1. Концепция развития бух отчетности в России на среднесрочную перспективу (01.07.2004 г.)
Реформирование бух фин учета – важнейшее условие, необходимое для выхода на международные финансовые рынки, привлечения иностранных инвестиций. Переход на международные стандарты бух учета и финансовой отчетности обеспечивает поддержку предприятий со стороны государственных структур, а также экономическую поддержку в целом со стороны Международного валютного фонда и западных кредиторов. С этой целью правительством РФ была выработана программа развития финансового учета и отчетности на среднесрочную перспективу на 2004-2010 гг. Основные задачи: 1) повышение качества информации, формируемой в финансовом учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры, позволяющей применять международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) российскими предприятиями; 3) изменение системы регулирования бух отчетности; 4) усиление контроля качества бух отчетности; 5) повышение квалификации специалистов. Намечены следующие этапы внедрения концепции: 1. В 2004-2007 гг. предполагается обязательный перевод на МСФО консолидированной отчетности значимых хозяйствующих субъектов, кроме предприятий, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран. 2. В 2008-2010 гг. намечается обязательный перевод на МСФО предприятий, ценные бумаги которых обращаются на рынках других стран.

2. Виды отчетности предприятия: бухгалтерская (налоговая, статистическая, сегментная (внешняя и внутренняя), их целевая направленность и проблемы взаимной увязки показателей различных видов отчетности.
Виды отчетности: бухгалтерская, финансовая, управленческая, налоговая, статистическая и оперативная. Бух отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Бух отчетности присуще более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации (в инвентаризации могут быть излишки товара Д 41 К91.1 и недостачи товара Д 94 К 41) и аудиторскими заключениями. Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Предоставляется в органы государственной статистики. На основании этих данных проводят анализ развития отраслей, районов народного хозяйства. В зависимости от назначения отчетность предприятия может быть внешней и внутренней. Внешняя служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных физ и юр лиц, государственных органов о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия. Для предприятий, созданных в форме ОАО обязательно ежегодное опубликование отчетности, поэтому их внешняя отчетность именуется публичной. Внутренняя отчетность предприятия разрабатывается организацией для целей внутреннего управления. Ее содержание, состав, сроки и адреса представления регулируются в учетной политике организации. Содержание данных этого вида бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. БФО представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи: взаимное дополнение и взаимная корреспонденция отчетных форм. Например, балансовые статьи расшифровываются в Приложении к бух балансу (форма 5). Баланс предприятия (ф1) взаимосвязан с отчетом у прибылях и убытках (ф2), отчетом о движении капитала (ф3). Отдельные показатели отчета о прибылях и убытках и приложения к бух балансу (ф5) имеют взаимоувязку с отдельными формами налоговой отчетности.
3. Положение «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, его значение и содержание.
Бух отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бух учета по установленным формам за определенный отчетный период. Бух отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений. По данным отчетности руководитель отчитывается перед финансовыми органами, учредителями, банками. Организация составляет отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система отчетности позволяет составлять сводки по отдельным отраслям. В соответствии с Федеральным законом «О бух учете» и Положением по бух учету «Бух отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух отчетность состоит из: бух баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бух балансу, отчета о целевом использовании полученных средств, аудиторского заключения, пояснительной записки. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана. Субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить аудиторскую проверку, могут не предоставлять отчет об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бух балансу и пояснительную записку. Некоммерческие организации не предоставляют Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и Приложения к бух балансу. Годовая бух отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 к бух отчетности предъявляют требования: 1. Должна состоять из определенных форм (с 1 по 6). 2. Должна быть обеспечена нейтральность инфо (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими). 3. Включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений. 4. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года. 5. Отрицательные показатели показываются в круглых скобках. 6. Должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главбухом.
4. Основные принципы и этапы составления промежуточного и годового отчета.
Бух отчетность бывает промежуточной и годовой. Промежуточную составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Промежуточная отчетность включает: бух баланс и отчет о прибылях и убытках. Кроме этих форм могут быть представлены и иные формы (Отчет о движении денежных средств), а также пояснительную записку, входящую в состав годовой отчетности. Годовую формируют по итогам календарного года (за период с 1 января по 31 декабря). Если организация создана после 1 октября, то первый годовой отчет составляется за период с момента ее регистрации по 31 декабря следующего года. Годовая бух отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из: бух баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, если организация подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки. Бух отчеты оформляются на типовых бланках, формы которых утверждены приказом Минфина России. Годовую бух отчетность должны утвердить владельцы фирмы. Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в учредительных документах организации. В ООО годовую бух отчетность утверждают на общем собрании учредителей. В акционерных обществах отчетность утверждают на общем собрании акционеров. Бух отчетность предоставляют: 1) участникам, акционерам, 2) в территориальные органы статистики по месту своей регистрации, 3) в налоговую инспекцию, 4) другим заинтересованным лицам. Бух отчетность необходимо сдавать, даже если организация не ведет никакой деятельности. Сроки сдачи: 1. промежуточную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. 2. годовую – не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года. Изменения в бух отчетности, относящиеся к отчетному году или к предшествующему периоду (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
5. Состав бух отчета. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. (4 варианта состава отчетности).
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ, на основе данных синтетического и аналитического учета. Бух отчетность организаций в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. включает: Бухгалтерского баланса (форма HYPERLINK "http://nalog.consultant.ru/doc43798.html" \l "119#119" N 1), Отчета о прибылях и убытках HYPERLINK "http://nalog.consultant.ru/doc43798.html" \l "345#345" (форма N 2), Отчета об изменениях капитала HYPERLINK "http://nalog.consultant.ru/doc43798.html" \l "493#493" (форма N 3), Отчета о движении денежных средств HYPERLINK "http://nalog.consultant.ru/doc43798.html" \l "807#807" (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма HYPERLINK "http://nalog.consultant.ru/doc43798.html" \l "971#971" N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Можно выделить 4 варианта формирования отчетности: 1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. У них в состав годовой бух отчетности не включается: отчет об изменениях капитала (ф3), отчет о движении денежных средств (ф4), приложение к бух балансу (ф5). По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включить в состав Отчет о целевом использовании полученных средств (ф6). 2. стандартный – для средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бух отчетности применительно к образцам форм, показанным в приложении к приказу. 3. множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших, и крупных организаций, имеющих несколько видов деятельности. Например, вместо одной ф.5 (Приложение к бух балансу) представляют показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бух отчетности. Например, раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к ф.2 (Отчет о прибылях и убытках). 4. по МСФО – для организаций с необходимостью привлечения капитала (включая иностранный), в том числе для ОАО, акции которых котируются на фондовом рынке. Они составляют годовую бух отчетность исходя из требований МСФО и предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и др. заинтересованным лицам.
6. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Учетная политика организации является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, и ее платежеспособность и финансовую независимость. Все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность, должны формироваться именно на основе учетной политики. Центральная задача формирования уч политики – это выбор методов учета, благоприятно сказывающихся на результатах анализа бух отчетности организации. При формировании уч политики организации необходимо внимательно отслеживать, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета. Уч политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Уч политика разрабатывается главбухом и утверждается руководителем. Можно выделить три типа бух проводок по отношению к их влиянию на бух баланс и отчет о прибылях и убытках: 1) капитализация— это первоначальная фиксация сумм оценки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе, увеличивающая итог баланса. 2) рекапитализация — бух записи, изменяющие структуру актива и (или) пассива бух баланса без изменения их общего объема. 3) декапитализация — это списание ранее зафиксированных сумм с баланса, уменьшающее итог актива и пассива. Уч политика — это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бух учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансового результата.
Учетная политика является важнейшим внутренним документом, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Например, предприятию предоставлено право выбора метода начисления резерва сомнительных долгов (Д91 субсчет Прочие расходы К 63 – создан резерв по сомнительным долгам. Д63 К91 – неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты). Основными существенными моментами учетной политики, которые влияют на финансовые результаты, являются: выбор амортизационной политики; учетная политика оценки запасов; порядок создания резервов; порядок признания дохода от предоставленных услуг, исходя из степени завершенности операции. Выбор того или иного элемента учетной политики происходит не в отношении общей системы учета и не в отношении какай-то статьи отчетности или группы статей, а в отношении отдельных объектов. Наиболее показательным примером здесь является амортизация, методы которой предприятие «персонализирует» в привязке к каждому объекту основных средств (Д20 К02 – амортизация основных средств). Если все объекты основных средств однородны в использовании, предприятие может закрепить в приказе об учетной политике избранный метод начисления амортизации (один для всех объектов). Учетная политика относительно учета запасов должна раскрывать: методы оценки выбытия запасов; порядок распределения общепроизводственных расходов. При выборе того или иного метода оценки запасов предприятию необходимо предусмотреть влияние каждого метода на финансовый результат, на оценку остатка активов, которые отражаются в балансе, и на сумму налогооблагаемой прибыли. Поскольку методы оценки выбытия запасов влияют на себестоимость реализованных товаров и соответственно на финансовый результат, то избранный предприятием метод необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.
8. Целевое назначение бух отчетности в рыночной экономике, ее качественные характеристики.
Бух отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленных на основе учетной информации. Бух отчетность собирает, накапливает и обрабатывает всю экономическую информацию. На основе этой инфо строиться дальнейшее развитие компании. Качественные характеристики. Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная инфо становится полезной при принятии решений. Отчетная инфо считается уместной, если она способна повилять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. На уместность инфо оказывает влияние своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Для пользователей более ценной является своевременная инфо, т.е. та, которую они имеют в нужный момент. Элемент инфо считается значимым, если его исключение влияет на решение. На достоверность оказывает влияние правдивость представляемых данных. Сопоставимость позволяет проводить динамический и структурный анализ. Составление БФО в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций за определенный период. Проверяемость предполагает возможность подтверждения представленной инфо в любое время.
9. Финансовые вложения: их состав, оценка согласно ПБУ 19/02 и отражение в балансе.
В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются: 1. государственные и муниципальные ценные бумаги. 2. ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги). 3. вклады в уставные капиталы других организаций. 4. займы, предоставленные другим организациям. 5. депозитные вклады в кредитных организациях. 6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. 7. вклады организации товарища по договору простого товарищества. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения », субсчет 1 «Паи и акции ». Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения », и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации. Д 58 К 04 – переданы нематериальные активы в счет вклада в уставной капитал других организаций. Д 58 К 10 – переданы материалы в счет вклада. Финансовые вложения в ценные бумаги. Первоначальная стоимость приобретенных организацией ЦБ включает в себя фактические затраты организации по их приобретению, за вычетом НДС. Д76 К51 – перечислены денежные средства с расчетного счета продавцу ценных бумаг. Д58 К91 – выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (текущая превышает предыдущую). Д76 К91 «Прочие доходы и расходы»– начислены доходы по ценным бумагам. Способы оценки: по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения фин вложений (способ ФИФО – ценные бумаги списываются в течение периода в последовательности их приобретения). Д91.1 К58.1 – списана учетная стоимость выбывших ценных бумаг. Д91 К76 – списаны расходы, связанные с выбытием ценных бумаг. В приложение к бух балансу (ф5) есть раздел «Финансовые вложения». Там отражаются долгосрочные и краткосрочные фин вложения, учитываемые на одноименном счете 58.
10. Пояснительная записка – текстовая часть бух отчета: назначение, разделы, источники информации.
Пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В ней указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Разделы: 1. сведения о деятельности организации. 2. изменения в учетной политики. 3. сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий. 4. сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы. 5. сведения о реорганизации предприятия. В пояснительной записке следует привести: 1. краткую характеристику деятельности организации, т.е. факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации; 2. аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов. 3. оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации; 4. оценку деловой активности организации. Если в истекшем году произошли чрезвычайные события: пожар, наводнение, кража, технологическая авария, то они тоже указываются, а также отражаются экономические последствия этих происшествий. При изменении учетной политики указываются новые положения и перечисляются причины этих изменений. Давая характеристику платежеспособности организации, обращают внимание на наличность в кассе и расчетных счетах, на просроченную дебит и кредит задолжность. В пояснительную записку включают информацию об аффилированных лицах. Аффилированные лица - физ и юр лица, способные оказывать влияние на деятельность юр и физ лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
11. Виды бух балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей (операционный, ликвидационный, консолидированный).
Балансы квалифицируются по следующим признака: 1. по времени составления: организационные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные. 2. по источникам составления: инвентарные, книжные, генеральные. 3. по объему информации: единичные сводные, консолидированные. 4. по характеру деятельности: балансы основной деятельности, балансы неосновной деятельности. 5. по объекту отражения: самостоятельный баланс, отдельный баланс. Ликвидационный баланс – бух отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юр лица. Он формируется на основе данных инвентаризации и не должен содержать остатков по счетам. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями. Д 99 К84 – отражена прибыль отчетного года. Д84 К 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал. Д 80 К84 – уставной капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года. Д 80 К 75 – отражена сумма уставного капитала, подлежащая распределению между учредителями. Д 75 К 50,51 – выплачена участникам их доля уставного капитала. Консолидированный баланс – сводная бух отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Две стадии составления: 1. суммируются балансовые данные материнской компании и дочерних организаций. 2. устраняются элементы «двойного счета» активов и обязательств. При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. Концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Операционный баланс - разность между текущими доходами и текущими расходами бюджета. Операционный баланс составляется в связи с истечением отчетного периода. Операционный баланс показывает, сколько средств остается в распоряжении предприятия после сбора операционных доходов и осуществления текущих расходов.

12. Пользователи и их требования к бух отчетности в рыночных отношениях. Почему этот вид отчетности в мировой практике получил статус «публичной»?
