ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ВЗФЭИ)
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



Курсовая работа
по предмету: «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: «Учет затрат на производство »

Преподаватель:
К.П. Тужилова
Студентка:
Баландина Е.Н.
4-ого курса группы 439
студ билет № 03 убд 40127
Специальность: БУАиА






Москва 2005
План курсовой работы




Введение
На сегодняшний день каждому предприятию, чтобы достигнуть поставленных целей, осуществить все задачи, поддержать производство продукции на том же уровне, а так же увеличить его объемы, укрепить и расширить свои позиции на занимаемой доле рынка, обеспечить интересы всех категорий персонала в получении нормальной заработной платы, необходима определенная величина прибыли.
Размер полученной прибыли во многом зависит от осуществленных затрат на производство продукции. Поэтому в современных условиях необходим учет производственных затрат для сопоставления полученных доходов и расходов. Полученная менеджерами информация о производственных затратах, позволяет не только сопоставить фактические затраты с плановыми, но и выявить, проанализировать возникшие отклонения от плана, а так же наметить определенные действия по оптимизации, снижению или устранению этих отклонений, осуществить контроль. Он необходим для осуществления регулирования, управления затратами, а так же для поиска наиболее эффективных направлений использования имеющихся в распоряжении организации ресурсов.
Именно бухгалтерский учет затрат помогает в управлении предприятием в целом. Руководство должно быть информировано о произведенных затратах, а так же оно должно проводить определенные мероприятия, направленные на повышение эффективности производственной деятельности.
Таким образом, учет затрат на производство является неотъемлемой частью функционирования предприятия.
Целью моей работы является исследование затрат на производство, их возникновения, учета и влияния на эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

1. Процесс производства
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
Учет производственных затрат - это составная часть управленческого учета, с помощью которого происходит сбор, накопление, обобщение информации, связанной с производственной деятельностью. Производственный учет позволяет произвести учет всех затрат, осуществленных предприятием в процессе своей деятельности, распределить их между незавершенным производством на конец отчетного периода и готовой продукцией, а так же распределить их между отдельными видами изготовленной продукции.
Центральным звеном производственного учета являются затраты. В процессе своей деятельности каждое предприятие затрачивает определенное количество живого и овеществленного труда, которое необходимо для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.п.
Производственный учет основан на расчетных процедурах, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. Производственный учет должен осуществлять наблюдение за издержками и доходами предприятия, а так же выявлять и эффективно использовать возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности.
Таким образом, затраты можно определить как денежное выражение израсходованных на производство продукции ресурсов.
Затраты могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых ресурсов, уровня технологического процесса, организации производственной деятельности и других факторов. Поэтому руководство предприятия может управлять затратами для осуществления поставленных целей, одной из которых является получение максимальной прибыли.
Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации.
2. Классификация затрат
Все затраты, которые формируют себестоимость продукции, отличаются по своему составу, значению в изготовлении продукции, работ, услуг. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять классификацию затрат по определенным признакам. Все затраты организации классифицируются:
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты группируются:
по элементам затрат;
по статьям калькуляции.
По местам возникновения затраты группируются по:
производствам;
цехам;
участкам;
отделам;
бригадам;
иным структурным подразделениям организации.
По отношению к технологическому процессу:
основные;
накладные затраты.
По периодичности возникновения затраты делятся на :
текущие;
единовременные.
По отношению к производству:
производственные;
внепроизводственные.
По способу получения:
фактические;
плановые;
нормативные.
По степени обобщения:
суммарные затраты;
затраты на единицу продукции.
По обхвату планирования и нормирования:
планируемые;
не планируемые;
нормируемые;
не нормируемые.
По целесообразности:
производительные (эффективные);
непроизводительные (неэффективные).
По отношению к объему производства:
постоянные;
переменные.
Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции важна для каждого предприятия.
Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Потребление в производстве указанных ресурсов обуславливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений.

В таблице приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. Следует обратить внимание, что в указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции, работ, услуг термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.
Материальные затраты включают стоимость приобретенных материальных ценностей, использованных для производства продукции, стоимость работ, услуг, которые выполняют сторонние организации, необходимые для осуществления производственной деятельности, расходы, связанные с доставкой материальных ценностей любым видом транспорта и д.р.
Затраты на оплату труда включают все виды оплаты труда списочного и несписочного состава работников за все виды работ, которые подлежат оплате по действующим в организации системам и формам.
Отчисления на социальные нужды включает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования, страхования от несчастных случаев.
