Концепция развития БО в России на среднесрочную перспективу.
В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения. Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: 1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; 4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации.
Положение «БО организации» ПБУ 4/99, его значение и содержание.
Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности
Виды отчетности предприятия: бухгалтерская, налоговая, статистическая, сегментная (внешняя и внутренняя), их целевая направленность и проблемы взаимной увязки показателей различных видов отчетности.
БО - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам. Состав: Ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность БО организации. Сегментная: многие компании производят группы товаров или услуг и работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможности развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае отчетность по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отчетности делаются выводы о профпригодности менеджера, разрабатывающего финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Статистический учет – общегосударственная система сбора, передачи, обработки и накопления информации, позволяющую осуществлять количественную и качественную оценку массовых социально-экономических явлений и процессов для выработки эффективных решений по управлению экономикой. Т.о., статистический учет отражает содержание статистики как одной из форм практической деятельности людей, направленной на познание законов общественной жизни.





Состав БО. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", а также ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу форма N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
Целевое назначение БО в рыночной экономике, ее качественные характеристики.
БО - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам. БО служит основным источником информации о деятельности организации, т.к. только БУ собирает, накапливает и обрабатывает всю существенную экономическую информацию о результатах хозяйственной деятельности и операциях. Следовательно, БО является важным инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства (цель зарабатывания денег (получение прибыли), сохранение источника дохода (собственного капитала)). Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных. Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. На уместность информации оказывают влияние своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Для пользователей более ценной является своевременная информация, т.е. та, которую они имеют в нужный момент. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бух. отчетов. На достоверность оказывают влияние: правдивость представляемых данных; преобладание содержания над формой. Организациям в своих отчетах следует выделять экономическое содержание операций и событий; нейтральность. Информация д.б. объективной по отношению к различным пользователям. Структура БФО не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат; осмотрительность; возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в БО, м.б. проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям и событиям; сопоставимость. Позволяет проводить динамический и структурный анализ. Составление БФО в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной организации за определенный период.
Пользователи и их требования к БО в рыночных отношениях.
В рыночной экономике возрастает круг пользователей БО. В административной системе он ограничен 4-5 адресами (вышестоящая организация, местный финансовый орган, госбанк, орган статистики). Возрастает количество пользователей в рамках национальных границ, субъектов др. стран, через Интернет. В 20 веке БО получила статус «публичной». Все пользователи объединяются в группы: 1. лица, непосредственно работающие на предприятии – для оценки деятельности, планирования, контроля; 2. лица, неработающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес – инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы. Каждый предъявляет свои требования к раскрытию информации; 3. лица, имеющие косвенный интерес – налоговые органы, государственные органы управления (статистика), финансовые институты и страховые компании, общественные организации и партии, работники, аудиторы.




Состав БО: требования закона о БУ и ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Публичная бухгалтерская отчетность – элемент рыночной экономики.
Для обеспечения информацией пользователей БО в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность», согласно которой JFJ? Банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и др. фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов, обязаны публиковать годовую БО не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность БО заключается не только в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям БО, или распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, но также в ее передаче территориальным органам госстатистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Публикацией признается объявление обществом БО в СМИ для всеобщего сведения. БО общества считается опубликованной в СМИ, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в 1 периодическом издании, которое м.б. определено уставом ОАО или решением общего собрания общества. Публикации в обязательном порядке подлежат баланс и ОПУ. Вместе с БО должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
БФО - источник информации о деятельности предприятия в рыночной экономике. Концепция развития БО РФ на среднесрочную перспективу.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО. Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности. Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО. Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Трансформация отчетности России с международными стандартами БУ.
Конец 20 века ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период 70-начало 90-х годов количество ТНК увеличилось с 7000 до 40000, которые охватывают деятельность более 150000 компаний и АО, раскиданных в различных частях мира. Усилилось влияние интеграционных процессов, региональных финансовых рисков юго-восточной Азии и Латинской Америки. Современные информационные технологии позволяют передачу финансовой информации мгновенно любому пользователю. Этому способствует Интернет. В условиях свободы движения капитала и рабочей силы, конвертируемой инвалюты потребовало новых подходов к формированию БФО, которое адекватно отражало бы состояние экономики любой страны, хозяйствующих субъектов в этих странах. Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию БФО и методологию получения этой информации, взял на себя комитет по МСФО. Созданный в рамках ООН. Сначала включилось 9 ведущих стран. Сейчас включены представители 153 стран. Функцией КМСФО стало на основе обобщения мирового опыта разрабатывают МСФО. Эти стандарты с учетом накопленной практики постоянно уточняются. Необходимость широкого применения МСФО обусловлено следующими причинами: 1. отчетность, составленная в соответствии с МСФО, является важнейшим условием приобщения к международным рынкам капитала. Т.е. капитал, особенно иностранный, требует полной открытости, если этого нет, то стоимость такого инкапитала возрастает (из-за риска); 2. отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления, т.к. в ней главное – информационные потребности пользователи информации, полезное для инвесторов; 3. использование МСФО позволяет сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальной системы учета; 4. применение МСФО расширяет возможности национальной системы учета. В соответствии с постановлением правительства РФ от 06,03,1998 г., в которой утверждена программа реформирования БУ, и концепции развития БУиО в РФ на среднесрочную перспективу предполагается создание инфраструктуры применения МСФО в России. Первоначально по МСФО будут формировать свою отчетность те организации, которые котируют свои акции на международных рынках. В новых отечественных стандартах, которые будут уточняться, максимально будет использован опыт МСФО. В настоящее время многие предприятия хотят проводить трансформацию, которая предполагает определенные этапы ее проведения: 1. определение различий между формами и содержанием БО, используемых в России и МСФО; 2. определяются различия в оценке активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в целях БУ для формирования БО; 3. различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в т.ч. учет по справедливой стоимости (в РФ оценка производится всех статей по первоначальной стоимости, а в МСФО предлагают многие статьи оценивать по справедливой стоимости); 4. предварительная группировка статей БО в соответствии с формами МСФО; 5. формирование корректирующих записей группировки статей активов, обязательств, их оценка в соответствии с МСФО; 6. формирование корректирующих записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции; 7. формирование показателей ф. № 1 и ф. № 2 и др. в инвалюте в соответствии с МСФО 21; 8. раскрытие дополнительной информации и формирование комментариев к отчетности, связанные с отступлениями от МСФО.



















Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.
Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей.
В МСФО и концепции БУ в рыночной экономике, понятие актив трактуется как ресурсы, контролирующие предприятия в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Заключенная в активе выгода – потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств или денежных эквивалентов. Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: 1. ресурсы должны приносить выгоду (доходы, прибыль, деньги); 2. находятся в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их задействовать по собственному усмотрению или продать; 3. являются результатом ранее осуществленных сделок, т.е. пригодны к использованию. В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу физических свойств (деньги, товар, материалы и т.д.). Права подразделяются на овеществленные – связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение ценностей (векселя, чеки, акции, облигации) и неовеществленные – относятся долговые требования, т.е. различные виды Дт задолженности; права исключительные (патенты, лицензии, фирменные знаки). В активе еще различают: недвижимое и движимое имущество; паи и акции др. организаций. В активе выделяют специальный подраздел: «Оборотные активы (средства)» или «текущие активы». Этот подраздел также называется «оборотным капиталом». Актив ББ позволяет установить собственный капитал, т.е. чистые активы, которые определяются из капитального уравнения БУ: А-П (внешние обязательства) = К собств. = А чист. По законодательству, если сумма А чист ниже уставного капитала, то организация обязана провести внеочередное собрание акционеров для решения вопроса об уменьшении уставного капитала до суммы А чист или объявить себя банкротами. В актив ББ организации включают статьи, в которых определенные группы объединены в зависимости от стадии кругооборота средств. Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе, в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. в 1 разделе – наименее ликвидные, затем запасы, денежные средства. Такой порядок в России был введен в начале 30-х годов 20 века. Раздел I: «Внеоборотные активы» отражает НМА; ОС, которые включают земельные участки, здания, сооружения и т.д. Оценка этих статей ОС производится по Ф стоимости за минусом суммы начисленной амортизации; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности, которые учитываются по Ф стоимости; долгосрочные финансовые вложения. Раздел II: «Оборотные активы» объединяет разные статьи. Оценка статей раздела 2 ББ осуществляется следующим образом: «Запасы» - по Ф заготовительной Сб – резерв на снижение стоимости МЦ» «Незавершенное производство»: по следующим методам: 1. по Ф Сб, включая все статьи калькуляции (кроме «Потери» и «Брак»); 2. по П нормативной Сб – по П Сб всех статей затрат, а отклонения ежемесячно списываются на счет выпуска продукции или в Дт 90 счета; 3. в части прямых затрат (материальных, трудовых); 4. материальные затраты (лесная и лесоперерабатывающая промышленность). Все эти методы установлены в отраслевых инструкциях по планированию учета калькулирования. «Расходы будущих периодов» - сумма Ф затрат; готовая продукция – по П или Ф реализованной Сб; Дт задолженность – за минусом резерва по сомнительным долгам; валюта – по курсу на 01 число месяца.
Состав, содержание, оценка статей пассива баланса.
Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.
Пассив ББ показывает: 1. какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия; 2. кто и в какой форме участвует в создании имущественной массы организации. Пассив – обязательства за полученные ценности, услуги. В МСФО обязательство является 2-м элементом БФО – реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызовет уменьшение экономических выгод в виде оттока ресурсов. В БУ слово «пассив» имеет двойственное значение: в узком смысле: денежное обязательство, которое м.б. двоякого рода: 1) связано с ценными бумагами; 2) возникло из-за Кт задолженности. В широком смысле: - вся совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. В результате пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: заемные и собственные. Современный ББ предполагает группировку обязательств по следующим критериям: 1. по субъектам, т.е. одни перед собственниками, другие перед 3-ми лицами. Такое деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения. Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть пассива (уставный капитал). Обязательства 2 вида (заемные средства) имеют срочность погашения. Т.о., известна часть средств, имеющих своим источником заемный капитал. Обязательства перед собственниками подразделяются на: 1. возникают при первоначальном взносе в уставный капитал собственника при открытии хозяйства или последующих денежных взносов (уставный капитал, который по законодательству не может изменяться); 2. пополнение средств в результате оставления в организации части прибыли (входит в собственный капитал, который состоит из 3 частей: резервный капитал – образуется в АО в сумме 5% от суммы УК. Этот источник м.б. направлен на покрытие непредвиденных расходов; добавочный капитал – возникает при переоценке имущественных статей баланса и получении эмиссионного дохода по ценным бумагам; нераспределенной прибыли прошлого и отчетного года). Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение. она позволяет видеть, как генерирует организация получаемую прибыль. Внешние обязательства в учете и отчетности дифференцируются на займы долгосрочные и краткосрочны, авансы полученные, вексельные обязательства, обязательства перед дочерними и зависимыми организациями, обязательства по налогам, обязательства перед работниками.
Взаимосвязь счетов Главной книги с ББ и ОПУ.
До приказа 67н взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках наглядно прослеживалась: чистая прибыль из ф2 отражалась по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года". После изменений в балансе нераспределенная прибыль и отчетного года и прошлых лет отражается одной суммой.