Пользователями бух отчетности являются юр и физ лица, заинтересованные в получении информации об организации. Внутренними пользователями отчетности предприятия являются собственники, администрация, менеджеры, персонал. Внешние пользователи подразделяются на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес, и не имеющих прямого финансового интереса. Первые – это инвесторы, существующие и потенциальные кредиторы, акционеры, поставщики и покупатели. Вторые – налоговые органы, профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры), правительственные структуры. Требования к информации: полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость. В бух отчетности не должно быть пустых строк. Организация имеет право предоставлять формы бух отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям. Бух отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным в отчете за предшествующий год. Публичность бух отчетности заключается в ее опубликовании в средствах массовой информации, а также передаче органам государственной статистики по месту регистрации. Публикуют бух отчетность такие организации: ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды, созданные за счет частных лиц. Для публикации в обязательном порядке подлежат бух баланс и отчет о прибылях и убытках.
13. Новое в Отчете об изменениях капитала: содержание и техника составления (Приказ Минфина от 22.07.2003 г).
Самые главные изменения: 1. В отчете об изменениях капитала теперь приводится информация за два года (отчетный и предыдущий), а не за один, как было ранее. 2. Отдельно выделена группа показателей (изменения в учетной политике и результат от переоценки объектов ОС), корректирующих величину капитала на начало каждого отчетного периода. Переоценка ОС может изменить величину добавочного капитала или нераспределенной прибыли. Если в учетной политике изменяется метод списания материально-производственных запасов (с ФИФО на ЛИФО), то для определения влияния изменения учетной политики по данному вопросу нужно "пересчитать" весь расход МПЗ методом ЛИФО, и разницу отразить в отчете. Прочие изменения: 1. исключена из образца отчета информация о движении источников целевого финансирования и поступлений, а также фонда социальной сферы; 2. отдельно показывается движение резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных с учредительными документами; оценочных резервов и резервов предстоящих расходов (в предыдущем образце отдельно отражались данные только по последним двум видам резервов); 3. изменен внешний вид практически всех таблиц, кроме справки, в которую включаются сведения о величине чистых активов и о суммах, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения.
14. Состав бух отчета, требования Закона о бух учете и ПБУ 4/99.
Бух отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бух учета по установленным формам за определенный отчетный период. Организация составляет отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. В соответствии с Федеральным законом «О бух учете» и Положением по бух учету «Бух отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух отчетность состоит из: бух баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бух балансу, отчета о целевом использовании полученных средств, аудиторского заключения, пояснительной записки. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана. Субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить аудиторскую проверку, могут не предоставлять отчет об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бух балансу и пояснительную записку. Некоммерческие организации не предоставляют Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и Приложения к бух балансу. Годовая бух отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 к бух отчетности предъявляют требования: 1. Должна состоять из определенных форм (с 1 по 6). 2. Должна быть обеспечена нейтральность инфо (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими). 3. Включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений. 4. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года. 5. Отрицательные показатели показываются в круглых скобках. 6. Должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главбухом. 7. Каждая составная часть бух отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, адрес, единицу измерения, коды. 8. Статьи бух отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся.
15. Финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различие. (ПБУ 18/02, приказ Минфина №67 от 22.07.2003 г).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Бух прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бух учета всех хозяйственных операций организации. Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета результата прошлых лет в бух балансе и в отчете об изменениях капитала. Конечный фин результат отчетного года (чистая прибыль или чистый убыток) исчисляется суммированием фин результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на сумму начисленных платежей в бюджет по налогу на прибыль. Д90 К99 – прибыль от обычной деятельности. Операционные и Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат по ним (прибыль) списывается бух записью: К99 Д91.
16. Отчет о прибылях и убытках: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формирования с учетом требований ПБУ 18/02.
По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организации предоставляется отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой отчетности. Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования фин результата. Форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина РФ. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. В отчете о прибылях и убытках (ф.2) доходы и расходы сгруппированы по двум разделам: 1. доходы и расходы по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43). Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус. Д62 К 90.1 – продукция реализована покупателям. Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате. Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции. Д90.2 К44 – отражены расходы на продажу. Д90.9 К99 – определен фин результат от реализации продукции. 2. прочие доходы и расходы. В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы. Прочие операционные доходы фирма может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств. Справочно. Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах). В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные об отдельных видах штрафов, пени, курсовых разниц по операциям в иностранной валюте.
17. Пассив баланса: понятие, состав, оценка, порядок отражения.
Пассив баланса – часть бух баланса (правая сторона), обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению. Пассив состоит из : 1. Капитал и резервы. 2. Долгосрочные обязательства. 3. Краткосрочные обязательства. Пассив строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру - третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными. В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые являются собственностью организации. Сюда входят как средства, имеющиеся в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданные в процессе деятельности. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании. К80 Д 75 Расчеты с учредителями – отражается уставной капитал в сумме вкладов учредителей. Д83 К80 – направление средств на увеличение уставного капитала. «Добавочный капитал» - прирост имущества в результате его переоценки Д01 К83, сумма эмиссионного дохода (продажа акций выше их номинальной стоимости Д91.2 К81), безвозмездно полученные средства. «Резервный капитал» - образуется путем ежегодных отчислений от прибыли (Д84 К82), используется на выкуп акций предприятия (Д81 К51). «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами (Д91.1 К84 – списана прибыль, Д84 К99.1 - убыток). Д84 К70 – использование чистой прибыли на выплату премий работникам. «Целевое финансирование» - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (Д76 К86 – поступление средств целевого финансирования, Д86 К20,26 – расходование средств целевого финансирования).
18. БФО – источник информации о деятельности предприятия в рыночной экономике. Концепция развития бух отчетности РФ на среднесрочную перспективу.
Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных фин учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями инфо. Внутренними пользователями отчетности предприятия являются собственники, администрация, менеджеры, персонал. Внешние пользователи подразделяются на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес, и не имеющих прямого финансового интереса. Первые – это инвесторы, существующие и потенциальные кредиторы, акционеры, поставщики и покупатели. Вторые – налоговые органы, профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры), правительственные структуры. Реформирование бух фин учета – важнейшее условие, необходимое для выхода на международные финансовые рынки, привлечения иностранных инвестиций. Переход на международные стандарты бух учета и финансовой отчетности обеспечивает поддержку предприятий со стороны государственных структур, а также экономическую поддержку в целом со стороны Международного валютного фонда и западных кредиторов. С этой целью правительством РФ была выработана программа развития финансового учета и отчетности на среднесрочную перспективу на 2004-2010 гг. Основные задачи: 1) повышение качества информации, формируемой в финансовом учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры, позволяющей применять международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) российскими предприятиями; 3) изменение системы регулирования бух отчетности; 4) усиление контроля качества бух отчетности; 5) повышение квалификации специалистов. Намечены следующие этапы внедрения концепции: 1. В 2004-2007 гг. предполагается обязательный перевод на МСФО консолидированной отчетности значимых хозяйствующих субъектов, кроме предприятий, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран. 2. В 2008-2010 гг. намечается обязательный перевод на МСФО предприятий, ценные бумаги которых обращаются на рынках других стран.
19. Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.
