Часть 2
Введение.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В практической части данной работы мы рассмотрели пример составления годовой бухгалтерской отчетности на примере данных бухгалтерского учета за 2003 г. ООО «Эталон».
В соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• пояснительную записку;
• итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он состоит из 2-х частей:
1) актив — показывает, каким имуществом располагает предприятие;
2) пассив — показывает, за счет каких источников образовано данное имущество.
Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. №67н в форму №1 были внесены изменения. В целом типовая форма (образец) баланса стала занимать в 2 раза меньше места - две страницы вместо четырех - главным образом, за счет почти полного отсутствия обязательных расшифровок основных статей. Но при более внимательном взгляде на новый образец можно обратить внимание на следующее:
в разделе баланса "Внеоборотные активы" появился показатель "Отложенные налоговые активы" (код 145), а в разделе "Долгосрочные обязательства" - показатель "Отложенные налоговые обязательства"; Собственные акции, выкупленные акционерами, теперь вычитаются из капитала - это абсолютно логично с экономической точки зрения (ведь выкуп организацией собственных акций или долей в уставном капитале действительно означает, что капитал, "работающий" в организации, уменьшился, так как был отвлечен на операцию выкупа). Ранее, следует напомнить, стоимость выкупленных собственных акций отражалась в активе баланса;
В новом образце баланса не стало таких показателей, как "Фонд социальной сферы" (бывшая строка 440) и "Целевые финансирование и поступления" (строка 450 прежней формы баланса). Это тоже представляется оправданным. Ведь теперь нет жесткого ограничения "сверху" на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу или на какие-либо иные цели - все решает высший орган управления организацией (например, в акционерном обществе - собрание акционеров). А для внешних пользователей отчетности (инвесторов, кредиторов и т. п.) главное - это размер капитала в целом, динамика его изменения и т. д. Конечно, если принято решение, что значительные суммы прибыли будут направлены на социальные нужды, то эта информация, вероятно, является существенной и подлежит раскрытию, но не обязательно в самом балансе;
Остатки неиспользованных средств целевого финансирования и поступлений, по идее, не могут автоматически присоединяться к капиталу (то есть, образно выражаясь, не могут "быть положенными в карман" собственников организации), так как за них "еще надо отчитаться" - либо использовать по целевому назначению, либо вернуть, либо признать доходом;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) теперь приведены одной строкой, без разделения на прибыль/убыток прошлых лет и прибыль/убыток отчетного года;
В образце справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, появился новый показатель - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Кроме того, стандартные коды строк данной справки не предусмотрены
В данной работе мы рассмотрим содержание статей и технику составления актива баланса.
Актив баланса
Раздел I «Внеоборотиые активы»
Статья «Нематериальные активы»
В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. №91н, нематериальными считаются активы, которые:
не имеют материально — вещественной структуры;
можно отделить от другого имущества;
используются в производственной деятельности;
организация не планирует перепродавать;
имеют длительный срок полезного использования;
могут приносить доход в будущем.
Например, в составе нематериальных активов можно учесть исключительные права на:
изобретение, промышленный образец, полезную модель;
компьютерные программы;
товарный знак, знак обслуживания;
селекционные достижения.
Помимо этого нематериальным активом является имущественное право на топологию интегральных микросхем. Также сюда относят деловую репутацию организации и организационные расходы.
На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.
Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:
линейным;
пропорционально объему продукции (работ);
уменьшаемого остатка.
Чтобы определить сумму амортизации, надо знать срок полезного использования нематериального актива. Этот срок можно рассчитать исходя из:
времени действия патента, свидетельства и т.п.;
предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;
количества продукции, которое предприятие собирается получить в результате использования нематериального актива.
А если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то считается, что он будет служить 20 лет.
В бухгалтерском учете амортизацию нематериальных активов можно отражать одним из двух способов:
накопление соответствующих сумм на отдельном счете;
уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.
Приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н в характеристику счета 04 "Нематериальные активы" внесены изменения. Теперь этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. Таким образом, в показателе "Нематериальные активы" следует приводить остаточную стоимость только нематериальных активов организации, то есть разность между сальдо по дебету субсчета 04.1 "Нематериальные активы" и сальдо по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Результат следует указать в строке 110 Бухгалтерского баланса. Допустим, что по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04.
Статья «Основные средства»
В этой статье указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года №26н, в составе основных средств учитываются активы, которые:
используются в производственной деятельности;
служат более 12 месяцев;
в дальнейшем будут приносить организации доход;
не предполагается их дальнейшая перепродажа.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Статья «Основные средства» заполняется следующим образом:
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.
При заполнении показателя "Основные средства" следует учитывать, что в графе "На начало отчетного года" должны быть учтены результаты переоценки по состоянию на 1 января 2003 года. Вместе с тем, результаты переоценки по состоянию на 1 января 2004 года не должны показываться в графе "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса за 2003 год.