Виды ББ: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей (операционный, ликвидационный, консолидированный).
Текущие (операционные) балансы: разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). При составлении заключительного баланса закрываются счета доходов и расходов и происходит трансформация баланса. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). Консолидированные балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особенности: Группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами; собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль; баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой; если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.
Взаимосвязь ББ с ОПУ и отчетом о движении денежных средств.
При наличии у предприятия балансовой (бухгалтерской) прибыли оно может иметь недостаток ликвидных средств для своего функционирования. Прибыль — это лишь один из факторов (источников) формирования ликвидного баланса. Это связано с тем, что нераспределенная прибыль отчетного периода, входящая в состав собственного капитала (IV раздел баланса), является важным источником формирования чистого оборотного капитала, или иначе свободных денежных средств, находящихся в обороте). Другими источниками формирования чистого оборотного капитала являются: эмиссия ценных бумаг (акций); вклады учредителей в уставный капитал; фонды накопления, образуемые из прибыли; резервный капитал. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дает более реальную информацию о платежеспособности (независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные средства). В соответствии с требованиями международных учетных стандартов отчетность по денежным потокам является обязательной (наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибыли и убытках). Считается, что именно эта форма отражает реальное финансовое положение и платежеспособность предприятия. Аргументы в пользу такого утверждения следующие: 1) величина бухгалтерской (балансовой) прибыли зависит от действующих на данный момент нормативных актов (о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции; налогообложении прибыли; порядке отражения в себестоимости материальных и иных затрат); 2) бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов или отнесения их на доходы будущих периодов. Однако нельзя таким же путем создать реальные денежные средства, ибо для их получения необходимы реальные хозяйственные операции или привлечение средств в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финансовых возможностей кредиторов (банков), а также от кредитоспособности заемщиков.