Основная цель составления консолидированного фин отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В соответствии с МСФО консолидир отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах 1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы, доходы будущих периодов консолидир группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала Собственный капитал компании должен быть представлен как единое целое. Поэтому из суммарного уставного капитала вычитают уставной капитал, вложенный материнской организацией 3. Принцип постоянства использования методов консолидации. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в ближайшем будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложении к отчетности с соответствующим обоснованием. 4. Принцип существенности. Предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о фин-хоз деятельности компании. 5. Единые методы оценки. Если предприятия применяют разные методы учета, то перед составлением консмолидир отчетности их отчетность должна быть трансформирована в соответствии с учетной политикой материнской организации. 6. Единая дата составления. Консолидир отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Если это невозможно, то разрыв может быть не более 3 мес. Два метода составления: метод покупки и метод слияния 1. Метод покупки. На дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией активов и обязательств. 2. Метод слияния. Активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются; инвестиции показывают по номиналу; прибыль, полученная дочерней компанией, включается в консолид отчетность.
20. Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации.
Реорганизация - изменение юридического лица, при котором все права и обязанности или их часть переходят к другому юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации. Вновь организованной фирме (компании) в результате реорганизации переходят соответствующие права и обязанности ранее существующей организации. Реорганизация осуществляется в соответствии с ГК РФ и другими федеративными законами. Решение о реорганизации юридического лица принимают его учредители либо орган юридического лица, уполномоченный на осуществление этой процедуры учредительными документами. Такая реорганизация считается добровольной. Принудительная реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения осуществляется в случаях, установленных законом, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. При реорганизации составляются разделительные балансы в форме разделения или выделения – в момент разделения крупного предприятия на несколько мелких, или при передачи одной или несколько структурных единиц данного предприятия , в этом случае баланс называется передаточным. Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации : по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Это предшествует как правило, составление ликвидированного баланса.
21. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раскрытие фин информации. Проблемы обоснования.....
Пояснения к формам №1 и №2 должны раскрывать сведения относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и ф№2, но которые необходимы пользователям бух. отчетности для реальной оценки финансового положения предприятия, а также финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. В пояснениях должно быть указано, что бух. отчетность сформирована предприятием исходя из действующих в РФ правил учета и отчетности, кроме случаев, когда предприятие допустило при формировании бух. отчетность отступление от правил. Существенные отступления должно быть раскрыты в бух. отчетности с указанием причин, а также результата, который данные отступления оказали на состояние финансового положения и финансовый результат деятельности предприятия. Предприятием должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил б/у и б/о. Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов ОС, НМА, финансовых вложений, дебиторской задолженности, арендованных ОС; об изменениях в капиталах; о количестве акций, выпущенных АО; номинальной стоимости акций; об объемах продаж продукции, работ, услуг; о составе затрат на производство и др., а также о прибыли на одну акцию. Хозяйственные товарищества и общества в составе б/о должны раскрыть информацию, о наличии изменении уставного (складочного) капитала и др. капиталов. Также пояснения должны раскрывать юр. адрес, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих, состав (фамилия, должность) членов исполнительных и контролирующих органов организации. Субъекты малого предпринимательства имеют право Пояснения не представлять.
22. Ликвидационный баланс организации и его особенности и порядок его составления.
Ликвидационный баланс – бух отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юр лица. Он формируется на основе данных инвентаризации и не должен содержать остатков по счетам. Статьи актива ликвидационного баланса подлежат оценке по реальной, рыночной стоимости. На основе инвентаризации составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются судебные издержки, текущие коммунальные платежи, а также требования кредиторов по обязательствам организации, возникшие в период банкротства. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями. Д 99 К84 – отражена прибыль отчетного года. Д84 К 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал. Д 80 К84 – уставной капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года. Д 80 К 75 – отражена сумма уставного капитала, подлежащая распределению между учредителями. Д 75 К 50,51 – выплачена участникам их доля уставного капитала. К75.1 Д01,51 или К80 Д75.1 – возврат имущества при ликвидации организации.
23. Сводная и консолидированная отчетность: их различие, особенности составления.
Сводная и консолидированная – это разные вещи, их нельзя объединять! В настоящее время сводная годовая бух отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности. Она составляется, если головная организация: 1. обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. 2. определяет решения, принимаемые дочерним обществом. Составление сводной отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бух отчетности. Сводная отчетность составляется внутри одного юр лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юр лицами. Основная цель составления консолидированного фин отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта и исключение повторного счета в итоговом отчете группы. При подготовке консолидир отчетности должны быть соблюдены принципы: принцип единой даты составления; принцип единого денежного измерения; принцип единства методов оценки статей баланса; принцип полноты инфо – содержит требования о включении в консолидированную бух. отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия; принцип рациональности – при составлении консолидир отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидир отчета. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
24. Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидир отчетности
Сводная и консолидированная – это разные вещи, их нельзя объединять! В настоящее время сводная годовая бух отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности. Принципы подготовки сводной отчетности: 1) Единая дата составления – бух отчетность головной организации и дочерних обществ составляется за один и тот же отчетный период и на одну дату; 2) Единое денежное измерение – сводная отчетность составляется на рус языке в миллионах руб.с одним десятичным знаком; 3) Единая учетная политика – единая учетная политика для аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бух отчетности головной; 4) Полнота инфо – объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ независимо от доли головной организации. 5) Существенность. Основная цель составления консолидированного фин отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта и исключение повторного счета в итоговом отчете группы. Принципы подготовки консолид отчетности: принцип единой даты составления; принцип единого денежного измерения; принцип единства методов оценки статей баланса; принцип полноты инфо – содержит требования о включении в консолидированную бух. отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия; принцип рациональности – при составлении консолидир отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидир отчета. В консолидир баланс не включаются: Взаимные фин вложения в уставный капитал предприятий группы; Показатели, отражающие деб и кред задолж между предприятиями группы; Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов); Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы не включаются: Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящ на эту выручку; Любые иные расходы, доходы, возникающ в результате операций между предприятиями группы.
25. Публичная бухгалтерская отчетность – элемент рыночной экономики.
Публичная бух отчетность заключается в ее опубликовании в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, а также передаче органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям либо для распространения ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах). Публичность бух отчетности осуществляют организации: ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств. Предприятие вправе включить в отчетность любой показатель, который позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о его деятельности. Годовая бух отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бух баланс и отчет о прибылях и убытках. Бух баланс может быть опубликован в сокращенной форме. Сокращенная форма включает итоговые показатели по разделам баланса. Бух отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов – в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Вместе с годовой бух отчетностью публикуется аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение независимого аудитора о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Внутренняя бух отчетность публикации не подлежит, так как отнесена к коммерческой тайне.
Пояснительная записка: ее разделы и порядок формирования.
Пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В ней указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Разделы: 1. сведения о деятельности организации. 2. изменения в учетной политики. 3. сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий. 4. сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы. 5. сведения о реорганизации предприятия. В пояснительной записке следует привести: 1. краткую характеристику деятельности организации, т.е. факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации; 2. аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов. 3. оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации; 4. оценку деловой активности организации. Если в истекшем году произошли чрезвычайные события: пожар, наводнение, кража, технологическая авария, то они тоже указываются, а также отражаются экономические последствия этих происшествий. При изменении учетной политики указываются новые положения и перечисляются причины этих изменений. Давая характеристику платежеспособности организации, обращают внимание на наличность в кассе и расчетных счетах, на просроченную дебит и кредит задолжность. В пояснительную записку включают информацию об аффинированных лицах. Аффинированные лица - физ и юр лица, способные оказывать влияние на деятельность юр и физ лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
27. Пояснительная записка – текстовая часть годового отчета, ее состав.
Пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В ней указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Разделы: 1. сведения о деятельности организации. 2. изменения в учетной политики. 3. сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий. 4. сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы. 5. сведения о реорганизации предприятия. В пояснительной записке следует привести: 1. краткую характеристику деятельности организации, т.е. факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации; 2. аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов. 3. оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации; 4. оценку деловой активности организации. Если в истекшем году произошли чрезвычайные события: пожар, наводнение, кража, технологическая авария, то они тоже указываются, а также отражаются экономические последствия этих происшествий. При изменении учетной политики указываются новые положения и перечисляются причины этих изменений. Давая характеристику платежеспособности организации, обращают внимание на наличность в кассе и расчетных счетах, на просроченную дебит и кредит задолжность. В пояснительную записку включают информацию об аффинированных лицах. Аффинированные лица - физ и юр лица, способные оказывать влияние на деятельность юр и физ лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
28. Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета (методические подходы).
Трансформация по своей сути это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бух стандарт. Существует два варианта трансформации фин отчетности российских предприятий. 1. Подход с точки зрения инфляции. Отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности. 2. Подход с точки зрения валюты. При отсутствии надежного общего индекса цен предполагает делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Правило выбора курса валют: 1) денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности. 2) неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения. 3) неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости. Важный момент при трансформации: рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам, а полученная разница носит название «трансформационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводиться перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте. Д52 К91.1 – отражена положительная курсовая разница по валютным счетам. Д52 К75.1 – зачислены на валютный счет вклады учредителей в уставной капитал.
29. Отчетность по сегментам (внешняя и внутренняя)
Многие предприятия проводят несколько видов деятельности, оказывают разнообразные услуги или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Информацию о разных видах товаров, а также о деятельности организации в различных регионах, получаемая в результате оценки соответствующих рисков и прибылей называется сегментацией информации. Сегменты подразделяются на 2 вида: 1) операционный сегмент – часть деятельности организации по производ-ву определенного вида товара, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей отличным от рисков и прибылей по др. товарам. 2) географический сегмент – это производство товаров в определенном географическом районе, которое подвержено рискам и получению прибылей отличных от рисков и прибылей в др. регионах. Сегмент считается отчетным, если одновременно выполняются 2 требования: 1) более 50% выручки сегмента получено от продажи внешним покупателям; 2) выручка от продажи, финансовый результат или активы сегмента составляют не менее 10% суммарного показателя. Если на долю сегментов придется менее 70% общей выручки, то предприятие должно выделить дополнительный сегмент, даже если он не отвечает требованиям. По каждому сегменту предоставляют следующую инфо: 1) общая величина выручки; 2) фин результат; 3) балансовая величина активов; 4) общая величина обязательств (кред задолж); 5) общая величина капитальных вложений в ОС и НМА; 6) общая величина амортизационных отчислений.
30. Виды искажения бух отчетов, способы их влияния и исправления.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. С момента введения в действие Налогового кодекса РФ организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправильно заполняется налоговая декларация, и сумма налога перечисляется в бюджет не в полном размере. Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятельно, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сумму налога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налоговой декларации. Недостачи выявленные при инвентаризации: Д94 К 10, Д91 К94. излишки выявленные при инвентаризации Д 10,41,01 К91.
31. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бух балансом и отчетом о прибылях и убытках.
В бух балансе по статье Нерапсределнная прибыль (счет 84)показывается финансовый результат. В течение года по этой статье отражаются кредитовый остаток (прибыль) или дебетовый остаток (убыток). В конце года статья заполняется по данным этих остатков. Если прибыль Д99 К84, если убыток Д84 К99. В ф.2 на основании данных хозяйственных операций, а также данных бух баланса выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая равна конечному сальдо сч. 99. Отчет о движении денежных средств, составляемый косвенным методом, может строиться на основании ф. 2 . Например, здесь необходимо указать размер чистой прибыли, который берем из формы 2. Д99 К84. Также в форме 4 может отражаться увеличение производственных запасов в соответствии с балансом, т.е. в балансе разница между сальдо на конец и сальдо на начало строка затраты в незавершенном производстве принимает вид в форме 4 сокращение объемов незавершенного производства. В бух балансе по строке Денежные средства указывается сумма на начало отчетного года и сумма на конец отчетного года. Эта сумма должна совпадать с суммой формы 4 (Остаток денежных средств на начало отчетного года). В этой форме расчетным путем выявляется остаток денежных средств на конец отчетного года, который должен совпадать с формой 1 Бух баланс по строке Денежные средства на конец отчетного года.
32. Взаимосвязь бух баланса с отчетом о прибылях и убытках, а также с отчетом о движении денежных средств.
В бух балансе по статье Нерапсределнная прибыль (счет 84)показывается финансовый результат. В течение года по этой статье отражаются кредитовый остаток (прибыль) или дебетовый остаток (убыток). В конце года статья заполняется по данным этих остатков. Если прибыль Д99 К84, если убыток Д84 К99. В ф.2 на основании данных хозяйственных операций, а также данных бух баланса выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая равна конечному сальдо сч. 99. Отчет о движении денежных средств, составляемый косвенным методом, может строиться на основании ф. 2 . Например, здесь необходимо указать размер чистой прибыли, который берем из формы 2. Д99 К84. Также в форме 4 может отражаться увеличение производственных запасов в соответствии с балансом, т.е. в балансе разница между сальдо на конец и сальдо на начало строка затраты в незавершенном производстве принимает вид в форме 4 сокращение объемов незавершенного производства. В бух балансе по строке Денежные средства указывается сумма на начало отчетного года и сумма на конец отчетного года. Эта сумма должна совпадать с суммой формы 4 (Остаток денежных средств на начало отчетного года). В этой форме расчетным путем выявляется остаток денежных средств на конец отчетного года, который должен совпадать с формой 1 Бух баланс по строке Денежные средства на конец отчетного года.
33. Капитал и резервы – III раздел баланса, состав статей, порядок формирования.
В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые являются собственностью организации. Сюда входят как средства, имеющиеся в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданные в процессе деятельности. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании. К80 Д 75 Расчеты с учредителями – отражается уставной капитал в сумме вкладов учредителей. Д83 К80 – направление средств на увеличение уставного капитала. «Добавочный капитал» - прирост имущества в результате его переоценки Д01 К83, сумма эмиссионного дохода (продажа акций выше их номинальной стоимости Д91.2 К81), безвозмездно полученные средства. «Резервный капитал» - образуется путем ежегодных отчислений от прибыли (Д84 К82), используется на выкуп акций предприятия (Д81 К51). «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами (Д91.1 К84 – списана прибыль, Д84 К99.1 - убыток). Д84 К70 – использование чистой прибыли на выплату премий работникам. «Целевое финансирование» - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (Д76 К86 – поступление средств целевого финансирования, Д86 К20,26 – расходование средств целевого финансирования).