Амортизационные отчисления отражают амортизационные отчисления на восстановление объектов основных средств, которые находятся в собственности организации, а так же амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов и т.д.
Прочие затраты отражают затраты на командировки, затраты на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг, некомпенсируемые и невозмещенные потери от простоев и т.д.
По сути данные затраты являются прямыми, т.е. прямо относятся на себестоимость конкретного вида продукции. Данная группировка показывает, количество затрат, произведенных предприятием за определенный период времени вне зависимости от того, где они возникли и на производство какого конкретного вида продукции осуществлены. Классификация затрат по экономическим элементам больше важна для финансового учета. Она используется для составления годовой отчетности, в которой отражается вся совокупность осуществленных затрат.
Чтобы учесть все затраты на производство конкретного вида продукции, используется группировка затрат по статьям калькуляции. Калькуляционная статья - это вид затрат, который входит в состав себестоимости как всей продукции, так и отдельных ее видов. Данная группировка позволяет определить, что именно израсходовано на производство продукции. На производственных предприятиях данная группировка является основной. Классификация затрат по статьям калькуляции включает:
сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия;
полуфабрикаты собственного производства;
возвратные отходы (их стоимость вычитается из стоимости материальных ценностей);
вспомогательные материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
оплата труда производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
потери от брака;
общепроизводственные расходы;
прочие общепроизводственные расходы;
итого цеховая производственная себестоимость;
общехозяйственные расходы;
итого производственная себестоимость;
расходы на продажу продукции;
всего полная себестоимость продукции.
В общей структуре статей калькуляции можно выделить прямые – это статьи с 1 по 7, а так же косвенные – все остальные.
Классификация затрат по местам возникновения способствует ведению учета по этапам (стадиям) производственного процесса, а так же правильному исчислению себестоимости продукции на каждом из них. Стадией производственного процесса в данном случае является передел, фаза, процесс, операция и т.д. Во многом данная группировка зависит от того, какой вид деятельности осуществляет организация, какую технологию она применяет, как организовано производство, а так же каким способом осуществляется учет затрат на производство. Данная группировка затрат так же зависит и от организационной структуры организации.
По отношению к технологическому процессу затраты разделяют на основные и накладные.
Разделение затрат по данному признаку основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты, т.е. затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции. Они образуют производственную себестоимость продукции в целом и отдельной конкретной единицы. Нельзя сказать, что основные затраты – это прямые затраты, так как основные затраты включают и общепроизводственные затраты организации. Накладные же затраты – это затраты периода, которые связаны с обеспечением функционирования предприятия, например, связанные с организацией производства, его обслуживанием, управлением, а так же обеспечением процесса реализации. Другими словами, накладные затраты включают общехозяйственные и коммерческие затраты. Данные затраты не должны увеличивать себестоимость продукции, поэтому они сразу списываются на счета продаж, а именно 90/2, уменьшая прибыль от реализации продукции. Размер накладных затрат не зависит от производственного процесса, а определяются производственно – коммерческой деятельности предприятия, политикой администрации, структурой предприятия и т.д.
Классификация затрат в зависимости от времени их возникновения на текущие и единовременные играет большую роль при осуществлении процесса калькулирования и оценки готовой продукции.
К текущим затратам относятся затраты по производству и реализации продукции в данном периоде. Другими словами, текущие затраты представляют собой затраты, которые многократно осуществляются и повторяются в процессе производства в течение данного периода.
Единовременные затраты – это затраты, которые редко возникают, но необходимы для поддержания производства на заданном уровне, а так же для других целей, включая освоение выпуска новых видов продукции.
По отношению к производству все затраты делятся на производственные и внепроизводственные. В основе данного группировочного признака лежит то, входят ли определенные затраты в себестоимость продукции или нет. Принято считать, что производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость, а внепроизводственные затраты – затраты отчетного периода, в состав которых входят.
Внепроизводственные затраты – это затраты периода, которые не зависят от производственного процесса, а их размер определяется полученными в течение данного периода услугами. Другими словами, данные затраты - это затраты непроизводственного характера, представляющие собой коммерческие и административные затраты. Они не принимаются во внимание при расчете себестоимости продукции, а непосредственно уменьшают финансовый результат от реализации продукции.
Внепроизводственные затраты относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены.
По способу получения все затраты разделяют на фактические, плановые, нормативные. В основу данной классификации положены те принципы, с помощью которых предприятие осуществляет свою производственную деятельность.
