Введение…………………………………..…………………………………….. 3
I. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность
1.1 Консолидированная бухгалтерская отчетность …………………………. 5
1.2. Принципы составления консолидированной
бухгалтерской отчетности……………………………………………………… 7
1.3. Процедура консолидирования…………………………………………….. 8
1.4. Методы консолидации…………………………………………………….. 10
1.4.1 метод покупки……………………………………………………... 11
1.4.2 метод слияния…….………………………………………………... 12
1.4.3 метод долевого участия……….…………………………………... 13
1.4.4 метод пропорциональной консолидации
для совместных предприятий…………………………………………… 15
1.5. Общие правила составления консолидированной отчетности…………. 16
II. Составление сводной (консолидированной) отчетности
на примере предприятия « Акрон»……………………………………………. 19
2.1. Заполнение консолидированного баланса ОАО «Акрон»…………...….. 21
2.2. Порядок формирования показателей консолидированного
отчета о прибылях и убытках ОАО «Акрон»……………………………….. .28
Заключение ……………………………………………………………………... 32
Список использованной литературы…………...………………………………33
Введение
Определяющими факторами развития современной экономики России становятся компании крупного и среднего бизнеса. Важную роль здесь играют процессы динамичной реорганизации компаний, в том числе их объединение в крупные холдинговые структуры. Управление такими структурами требует качественно иного информационного обеспечения, основополагающим элементом которого выступает консолидированная финансовая отчетность группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная бухгалтерская отчетность не заменяет финансовых отчетов отдельных компаний группы, но дает объективное и целостное представление об имущественном и финансовом состоянии группы в целом как единой экономической единицы.
Актуальность выбранной темы исследования определяется экономической целесообразностью. Благодаря объединению нескольких мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных могут быть получены следующие выгоды: экономия на налоговых платежах; снижение ответственности риска в ведении бизнеса ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта
Также можно отметить, что консолидированная отчетность выходит за внутренние информационные рамки группы; она становится фактором принятия аргументированных эффективных управленческих решений не только внутренних, но и внешних пользователей финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность способствует решению такой проблемы современной экономики, как вовлечение свободных денежных средств инвесторов в реальный ее сектор, прежде всего, через рынок ценных бумаг. Определяющими условиями этого процесса являются достоверность и полнота финансовой информации об организациях-эмитентах.
Целью настоящей работы является рассмотреть порядок составления консолидированной финансовой отчетности на примере конкретного предприятия, изучить теоретические и нормативно-правовые аспекты консолидации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
рассмотреть основные понятия и проблемы составления консолидированной отчетности;
рассмотреть принципы составления консолидированной отчетности
рассмотреть процедуры составления консолидированной отчетности
рассмотреть методы консолидации
изучить общие правила составления консолидированной финансовой отчетности
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Акрон».
Основной деятельностью ОАО «Акрон» и его дочерних компаний (далее «Группа») является производство, сбыт и реализация химических удобрений и сопутствующей продукции. Основные производственные мощности Группы расположены в Новгородской и Смоленской областях Российской Федерации. Материнская компания, ОАО «Акрон» (далее «Предприятие» или «Акрон») была зарегистрирована как акционерное общество 19 ноября 1992г. Большая часть активов и обязательств, управление которыми осуществлялось государственным промышленным объединением «Азот», была передана Предприятию одновременно с регистрацией. Передача активов и обязательств была произведена в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №721 от 1 июля 1992г. О приватизации государственных предприятий.
Основная деятельность Группы осуществляется по месту расположения ее официально зарегистрированного офиса: Российская Федерация, 173012, г.Великий Новгород. Средняя численность сотрудников Группы в течение 2004г., составляет 9847 человек (2003г.: 10046 человек). (Приложение 1)
В основе написания работы лежат следующие нормативные документы: Гражданский кодекс РФ; ФЗ РФ « О финансово-промышленных группах»; Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности»; ПБУ 4/99; ПБУ 11/2000; ПБУ12/2000; ПБУ 20/2003; МСФО 22; МСФО 27; Проект « О консолидированной финансовой отчетности», а также литература следующих авторов: Камышанов П.И., Камышанов А.П., Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Палий В.Ф., Козловой Е.П., Бабенко Т.Н., Галаниной Е.Н.
1.Консолидированная бухгалтерская отчетность
«Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности изменения финансового положения группы организаций, определяемых в соответствии с МСФО» [11].
Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места ее регистрации.
Деление на дочерние и зависимые общества обусловлено различной степенью контроля, или влияния материнской компании на то или иное предприятие. Контроль для целей составления консолидированной отчетности может быть решающим, совместным и значительным. Прежде всего следует выделить дочерние предприятия, на которые материнская компания оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений.
«Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом» . [3]
Обычно такая степень контроля достигается, если головное предприятие имеет более 50% голосующих акций или уставного капитала дочернего предприятия. Это условие предусмотрено как международными, так и российскими правилами.
«Общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций первого общества». [3]
«Суть процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей. Элиминирование статей – обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета. Такой порядок составления консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета и отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. № 24.» [15, с.271]
Консолидированная финансовая отчетность составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и включает сводный (консолидированный) баланс, сводный (консолидированный) отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной (консолидированной) отчетности.
Не всегда отчет группы предприятий может включать все перечисленные позиции; состав консолидированной отчетности в разных странах может быть различным. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности материнская организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель материнской компании.
Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами материнской организации также устанавливает материнская организация.
Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.
Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.
Сроки представления годовой консолидированной отчетности не позднее 30 дней следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством или учредительными документами головной организации.
Необходимо отметить, что в России, как и во многих странах мира разработаны нормативные документы, подробно регламентирующие процесс составления консолидированной отчетности, но российские документы содержат базовую информацию о порядке составления, не отражая многих аспектов этого процесса. Поэтому российские предприятия, выходящие на международные рынки для составления консолидированной отчетности пользуются международными стандартами. Такими как МСФО 22 «Объединение компаний», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании».
Рассмотрев сущность консолидированной бухгалтерской отчетности, её состав и сроки представления перейдем к принципам её составления.
2.Принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности
При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы:
Принцип единой даты составления, предполагает объединение в консолидированную отчетность бухгалтерской отчетности, составленной за один и тот же период и на одну и ту же отчетную дату. Как правило консолидированная отчетность составляется на дату отчета головного предприятия.
Принцип единого денежного измерения, т.е. в единой валюте. В качестве единицы измерения обычно принимают валюту отчетности головного предприятия.
Принцип единства методов оценки статей баланса. Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи отчетов предприятий группы к единой оценке. Обычно, в качестве базовой оценки используется методология головного предприятия.
Принцип продолжительности использования методов консолидации. Методы консолидации и формы предоставления консолидированного отчета должны применяться продолжительное время для сравнимости показателей.
Принцип полноты информации содержит требование о включении в консолидированную бухгалтерскую отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия в капитале дочернего. В консолидированном балансе одной строкой должна показываться доля меньшинства.
«В МСБУ-27 специально указано, что в консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается отдельно от обязательств и капитала
материнской компании. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли консолидированной группы компаний отражается отдельно» [14, с.259]
Принцип существенности информации - консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию
Принцип рациональности. Согласно этому принципу данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный отчет группы, если включение бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В этом случае стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в консолидированной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.
Рассмотренные принципы составления консолидированной отчетности обеспечивают её достоверность и сопоставимость показателей. Далее рассмотрим процедуры консолидирования бухгалтерской отчетности.
3.Процедура консолидирования
Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;
нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:
задолженности по взносам в уставный капитал;
расчетов по коммерческим операциям;
кредитов, выданных предприятиям группы;
долгосрочных финансовых вложений;
векселей;
прочей задолженности;
краткосрочных финансовых вложений.
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
уставный капитал;
резервный капитал;
резервы, образованные из валового дохода;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:
первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
Методы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.
4.Методы консолидации
Основная цель составления консолидированной отчетности – представление пользователям экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.
«Под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление финансово-промышленной группой» [2]
Таким образом, группа предприятий может быть сформирована по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в неё, существуют материнско-дочерние отношения, и по принципу горизонтальной интеграции, когда группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения какой-либо хозяйственной цели и назначают единый управляющий орган.
Основным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу.
В зависимости от вида интеграции в группе (вертикальные или горизонтальные связи), в международной практике существует два метода составления консолидированной отчетности, которые рассматриваются МСФО 22 «Объединение компаний» как:
объединение компаний;
объединение интересов.
В российской практике применяются следующие методы консолидации:
метод приобретения (метод покупки)
метод слияния
метод долевого участия
метод пропорциональной консолидации для совместных предприятий.