34. Отражение себестоимости и выручки в ф.2 и 5, а также в учетных регистрах своде затрат (журнал\ордер 10 и и 10/1), раскройте взаимосвязь.
Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, товаров и т.п., исчисленную соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию анной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора перевод права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности. Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись: Д 50, 51, 62 — К 90-1 — отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров. Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. По этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, Д 90 — К 20,41,43,45— списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции», сумму превышения фактической себестоимости товаров над нормативной себестоимостью отражают по статье «Себестоимость проданных товаров», при этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д 90-2 — К 40 — списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной, если фактическая себестоимость превысила нормативную;
35. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. Актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. способность активов превращается в денежные средства. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. I раздел: «Внеоборотные активы» отражает:1.НМА включают в себя торговый знак, патент – оценка статьи производится по остаточной стоимости, т.е. первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислении приведены в приложении к балансу. 2.ОС, которые включают в себя здания, сооружения - оценка статьи производится так же по остаточной стоимости. 3. Незавершенное строительство. 4. доходные вложения в материальные ценности, они учитываются по фактической стоимости.5. долгосрочные финансовые вложения, 6. отложенные налоговые активы 7.прочие внеоборотные средства. II раздел: «Оборотные активы»: 1. запасы учитываются по учетным, фактическим ценам в БУ и ББ. Например: поступили материалы: Д10 К15 – учетная, Д10 К 60 – фактическая, Д16 К15 – отклонение учетной цены от фактической. В балансе по фактическим затратам сч.10+16.Незавершенное производство – по планово – учетным ценам, по производственным затратам – в БУ. БУ=ББ; Готовая продукция – в учете по фактической себестоимости, по учетным ценам. Например: Д43 К40 – учетная, Д40 К20 – фактическая, Д90 К 40 – отклонения. Товары отгруженные, так же как готовая продукция. Расчеты с покупателями – в учете по договорным ценам, в балансе, по той же, но за минусом созданного резерва. Пример: продукция – Д62 К90, Д90 К68 (НДС), резерв по сомнительным долгам – Д91 К63. Товары – в рознице по покупным ценам, и по продажным. Пример: приобретение товара: Д41 К60 – покупная, Д41 К 42 – наценка, т.е. продажная цена. Расходы будущих периодов – сумма фактических затрат, дебиторская задолженность – за минусом резерва по сомнительным долгам; валюта – по курсу на 01 число месяца.
36. Детализация дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в ф.1 и ф.5, принцип осмотрительности его отражения в ф.1 и ф.3
Информация о состоянии дебитор. задолж-ти с учетом ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бух. баланса подразделами: дебитор. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес.; дебитор. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка 230 «Дебитор. задолж-ть (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» предназначена для отражения общей суммы долгосрочной дебитор. задолж-ти предприятия. В форме бухг. баланса отражается информация о величине долгоср. и кр/ср. дебиторской задолженности. Исчисление указанного срока — более чем через 12 мес. или сроком погашения в теч. 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бух. учету. Строка 620 – кредит. зад-ть в ББ отражается: поставщики и подрядчики отражается сумма задолженности поставщиков и подрядчиков, задолженность перед персоналом организации отражаются начисленные, но не выплаченная з\плата. Задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сбором. Прочие кредиторы. В новой форме бухг. баланса нет обязательного требования давать расшифровки задолж-ти по видам: задолж-ти покупателей и заказчиков, по авансам выданным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отд. разделе «Дебитор. и кредитор. задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. По кредит. Задолж. - задолженность поставщиков и подрядчиков, задолженность перед персоналом Задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сбором. Прочие кредиторы. В разделе отражается информация о дебитор. и кредит. задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.( это счета 60 «расчеты с поставщиками и подрячиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68, 69, 70, и т.д.) Заполняя форму 5 отражают, сальдо по соответствующим счетам: по дебит. Зад-ти – дебетовое, по кредитов. – кредитовое. Принцип осмотрительности также известен как пр-п консерватизма. Осмотрительность - это пр-п, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме ден. средств, или когда оконч. реализация в ден. форме м.б. оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся инф-ции.
37. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный) практика составления ф.4, использование в анализе.
Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки. Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.
38. Отчет о прибылях и убытках: структура и содержание, порядок формирования разделов и статей.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков. Отчет о прибылях и убытках яв-ся по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). В отчете о прибылях и убытках указываются в денежном выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, и прочие доходы и расходы. Отчет о прибылях и убытках содержит детальную разбивку данных о доходах и расходах, предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов, и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции. При заполнении формы 2 следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». 1 раздел отчета называется «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами является выручка от продажи товаров, работ, услуг, которые формируются проводкой Д62 К 90 – за минусом НДС с реализации, котрый отражается проводкой Д90 К68. к расходам по основному виду деятельности относиться себестоимость реализованной продукции которая отражается проводкой Д90 К43 затраты на оказание услуг Д90 К20, себестоимость реализованных товаров Д90 К 41. отдельно отражаются коммерческие расходы на продажу, на рекламу Д90 К 44 управленческие расходы отражаются в том случае если общехозяйственные расходы признаны постоянными и списываются проводкой Д90 К26. если в учетной политике принято, сто счет 26 закрывать на 20, то в отчете управленческие расходы отсутствуют. Прибыль от продаж как разниза между выручки, себестоимостью продукции, коммерческие и управленческие расходы отражается проводкой Д90 К 99.2 раздел прочие доходы и расходы отражают % к получению и отдельно % к уплате. В основном это связано с % начисленными и уплаченными по договорам с банком. % начисленные Д76 К 91, % банку Д 91 К66(67). Прочие доходы отражаются по К 91. пример продажа ОС выручка от реализации ОС Д62 К91 штрафы, пени, неустойки к получению Д76 К91 Д52 К91 – курсовая разница списана задолженность Д60 К 91 прочие расходы: расходы от реализации ОС Д91 К 01 Недостачи выявленные при инвентаризации Д 94 К 10, Д91 К94. штрафы, пени к уплате Д91 К 76 курсовая отрицательная разница Д91 К 52, списана дебиторская задолженность Д91 К 62.путем суммирования прибыли от продаж, % к получению и уплате и прочие доходы и расходы получается прибыль до налогообложения. Она равна сумме проводок с 90 и 91 сч. Показатель текущей налог на прибыль определяется по данным налогового учета, т.е. в соответствии гл. 25 НК. Чистая прибыль отчетного года формируется как разница между прибылью до налогообложения и текущей налогом на прибыль и отражается проводкой Д99 К 84 – прибыль, Д84 К 99 – убыток.