Предприятие может учитывать все затраты по их фактической стоимости. Однако, большинство предприятий для учета затрат используют нормативные или плановые показатели.
Плановые затраты – это затраты, величина которых установлена в плане, т.е. определен предел данного вида затрат с учетом разных факторов, влияющих на производство продукции.
Нормативные затраты – это затраты, величина которых определена соответствующими нормами (нормами расхода материальных, трудовых и других ресурсов, необходимых для производства продукции), принятыми данным предприятием.
Если предприятие использует плановые или нормативные затраты, то при этом необходимо рассчитывать отклонения нормативных затрат от их фактической величины.
Затраты по степени обобщения делятся на суммарные и затраты на единицу продукции.
Суммарные затраты - это затраты, исчисленные на все объем выпуска продукции.
По отношению к объему производства все затраты делятся на постоянные и переменные.
EMBED Excel.Chart.8 \s
Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Рисунок позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С1 пост), переменных (С1 пер) и общих (С1) затрат.
Постоянные – это затраты на производство, величина которых несильно изменяется или вообще не изменяется с изменением объема производства. К ним относятся:
амортизация;
арендная плата;
страховые платежи;
прочие;
Переменные – это затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Вследствие этого, размер затрат на единицу продукции останется неизменным. К данным затратам, как правило, относятся прямые затраты. В зависимости от того, как реагируют переменные затраты на изменение объема производства, переменные затраты в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные.
Пропорциональные затраты – это затраты, которые увеличиваются или уменьшаются в соответствии с увеличением или уменьшением объемов производства или продажи. К данному виду переменных затрат можно отнести затраты на основные материалы, оплата труда производственных рабочих, которые работают по сдельным расценкам, затраты на топливо, энергию на технологические цели.
Прогрессивные затраты – это затраты, которые возрастают быстрее, чем возрастает объем производства. Данные затраты возникают вследствие неритмичности производства, увеличения брака, оплаты других непроизводственных затрат.
Дегрессивные затраты представляют собой затраты, которые за определенный период возрастают в меньшей степени, чем возрастает объем производства. При снижении объемов производства дегрессивные затраты уменьшаются в меньшей степени по сравнению с уменьшением показателей объема производства. К данному виду затрат относятся транспортные расходы, затраты на ремонт и обслуживание оборудования и иных основных средств, затраты вспомогательных материалов и т.д.
Необходимо принять во внимание тот факт, что деление издержек на постоянные и переменные в определенной мере условно, так как переменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно – технических мероприятий, а величина постоянных затрат в свою очередь – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно их называть условно – постоянными и условно – переменными.
3. Учет затрат на производство
Учет затрат на производство необходимо вести на счетах бухгалтерского учета.
В настоящие время для своевременного и полного отражения и учета внутрипроизводственных операций есть возможность ведения раздельного учета.
Формирование определенной информации о затратах производства происходит на счетах с 20 по 29 или с 20 по 39.
В первом случае учитываются затраты, а так же калькулируется себестоимость в рамках единого плана счетов бухгалтерского учета, т.е. того перечня счетов, разработанных для пользования всеми предприятиями.
Во втором варианте счета с 20 по 29 используются для группировки затрат по статьям себестоимости, местам возникновения, другим признакам, а так же для калькуляции себестоимости продукции, а счета с 30 по 39 применяются для учета затрат по элементам расходов.
Взаимосвязь учета затрат по статьям калькуляции и по элементам расходов осуществляется посредством открываемой системы счетов, что позволяет отделить группу затрат по статьям калькуляции от группы затрат по элементам расходов. Именно это дает возможность отделить управленческий учет затрат на счетах от финансового учета.
Для отражения затрат на производство предприятия применяют счета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства».
Счета с 30 по 39 являются свободными счетами. Данные счета не обозначены в плане счетов. Состав этих свободных счетов устанавливается самим предприятием. План счетов дает возможность каждому предприятию обозначать счета производственного учета в соответствии с его сферой деятельности, особенностями структуры, управления и т.д.
На счете 20 «Основное производство» отражаются все затраты, связанные с производством продукции предприятия, в разрезе конкретного наименования изделия. Информация по данному счету отражается в накопительном порядке, т.е. нарастающим итогом.
Аналитический учет по счету 20 ведется по статьям себестоимости продукции, видам продукции, центрам ответственности.
По дебету данного счета сначала собираются все прямые затраты, которые определяются производственным процессом изготовления продукции.
Места возникновения затрат, соответствующие счета затрат, а так же наименование изготовляемой продукции фиксируется в первичных учетных документах: лимитно – заборных картах, нарядах и т.д.
Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов:
Д-т сч. 20
К-т сч. 10 «Материалы»/разные субсчета;
Д-т сч. 20
К-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Д-т сч. 20
К-т сч. 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Д-т сч. 20
К-т сч. 02«Амортизация основных средств».
На данный счет списываются так же затраты со счетов
23 «Вспомогательные производства»:
Д-т сч. 20
К-т сч. 23;
21 «полуфабрикаты собственного производства»:
Д-т сч. 20
К-т сч. 21;
28 «Брак в производстве»:
Д-т сч. 20
К-т сч. 28.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется для отражения данных о состоянии и движении изготовленных организацией полуфабрикатов. Если предприятие ведет обособленный учет полуфабрикатов, то они учитываются на данном счете, а если нет – на счете 20.
По дебету данного счета отражается совокупность затрат на производство полуфабриката:
Д-т сч. 21
К-т сч. 20.
По кредиту счета 21 отражается стоимость потребленных полуфабрикатов собственного производства на определенные цели:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и т.д.
К-т сч. 21.
На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются все затраты вспомогательных производств, например:
обслуживание разными видами энергии;
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление запчастей, инструментов и т.д.
По дебету данного счета отражаются прямые затраты в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и т.д.
Д-т сч. 23
К-т сч. 10, 70, 69, 02 и т.д.
По окончании месяца определенная доля затрат списывается на счет 20:
Д-т сч. 20
К-т сч. 23
В ряде производств могут быть выявлены продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным на предприятии стандартам или техническим условиям. Для обобщения данных о потерях от брака и определения их размера применяется счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета отражается стоимость неисправимого (окончательного) брака, а так же расходы по его исправлению. Проводки:
Д-т сч. 28
К-т сч. 20.
Д-т сч. 28
К-т сч. 10 на стоимость материалов, использованных для исправления брака.
Д-т сч. 28
К-т сч. 70, 69 на сумму оплаты труда, рабочему, занятому исправлением брака.
Д-т сч. 20
К-т сч. 28 на стоимость окончательного брака.
Косвенные затраты производства предварительно отражаются на собирательно–распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для учета:
расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационных отчислений;
расходов на ремонт основных средств производственного назначения;
расходов на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
арендной платы за производственные помещения и иное арендованное имущество;
оплаты труда производственного персонала, которые заняты обслуживанием производства, и т.д.
По дебету данного счета отражаются затраты в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.:
Д-т сч. 25
К-т сч. 02, 10, 21, 23, 29, 70, 69 и т.д.;
Далее все затраты, учитываемые на данном счете списываются на счет 20, а так же могут списываться на счета 23, 29.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются:
административно – управленческие расходы;
расходы на содержание персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления;
расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.д.
Общехозяйственные расходы учитываются аналогично общепроизводственным.
По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся в дебет счета 20 для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, а так же отдельными ее видами.
Таким образом, в конце месяца в дебете счета 20 собираются все затраты по выпуску продукции. По кредиту данного счета отражается стоимость отходов производства, а так же потери от брака.
Аналитический учет затрат по статьям ведется по объектам их учета: подразделениям, местам возникновения, центрам затрат и ответственности. При компьютеризации учета используются первичные данные, полученные на других участках учета, о движении материалов, оплате труда, амортизации и т.д. Вся информация о затратах производства группируется по счетам, а затем составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».
Синтетический и аналитический учет дополняется сводным учетом затрат производства. Сводный учет представляет собой обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за отчетный период с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется таким образом: из итоговой суммы затрат с остатком вычитают себестоимость списанного окончательного брака, сумму недостач и остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Сумма по ведомостям сводного учета затрат производства по всем объектам их учета должна соответствовать остаткам и оборотам по синтетическому счету 20 "Основное производство".

4. Учет и распределение расхода материалов
Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. В письме Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. №103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» к таким документам отнесены: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др.
Израсходованные материалы распределяются на основании первичных документов, которые группируются: по видам материально-производственных затрат (МПЗ), по местам использования, по заказам, по статьям расходов. Такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов за отчетный месяц» (Приложение 1).
При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:
исходя из средней себестоимости каждого вида материалов;
метод ЛИФО (последним пришел, первым вышел) используется в период инфляции, так как позволяет организации включать в затраты отчетного периода в первую очередь более дорогостоящие поставки позднего периода поступления, т.е. их цену, хотя они могли и не использоваться в отчетном периоде;
метод ФИФО (первый пришел, первый вышел) используется при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.