Данные об основных средствах в балансе приводятся по остаточной стоимости, определяемой как разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной по этим объектам амортизации.
При определении первоначальной стоимости следует учитывать, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01).
Статья «Незавершенное строительство»
При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30.12.1993 № 160) и ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". По этой статье, в частности, показываются:
затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты;
стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (если они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств);
авансы, выданные подрядчикам;
стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При определении стоимости оборудования следует учитывать следующие особенности. В соответствии с характеристикой счета 07 "Оборудование к установке" поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. В этом случае при формировании показателя "Незавершенное строительство" следует учесть остатки на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", относящиеся к оборудованию, учтенному на счете 07. Результат указывают в строке 130 Бухгалтерского баланса.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности»
Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так.
Из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают в строке 135.
Статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения»
При заполнении статей "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса за 2003 год следует руководствоваться ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условия о способности данного актива приносить экономические выгоды (доход). Исходя из этого, беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не признаются в качестве финансовых вложений.
В то же время в соответствии с характеристикой счета 58 "Финансовые вложения" на этом счете учитываются все займы, независимо от условия доходности. Поэтому при формировании показателей о финансовых вложениях остатки по счету 58 учитываются не полностью, а только в части объектов, которые приносят доход. Остальные объекты должны учитываться при формировании показателей "Прочие внеоборотные активы" и "Прочие оборотные активы" в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся депозитные вклады в кредитных организациях, которые по правилам бухгалтерского учета учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". В бухгалтерской отчетности за 2002 год депозитные вклады по состоянию на 31.12.2002 отражались по статье "Прочие денежные средства". В бухгалтерской отчетности за 2003 год по графе "На начало отчетного года" они приводятся в зависимости от срока размещения средств по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения".
Важный аспект связан с подразделением финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. В основе такого подразделения лежит срок обращения (погашения) финансовых вложений (п. 41 ПБУ 19/02). Согласно пункту 19 ПБУ 4/99 активы представляются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы представляются как долгосрочные.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты коммерческой организации (увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключением являются долговые ценные бумаги. Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг в течение срока их обращения разрешается равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (на операционные доходы или расходы) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете) и расчетной стоимостью финансовых вложений за счет финансовых результатов коммерческой организации (в составе операционных расходов) или за счет увеличения расходов в некоммерческой организации. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).
Статья «Отложенные налоговые активы»
В строке 145 приводятся отложенные налоговые активы организации. При заполнении нового показателя "Отложенные налоговые активы" следует руководствоваться ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам, субсчет "Расчет налога на прибыль". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете обратными записями.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н, утвердивший ПБУ 18/02, введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год (для целей формирования показателей отчетности - с 01.01.2003), а глава 25 НК РФ действует с 1 января 2002 года. Вследствие этого вычитаемые временные разницы в оценке активов по правилам бухгалтерского и налогового учета, имевшие место в 2002 году, объективно не могли быть учтены в соответствии с нормами ПБУ 18/02. Поэтому для выполнения пункта 10 ПБУ 4/99 организациям следовало сформировать ОНА в межотчетный период и отразить их в бухгалтерском балансе 2003 года по графе "На начало отчетного года".
Статья «Прочие внеоборотные активы»
В строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В частности, здесь показываются:
расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации (сальдо по счету 04.2 "Расходы на НИОКР);
расходы по незаконченным НИОКР (сальдо по счету 08.6 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ");
расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, не принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов (сальдо по счету 08.5 "Приобретение нематериальных активов");
долгосрочные беспроцентные займы.
Раздел II «Оборотные активы»
Группа статей «Запасы»
В строке 210 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам:
приводится фактическая себестоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается в следующем порядке:
Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так:
Складываются дебетовые сальдо следующих счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается таким образом:
Суммируется дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».
отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств.
приводится стоимость материально-производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту строку, берут дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Данная статья заполняется следующим образом:
Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывается по строке 220 Бухгалтерского баланса.
Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете. Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2003 года, а погасить ее должны в феврале 2005 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2004 год как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.
Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.
В строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса.
В строках, следующих за 230 и 240, отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма, которая записывается в строке, следующей за 230, рассчитывался так:
К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом:
К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со срокам погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Статья «Краткосрочные финансовые вложения»
В строке 250 отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. В данную строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Статья «Денежные средства»
В строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря отчетного года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н. Заполнение строки производится путем суммирования остатков на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением депозитных вкладов) и 57 "Переводы в пути". При этом остатки денежных средств в иностранной валюте на 31 декабря пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, с отнесением курсовых разниц на финансовые результаты.
Статья «Прочие оборотные активы»
По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.