ББ: сущность, функции, виды и содержание, техника составления отдельных видов (операционного, ликвидационного).
Бухгалтерский баланс характеризует экономический потенциал организации и ее финансовое положение, т.е. состав и структуру активов и их источников. Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем; для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Функции: 1. самостоятельный бух баланс - один из признаков юр лица - экономико-правовая функция; 2. источник информации: о имущественном состоянии; о степени предпринимательского риска (платежеспособность и фин. устойчивость); о сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль). 1 по функциональной роли на различных этапах жизненного цикла организации (срокам составления): 1.1 Вступительные (организационные) балансы 1.2 Текущие (операционные) балансы. 1.3 Санируемые балансы 1.4 Ликвидационные балансы 1.4 Разделительные балансы 1.5 Соединительные балансы 2 по объему информации: 2.1 Единичные (индивидуальный) балансы 2.2 сводные балансы 2.3 консолидированные балансы 3 По объекту отражения:. 3.1 Самостоятельный баланс 3.2 Отдельные балансы 4 По полноте оценки (способу очистки): 4.1 балансы-брутто 4.2. балансы-нетто 5 по форме регистров: 5.1. проверочный (статический пробный) баланс 5.2. оборотный баланс (оборотная ведомость) 5.3 шахматные. Текущие (операционные) балансы: разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). При составлении заключительного баланса закрываются счета доходов и расходов и происходит трансформация баланса. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
Основные принципы и этапы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета.
Промежуточный: 1. уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами; 2. проверка записей на счетах БУ, их соответствие записям в Главной книге; 3. исправление выявленных ошибок; 4. закрытие счетов учета затрат, формирование Сб готовой и реализованной продукции нарастающим итогом с начала года; 5. выявление промежуточного финансового результата от продажи на счете 90; 6. выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящимся к обычным видам деятельности на счете 91; 7. выявление промежуточного (с начала года) финансового результата на счете 99 (прибыль или убыток); 8. составление Главной книги на коней промежуточного отчетного периода. Годовой: 1. в соответствии со ст. 12 ФЗ «О БУ» проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря корректируются на результат инвентаризации (время проведения – октябрь-декабрь); 2. осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка. Возникают сторнировочные записи, которые записаны в Главной книге в декабре (январь); 3. уточняется оценка имущественных статей баланса с заключительными записями декабря. Образуются оценочные резервы (январь-февраль); 4. уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между 2-мя смежными календарными годами (февраль-март); 5. выявляется окончательный годовой финансовый результат путем подсчет всех частных результатов, т.е. определяется прибыль (убыток), закрывается счет 90, 91, 99 (март); 6. составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которые являются основаниями для составления форм 1, 2, 3, 4, 5 (март); 7. в соответствии с ПБУ 7/98 события после отчетной даты могут вноситься уточнениями в Главную книгу декабря в текстовую часть годового отчета.





Пояснении к ББ и ОПУ. Раскрытие финансовой информации. Проблемы обоснования критерий сопоставимости, существенности и нейтральности информации.
БФО - основной источник информации о деятельности организации для внешних пользователей, эта информация должна представляться в сгруппированном, систематизированном виде, полезном для принятия пользователями управленческих решений. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений. Нейтральность: исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Сопоставимость: По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Последствия изменения учетной политики оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа. Существенность Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Ликвидационный баланс организации: его особенности и порядок его составления.
Составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его ликвидации вступают в силу особые правила бух учета (ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности): отражения обязательств, обусловленных требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятых на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности; (резерв по ПБУ "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01). уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. Могут отсутствовать бюджетно-распределительные статьи - доходы и расходы будущих периодов.
Формирование ББ в условиях реорганизации.
Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса. Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения (объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию). Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.


Капитал и резервы - III раздел баланса, состав статей, порядок формирования.
Строка 410 «УК». Отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности для получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно – правовой формы организации различают: УК (АО, ООО, ОДО), складочный капитал (хозяйственные товарищества), паевой капитал (производственные кооперативы), уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях). В АО – зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 «УК». Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера УК. Акции, выкупленные обществом, погашаются при их приобретении. Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя перед собой цель уменьшить свой УК. Выкуп части размещенных акций может состояться по решению общего собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом общества. Акции, выкупленные обществом, д.б. реализованы по их рыночной стоимости не позднее 1 года с даты их приобретения. Строка 420 «Добавочный капитал (ДК)» формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионного дохода, который возникает при формировании УК; суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в инвалюте; присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств. Использование ДК возможно в следующих случаях: при отражении суммы уценки объектов ОС в пределах их предыдущей переоценки; при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке; при увеличении УК. Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 «ДК». Строка 430 «Резервный капитал (РК)». Для АО является обязательным требованием образования РК. РК формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не м.б. менее 5% от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «РК». В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после н/о. Строка «резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленными учредительными документами. Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В форме ББ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлена в одной строке. Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно Кт или Дт остатка по счету 84, а в течение года – по данным Кт ли Дт остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.




















ОПУ: содержание, техника составления.
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 5 условий признания в бухгалтерском учете выручки: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на продукцию перешло к покупателю или работы приняты заказчиком; расходы, которые произведены могут быть определены. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей)» формы № 2. Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы признаются в БУ при следующих условиях: расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательных актов; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Заполняется строка по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». По строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке «Коммерческие расходы» отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции; организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». По строке «Управленческие расходы» показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Строка «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции. Показатель строки определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если убыток, то он в круглых скобках. Строки «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые в соответствии с правилами БУ на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов. Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие расходы»; строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма показывается в круглых скобках. Строка «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке «Прочие операционные доходы» отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организаций и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке «Прочие операционные расходы» показываются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках. По строке «Внереализационные доходы» отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы. Заполняется строка по данным аналитического учета по счету 91. По строке «Внереализационные расходы» показываются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно – просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»- бухгалтерскую прибыль до налогообложения, определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках. Строка «Отложенные налоговые активы» – часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка «Отложенные налоговые обязательства» – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Для исчисления суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка «Текущий налог на прибыль». Показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Для определения текущего налога на прибыль следует: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНО). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств д.б. откорректированы на суммы их погашения. Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс ОНА - ОНО - текущий налог на прибыль. В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно» включает 3 статьи: «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

Учетная политика и ее влияние на показатели ББ и ОПУ.
Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансовый результат.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.