Необходимо отметить, что при любом способе расчета фактической стоимости израсходованных материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а по окончании месяца через отклонения довести ее до фактической. Сумма отклонений должна списываться и распределяться между заказами счета 20 (Д сч.20 К сч.10).
Несмотря на использование материалов на производство продукции, работ, услуг (Д сч.20), на содержание и ремонт оборудования (Д сч.25), на исправление брака (Д сч.28), на содержание офиса (Д сч.26) и прочие нужды, сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, т.е. непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг.
5. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов
В случае списания материалов по учетным ценам по окончании отчетного периода бухгалтерия обязана рассчитать общую сумму ТЗР на весь объем израсходованных ценностей, т.е. списанных на счет 20, 23, 28, 25, 26 независимо от направления использования. В результате составляется ведомость распределения ТЗР (Приложение 2).
Исчисленные суммы ТЗР записываются в журнале-ордере №10 на дебет счета 20 отдельной строкой, с кредита тех счетов, к которым они относятся (10-1, 10-2, 10-9).
6. Учет отходов
При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к которым относятся остатки материалов, образовавшиеся в результате технологической обработки и потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.
Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными или ценными.
Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, невозможные к реализации на сторону, а также невидимые отходы; усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.
Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20 «Основное производство».
На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.
Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в журнале-ордере №10/1 бухгалтерской записью Д-т 10
К-т 20.
7.Учет и распределение услуг со стороны
Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и прочее. По каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере №6 к счету 60 (Приложение 3) или в ведомости №7 к счету 76 в дебет счетов: 20, 23, 25, 26 и других с учетом задолженности партнерам в составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и ведомостях №12, 15.
8. Учет затрат вспомогательных производств
Вспомогательные производства – важное и необходимое звено в деятельности организации, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха – залог ритмичной и качественной работы всего коллектива организации.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23. Аналитический учет организуется:
- в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства – по заказам и статьям калькуляции;
- по цехам (в ведомостях №12 по номенклатуре статей к счету 25);
- по суммам затрат (прямых и косвенных).
Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала ордера №10 по данным ведомостей №12.
Компания «Адапт» имеет структурное подразделение вспомогательного производства – парокотельную (цех 03), которая обслуживает цеха основного производства (01, 02) и задание аппарата управления. Затраты парокотельной в Приложении 4.
9. Методы учета затрат на производство
Под методами учета производственных затрат понимают совокупность способов, приемов, которые используются для отражения и контроля за затратами на производство, а так же калькулирования себестоимости изготовленной продукции. Разнообразие данных приемов определяется многими факторами, которые можно объединить в две большие группы: отраслевые и организационные.
Отраслевые особенности, как отмечалось выше, зависят от характера производства, выполняемых работ и услуг, от применяемой технологии, от отрасли, в которой предприятие функционирует, а так же номенклатуры выпускаемой продукции, структуры производства и управления.
Данные факторы оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат производства, а так же выбор объекта учета и метода учета затрат.
Организационные особенности формирует само предприятие исходя из своей структуры. К особенностям организационной структуры можно отнести, например, уровень развития производственного учета, а так же хозяйственной деятельности отдельных структурных подразделений предприятия.
В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется три метода:
нормативный;
попередельный;
позаказный.
Кроме этого, на предприятиях может применяться метод учета затрат по фактической себестоимости, попроцессный метод, а так же методы директ – костинга.
Нормативный метод учета затрат (он так же называется системой «стандарт – костс») применяется в основном в массовом и крупносерийном производствах, в которых готовая продукция получается путем механической сборки отдельных деталей, узлов. Например, в автомобильной, обувной, швейной и аналогичных отраслях.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому наименованию затрат разработаны определенные нормы расхода, которые в совокупности своей включены в смету расходов. На ее основе составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В нормы расходов могут входить, например, нормы расхода материальных ресурсов, нормы трудоемкости, тарифы оплаты труда, сметные нормативы накладных производственных расходов по подразделениям и т.д.
Нормативная калькуляция составляется в разрезе каждой детали или группы однородных деталей. По данным этих нормативных калькуляций составляют калькуляции узлов, частей изделия на основе нормативных карт, а затем нормативную калькуляцию всего изделия. Это позволяет вести учет издержек не только по каждому калькуляционному объекту, но и по группе однородных объектов, что упрощает составление калькуляций в производствах, где номенклатура выпускаемых изделий достаточно широка.
