Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc136509911" Введение PAGEREF _Toc136509911 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc136509912" 1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с учредителями. PAGEREF _Toc136509912 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc136509913" 1.1 Теоретические вопросы учета расчетов с учредителями PAGEREF _Toc136509913 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc136509914" 1.2.Распределение прибыли общества между участниками общества PAGEREF _Toc136509914 \h 11
HYPERLINK \l "_Toc136509915" 2. Характеристика предприятия. PAGEREF _Toc136509915 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc136509916" 2.1. Организационно-экономическая характеристика PAGEREF _Toc136509916 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc136509917" 2.2. Финансовая характеристика предприятия. PAGEREF _Toc136509917 \h 24
HYPERLINK \l "_Toc136509918" 3. Учет расчетов с учредителями в ООО «ЦВД». PAGEREF _Toc136509918 \h 30
HYPERLINK \l "_Toc136509919" 3.1. Первичный, аналитический и синтетический учет. PAGEREF _Toc136509919 \h 30
HYPERLINK \l "_Toc136509920" 3.2. Налоговый учет. PAGEREF _Toc136509920 \h 32
HYPERLINK \l "_Toc136509921" Заключение PAGEREF _Toc136509921 \h 35
HYPERLINK \l "_Toc136509922" Практическая работа PAGEREF _Toc136509922 \h 37
HYPERLINK \l "_Toc136509925" Список литературы PAGEREF _Toc136509925 \h 43
HYPERLINK \l "_Toc136509926" Приложение PAGEREF _Toc136509926 \h 46
Введение
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного капитала и организации расчетов с учредителями.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность( в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, учет очень важен, т. к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа ООО (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).
Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала и резервов на предприятии, а также учет расчетов с учредителями.
Объектом исследования является деятельность ООО “Центральный Депозитарий”, который ведет реестры владельцев именных ценных бумаг.
Таким образом, задачей данной курсовой работы является проанализировать экономико-финансовое состояние организации, рассмотреть современное состояние бухгалтерского учета, сделать выводы по проведенному исследованию.
При написании работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету, а также методы монографического, аналитического, табличного, статистического исследования.
1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с учредителями.
1.1 Теоретические вопросы учета расчетов с учредителями
В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г. участниками общества (учредителями) могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Число участников общества не должно быть более 50. В случае если число участников общества превысит установленный настоящим пунктом предел, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.
Права участников общества:
участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;
принимать участие в распределении прибыли;
продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;
в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с К-торами, или его стоимость.
Обязанности участников общества:
вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Помимо обязанностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Порядок учреждения общества: учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Если общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор. Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку. Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества.
Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.
Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Учредительные документы общества
1. Учредительный договор.
В нем учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.
2. Устав.
Устав общества должен содержать:
полное и сокращенное фирменное наименование общества;
сведения о месте нахождения общества;
сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
сведения о размере уставного капитала общества;
сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
права и обязанности участников общества;
сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
По требованию участника общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копии действующих учредительного договора и устава общества. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.
Изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона для регистрации общества. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
В случае несоответствия положений учредительного договора и положений устава общества преимущественную силу для третьих лиц и участников общества имеют положения устава общества.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.
С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов ст. 90 ГК РФ
.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.
В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами.
Если номинальная стоимость такого вклада превышает 200-кратный размер МРОТ, установленный ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такая оценка является обязательной Закона №14-ФЗ п.2 ст.15
.
В соответствии с законом размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ
. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.
Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.
Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ
. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества.
Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.
1.2.Распределение прибыли общества между участниками общества
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.
Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
2 «Расчеты по доходам».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:
Д-т 01, 04, 50, 51 К-т 75-1
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.
При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
К-т 80 «Уставный капитал»- на сумму стоимости основных средств.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 08 «Капитальные вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.
После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
К-т 80 « Уставный капитал».
Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.
Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»
Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу- его принадлежность организации на праве собственности.
Взнос в уставный капитал оборотных средств.
Согласно Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.
Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:
Д-т 41 «Товары»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета
1 «Товары на складах»
2 « Товары в розничной торговле»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:
за счет имущества общества,
за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.
Начисление доходов от участия в организации.
На счете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.
Начисление других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).
Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:
Д-т 82, 84 К-т 70
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:
Д-т 70, 75 К-т 68 «Расчеты с бюджетом»
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:
Д-т 70, 75 К-т 50, 51, 52
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:
Д-т 75, 70 К-т 46
Выплата доли имущества учредителю:
Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).
2. Характеристика предприятия.
