФ и пронумерованы, банк может учитывать их на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности No 90701.
Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка No 521 (депозитные сертификаты) и No 522 (сберегательные сертификаты) в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.
Начисленные проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном внебалансовом счете No 90703 по номинальной цене. При последующей продаже сертификата он списывается в кредит счета No 90703.
Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в кредит счета No 90703.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа. Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа "погашено".
Пример.
Организация покупает у банка депозитный процентный сертификат сроком на 31 день номиналом 500 тыс. руб.
Дебет корсчета или расчетного счета, если счет покупателя ведется в банке
Кредит сч. No 52102 на 500.000 руб.
Через 31 день происходит погашение сертификата его владельцу.
Дебет сч. No 52102
Кредит корсчета или расчетного счета на 500.000 руб.
Начисляются проценты по депозитному сертификату:
Дебет сч. No 70204
Кредит корсчета или расчетного счета клиента.
42. Бухгалтерские проводки начисления и выплаты дивидендов акционерам коммерческого банка.
Прибыль или убыток банка формируются на счетах No 703 (704) "Прибыль (убытки) банка".
Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.
У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).
Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов:
по дебету: сальдо сч. No 702;
по кредиту сальдо сч. No 701;
Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибылей в коммерческих банках не зависит от налогообложения.
Средства, отвлеченные за счет прибыли отчетного года учитываются отдельно на балансовом счете No 705. Балансовый счет No 705 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли .По счету No 705 ведутся отдельные лицевые счета, дебетовые остатки которых показывают:
- начисленный налог на прибыль (дебет сч. No 705 кредит сч. No 60301 л/с "Налог на прибыль");
- средства, направляемые в фонды банка (дебет сч. No 705 кредит сч. NoNo 107);
- дивиденды, начисленные участникам (дебет сч. No 705 кредит сч. No 60320 "Дивиденды");
Начисление дивидендов участникам
(дебет сч. No 705 кредит сч. No 60320 "Дивиденды");
Выплата дивидендов:
Дебет счета № 60320 Кредит счета получателя (40702 юр лицо, 42301 – физ.лицо)
44. Особенности создания и использования резервов банка под потенциальное обесценение его вложений в ценные бумаги и их учет.
Резерв формируется в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П “О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери”
Глава 2. «Определение расчетной базы резерва по балансовым активам (вложения в ценные бумаги;……..»
Элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 “Операции с ценными бумагами” главы А. “Балансовые счета” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России № 205-П, за исключением вложений кредитных организаций в акции (доли участия), уменьшающие сумму основного капитала в соответствии с требованиями Положения Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П “О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций”; вложений в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей; отражаемых в бухгалтерском учете по рыночной цене вложений в ценные бумаги, по которым осуществляется переоценка, вложений в ценные бумаги, приобретенным по договорам займа, а также векселей, по которым формируется резерв в соответствии с Положением № 254-П.
При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):
финансовое положение эмитента ценных бумаг;
степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;
степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;
состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков);
результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;
изменение уровня доходности ценных бумаг;
иные факторы (обстоятельства).
Долговые обязательства, не исполненные в срок, превышающий 30 календарных дней, классифицируются в V категорию качества.
Бухгалтерские проводки
1) Создание резерва на возможные потери
Дт 70209 «Другие расходы» Кт 50114 «Резервы на возможные потери»
2) уменьшение резерва
Дт 50114 Кт 70107 «Другие доходы»
54. Техника реализации учетных операций банков с векселями и их бухгалтерский учет.Вексель - это безусловное письменное долговое денежное обязательство, составленное по установленной форме и выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).
Особенность векселя состоят в том, что:
вексель имеет строго установленную форму и его содержание точно определено законом, а другие условия считаются ненаписанными;
вексель может быть передаваемым из рук в руки по передаточной надписи (индоссаменту);
нотариальное засвидетельствование подписи не требуется;
ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;
при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста.