Нельзя вести учет затрат в целом по подразделению, а тем более по предприятию, обозначая их укрупненными объектами калькуляционного учета. Такой учет не дает достоверной информации об осуществленных затратах, так как объектом учета может быть только группа однородных изделий.
Конечно, если бы все затраты месяца соответствовали бы разработанным нормам и сметам, а объем производства – запланированному объему, то в этом случае фактическая себестоимость продукции была бы равна нормативной. Но на практике фактические затраты отклоняются от нормативных либо в сторону экономии, либо в сторону перерасхода. Исходя из этого на предприятиях, использующих нормативный метод учета, учет затрат организуется по нормам и отклонениям от норм. Исходя из этого, отклонения должны быть зарегистрированы в первичных учетных документах. Данные о выявленных отклонениях дают возможность руководителям управлять процессом формирования затрат производства и себестоимости продукции, бухгалтерии – калькулировать фактическую себестоимость продукции путем прибавления или вычитания полученной суммы отклонения из нормативных затрат:
Фс.= Нс+- От.
В результате могут получиться благоприятные или неблагоприятные отклонения. Все они учитываются на счете № 16 «Отклонения» либо по дебету данного счета, что будет означать неблагоприятные отклонения, либо по кредиту - благоприятные отклонения.
Благоприятные отклонения – экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.
Неблагоприятные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами. Документирование отклонений от норм обобщаются по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для осуществления их анализа. Полученная сумма отклонений по группе изделий распределяется по объектам калькулирования пропорционально фактической себестоимости изделий группы.
Таким образом, нормативный метод учета позволяет вести групповой калькуляционный учет, а так же получать полную и достоверную информацию о фактической себестоимости каждого изделия.
Попередельный метод учета затрат характерен для массовых производств, в которых первоначальное сырье превращается в готовую продукцию путем последовательной переработки (например, предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, текстильной промышленности, отдельные отраслям пищевой и легкой промышленности).
Применение данного метода основано на технологических особенностях производства предприятий. К ним относятся:
наличие массового производства с технологическими переделами, в которых из одного материала или их смеси получают один или несколько видов продукции;
полуфабрикаты каждого передела могут быть проданы на сторону как товарная продукция;
отсутствие возможности учета затрат по видам и сортам продукции, что предполагает их группировку по переделам с последующим распределением по объектам калькулирования.
Производственные процессы образуют переделы. Передел – это часть, отдельная стадия (фаза) процесса производства, совокупность производственных операций, которая завершается выпуском промежуточных продуктов – полуфабрикатов. Они могут быть реализованы на сторону или отпущены в следующий передел для дальнейшей обработки. В конечном итоге после последовательных переделов получается готовый продукт, который полностью завершен обработкой.
Данные переделы и являются объектами учета затрат, каждый из которых завершается калькуляцией себестоимости полуфабриката. Калькуляция себестоимости полуфабриката – это неотъемлемая часть попередельного метода учета, поэтому в затратах производства по каждому переделу, кроме первого, выделяется статья прямых затрат – «Полуфабрикаты собственного производства».
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где есть хотя бы два передела. Выделение в учете первого и второго передела связано с необходимостью калькуляции себестоимости полуфабрикатов первого передела с последующим их включением в затраты производства второго передела. В том случае, если есть переделы, но нет полуфабрикатов, исключено применение попередельного метода учета затрат. Здесь необходимо применять попроцессный метод.
При попередельном методе учета затрат не возможно организовать аналитического учета прямых затрат производства по объектам калькулирования. Из одного передела можно получить несколько сортов, видов продукции, поэтому распределение затрат может производиться с помощью технико – технологических показателей (расчетных коэффициентов). Для распределения затрат необходима база распределения. В качестве базы может выступать, например, показатели выхода продукции, расход сырья, физические, химические показатели и т.д.
Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.
Позаказный метод учета затрат заключается в учете затрат по калькуляционным объектам, которым является конкретный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.
Суть данного метода в том, что все прямые затраты производства учитываются по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам, которые выдаются на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты (общепроизводственные затраты) учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения, поэтому до выполнения заказа все относящиеся к нему производственные затраты считаются незавершенным производством. В малосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.
Данный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с применением механического способа обработки материалов, а так же при изготовлении редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов.
Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, которые выпускают продукцию массового характера ограниченной номенклатуры, например, предприятия добывающих отраслей, некоторые предприятия химической промышленности.
Здесь отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета являются отдельные процессы изготовления продукции. Суть данного метода учета затрат в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы всех затрат за месяц ( как правило в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за тот же период.