4.1Метод покупки
Под объединением компаний понимается соединение отдельных компаний в один экономический субъект в результате чего одна компания получает контроль над чистыми активами и финансово-хозяйственной деятельностью другой компании. При этом важнейшим критерием объединения компаний считается факт совершения одной компанией покупки собственного капитала другой компании. Результатом покупки может быть:
прекращение деятельности приобретенной компании и присоединение её активов, капитала и обязательств к активам, капиталу и обязательствам компании-покупателя;
возникновение между покупателем и приобретенной компанией материнско-дочерних отношений.
Объединение компаний здесь происходит по принципу вертикальной интеграции и консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу покупки, в соответствии с которым компания-покупатель начиная с даты покупки должна:
- включать в отчет о прибылях и убытках финансовые результаты операций приобретаемой компании;
- отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникшей при покупке.
В случае если результатом покупки является прекращение деятельности приобретаемой компании, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется лишь один раз – в момент поглощения. В дальнейшем эти два предприятия становятся единым и составляют единую финансовую отчетность, а приобретение учитывается также как и приобретение любого актива. При консолидации осуществляются следующие процедуры:
определяется рыночная стоимость приобретенного предприятия (его активов и обязательств) на дату приобретения;
эта сумма отражается в учете предприятия-покупателя по статье долгосрочные инвестиции;
разница между ценой, уплаченной за приобретенное предприятие, и его рыночной оценкой отражается по статье деловая репутации (гудвилл) или резервного капитала (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньше рыночной стоимости). Гудвилл здесь отражает потенциальную доходность приобретаемого предприятия;
прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.
Если результатом покупки является возникновение между покупателем и приобретаемой компанией материнско-дочерних отношений, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется каждый отчетный период.
Особенностью консолидированной отчетности составленной по методу покупки является наличие в ней статей «Деловая репутация дочернего предприятия» (гудвилл) и «Доля меньшинства».
4.2 Метод слияния
Под слиянием компаний понимается объединение компаний в результате которого, акционеры объединившихся компаний осуществляют совместный контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, причем покупателя определить невозможно. Результатом объединения интересов может быть:
слияние двух компаний в одну и объединение их активов, капитала и обязательств;
слияние акций объединяющихся компаний в один фонд без образования новой компании.
Объединение компаний, в таком случае, происходит на основе горизонтальной интеграции и консолидированная отчетность составляется по методу объединения интересов. Суть этого метода заключается в том, что слияние пакетов акций отражает объединение двух групп акционеров. В этом случае не уплачивается цена, а происходит взаимный обмен долями.
Метод объединения компаний основывается на следующих положениях относительно двух объединяемых субъектов:
- предприятия обменивают голосующие ценные бумаги, в сущности все права владения сохраняются;
- предприятия примерно одинаковы по размеру;
- управленческий персонал будет продолжать работу в оставшейся после слияния корпорации.
При консолидации производятся следующие процедуры:
активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;
инвестиции показываются по номиналу;
прибыли, полученные до слияния, включаются в консолидированную отчетность.
Применение метода объединения интересов ограничивается лишь случаями, когда:
одно из предприятий владеет более 90% номинального капитала другого;
осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочернего предприятия.
При этом методе отсутствует деловая репутация фирмы и не производится переоценка активов до их рыночной цены.
Первые два метода консолидации применяются, если материнская компания на дочернюю оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений (и обладает 50% и более акций).
4.3 Метод долевого участия
Метод долевого участия применяется, если головная организация владеет 20%-50% акций зависимого общества.
По отношению к зависимым обществам, головная организация выступает как преобладающее общество, поскольку у предприятий группы, в случае, если головное предприятие не владеет 100% их акций (паев, долей), имеются так называемые малые владельцы, не оказывающие значительного влияния на финансово-хозяйственную политику этих предприятий, но имеющие права на долю капитала и прибыли.
Метод долевого участия состоит в том, что инвестиции принятые по фактическим затратам инвестора по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.