Понятие «доход», условия признания и отражения в ф. № 2.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, экономическое значение вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов, когда они не являются предметом деятельности организации. Выручка принимается к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине Дт задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом). Выручка при выполнении договора мены отражается по стоимости полученного имущества исходя из рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества определить невозможно – из рыночной стоимости имущества, переданного по договору мены. 5 условий признания в БУ выручки: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки м. б. определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком; расходы, которые произведены, могут быть определены. По строке «Прочие операционные доходы» отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организаций и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке «Внереализационные доходы» отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов. Заполняется строка «Внереализационные доходы» по данным аналитического учета по счету 91.






















ОПУ: структура и содержание, порядок формирования разделов и статей.
ОПУ: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формирования с учетом требования ПБУ 18/02.
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 5 условий признания в бухгалтерском учете выручки: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на продукцию перешло к покупателю или работы приняты заказчиком; расходы, которые произведены могут быть определены. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей)» формы № 2. Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы признаются в БУ при следующих условиях: расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательных актов; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Заполняется строка по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». По строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке «Коммерческие расходы» отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции; организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». По строке «Управленческие расходы» показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Строка «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции. Показатель строки определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если убыток, то он в круглых скобках. Строки «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые в соответствии с правилами БУ на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов. Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие расходы»; строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма показывается в круглых скобках. Строка «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке «Прочие операционные доходы» отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организаций и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. По строке «Прочие операционные расходы» показываются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках. По строке «Внереализационные доходы» отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы. Заполняется строка по данным аналитического учета по счету 91. По строке «Внереализационные расходы» показываются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно – просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»- бухгалтерскую прибыль до налогообложения, определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках. Строка «Отложенные налоговые активы» – часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка «Отложенные налоговые обязательства» – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Для исчисления суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка «Текущий налог на прибыль». Показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Для определения текущего налога на прибыль следует: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНО). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств д.б. откорректированы на суммы их погашения. Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс ОНА - ОНО - текущий налог на прибыль. В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно» включает 3 статьи: «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.
Отражение выручки (дохода) в ф. № 2 и ф. № 5, а также в учетных регистрах свода затрат.
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 5 условий признания в бухгалтерском учете выручки: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на продукцию перешло к покупателю или работы приняты заказчиком; расходы, которые произведены могут быть определены. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др.
Виды искажений БО; способы их выявления и исправления.
Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться 1 из следующих способов: корректурный способ: зачеркивается ошибочно сделанная запись и при необходимости записывается правильный текст или сумма. Исправление д.б. подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется, когда Ф. сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге. Способ сторнировочной бухгалтерской записи: применяется в следующих случаях: 1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма; 2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.











Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражения в балансе и ф. № 3.
В балансе: Строка 410 «УК». Отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности для получения в дальнейшем прибыли. Различают: УК, складочный капитал, паевой капитал, уставный фонд. Строка 420 «Добавочный капитал (ДК)» формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионного дохода, который возникает при формировании УК; суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в инвалюте; присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств. Использование ДК возможно в следующих случаях: при отражении суммы уценки объектов ОС в пределах их предыдущей переоценки; при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке; при увеличении УК. Строка 430 «Резервный капитал (РК)». Для АО является обязательным требованием образования РК. РК формируется путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после н/о. Строка «резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленными учредительными документами. Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В форме ББ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлена в одной строке. Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках. Форма № 3: графа 3 «УК». По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» и строке «Остаток на 1 января отчетного года» организация отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» организация отражает сумму УК на конец отчетного года. Графа 4 «ДК». Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель «Результат от переоценки объектов ОС», оказывающий влияние на величину ДК организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отчетного года, принимаются в расчет при формировании данных ББ на начало года. Графа 5 «РК». Формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отчетного года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года: изменения в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС.
Чистые активы: их значение, порядок расчета и отражения в ф. № 3.
Графа 3 «УК». По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» и строке «Остаток на 1 января отчетного года» организация отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» организация отражает сумму УК на конец отчетного года. Графа 4 «ДК». Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель «Результат от переоценки объектов ОС», оказывающий влияние на величину ДК организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отчетного года, принимаются в расчет при формировании данных ББ на начало года. Графа 5 «РК». Формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отчетного года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года: изменения в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС.