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость можно выделить учет затрат по полной и по сокращенной себестоимости.
При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их разделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Другими словами в себестоимость продукции включаются все общехозяйственные и коммерческие расходы. Затраты, которые нельзя отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. Данный метод учета затрат позволяет получить полную информацию обо всех затратах, которые осуществляет предприятие в связи с производством и реализацией данного изделия.
Метод учета затрат по сокращенной себестоимости или метод «директ – костинга» может применяться в любых организациях различных отраслей. Он используется для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а так же для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.
Суть данного метода состоит в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные в полной сумме переносятся на счета продаж. Следовательно, необходимо четкое разграничение затрат производства на переменные и постоянные, особенно в части общепроизводственных затрат. Группировка затрат на переменные и постоянные позволяет рассчитать зависимость первых от объема производства, разработать нормы на единицу продукции.
Таким образом, при исчислении сокращенной себестоимости продукции по дебету счета № 20 «Основное производство» отражаются только переменные затраты в разрезе соответствующих статей калькуляции. По данному методу так же рассчитывается себестоимость выпущенной продукции из производства и переданной на склад готовой продукции, остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Постоянные затраты собираются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета № 90/2 «Себестоимость реализованной продукции».
Применение данного метода учета затрат наиболее эффективно на предприятиях с индивидуальным типом организации производства.





Заключение.
Рассмотрев тему «Учет затрат на производство» следует отметить, что независимо от видов собственности (государственная, частная, смешанная), организационно-правовых форм (акционерное, арендное, общество с ограниченной ответственностью и др.) или рода деятельности (производство товаров народного потребления, машиностроение, металлургия и пр.) каждая организация ориентируется прежде всего на выборе процесса производства. В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности, или через него организация приходит к банкротству (несостоятельности). Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, грамотное техническое и экономическое управление предприятием – пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская (учетная) информация.
Центральным звеном производственного процесса являются затраты. Они учитываются на счетах учета затрат:
20 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства»
Данные производственного учета позволяют руководителям осуществлять управление затратами для достижения поставленных перед предприятием целей и задач. Информация производственного учета необходима руководителям и менеджерам для принятия своевременных, а главное правильных решений.

Список использованной литературы.
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 года от № 129 – ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98. № 34 н.
ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
План счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности организации. Приказ Министерства Финансов РФ от 31. 10. 2000г. № 94Н – М.: Издательство Торговая корпорация (Дашков и Ко), 2003.;
Бухгалтерский учет: Учебник/А.С.Бакаев, П.С.Безруких и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.;
А.И.Гомола, В.Е.Кириллов, С.В.Кириллов. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИЦ Академия, 2004.
Козлова Е.П., Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000.
Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. – М.: СПб: Герда, 2000.;
Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость (во всех отраслях предпринимательской деятельности) – М.: Приор, 2000.;
Ред. Е.А. Мизиковский. Теория бухгалтерского учета: Учебник – М.: Экономистъ, 2004.

Основываясь на конкретном примере, объектом моего исследования является Компания ООО «Адапт», которая находится в городе Пушкино, Московской области. Данное предприятие зарегистрировано в Москоблкомстате, в Фонде обязательного медицинского страхования, в Управлении Пенсионного фонда, в Пушкинском управлении занятости населения в 1998году.
Основной деятельностью является производство мебели, а так же изготовление древесно-стружечные плиты (ДСП). По этому виду деятельности составила проводки.
За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов – 180 000 руб.
Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов – 100 000 руб.
Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 «Основное производство»:
20-1 «Затраты на производство стульев»;
20-2 «Затраты на производство столов».
Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.
Д-т 20-1 К-т 10
- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;
Д-т 20-2 К-т 10
- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;
Д-т 20-1 К-т 70
- 60 000 руб. - отражена заработная плата работникам, занятым в производстве стульев (включая отчисления на социальное страхование);
Д-т 20-2 К-т 70
- 100 000 руб. - отражена заработная плата работникам, занятым в производстве столов (включая отчисления на социальное страхование).
После отражения прямых затрат необходимо распределить расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.
Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:
стульев – 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
столов – 280 000 руб. (180 000 + 100 000).
Общая сумма прямых расходов составила:
160 000 + 280 000 = 440 000 руб.
Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:
на затраты по производству стульев – 54 545 руб.
(160 000 : 440 000 * 150 000);
на затраты по производству столов – 95 155 руб.
(280 000 : 440 000 * 150 000).