2.1. Организационно-экономическая характеристика
Общество «Центральный Депозитарий» является обществом с ограниченной ответственностью в соответствии с законом РФ и создано в порядке преобразования Акционерного общества закрытого типа инвестиционного института «Центральный Депозитарий», зарегистрированного Распоряжением N 557 Главы администрации г. Октябрьского 29 апреля 1993 года.
ООО «Центральный Депозитарий» является правопреемником акционерного общества закрытого типа инвестиционный институт "Центральный Депозитарий".
ООО «ЦД» действует на основании Учредительного договора, настоящего Устава, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе Гражданским Кодексом Российской Федерации, Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Оно является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в российских и зарубежных банках, печать со своим наименованием, штампы и бланки, имеет личные имущественные и неимущественные права и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде.
Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Центральный депозитарий». Сокращенное наименование: ООО «ЦВД». Местонахождение Общества: 452620, г. Октябрьский, ул. Ст. Халтурина, дом 2 .
Целью деятельности Общества является получение прибыли. Основным видом деятельности – ведение реестров владельцев именных ценных бумаг, оказание сопутствующих услуг юридическим и физическим лицам.
ООО «ЦД» функционирует как единый хозяйственный комплекс и вправе создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы, представительства, не являющиеся юридическими лицами. Филиалы и представительства наделяются Обществом имуществом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов и представительств назначаются и освобождаются от должности Обществом и действуют на основании доверенности, выдаваемой им Обществом.
ООО «ЦД» для осуществления своей деятельности имеет право:
осуществлять деятельность, не противоречащую действующему законодательству Российской Федерации, в том числе внешнеэкономическую;
создавать ассоциации, союзы, учреждать совместные предприятия коммерческие банки и вкладывать в них средства, участвовать в капитале акционерных и иных обществ;
заключать договоры, вытекающие из хозяйственной деятельности Общества, а также совершать любые гражданско-правовые сделки, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.
По своим обязательствам Общество несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом, Общество не несет ответственности по обязательствам его участников.
Участники общества. Права и обязанности участников.
Участниками Общества являются юридические лица:
Общество с ограниченной ответственностью «БизнесПроект», зарегистрированное Инспекцией МНС РФ №8 по Центральному административному округу г. Москвы 01.07.2003 за ОГРН 1037708037311, в лице Генерального директора Селецкого А. Г., действующего на основании Устава,
Общество с ограниченной ответственностью «Учетное общество», зарегистрированное Инспекцией МНС России по г. Мытищи Московской области за ОГРН 1025003531376 11.12.2002, в лице Генерального директора Прохорова А. Ю., действующего на основании Устава,
Закрытое акционерное общество «Западно-Сибирский Депозитарий», зарегистрированное Инспекцией МНС РФ № 1 по ЦАО г. Омска за ОГРН №1025500736238 27.08.2002, в лице Генерального директора Юрасовой Г. Е., действующей на основании Устава,
Закрытое акционерное общество «Р.О.С.Т. Корпоративные проекты», зарегистрированное Инспекцией МНС России по г. Мытищи Московской области за ОГРН 1025003516394 04.09.2002, в лице Генерального директора Лысенко Д. Л., действующего на основании Устава,
Некоммерческое Партнерство «Межрегиональный информационно-аналитический центр», зарегистрированное Межрайонной инспекцией МНС России №39 по г. Москве за ОГРН 1037739174989 22.01.2003, в лице Генерального директора Щербы А. Б., действующего на основании Устава,
Открытое акционерное общество «Регистратор Р.О.С.Т.», зарегистрированное Межрайонной инспекцией МНС России №39 по г. Москве за ОГРН 1027739216757 18.09.2002, в лице Генерального директора Жизненко О. М., действующего на основании Устава.
Участники Общества имеют право:
- участвовать в управлении делами Общества;
- принимать участие в распределении и получать часть прибыли от деятельности Общества;
- получать информацию о деятельности Общества, в том числе знакомиться с данными бухгалтерского учета и отчетности и другой информацией.
Участники Общества обязаны:
- вносить вклады и дополнительные взносы в порядке, в сроки и способами, предусмотренными учредительным договором, настоящим Уставом и решением общего собрания участников;
соблюдать положения учредительных документов;
соблюдать принятые на себя обязательства по отношению к Обществу;
содействовать в осуществлении Обществом своей деятельности;
не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества;
продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале Общества либо ее часть одному или нескольким участникам Общества в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и настоящим Уставом;
в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его участников;
получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами или его стоимость.
Участник ООО «ЦВД» вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других его участников или самого Общества. Порядок выхода и его последствия определяются Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
При этом участник Общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале, либо ее часть одному или нескольким участникам Общества, или третьим лицам. Согласие Общества или других участников на совершение такой сделки не требуется.
Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.
Общество имеет Уставный капитал в размере 17 500 000 (Семнадцать миллионов пятьсот тысяч) рублей. На данный момент, уставный капитал разделен между участниками следующим образом:
ООО «БизнесПроект» владеет 3 500 000/17 500 000 доли,
ООО «Учетное общество» владеет 3 500 000/17 500 000 доли,
ЗАО «Западно-Сибирский Депозитарий» владеет 1 750 000/17 500 000 доли,
ЗАО «Р.О.С.Т. Корпоративные проекты» владеет 1 750 000/17 500 000 доли,
НП «Межрегиональный информационно-аналитический центр» владеет 3 500 000/17 500 000 доли,
ОАО «Регистратор Р.О.С.Т.» владеет 3 500 000/17 500 000 доли.
Участники Общества вправе принимать решение о резервировании долей Уставного капитала. Резервные доли Уставного капитала по решению собрания участников могут быть уступлены участникам Общества либо третьим лицам.
Размер, сроки, состав и порядок внесения участниками вкладов в Уставный капитал определяются Учредительным договором и решениями собраний участников Общества.
Дополнительные вклады участников могут быть непропорциональны долям участников в Уставном капитале общества. Решение о внесении дополнительных вкладов участников непропорционально долям участников общества принимается по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно.
Уставный капитал Общества должен быть оплачен на момент регистрации Общества не менее чем на половину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате его участниками в течение года. При нарушении этой обязанности Общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его изменение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов Общества становится меньше определенного законом минимального размера установленного капитала, Общество подлежит ликвидации.
Уменьшение уставного капитала Общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Увеличение уставного капитала Общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Увеличение и уменьшение уставного капитала Общества производится в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Финансовые ресурсы Общества формируются за счет выручки от реализации услуг (работ, продукции), кредитов, средств, полученных от продажи ценных бумаг, пожертвований и других финансовых средств.
Оставшаяся после обязательных платежей часть прибыли поступает в полное распоряжение Общества. Оно самостоятельно определяет направление использования этой прибыли. Общество может формировать за счет прибыли: фонд развития; фонд потребления; резервный фонд. Порядок формирования и использования фондов определяется решением собрания участников. Собрание участников может принять решение об образовании иных фондов Общества. Общество имеет ограничения на распределение и выплату прибыли участникам Общества в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
1. Общее собрание участников Общества:
является высшим органом управления Обществом. Участник вправе передать свои полномочия по участию в собрании другому участнику или любому другому представителю. Решения общего собрания участников принимаются голосованием, где каждый участник обладает количеством голосов, пропорционально размеру его доли в уставном капитале.
К исключительной компетенции собрания участников относятся: определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций; изменение устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества; внесение изменений в учредительный договор, образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее -управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним и др.
2. Генеральный директор.
Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы при взаимоотношениях с любыми отечественными и иностранными организациями, распоряжается имуществом Общества заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и иные счета, пользуется правом распоряжаться средствами, излагает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Общества, применяет к ним меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.
Прекращение деятельностью Общества происходит путем его добровольной реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или ликвидации по решению собрания участников. Общество считается реорганизованным или ликвидированным с момента его исключения из единого реестра государственной регистрации.
2.2. Финансовая характеристика предприятия.
Основные средства – это совокупность средств труда составляющих материально-техническую базу предприятия, необходимых для рационального и планомерного производства продукции, которые участвуют в производственном процессе и используются на предприятии в течении длительного периода, переносят свою стоимость по частям на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений, сохраняют свою материальную форму и имеют стоимость более установленного лимита (100 минимальных размеров оплат труда).
Существуют производственные и непроизводственные основные средства. Основные производственные фонды непосредственно участвуют в производстве или же создают условия для осуществления процесса производства, а также служат для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, к ним относятся станки, машины и прочее. В непроизводственным относят: жилье, медицинские, спортивно-оздоровительные и прочие учреждения, находящиеся на балансе предприятия. Оптимальная оснащенность предприятия основными средствами, в соответствии с их специализацией, имеет важное значение. Только при нормальной обеспеченности основными производственными фондами предприятия и рациональным использованием в течение срока эксплуатации могут достигаться запланированные объемы производства и рентабельность деятельности предприятия.
Состав и структура основных фондов ООО «ЦД» представлена в таблице 1. При расчете показателей исходные данные были приведены в сопоставимый вид.
Таблица 1.
Состав и структура основных фондов ООО «ЦД»
Среднегодовая стоимость основных фондов предприятия увеличилась на 3,85 %, т.е. организация ведет работу по восстановлению и обновлению производственных фондов. Среднесписочная численность персонала возросла в 2005 г. по сравнению с 2003 г. на 88%.