В пятом разделе плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях “Операции с ценными бумагами” предусмотрен подраздел “Учтенные векселя”. В нем сгруппированы следующие счета первого порядка:
512 Векселя органов федеральной власти и авалированные ими
513 Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими
514 Векселя банков
515 Прочие векселя
516 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими
517 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими
518 Векселя банков-нерезидентов
519 Прочие векселя нерезидентов
1) Учет (дисконтирование) векселей, т.е. покупка векселей других лиц.
Дт одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" – по фактической цене приобретения,
Кт одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет продавца - клиента банка - на фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы учетного процента (дисконта)),
2) Формирование резерва
Дт 70209 Кт 51210
3) Погашение учтенного банком векселя на вексельную сумму:
Дт одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет плательщика - клиента банка,
Кт одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" на фактическую цену приобретения.
Кт счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” на величину дисконта.
Приобретенные банком векселя могут быть проданы им до срока их погашения. Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала, но выше цены приобретения, делается проводка:
Дт 20202, 30102 или р/с клиента банка - нового покупателя векселя - на сумму, полученную за проданный вексель,
Кт N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.
Кт счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” .
Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала и ниже цены приобретения, в балансе банка делаются проводки:
Дт 20202, 30102 или р/с клиента банка - нового покупателя векселя на сумму, полученную за проданный вексель,
Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” на сумму разницы между дисконтом продажи и дисконтом покупки.
Кт одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.
50. Учет выпуска и обращения собственных векселей банков с указанием вексельной суммы в российских рублях.Вексель - это безусловное письменное долговое денежное обязательство, составленное по установленной форме и выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).
Особенность векселя состоят в том, что:
вексель имеет строго установленную форму и его содержание точно определено законом, а другие условия считаются ненаписанными;
вексель может быть передаваемым из рук в руки по передаточной надписи (индоссаменту);
нотариальное засвидетельствование подписи не требуется;
ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;
при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста
При выпуске собственных векселей банком делаются следующие проводки:
Дт 20202, 30102, или расчетный счет клиента банка - покупателя векселя - на фактическую цену реализации векселя,
Дт 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» - разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт)
Кт 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - в вексельной сумме..
При погашении банком собственного векселя по истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала:
Дт 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”,
Кт 20202, 30102, или расчетный счет клиента банка.
Если при первичной реализации векселя была сделана проводка по счету 52502, т.е. вексель был продан с дисконтом, то при его погашении дополнительно делается проводка по списанию суммы дисконта на расходы банка:
Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”,
Кт 52502
При выпуске банком процентного векселя, выплачиваемые при погашении проценты также учитываются по дебету счета № 70204.
Выдавая кредит с использованием собственных векселей без покупки клиентом векселя банка, он делает следующую бухгалтерскую проводку на вексельную сумму:
Дебет счета предоставленных кредитов,
Кредит счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”.
Погашение собственных банковских векселей, посредством которых банк выдал кредит, производится в порядке, описанном выше.
Конец формы
18. Особенности реализации и учета кассовых операций банка.
Кассовые операции – операции, связанные с движением наличных денег, с формированием, размещением и использованием денежных средств на различных активных счетах.
Процесс орг-ции и ведения учета кассовых операций в банках осуществляется в порядке, установленном Положением БР от 09.10.2002 №199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ».
Для учета денеж.ср-в предусмотрен счет первого порядка № 202 «Наличная валюта и платежные документы», кот.подразделяется на счета второго порядка №20202 «Касса кредитных организаций», №20203 «Платежные документы в ин.валюте», №20206 «Касса обменных пунктов», №20207 «Денежные средства в опер.кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций», №20208 «Денежные средства в банкоматах», №20209 «Денежные средства в пути», №20210 «Платежные документы в иностранной валюте в пути».
Все перечисленные счета активные, сальдо дебетовое означает сумму имеющихся на счетах на конец отч.периода денеж.ср-в и платежных документов; оборот по дебету - их поступление, по кредиту – списание денеж.средств.
