Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» по теме: «Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок» Исполнитель: ________________ Факультет: __________________ Специальность: ______________ Группа: _____________________ № зачетной книжки: __________ Преподаватель: ______________ ____________ 2009 Содержание Введение…………………………………………………………………....3 Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок ………………………………………………..….5 Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности……....5 Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности………………………………………………………14 Порядок исправления бухгалтерских ошибок при формировании отчетности…………………………..………....24 Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности……………………...........................28 Сквозная задача по формированию годового бухгалтерского отчета завода «Эталон» за 2008 г. …………………………………………....30 Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2008 г……………………………………………………….………….30 Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008 г…. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008 г…………………………………………………. Главная книга ООО «Эталон» за декабрь 2008 г……………… Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Эталон" за декабрь 2008 г………………………………………………………………. Формы учетных регистров………………………………………. Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Эталон" за 2008 г……... Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами…………………………………. Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета…………………………………………… Формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эталон» за 2008 г. ……………………………………………………………. Заключение …………………………………………………………........... Литература…………………………………………………………....…..... Приложение Введение Важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности. В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние и/или финансовый результат деятельности организации. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить риски невыявления ошибок, необходимо рассмотреть их сущность, классификацию, раскрыть механизм их совершения, способы выявления, а также порядок исправления обнаруженных ошибок и ответственность за них. Цель данной работы: Рассмотреть искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок (часть 1); Решить сквозную задачу по формированию годового бухгалтерского отчета завода «Эталон» за 2008 г. (часть 2). Для достижения основной цели первой части работы необходимо решить следующие задачи: Рассмотреть понятие искаженной бухгалтерской отчетности, ситуации, приводящие к искажению отчетности, сформировать различные виды классификаций бухгалтерских ошибок; Раскрыть суть основных систем контроля за бухгалтерской отчетностью на предприятии путем рассмотрения способов выявления ошибок, используемых данной системой; Осветить методику исправления ошибок допущенных при формировании бухгалтерской отчетности. Теоретический материал первой части работы будет сопровождаться практическими примерами для которых будет использована бухгалтерская информация условных предприятий ООО «Гирвас» и ПК «Дубки». Вторая часть работы будет представлять из себя решение комплекса ситуационных задач, которое позволяет последовательно выполнить все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности за 2008 г. условного предприятия – завода ООО «Эталон», занимающегося производством подшипников. Для этого необходимо решить следующие задачи: Провести предварительный расчет общехозяйственных расходов и фактической себестоимости готовой продукции, финансовых результатов от продажи продукции и прочих операций, условного и текущего расхода по налогу на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, НДС, подлежащего налоговому вычету; Обобщить факты хозяйственной деятельности на счетах Главной книги; Составить формы годовой бухгалтерской отчетности. Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей. Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности.[2,200] Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». [15] Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением требования полноты и достоверности отчетной информации, называется искаженной. [1,241] Согласно тому же п.6 ПБУ 4/99 «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». [15] Однако, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной. [1,241] П. 6 ПБУ 4/99 разрешает организации в исключительных случаях отступить от правил «Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»[15], а также включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения, «Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».[15] Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике. Отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Имеет место вуалирование (от фр. waiter — скрывать, затуманивать) отчетности — искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за наличия ряда особенностей системы регулирования учета в нашей стране: несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам. Например, организация получила на свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала их полностью. Поскольку эти средства принадлежат комитенту, неверно показывать их в балансе как собственные. Однако в нормативных актах такого указания нет и, более того, по статье «Расчетные счета» бухгалтерского баланса прямо предусмотрено отражать суммы на основании выписок кредитных организаций; наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. Известно, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом. Отсюда очевидно желание руководителя иметь по возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно устанавливать нормы амортизации основных средств, нормативы резервов предстоящих расходов, порядок формирования резервов по сомнительным долгам, чтобы оперативно влиять на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном периоде; наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета. Например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ права на ноу-хау относит к нематериальным активам, а ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — нет. Законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6 и п. 4 ст. 13) выдвигаетс