«В соответствии с концепцией доли участия в консолидированной отчетности должна быть отражена доля капитала (чистых активов) группы, принадлежащая малым владельцам акций дочерних предприятий. Доля меньшинства исчисляется как произведение суммы собственного капитала дочернего предприятия группы на процент его уставного капитала, принадлежащего малым владельцам.» [15, с.282]
Статься «доля меньшинства» отражает часть капитала, не принадлежащего его основным владельцам и поэтому в консолидированной отчетности она не отражается по статьям собственного капитала и рассматривается в качестве заемного капитала группы
Метод долевого участия не применяется для учета инвестиций в ассоциированную компанию, если инвестировавшая компания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную отчетность, если она:
сама является дочерней компанией и при этом имеет согласие акционеров материнской компании не составлять консолидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100% участие;
не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представляла финансовую отчетность с целью размещения своих ценных бумаг на фондовом рынке, также, если ее материнская компания представляет свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО.
«МСБУ- 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает правило единой учетной политики и единой учетной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого участия. Это тем более важно, что инвестор по методу долевого участия обязан:
определить справедливую стоимость идентифицируемых активов ассоциированной компании;
по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов.
Выявленная положительная разница учитывается как стоимость деловой репутации,
а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании» [14, с.136]
4.4 Метод пропорциональной консолидации для совместных предприятий
Под совместной деятельностью понимается деятельность организации (отчетного сегмента), осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
«Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода...» [8]
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора, относящихся к совместно осуществляемой операции применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
В МСБУ – 31 « Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» отражено, что совместно контролируемая компания ведет самостоятельный финансовый учет и представляет финансовую отчетность на общих условиях. В бухгалтерском учете каждого участника денежные средства и имущество, вложенные в совместно контролируемую компанию, записываются как долгосрочные инвестиции. В сводной финансовой отчетности участник совместно контролируемой компании отражает свою долю участия. Основной метод отражения – пропорциональное сведение данных о доле участника. В сводный баланс участника включаются его доля активов и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность или осуществляет совместный контроль. В сводном отчете о прибылях и убытках отражается его доля доходов, расходов и прибыли (убытков) совместно контролируемой компании.
Рассмотрев методы формирования консолидированной отчетности перейдем к правилам составления последней.
5.Общие правила составления консолидированной отчетности
Понятия объединенных предприятий как группы предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, и слияния как объединения пакетов акций без образования нового предприятия в РФ не определены. Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных предприятий, как отмечалось выше, регулируются двумя документами:
1. Методическими рекомендациями по составлению и предоставлении. сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112
2. Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. № 24.
В методических рекомендациях под группой понимается головная организация с
её дочерними и зависимыми обществами.
Важным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий входящих в группу. В ПБУ 11/2000 дается следующее определение контроля: «Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».
Объединение показателей бухгалтерский отчетов предприятий группы в консолидированную бухгалтерскую отчетность производится по специальным правилам, которые используются только для составления этого вида отчетности. При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций.
При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям.
1.Расчетные операции проведенные между материнским и дочерними обществами. Взаимно погашается в консолидированном балансе сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо относящемуся к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются и в консолидированной отчетности не показываются.
Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами материнским, должны быть элиминированы. Следует исключить также показатели выплаты дивиденда в дочернем обществе и получение дивиденда и зачисление в доходы материнского общества. Плюс и минус одинаковой суммы приводят к нулевому результату.
2. Операции по инвестициям в дочерние общества. Исключаются балансовая стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и доля материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества. Следует исключить также инвестиции одних дочерних компаний данной сферы консолидации в другие. Разница, которая возникает, элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, если ее недостает – за счет дополнительного капитала дочернего общества. Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости в первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости.
3. Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами. Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации, соответствующим расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам.
4. Нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами. Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидированную отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным - в других.
Необходимость в элиминировании показателей консолидируемых отчетов может также возникнуть из-за:
различия сроков проведения операций. Эти различия возникают в одних отчетных периодах, прекращаются в других;
различия сроков окончания отчетного года;
отсутствия единой учетной политики на разных предприятиях сферы консолидации.
В консолидированной финансовой отчетности необходимо дополнительно приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.
Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.
В следующей части рассмотрим составление сводной (консолидированной) отчетности на примере предприятия «Акрон».
II. Составление сводной (консолидированной) отчетности на примере предприятия « Акрон»
Общая идея консолидирования несложна. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности этой группы как единого экономического образования, самостоятельного предприятия. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной семьи, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде финансовой отчетности.
Рассмотрим консолидированную финансовую отчетность ОАО «Акрон», на примере имеющихся форм отчетности:
Консолидированный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 года (Приложение 2).
Сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации, поскольку консолидированная отчетность составляется по международным стандартам финансовой отчетности. Активы в балансе расположены по степени убывания ликвидности – сначала оборотные активы, затем внеоборотные активы, а пассивы по степени увеличения срочности обязательст – краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, собственные средства акционеров. Консолидированный баланс подписан Председателем совета директоров И.Н. Антоновым и главным бухгалтером Н.А. Павловой.
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2004 г. ( Приложение 3)
Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации и является, также как и консолидированный, баланс обязательным элементом консолидированной отчетности.
Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2004г. ( Приложение 4)
Данные, содержащиеся в сводном отчете о движении денежных средств, дополняют информацию консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках. Информация о движении денежных средств необходима для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Прежде всего, стоит отметить, что настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, при этом валютной оценкой является рубль. Настоящая финансовая отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности с поправками для достоверного представления информации в соответствии с требованиями МСФО.
Для наиболее полного рассмотрения консолидированной отчетности нам даны также и следующие приложения.
Приложение 1. Состоит из двух частей. В первой части раскрывается основная деятельность группы и сведения об организации. Во второй части говорится об основе подготовки финансовой отчетности и учете влияния инфляции.
Приложение 5-21. Основные положения учетной политики, содержащие информацию о порядке составления отчетности группы; денежных средствах и их эквивалентах; информацию по сегментам; расчеты и операции со связанными сторонами; сведения о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков; состав нематериальных активов и основных средств; краткосрочные и долгосрочные займы; собственные средства акционеров; коммерческие и общие административные расходы; налоги на прибыль; прибыль в расчете на акцию; договорные обязательства, условные обязательства и операционные риски; приобретения; финансовые риски; события после отчетной даты.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно от всех предприятий группы получить информацию:
- о финансовых вложениях предприятий группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;
- об эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности предприятий группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных предприятиями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у предприятий группы основных средствах;
- о приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Так в консолидированный баланс не включаются:
- взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;
- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;
- прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества ( основных средств, производственных запасов и др.)
- дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:
- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
- любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.
1.Консолидированный баланс ОАО «Акрон»
Рассмотрим актив баланса.
I раздел - Оборотные активы.
Денежные средства включают наличные денежные средства и средства, находящиеся на банковских счетах до востребования (уч.политика, раздел 3.3)
Сумма денежные средства и их эквивалентов включает:
Денежные активы и обязательства компании Группы, выраженные в иностранной валюте по состоянию на 31 декабря 2004г., пересчитаны в рубли по курсу на эту дату. Операции в иностранной валюте учитываются по курсу на дату совершения операции.
На 31 декабря 2004 г. Официальный валютный курс, установленный ЦБ РФ, составил 27,75 рублей за 1 доллар США (31 декабря 2003г.: 1 доллар США =29,45)
Прочие оборотные активы и дебиторская задолженность
Займы выданные - эта строка относится к расчетам и операциям со связанными сторонами.
Следуя учетной политике Группы, в настоящей финансовой отчетности связанными считаются стороны, одна из которых имеет возможность контролировать или осуществлять значительное влияние на операционные и финансовые решения другой стороны, как определено в МСФО24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». При решении вопроса о том, являются ли стороны связанными, принимается во внимание содержание взаимоотношений сторон, а не только их юридическая форма.
Связанные стороны могут вступать в сделки, которые не проводились бы между несвязанными сторонами, цены и условия таких сделок могут отличаться от цен и условий сделок между несвязанными сторонами.
Характер взаимоотношений с теми связанными сторонами, с которыми Компания осуществляла значительные операции или имеет значительное сальдо на 31 декабря 2004 и 2003гг., подробно описан в приложении 11. Данные операции проводились со связанными сторонами в процессе обычной деятельности на общих коммерческих условиях.
По состоянию на 31 декабря 2004 и 2003гг. краткосрочные займы, выраженные в российских рублях, составляли 262079 тыс.руб. и 80321 тыс.руб. соответственно. Процентные ставки по займам варьировались от 10% до 20%. Займы выданы без обесценения.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в консолидированном балансе ОАО «Акрон» отражается в сумме выставленного счета за минусом резерва под снижение стоимости дебиторской задолженности и включает сумму налога на добавленную стоимость. Резерв под снижение стоимости дебиторской задолженности признается при наличии свидетельств того, что Группа не сможет получить причитающуюся ей сумму в установленный договором срок. Величина резерва рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, равной текущей стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных с использованием рыночной ставки процента для сходных инструментов.