Операции банков с наличными деньгами проводятся в специально оборудованных помещениях – кассах. Каждому банку Банком России устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в опер.кассе на конец дня, исходя из объема оборота наличных денег, графика прохождения денеж. наличности от клиентов, порядка ее обработки и т.д. Банки могут открывать опер.кассы для совершения операций по приему и выдаче вкладов, продаже и покупке цб, приему коммунальных платежей, а также устанавливать банкоматы и расчетно-платежные терминалы.
Банк может осуществлять инкассацию и доставку своих денеж.ср-в и ценностей, а также денеж. ср-в клиентов собственными силами либо на договорных началах через специализированные службы инкассации. Для выполнения указанных ф-ций банк создает кассовое подразделение, которое состоит из:
Приходная касса (прием наличных, инкассация)
Расходная касса (выдача денежных средств)
Приходно-расходная касса
Вечерняя касса (после завершения опердня)
Касса пересчета.
Спектр услуг по кассовому обслуживанию включает в себя: выдачу наличных средств в рублях и иностранной валюте; подготовку денежной наличности; пересчет денежных средств; размен денежных знаков; пересчет металлической монеты; прием валюты в виде металлической монеты для зачисления на личные счета; обмен неплатежеспособных купюр; инкассация.
Примеры проводок:
Дт 20202 Кт 40702 – внесено клиентами наличными Дт 40702 Кт 20202 – выдано наличными клиентам
Дт 20202 Кт 30102 – получено с корсчета Дт 60305 Кт 20202 – выдана з/п
Дт 20202 Кт 60308 – сдан неиспольз.остаток подотчетных сумм
Дт 20202 Кт 42301 – вклады граждан на депозит Дт 42301 Кт 20202 – возвращен вклад.
33. Особенности учета доходов, расходов и прибыли банка.
Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием ЦБ РФ.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых ЦБ РФ.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.
25. Состав бухгалтерской отчетности банка и особенности ее формирования.
Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса.. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков, выделяя:
по экономическому содержанию и способу формирования: статистическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность;
по периодичности составления: оперативную (предоставляемую по требованию) и периодическую (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, годовую);
по степени группировки показателей: первичную и сводную;
в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную,
по адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка; сторонним организациям;
по способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
по степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.
Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:
форма № 201 (5, 10, 15, 20, 25 числа месяца) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный)”;
форма № 202 (ежемесячная) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций”;
форма № 301 (2, 6, 11, 16, 21, 26 числа месяца) “Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией”; и т.д.
Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).
Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:
форма N 1 – бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
форма N2 – отчет о прибылях и убытках; форма N3 – отчет об использовании прибыли;
форма N 5 – справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения; расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
объяснительная записка.
Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.
В рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета.
Это Указание от 16 января 2004 г. N 1376-У О ПЕРЕЧНЕ, ФОРМАХ И ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦБ РФ.
Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.
29. Порядок начисления процентов и их учет.
Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком - заемщиком в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором и пунктом 3.5 настоящего Положения. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процентов.
При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.
В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором. 4.3. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту - вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).
4.4. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.
4.5. Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Требования настоящего пункта распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу настоящего Положения. При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.
4.6. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета). При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется по вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам - вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не
предусмотрено договором.
4.7. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.
4.8. Сумма процентов, не уплаченная банком - заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору) должна быть перенесена: 1) по полученным межбанковским кредитам - на балансовый счет N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"; 2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц – на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"; 3) по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".
4. Порядок взыскания и выплаты процентов и их учет.
Задолженность по кредитам клиентами банка может погашаться с расчетного или текущего счета. Другие заемщики могут проводить погашение через корреспондентский счет или кассу.
В АБС учет погашения задолженности ведется по каждому кредитному договору. Порядок погашения задолженности определяется в схеме обслуживания кредитного договора. Последовательность погашения может быть задана комбинации платежей по основной задолженности, начисленным процентам и просроченным суммам. Существующее законодательство требует погашения процентов в первую очередь.
Начисление и взыскание процентов за кредитное обслуживание также может проводиться автоматически. Такая работа выполняется или по всем договорам, или договорам, относящимся к определенной группе или отдельному договору.