Эффективность использования основных фондов ООО «ЦД» представлена в таблице 2.
Таблица 2.
Эффективность использования основных фондов ООО «ЦД».
При имеющемся наличии основных производственных фондов, при их износе предприятие стремится наиболее эффективно использовать их, свидетельство этому - значительно выросшие показатели фондоотдачи. Которая показывает, сколько валовой продукции приходится на 1 рубль основных производственных фондов. Так в 2003 году на 1 рубль основных производственных фондов приходилось 2,97 рубля валовой продукции; в 2004 – 10,77; а в 2005 году приходилось 16,40 рубля. Так, фондоотдача в 2005 г. возросла по сравнению с 2003 на 472,20%.
Еще одной из положительных тенденций является и снижение фондоемкости на 82,35 процента, т.е. сколько фондов было использовано для того, чтобы произвести единицу продукцию.
Снизилась и фондовооруженность, которая показала, сколько основных производственных фондов приходится на 1 работника, то есть в 2005 году на 44,6% меньше по сравнению с 2003 годом.
Все эти показатели были достигнуты в основном за счет увеличения объема оказанных услуг.
Оборотные производственные фонды – это часть средств производства, которая целиком потребляется в однократном процессе производства, постепенно изменяет свою натуральную форму и полностью переносит стоимость на себестоимость вырабатываемой продукции. К ним относятся: сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, полуфабрикаты и другое.
Состав и структура оборотных средств ООО «ЦД» представлена в таблице 3.
Таблица 3.
Состав и структура оборотных средств
По данным таблицы 6 видно, что в период с 2003 года по 2005 год структура оборотных средств изменилась: происходит снижение запасов на 1,87% и денежных средств на 27,65%; возросла дебиторская задолженность на 18,13%. Что касается расходов будущих периодов, то в начале они резко возросли 10,36%, а затем наблюдается их снижение 3,73%.
Эффективность использования оборотных средств ООО «ЦД» представлена в таблице 4.
Таблица 4.
Эффективность использования оборотных средств
По данным таблицы 4 можно судить о том, что оборотные средства используются неэффективно. Не смотря на то, что ситуация в 2005 году по сравнению с 2004 годом значительно улучшилась, большая продолжительность одного оборота свидетельствует о том, что существует потребность в дополнительных средствах и дополнительных источниках финансирования.
ООО «ЦД» - достаточно небольшая организация, и прекрасно осуществляет свою деятельность при небольшом количестве персонала. Трудовые ресурсы сформированы квалифицированными работниками, например, более половины из них имеют аттестат Федеральный Комиссии по Ценным Бумагам на осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.
Данные по обеспеченности организации трудовыми ресурсами представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Наличие трудовых ресурсов ООО «ЦД»
Среднесписочная численность работников довольно изменчива, в 2004 г. она уменьшилась с 16 до 11 чел., но в 2005 году она составила уже 30 чел., таким образом, численность работников в 2003 г. по сравнению с 2003 г. увеличилась на 88%.
Финансовые результаты деятельности ООО «ЦД» представлены в таблице 6.
Таблица 6.
Финансовые результаты деятельности.
Из таблицы 6 видно, что в период с 2003 года по 2005 год выручка от оказания услуг выросла на 472,17%. На это повлияло, в основном, увеличение объемов оказания услуг. Но вместе с этим себестоимость услуг также возросла – на 310% или 3739083 руб. В 2003 и 2004 г. были получены убытки в 18759 и 37663 руб. соответственно. В 2005 же году ООО «ЦД» получило прибыль в 1847783 руб. Рентабельность в этот год также составила 37,37%.




3. Учет расчетов с учредителями в ООО «ЦВД».
3.1. Первичный, аналитический и синтетический учет.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Отражение в бухгалтерском учете:
создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям - на основании приходно-кассового ордера или выписки банка;
поступления основных средств, материалов, товаров и др. – на основании акта приема-передачи;
начисления дохода учредителей не состоящим в штате – на основании протокола собрания учредителей;
начисление налога на доходы от участия в организации – на основании расчета.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет, эти акции продают свободно (кроме закрытых акционерных обществ)
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.
Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
2 «Расчеты по доходам».
Хозяйственные операции, произошедшие за 2005 год представлены в приложении 1.
За 2005 год смена учредителей происходила несколько раз, начисления же доходов от участия в организации в 2003 году не происходило.
3.2. Налоговый учет.
Налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Используются формы регистров налогового учета рекомендованные МНС РФ.