Новое в отчете об изменениях капитала (ф. № 3): содержание и техника составления.
Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67 изменения внесены в отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, формат которых отвечает требованиям МСФО. Раздел 1. Изменения капитала. Графа 3 «УК». По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» и строке «Остаток на 1 января отчетного года» организация отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» организация отражает сумму УК на конец отчетного года. Графа 4 «ДК». Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель «Результат от переоценки объектов ОС», оказывающий влияние на величину ДК организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отчетного года, принимаются в расчет при формировании данных ББ на начало года. Графа 5 «РК». Формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отчетного года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года: изменения в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС. Раздел 2. Резервы. Выделены группы резервов: резервы, образованные за счет чистой прибыли. Подразделяются на резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы. Относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей; резервы предстоящих расходов. Это на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, на ремонт ОС и др. Раздел «Справки». Показывается стоимость чистых активов организации, суммы, направленные на финансирование капиталовложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.
Детализация Дт и Кт задолженности и ее отражение в ф.№1 и ф.№5; принцип осмотрительности и его отражение в ф.№1и ф.№3 (резерв по сомнительным долгам).
Баланс: Строки 230 «Дт задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дт задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): отражается: задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; задолженность финансовых и налоговых органов; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации; задолженность подотчетных лиц. По этим строкам отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты организации. Строка 620 «Кт задолженность». В ББ включается: поставщики и подрядчики отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; задолженности перед персоналом организации отражаются начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; задолженность по налогам и сборам отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет; прочие кредиторы отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям данной группы. Форма № 5: в разделе «Дт и Кт задолженность» формы № 5 Дт и Кт задолженность показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. В Дт задолженности выделены статьи: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая. Кт задолженность представлена: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты, займы.












Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с фф. 1 и 2, значение в рыночной экономике.
Назначение ОДДС, техника составления (прямой и косвенный методы), практика составления ф. № 4, использование в анализе.
Взаимосвязь ОДДС с ББ и ОПУ..
ОДДС, его целевое назначение, техника составления и использование в Международной практике и в России.
В мировой практике ОДДС стал одним из основных документов БФО. Данные, содержащиеся в ОДДС дополняют информацию ББ и ОПУ. ББ отражает финансовое положение организации на определенный момент, ОДДС поясняет изменения, произошедшие с 1 из показателей БО – денежными средствами от одной даты составления ББ до другой. ОПУ показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства. В ОДДС все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в 3 подраздела: движение денежных средств по текущей деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из 3 направлений деятельности организации на денежные средства. Текущая деятельность для целей составления ОДДС определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Для целей составления ОДДС под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и др. недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов и их продажей; с осуществлением строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно – конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. Организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о ДДС, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, т.к. позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будет иметь права поставщики капитала организации. В ОДДС в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках. В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в ОДДС в круглых скобках. Показатели ф. № 4 определяются на основании аналитических данных по счетам 50, 51, 52, 55, которые содержатся в журналах – ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, Главной книге. Строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 «Денежные средства» ББ. Общее изменение денежных средство данным ББ должно соответствовать сумме показателей»Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в ОДДС. Потоки ДС от ОД могут представляться 2 методами: 1. прямой - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей (поощряется, т.к. обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода), ИД и ФД отражаются только прямым методом (в РФ используется только прямой метод) 2. косвенный - чистая прибыль корректируется на суммы, не связанные с движением ДС, отсрочки или начисления и доходы или расходы по И и ФД (используют около 80% зарубежных компаний, позволяет проанализировать взаимосвязь полученной прибыли и притока ДС). Достоинства прямого метода: позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, создает целостную картину финансовых потоков; показывает структуру источников поступления и направлений расходования денежных средств, обращает внимание пользователей на статьи, дающие наибольший приток и отток денежных средств, позволяет оценить их стабильность и делать прогнозы на будущее; отражение величины поступлений позволяет оценить способность организации гасить обязательства, выплачивать дивиденды и осуществлять инвестиционную деятельность. Недостатки: трудоемкость формирования, надо выделить субсчета на счетах расчетов, позволяющие классифицировать текущие, инвестиционные и финансовые операции, это позволит формировать отчет на основе оборотов счетов ДС с данными субсчетами; изменение ДС показано без связи с изменением фин. результата; Достоинства косвенного метода: фокусирует внимание пользователей на факторах, влияющих на различие между чистой прибылью (фин. результатом) и чистым денежным потоком; контроль сбалансированности показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении ДС; технически прост, не требуются внутренние данные об оборотах по счетам денежных средств, Недостатки: его надежность зависит от достоверности фин. результата в отчете о прибылях и убытках.