Начисленные по счетам предоставленных кредитов проценты взыскиваются с соответствующих расчетных (текущих) счетов и в этой сумме относятся в кредит балансового счета № 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”. Номера лицевых счетов, на которые зачисляются суммы взысканных процентов, определяются отдельно для каждого договора при его оформлении.
При отсутствии средств на счетах клиентов начисленные проценты относятся на счета просроченных процентов. При этом на сумму процентов дебетуется счет просроченных процентов и кредитуется счет № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. После поступления средств на счет заемщика дебетуется его расчетный счет и кредитуется счет просроченных процентов. Одновременно с этим происходит списание суммы процентов со счета № 61301 и зачисление ее в кредит балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.
Если производится начисление процентов по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим расчетного счета в данном банке, то начисленная сумма относится в дебет счета № 47423 “Требования банка по прочим операциям” и кредит счета № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. При поступлении в банк документа по уплате процентов сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета № 47423. Одновременно с этим производится списание начисленных процентов со счета № 61301 и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.
В целях обеспечения финансовой безопасности коммерческие банки должны создавать резервы на возможные потери по кредитам. Для учета этих резервов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен ряд счетов. Они входят в группы счетов, соответствующих счетам первого порядка по предоставленным кредитам. Например, по выданным межбанковским кредитам введены счета № 32010 и 32110 “Резервы под возможные потери”. Имеются подобные счета и среди счетов просроченной задолженности.
Отметим, что данный резерв образуется в обязательном порядке по всем выданным кредитам и заносится на счета в корреспонденции:
Дебет счета № 70209 “Другие расходы”,
Кредит счета “Резервы под возможные потери”.
Этот резерв пересчитывается ежемесячно, с учетом фактического состояния задолженности по кредитам и используется только для покрытия не погашенной банками или другими заемщиками задолженности по основному долгу.
Отчисления в резерв происходят в процентах от суммы предоставленного кредита. Величина процента зависит от группы кредитного риска, которая определяется качеством обеспечения кредита (ссуды) и задолженностью по кредиту, процентам или пролонгацией кредита..
7. Баланс коммерческого банка, его виды, структура, сроки и способы формирования.
Баланс коммерческого банка входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.
Существует много определений баланса коммерческого банка. Например, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций. Или другое определение - баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату. Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.
Все свойства баланса присущи и оборотной ведомости, составляемой коммерческими банками согласно указаний “О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”, утвержденных приказом ЦБ РФ от 24 октября 1997 г. N 02-469. Форма этой ведомости представлена на Рисунке 8.1.
Ведомости указанной формы составляются банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяцем. Она представляется в территориальное учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости является представление сведений в национальной валюте - рублях, иностранной валюте и в суммарном выражении.
Балансовый отчет, составляемый при формировании текущей отчетности банка, в отличии от оборотной ведомости не содержит данных об оборотах по счетам. Имея общий заголовок (Рисунок 8.2), он содержит данные об остатках по балансовым и внебалансовым счетам.
Баланс составляется в рублях и копейках, но в Банк России представляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Возникающая проблема округления решается следующим образом. При округлении исходят из округленной суммы валюты баланса и равенства ей округленных остатков счетов второго порядка и промежуточных итогов по активу и пассиву баланса. Для выравнивания итогов не допускается введение специальных регулирующих счетов.
Балансовый отчет составляется по всем действующим в банке счетам второго порядка. Он представляется коммерческим банком в Банк России на первое число месяца, следующего за отчетным периодом с включением балансов филиалов. Итоги по счетам первого порядка, разделам и балансу подсчитываются отдельно по активным и пассивным счетам. При отсутствии остатков по счету проставляется один ноль.
Как уже отмечалось, годовой бухгалтерский отчет составляется коммерческим банком в соответствии с ежегодно публикуемыми указаниями Центрального банка. Указания ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. N 78-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год” предусматривали формирование баланса кредитной организации как в старом, так и в новом масштабе цен. По два экземпляра балансов коммерческие банки представляют в территориальные учреждения Банка России. Заверенные печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений и подписью специально уполномоченного на это специалиста экземпляры возвращаются банку для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности. Подтвержденный аудиторской фирмой баланс используется для публикации в открытой печати.
Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка. В конце года после сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течении января должны быть перенесены финансовые результаты деятельности за год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
После утверждения годового отчета учредителями банка, счета N 70302 и 70502 также будут закрыты путем отнесения не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов экономического стимулирования, выплата дивидендов, пополнение уставного фонда и пр.). Этот процесс называется “реформацией баланса”.
Таковы основные особенности составления годового баланса коммерческого банка. Далее перейдем к рассмотрению баланса, являющегося формой общей финансовой отчетности. Эта форма балансового отчета, называемая “Агрегированный балансовый отчет”. Она составляется в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17, представляется, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года. Как отмечается в этой инструкции, ее целью является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка. Агрегированный балансовый отчет представляется в территориальные учреждения Банка России с ежемесячным, ежеквартальным и годовым финансовым отчетом банка. Ежегодно формируемый агрегированный балансовый отчет входит в публикуемую отчетность банка.
При составлении этого отчета остатки по балансовым счетам банка группируются в специальные статьи балансового отчета. Для приведения в соответствие полученных данных с международными принципами ведения бухгалтерского учета, в частности с принципом наращивания доходов и расходов, в эти статьи вводятся необходимые корректировки.
. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка и порядок его формирования.
Второй из наиболее важных форм отчетности банка является отчет о прибылях и убытках. Он подготавливается как составная часть комплекта отчетных форм, куда под номером один включается балансовый отчет. Исключение составляет ежемесячная отчетность, так как отчет о прибылях и убытках составляется ежеквартально и в конце года.
Отчет, включаемый в текущую отчетность банка подготавливается в соответствии с порядком, изложенном в Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций от 18.06.97 N 61. Он содержит определенным образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым приводятся нарастающим итогом с начала года. В целях полной оценки результатов деятельности банка состав этих статей по сравнению с отчетом прежней формы расширен.
Обращает внимание наличие однородных статей доходов и расходов, что создает возможность получения результатов банковских операций по отдельным субъектам. В этих же целях в аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. При необходимости к отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
В упомянутых Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций рекомендовано по отдельным статьям доходов и расходов вести специальные лицевые счета:
по процентам полученным, уплаченным по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;
по дивидендам полученным по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды;
по комиссии полученной, уплаченной по видам комиссии;
по доходам и расходам по ценным бумагам по каждому их виду;
по командировкам отдельно внутри страны и за границу, включая страны бывшие республики СССР;
по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами по каждому их виду;
по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам по каждому кассиру, материально-ответственному лицу;
по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации по каждому учебному заведению, организации;
по доходам и расходам по арендной плате по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;
по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году по каждому виду доходов и расходов;
по доходам и расходам от вычислительной техники по видам работ, услуг;
по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;
по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;
по статье учета типографских и канцелярских расходов по видам расходов типографские, канцелярские расходы;
по учету ремонта основных средств по объектам ремонта;
по учету содержания зданий и сооружений в разрезе видов расходов и отдельных зданий;
по учету расходов на пуско-наладочные работы по каждому объекту, где проводятся такие работы;
по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации по каждому объекту, виду имущества;
по всем статьям доходов и расходов отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.
При этом надо учитывать, что по ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.
Накопленные по счетам доходов и расходов коммерческого банка суммы позволяют определить прибыль путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.
Новой формы отчета о прибылях и убытках, входящей в годовой бухгалтерский отчет Банком России пока представлено не было. В отчете за 1997 год рекомендована старая форма, применяемая еще в годовом отчете за 1996 год.
В финансовой отчетности коммерческого банка совместно с агрегированным балансом представляется и агрегированный отчет о прибылях и убытках. Он служит также и для формирования публикуемой отчетности.
Отчет о прибылях и убытках банка позволяет анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию соответствующих финансовых решений.