39. Отчет о затратах на производство: назначение, порядок и техника составления свода затрат и фф №5 и 5-з.
В форме № 5 содержатся показатели, расшифровывающие данные бухгалтерского баланса. Данные приложение составляется за отчетный период и позволяет пользователям отчетности более объективно проанализировать представленные в балансе показатели и составить более полное представление о реальном состоянии организации. Для анализа структуры затрат на производство продукции, материалоемкости производства используются данные формы государственной статистической отчетности 5-з "Отчет о затратах на производство продукции". Отчет по форме 5-з представляют юридические лица всех форм собственности, их обособленные подразделения, имеющие обособленный баланс, расчетный или иной счет и осуществляющие хозяйственную деятельность, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, у которых площадь сельскохозяйственных земель составляет 300 и более гектаров или количество условного поголовья скота 100 и более голов, кроме отчитывающихся по форме 1-МП, бюджетных организаций и банков. В разделе I "Отдельные показатели по организации" отражаются все произведенные затраты организации за отчетный период, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг с учетом всех видов деятельности организации. По строке 015 раздела I показывается стоимость реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств, которые осуществляются за счет собственных (заемных) средств организаций и относятся на увеличение стоимости объекта основных средств. Фактические затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Фактические затраты по законченным работам, оформленным актом приемки-сдачи формы № ОС-3, относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В разделе II "По основному виду деятельности" должны быть приведены данные только по основному виду деятельности организации. Данные об объеме продукции и затратах на ее производство по другим видам деятельности организации следует отражать в разделе V "По неосновным видам деятельности".Отнесение результатов хозяйственной деятельности организации к основному или неосновному виду деятельности производится самой организацией в зависимости от наибольшего удельного веса произведенной продукции в стоимостном выражении в общем объеме производства продукции по итогам предыдущего года. В течение отчетного года этот вид деятельности остается неизменным, даже если он стал неосновным и раздел II заполняется только по этому виду деятельности. В строке 030 раздела II организации отражают объем произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за отчетный период, а в строке 031 – затраты организации, которые относятся к данному объему продукции. Исключение составляют организации, основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции. Они показывают произведенные затраты за отчетный период.Д-т 20 – К-т 10, 68, 70, 76 и др. – списываются затраты на производство продукции, работ, услуг Д-т 43, 45 – К-т 20 – определена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (данные используются для заполнения стр. 031 формы 5-з) Д-т 44 – К-т 10, 68, 70, 76 и др. – отражены издержки обращения предприятиями розничной, оптовой, внешней торговли (данные используются этими предприятиями для заполнения стр. 031 формы 5-з)
40. Бухгалтерский баланс: сущность, функции, виды и содержание, техника составления отдельных видов (операционного, ликвидационного).
ББ является главным источникам информации об имущественном положении организации. Баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по составлению на отчетную дату. Основная задача баланса показать собственнику, чем он владеет. Функции баланса: 1. является одним из признаков юр. Лица. 2. по балансу определяет финансовый результат. 3. по балансу определяется снижение предпринимательского риска, т.е. способность выполнить свои обязательства. 4. источник информации. 5. служит для проверки двойной записи. Актив: внеоборотные средства, оборотные средства. Пассив: капиталы и резервы, краткосрочные кредиты и займы, долгосрочные кредиты и займы. Статьи в активе располагаются по степени возрастающей ликвидности, т.е. способность активов превращаться в денежные средства. В пассиве статьи располагаются в порядке возрастания срочности платежа. Виды и формы бухгалтерских балансов: Бухгалтерские балансы следует классифицировать: статистические и динамические. Статистические балансы - формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы - отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в динамике - в виде интервальных показателей. В бухгалтерском учете существует много видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления: 1.времени составления(текущие, начальные, промежуточные, заключительные).вступительные балансы- составляют в момент организации предприятия. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета. Текущие балансы- разрабатываются в соостветствии с принципом учетного периода периодически в течении всего времени функционирования предприятия. Начальные и заключительные балансы- разрабатывают в начале и конце финансового года. Промежуточный баланс- составляется за периоды между началом и концом отчетного периода. Санируемые балансы- потребность возникает когда предприятие находится на пороге банкротства. Ликвидационные балансы- составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются несколько раз: 1. на начало периода ликвидации,2. в ходе периода ликвидации предприятия, 3. на конец периода ликвидации. В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу правила оценки имущества: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Разделительные балансы - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы: проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса; формирование оборотных ведомостей.
41. Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с ф.1 и 2, значение в рыночной экономике.
Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки. В нем отражается Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Отчет о прибылях и убытках составляется, исходя из системы начислений, поэтому воздействие деятельности компании на состояние ее денежных средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.
42. Взаимосвязь счетов Главной книги с бух балансом и формой 2.
Форма учета журнал-Главная предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятиях с небольшими объемами хозяйственных операций и малой численностью работников. Предприятия, не имеющие собственного имущества и не проводящие продукции, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета, на основании которого можно проследить наличие средств и их источников у предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Рассматриваемая книга является комбинированным регистром, который содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей баланса. Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.
43. Состав содержание и оценка статей пассива баланса.
Пассив баланса - отражает источники его образования. В пассиве статьи располагаются в порядке возрастания срочности платежа. Состав:
Раздел III. Капитал и резервы. 1. «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Заполняется данная статья по счету 80 «Уставный капитал». 2. «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».3. «Добавочный капитал» отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».4.«Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».5.«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.Раздел IV. Долгосрочные обязательства 1.«Займы и кредиты» 2.«Отложенные налоговые обязательства»
3.«Прочие долгосрочные обязательства» Раздел V. Краткосрочные обязательства.
1.«Займы и кредиты» 2.«Кредиторская задолженность» - «Поставщики и подрядчики» - «Задолженность перед персоналом организации» - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - «Задолженность по налогам и сборам - «Прочие кредиторы» 3. «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 4.«Доходы будущих периодов» 5. «Резервы предстоящих расходов» 6.«Прочие краткосрочные обязательства»
44. Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражения в балансе и ф.3
Капитал организации — это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала организации, отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 3 «капитал и резервы». Совокупный капитал состоит из собственного и заемного. В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации. А в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть информация о состоянии и движении заемного капитала. Уставной капитал – наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначального инвестированных собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе. При заполнении данной статьи баланса используется счет 80 «уставной капитал».уставной капитал может быть размещен в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. В балансе отражается уставной капитал по первоначальной сумме средств, инвестированных в организация учредителями для ее производственной деятельности для получения в дальнейшем прибыли. Добавочный капитал формируется за счет средств прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, который возникает при формировании УК. Резервный капитал для ОАО является обязательным требованием образования резервного капитала. Формируется путем обязательным ежегодным отчислений не менее 5 % от чистой прибыли до достижении им размера, установленного уставом общества. Д75 К 80 – расчеты с учредителями. Д83 К80 – направление средств на увеличение уставного капитала.