Финансовые вложения, их состав, оценка согласно ПБУ 19/02 и отражение в балансе и в ф. № 5.
Баланс: строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». В форме ББ долгосрочные финансовые вложения представлены в 1 строке. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена; вклады в уставные капиталы др. организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитные организациях; Дт задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации – товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения принимаются к БУ по ПС, которая формируется в зависимости от вида финансовых вложений и источника их поступления в организацию. ПС может изменяться. ФВ подразделяются: 1. определяется текущая стоимость, которая подтверждается документально. Эти ФВ отражаются в БО на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. 2. ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются по ПС. Строка 250 «Краткосрочные ФВ» представлены в одной строке. Показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев, инвестиции организации в ценные бумаги др. организаций, государственные ценные бумаги и др. Форма № 5: раздел «ФВ»: ФВ подразделяются на следующие группы: вклады в УК др. организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги др. организаций; предоставленные займы; депозитные вклады. Отдельно отражаются ФВ, имеющие текущую рыночную стоимость, к которым относятся котируемые ценные бумаги и др. ФВ, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена. Такие ФВ отражаются в БО на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Для справки отражаются 2 показателя: изменение стоимости ФВ, имеющих текущую рыночную стоимость, в результате корректировки оценки; разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.
Формирование отчетных показателей об ОС и их амортизации, отражение в ф. №1 и ф, № 5.
Баланс: Строка 120 «ОС» в форме ББ представлены в 1 строке. Вопросы учета ОС регулирует ПБУ 6/01. ОС являются активы, которые: используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд организации; служат в течение длительного времени; не будут перепроданы; способны приносить организации доход в будущем. ОС отражаются в БУ по ПС. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Она начисляется в течение всего СПИ объекта ОС и приостанавливается в период его восстановления, продолжительность которого свыше 12 месяцев, перевода на консервацию на срок более 3 месяцев. По строке 120 баланса отражается общая стоимость ОС в оценке по остаточной стоимости, кроме объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 и суммой остатка по счету 02. Форма № 5: ОС отражаются по П (восстановительной) стоимости. Приводятся также данные о начисленной амортизации ОС по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода.





















Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.
Особенности составления сводной отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной отчетности в международной практике. Принципы консолидации. Процедуры консолидации.
Сводная и консолидированная БО: их различие, особенности составлении.
Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Отличается от индивидуальной отчетности: содержит информацию о финансовом положении нескольких юридических лиц, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности; составляется на основе данных отчетности отдельных предприятий, учета деятельности группы не ведется. Сводную отчетность разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. #G0Составляется сводная годовая бухгалтерская отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Особенности: собственник всех организаций, кроме АО, государство; все организации, как правило, относятся к одной отрасли, - наличие единой управленческой вертикали; фед орган, составляющий отчет, не включает в него показатели своей деятельности; пользователь сводной отчетности - государство, это часть действующей системы гос фин. контроля и планирования. Консолидированную отчетность составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. Принципы подготовки сводной бухгалтерской отчетности: 1 Единая дата составления - В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности. 2 Единое денежное измерение - Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли (в валюту отчетности головной организации). 3 Единая учетная политика - При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. 4 Продолжительность использования методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отчетности, учетная политика должны применяться от одного отчетного периода к другому. 5 Полнота информации - #G0В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ независимо от доли головной организации. В сводном балансе и отчете о прибылях и убытках отдельно показывается доля меньшинства. 6 Существенность - если данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы, они могут не включаться в сводную отчетность. 7 Рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации) - при несоблюдении можно не включать данные в сводную отчетность. Этапы: 1. Определение круга организаций, подлежащих включению в сводную отчетность 2. Получение информации от дочерних и зависимых организаций. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация 2.1 Унификация отчетности дочерних в соответствии с учетной политикой головной компании 2.2 Пересчет в рубли отчетности дочерней, составленной в иностранной валюте 2.3 Доп. информация. Построчное суммирование одноименных статей отчетности головной и дочерних в сводном листе (промежуточном сводном балансе и отчете о прибылях и убытках). 3. Расчет доли меньшинства в сводном балансе и отчете о прибылях и убытках по дочерним с долей участия менее 100%. 4. Исключение (элиминирование) внутригрупповых оборотов из баланса и отчета о прибылях и убытках 5. Включение в баланс и отчет о прибылях и убытках показателей участия головной организации в зависимых.
Отчетность по сегментам.
Сегментная: многие компании производят группы товаров или услуг и работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможности развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае отчетность по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отчетности делаются выводы о профпригодности менеджера, разрабатывающего финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.