В целях налогообложения НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ дата возникновения обязательства по уплате налога определяется по дате поступления денежных средств, как оплаты товаров (работ, услуг). Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производится ежемесячно.
В целях налогообложения налогом на прибыль доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место , независимо от фактического поступления денежных средств (оплаты расходов), иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Налог на прибыль определяется в соответствии со ст.288 НК РФ .
Доля прибыли, которая приходится на филиалы определяется, как среднее арифметическое удельного веса фонда оплаты труда и удельного веса остаточной стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений в фонде оплаты труда и остаточной стоимости основных производственных фондов по организации в целом в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Определение средней величины удельного веса для исчисления фактических сумм налога на прибыль производится исходя соответственно из фактических показателей ФОТ и стоимости ОПФ организации в целом.
Филиалы самостоятельно уплачивают авансовые платежи по прибыли в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту своего нахождения. Уплата в бюджет по месту своего нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога, начисленной головной организацией в целом, и суммами налога, уплаченными филиалами.
Филиалы, не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом, сдают бухгалтерскую отчетность в головную организацию. Головная организация составляет и представляет в МНС по месту своего нахождения консолидированную бухгалтерскую отчетность в целом по организации с учетом филиалов.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 части 2 Налогового Кодекса РФ в целях налогообложения имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Стоимость основных средств всех амортизационных групп погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по Постановлению Правительства РФ от 01,01,2002г “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом для приобретенных основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования устанавливается уменьшенным на количество лет эксплуатации предыдущими собственниками.
В соответствии с пунктом 2 статьи 258 части 2 Налогового Кодекса в целях налогообложения по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
При отпуске сырья и материалов в производство их оценка производится по стоимости единицы запасов.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по первоначальной стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Резервы на расходы по гарантийному ремонту и по сомнительным долгам не создаются.
Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат, резерв на ремонт ОС не создается.
Резерв на оплату отпусков работников не создается. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет не создается.
Заключение
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Минимальный размер уставного капитала для регистратора установлен законодательно и с 01.01.06 не может быть менее 15 000 000 руб. Уставный капитал ООО «ЦД» отвечает данным требованиям, т.к. на данный момент он составил 17 500 000 руб., число его учредителей: 6 штук.
ООО «ЦД» осуществляет свою деятельность в условиях конкуренции, т.к. аналогичных фирм достаточно много, а акционерных обществ становится все меньше, либо число их акционеров невелико, и им не требуются специализированного регистратора. В последнее время финансовое состояние исследуемой организации улучшилось: в 2005 году выручка от оказания услуг выросла на 472,17%, рентабельность составила 37,37%.







ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
33 вариант
Задание:
1. Записать на счетах остатки на начало месяца.
2. Составить журнал хозяйственных операций за месяц.
3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
4. Составить по данным оборотной ведомости бухгалтерский баланс на начало следующего месяца.
Исходные данные:
1. Остатки по синтетическим счетам на начало месяца:


2. Журнал хозяйственных операций за месяц:

Шахматная оборотная ведомость.






4. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.




Список литературы:
Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) №51-ФЗ от 30.11.1994 г. (ред. 10.01.03).
Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) №14-ФЗ от 26.01.1996 г. (ред. 26.03.03).
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) №146 от 31.07.1998 г. (ред. 06.06.03).
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2000 г. (ред. 06.06.03).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» от 9 декабря 1998 г. N 60н (ПБУ 1/98).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 19.07.01 №25н (ПБУ 5/01).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 28.04.01 №65н (ПБУ 6/01).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.)
Приказ № 94-н от 31октября 2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. 07.05.03).
Федеральный закон от 26.02.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ
Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г № 39-Ф3.
Корреспонденция счетов 2003 / Е.М. Холоденко, А.В.Ростовцев. – М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2003. – 240 с. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).
Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416с.
Учет капитала предприятия/Ануфриев В. Е. // Бухгалтерский учёт № 05. – 2001г.
Учетная политика организации Волков Н.Г. //Бухгалтерский учет №3 1999г.
Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 1999г.
Переход права собственности доли участника в уставном капитале/ Е.А. Лытнева // Бухгалтерский учет №16 2000г.
Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/Медведев А.Н., Медведева Т. В.— М.: ИНФРА-М, 1997.— 576 с.
Учет вкладов в уставный капитал/Волков Н. Г.// Бухгалтерский учёт № 10 – 2000г.
Учет операций по уменьшению уставного капитала ООО/Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. //Бух. Учет №15 2000 стр.3-5
Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью/Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. // Бухгалтерский учёт № 14 – 2000г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Хозяйственные операции за 2005 год.