45. Понятие «доход», условия признания и отражения в ф.2.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деят-ти» по статье «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. В выручку от реализации продукции также необх. включать суммовые разницы. В бух. учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бух. учете при наличии условий: организация имеет право получить эту выручку (такое право д.б. подтверждено конкретным договором или иным образом); сумма выручки м. б. определена; есть уверенность в том, что та или иная хоз. операция послужит улучшению фин.-эк. состояния организации; право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, м. б. определены. По статье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от проданных товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров. По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отраж. фин. результат предприятия от реализации продукции. Для расчёта этого рез-та необх. из суммы выручки от продажи (строка Выручка) вычесть сумму полной себестоимости проданных товаров, сумму комм. расходов, сумму управл. расходов. В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются суммы, которые организация должна получить за предоставленные ден. средства (кредиты и займы). По статье «Доходы от участия в других организациях» показываются: поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (вкл. проценты и иные доходы по ц.б.); доходы, полученные организацией от совместной деят-ти. В состав статьи «Прочие доходы» вкл.: поступления, связанные с предоставлением за плату во врем. пользование активов орг-ции; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышл. образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления от продажи осн. средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.
46. Актив баланса: понятие содержание оценка статей, техника формирования в учете и балансе.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. Актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. способность активов превращается в денежные средства. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. I раздел: «Внеоборотные активы» отражает:1.НМА включают в себя торговый знак, патент – оценка статьи производится по остаточной стоимости, т.е. первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислении приведены в приложении к балансу. 2.ОС, которые включают в себя здания, сооружения - оценка статьи производится так же по остаточной стоимости. 3. Незавершенное строительство. 4. доходные вложения в материальные ценности, они учитываются по фактической стоимости.5. долгосрочные финансовые вложения, 6. отложенные налоговые активы 7.прочие внеоборотные средства. II раздел: «Оборотные активы»: 1. запасы учитываются по учетным, фактическим ценам в БУ и ББ. Например: поступили материалы: Д10 К15 – учетная, Д10 К 60 – фактическая, Д16 К15 – отклонение учетной цены от фактической. В балансе по фактическим затратам сч.10+16.Незавершенное производство – по планово – учетным ценам, по производственным затратам – в БУ. БУ=ББ; Готовая продукция – в учете по фактической себестоимости, по учетным ценам. Например: Д43 К40 – учетная, Д40 К20 – фактическая, Д90 К 40 – отклонения. Товары отгруженные, так же как готовая продукция. Расчеты с покупателями – в учете по договорным ценам, в балансе, по той же, но за минусом созданного резерва. Пример: продукция – Д62 К90, Д90 К68 (НДС), резерв по сомнительным долгам – Д91 К63. Товары – в рознице по покупным ценам, и по продажным. Пример: приобретение товара: Д41 К60 – покупная, Д41 К 42 – наценка, т.е. продажная цена. Расходы будущих периодов – сумма фактических затрат, дебиторская задолженность – за минусом резерва по сомнительным долгам; валюта – по курсу на 01 число месяца.
47. Чистые активы: их значение, порядок расчета и отражения в ф.3
Для оценки степени ликвидности активов организации в строке 200 справочно отражается показатель «Чистые активы», который используется для анализа финансового положения организации. Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников – уставного капитала, прибыли, оставшейся в рапоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, образованных в соответствии с законодательством. Методика оценки ЧА АО утверждена совместным приказом Минфина и ФКЦБ. ЧА – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящий доход. Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бух/баланса (НМА, ОС, незаверш. производство, доходные вложения в матер. ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы, отражаемые во втором разделе ББ (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебит. задолженность, краткосрочные фин. вложения, денежные средства, прочие внеоборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности учредителей по взносам в уст. капитал. В состав пассивов, принимаемых к учету, включаются: - долгосрочные обязательства оп займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам; - кредиторская задолженность; - задолженность учредителям по выплате доходов; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства.Рассчитанные на начало и конец отчетного периода показателя записываются в справку по форме № 3 по строке 200 и затем величина их сравнивается с уставным и резервным капиталом.
48. Формирование отчетных показателей об основных средствах и их амортизации, отражение в ф.1 и 5
ОС – это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного назначения.
Амортизация – это процесс переноса стоимости труда по мере их износа на производимой с их помощью продукт. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 20 000 руб. Д01 К08 – Оприходование ОС. процесс начисления амортизации регламентируем ПБУ 6\01 «Учет основных средств». Сумма износа отражается на счете 02 «амортизация ОС». Д20 К 02-амортизация.
В балансе ОС отражены в активе в разделе 1 «внеоборотные средства» в строке ОС оцениваются они по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – амортизация)
В В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: 1. линейным; 2. уменьшаемого остатка; 3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 3. списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся: 1. здания; 2. сооружения; 3. рабочие и силовые машины и оборудование; 4. измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5. вычислительная техника; 6. транспортные средства; 7. инструмент;
49. Отчет о прибылях и убытках: содержание, техника составления.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытковПри заполнении формы2 следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». 1 раздел отчета называется «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами является выручка от продажи товаров, работ, услуг, которые формируются проводкой Д62 К 90 – за минусом НДС с реализации, котрый отражается проводкой Д90 К68. к расходам по основному виду деятельности относиться себестоимость реализованной продукции которая отражается проводкой Д90 К43 затраты на оказание услуг Д90 К20, себестоимость реализованных товаров Д90 К 41. отдельно отражаются коммерческие расходы на продажу, на рекламу Д90 К 44 управленческие расходы отражаются в том случае если общехозяйственные расходы признаны постоянными и списываются проводкой Д90 К26. если в учетной политике принято, сто счет 26 закрывать на 20, то в отчете управленческие расходы отсутствуют. Прибыль от продаж как разниза между выручки, себестоимостью продукции, коммерческие и управленческие расходы отражается проводкой Д90 К 99. 2 раздел прочие доходы и расходы отражают % к получению и отдельно % к уплате. В основном это связано с % начисленными и уплаченными по договорам с банком. % начисленные Д76 К 91, % банку Д 91 К66(67). Прочие доходы отражаются по К 91. пример продажа ОС выручка от реализации ОС Д62 К91 штрафы, пени, неустойки к получению Д76 К91 Д52 К91 – курсовая разница списана задолженность Д60 К 91 прочие расходы: расходы от реализации ОС Д91 К 01 Недостачи выявленные при инвентаризации Д 94 К 10, Д91 К94. штрафы, пени к уплате Д91 К 76 курсовая отрицательная разница Д91 К 52, списана дебиторская задолженность Д91 К 62.путем суммирования прибыли от продаж, % к получению и уплате и прочие доходы и расходы получается прибыль до налогообложения. Она равна сумме проводок с 90 и 91 сч. Показатель текущей налог на прибыль определяется по данным налогового учета, т.е. в соответствии гл. 25 НК. Чистая прибыль отчетного года формируется как разница между прибылью до налогообложения и текущей налогом на прибыль и отражается проводкой Д99 К 84 – прибыль, Д84 К 99 – убыток.
50. Отчет о движении денежных средств, его целевое назначение, техника составления и использование в Международной практике и в России.
Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки. Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.