Проводки:
Д-т 23 К-т 10 (70, 69, …)
- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства
Д-т 20-1 К-т 23
- 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;
Д-т 20-2 К-т 23
- 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.
Общая сумма расходов составила:
на производство стульев – 214 545 руб.
столов – 375 45 руб.
Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 «Готовая продукция»:
43-1 «Стулья»
43-2 «Столы»
Проводки:
Д-т 20-1 К-т 10 (23,69,70)
- 214 545 руб. – отражены расходы на производство стульев;
Д-т 20-2 К-т 10 (23,69,70)
- 375 455 руб. – отражены расходы на производство столов;
Д-т 43-1 К-т 20-1
- 214 545 руб. – оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством;
Д-т 43-2 К-т 20-2
- 375 455 руб. оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством.
Также компания «Адапт» самостоятельно изготовила древесно-стружечные плиты (ДСП).
В дальнейшем ДСП подвергаются дополнительной обработке (окраске, лакировке) и используют для сборки мебели.
Для производства ДСП была куплена древесина на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Расходы основного производства по производству ДСП (заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование и т.д.) составили 30 000 руб.
Проводки:
Д-т 10 К-т 60
- 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходована древесина, необходимая для производства ДСП
Д-т 19 К-т 60
- 20 000 руб. – учтен НДС;
Д-т 60 К-т 51
- 120 000 руб. древесина оплачена поставщику;
Д-т 68/2 К-т 19
- 20 000 руб. – произведен налоговый вычет;
Д-т 20 К-т 10
- 100 000 руб. – списана древесина на производство ДСП;
Д-т 20 К-0т 70 (69,)
- 30 000 руб. – отражены расходы основного производства по изготовлению ДСП;
Д-т 21 К-т 20
- 130 000 руб. (100 000 + 30 000) – оприходованы полуфабрикаты собственного производства (ДСП).
На балансе компании числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.
За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:
расходы основного производства по производству готовой продукции – 170 000 руб.;
расходы обслуживающего производства – 35 000 руб.
Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.
Проводки:
Д-т 20 К-т 10 (70, 69)
- 170 000 руб. – учтены затраты основного производства;
Д- 29 К-т 10 (70, 69)
- 35 000 руб. – учтены затраты обслуживающего производства;
Д-т 23 К-т 10 (70, 69)
- 70 000 руб. - учтены расходы вспомогательного производства.
В учетной политике компании установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.
Расходы вспомогательного производства распределятся:
расходы, относящиеся к деятельности основного производства - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 * 70 000);
расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства – 11 951 руб. (35 000 : 205 000 * 70 000);
Проводки:
Д-т 20 К-т 23
- 58 049 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства;
Д-т 29 К-т 23
- 11 951 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства.
На балансе компании (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике компании общехозяйственные расходы распределяются межд основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.
Общая сумма затрат основного и вспомогательного производства составила 165 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.
Проводки:
Д-т 20 К-т 02 (10, 60, 70, 69)
- 140 000 руб. – учтены затраты основного производства;
Д-т 23 К-т 02 (10, 60, 70, 69)
- 25 000 руб. – учтены затраты вспомогательного производства;
Д-т 26 К-т 02 (10, 60, 70, 69)
- 34 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы организации.
Общехозяйственные расходы распределяются в следующем порядке:
общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
140 000: 165 000 * 34 000 = 28 848 руб.
общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
25 000: 165 000 * 34 000 = 5152 руб.
Списание общехозяйственных расходов:
Д-т 20 К-т 26
- 28 848 руб. – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Д-т 23 К-т 26
- 5152 руб. – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
Также Компания ООО «Адапт» - является промышленным предприятием, которое производит радиаторы пятизвенные БР5 и десятизвенные – БР10. По этому виду деятельности я наиболее полно представила систему учета затрат на производство, их группировку и распределение.
Первичные документы:
Разработочная таблица №1 «Распределение расхода материалов (по учетным ценам)»
Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №6 к счету №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за работы и услуги
Справка бухгалтерии о распределении услуг парокотельной
Ведомость №12 за ноябрь 2004 г. Затраты по цехам основного производства и вспомогательных производств
Оборотная сторона ведомости №12 затрат по основным цехам. Всего по корреспондирующим счетам (к переносу в журнал-ордеру №10)
Выписка из ведомости №15 учета общехозяйственных расходов
Листок расшифровка
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №10 (извлечение) I. Издержки производства
Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйствен-ных расходов за ноябрь 2004г.