Пояснительная записка; ее разделы и порядок формирования.
Пояснительная записка – текстовая часть годового отчета и ее состав. Раскрытие учетной политики. Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру ББ и ОПУ. Методы определения сопоставимости, существенности, сравнимости показателей в БО.
Пояснительная записка – текстовая часть БО: назначение, разделы, источники информации.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация в отчетности отражается путем признания (Признание - это процесс включения в баланс или ОПУ объектов по статьям отчетности) либо раскрытия (сообщения информации без изменения статей отчетности). Раскрытие может осуществляться: в тексте основных отчетов (привлечет внимание пользователей); в пояснениях в конце отчетности, включающих повествовательное описание или детализацию сумм в таблицах. Пояснения упорядочиваются по отчетным формам и статьям отчетности, в статьях отчетов делаются ссылки на пояснения. Пояснения к ББ и ОПУ должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ББ и ОПУ, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Разделы пояснительной записки: 1 Сведения об организации: 1.1 общие сведения: наименование, организационно-правовая форма; дата гос регистрации и регистрационный номер; юридический адрес организации. 1.2 корпоративное управление: сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта: состав и компетенция органов управления, членов исполнительного органа, контрольного органа; все виды выплаченного вознаграждения; сведения о наличии и функциях подразделений; статус субъекта в объединенной группе компаний (основная, зависимая, дочерняя); среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; сведения об уставном капитале; количество акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах; информация о реестродержателях; перечень СМИ, в которых публикуется информация об организации. 1.3 деятельность: цели и задачи деятельности; краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. 2. Раскрытие информации к ББ и ОПУ: 2.1 заявление о соответствии отчетности действующим в РФ правилам БУ и отчетности и#G0 информация о фактах неприменения правил БУ в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. 2.2 учетная политика организации и ее изменение; 2.2.1 УП на отчетный год: принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. 2.2.2. Изменения учетной политики отчетного года по сравнению с прошлым, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. 2.2.3. Изменения учетной политики на следующий год. 2.3. Раскрытие статей отчетных форм. Статья ББ и ОПУ, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. 2.4. Прочие раскрытия: 2.4.1 информация об аффилированных лицах (АО); 2.4.2 события после отчетной даты; 2.4.3. условные факты хозяйственной деятельности; 2.4.4. данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам); 2.4.5. государственная помощь; 2.4.6. прекращаемая деятельность. 3. Аналитическая часть: Информация представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. 3.1. Характеристика имущественного положения: характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. 3.2. При оценке ликвидности и платежеспособности могут приводиться показатели оценки структуры баланса. При характеристике платежеспособности обратить внимание на показатели наличия денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. 3.3.обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины, имевших место негативных явлений. 3.4. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. 3.5. оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. 4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.



Отчет о затратах на производство: назначение, порядок и техника составления свода затрат и ф. № 5 и 5-з.
Форма № 5-з: Форму федерального государственного статистического наблюдения № 5-З представляют все юридические лица (включая предприятия иностранной и совместной российской и иностранной собственности), являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации их на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых организаций). В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица. Юридические лица представляют данную форму по месту их государственной регистрации. Временно неработающие организации, на которых в течение части отчетного периода имели место производство товаров и услуг, представляют форму на общих основаниях с указанием времени, с которого они не работают. Дочерние и зависимые хозяйственные общества представляют форму на общих основаниях. Основное хозяйственное общество или товарищество, имеющее дочерние или зависимые общества, не включает в форму сведения по дочерним и зависимым обществам. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) в указанной форме отражают данные только по деятельности, учитываемой на балансе объединения, и не включают данные по юридическим лицам, являющимся членами этого объединения. Данные за соответствующий период прошлого года, приведенные в форме за отчетный период, должны совпадать с данными формы, представленной за этот же период в прошлом году, кроме случаев реорганизации юридического лица, изменения методологии формирования показателей или уточнения данных за прошлый год. Все случаи расхождения данных за одни и те же периоды, но приведенные в разных формах, должны быть объяснены в пояснении к форме. Если в отчетном периоде имели место реорганизация, изменение структуры юридического лица или методологии исчисления показателей, то в форме данные за предыдущий период приводятся исходя из новой структуры юридического лица или методологии, принятой в отчетном периоде. Форма служит только для получения сводной статистической информации. Она не может быть использована в налоговых целях и предоставлена другим коммерческим организациям. Форма представляется по итогам за год и ежеквартально нарастающим итогом за период с начала года (за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год). Раздел I. По предприятию (организации) в целом и по основному виду деятельность. Раздел II. Заполняется предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче. Форма № 5. в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показываются расходы по эконоиическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Показатели формируются на основании данных 2 раздела ж-о № 10. Второй раздел ж-о № 10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» ведется накопительным итогом с начала года. Показатели, сформированные в ж-о № 10 переносятся в раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5, в графу 3 «За отчетный год». В графе 4 «За предыдущий год» показываются данные, которые должны соответствовать данным графы 3 указанного раздела формы № 5 за предыдущий год. Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным ББ и Главной книги (остатки по счетам 20, 23, 97, 96). При этом прирост показывается со знаком «+», а уменьшение – со знаком «-«.