Товарно-материальные запасы, исходя из учетной политики, в балансе учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи. Себестоимость запасов определяется методом средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, прямые затраты труда и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), но не включают расходы по займам. Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже.
Запасы в сумме 1253407 тыс.рублей (2003г.: 1172583тыс.рублей) были учтены по возможной чистой цене продажи, за вычетом резерва под обесценение в размере 239473 тыс.руб. по состоянию на 31 декабря 2003г.( 2003г.: 176521 тыс.рублей). Запасы на сумму 33592 тыс.рублей (2003г.: 464191 тыс.рублей) были переданы в залог в качестве обесценения по займам.
II раздел. Внеоборотные активы.
Основные средства отражены по стоимости приобретения или строительства. На каждую отчетную дату руководство компаний Группы определяет наличие признаков снижения стоимости основных средств, если выявлен хотя бы один такой признак, руководство компаний Группы оценивает возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшая из двух величин: чистой продажной цены актива и стоимости его использования. Балансовая стоимость актива уменьшается до возмещаемой суммы.
Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом от пересчитанной первоначальной стоимости основных средств. Сроки амортизации приблизительно равные расчетному сроку полезной службы активов.
Отрицательный гудвилл представляет собой превышение справедливой стоимости доли Группы в приобретенных чистых активах над суммой затрат на приобретение. Отрицательный гудвилл отражает по тем же статьям бухгалтерского баланса, что и гудвилл (гудвилл дочерних компаний отражается в составе нематериальных активов, гудвилл ассоциированных компаний отражается в составе инвестиций в ассоциированные компании).
Гудвилл амортизируется линейным методом в течение расчетного срока полезного использования, равного 10 годам.
Инвестиции в зависимые компании (ассоциированные компании) учитываются методом долевого участия. Ассоциированными являются компании в которых Группа имеет от 20% до 50% голосующих акций или на которые Группа иначе оказывает значительное влияние, но не имеет контроля над ними. Нереализованная прибыль по операциям между Группой и ассоциированными компаниями исключается в размере, соответствующем доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев когда имеются признаки снижения стоимости переданного актива. Сумма инвестиций в ассоциированные компании включает сумму гудвилла (за вычетом накопленной амортизации), возникающего при приобретении.
Использование метода долевого участия прекращается с того момента, когда балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию становится равной нулю, за исключением тех случаев, когда Группа отвечает по обязательствам ассоциированной компании, или она выдавала гарантии в отношении обязательств ассоциированной компании.
В июне 2003 г. Группа приобрела оставшиеся 26% акций ЗАО «Фирма Проект» за 61229 тыс.рублей (2022 тыс.долларов США), увеличив свою долю до 100%.
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – это инвестиции, которые предполагается оставить в распоряжении Группы в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок. Данные инвестиции включаются в состав внеоборотных активов, если у руководства компаний Группы не имеется явного намерения продать данные инвестиции в течение 12 месяцев после отчетной даты или если их продажа не требуется для целей пополнения оборотного капитала.
Все операции по покупке и продаже инвестиций признаются на дату расчета, т.е. дату осуществления поставки актива Группе. Затраты на совершение сделки включаются в стоимость приобретения. Впоследствии инвестиции, имеющиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости.
У группы есть инвестиции в следующие компании
Займы выданные - эта строка аналогична одноименной строке первого раздела «Оборотные активы». Их отличие только в срочности (в первом разделе - краткосрочные займы, во втором – долгосрочные)
По состоянию на 31 декабря 2004 и 2003гг. долгосрочные займы, выраженные в российских рублях, составляли 203200 тыс.руб. и 213050 тыс.руб. соответственно, выданные под процентную ставку в среднем около 10%. Займы выданы без обесценения.
Рассмотрев и оценив актив консолидированного баланса перейдем к пассиву консолидированного баланса.
Пассив консолидированного баланса состоит из следующих разделов: собственные средства акционеров, доля меньшинства и обязательства
Раздел III. Краткосрочных обязательства, которые включают в себя:
Кредиторскую задолженность поставщикам, налоги к уплате, краткосрочные кредиты и займы, авансы от покупателей, прочие краткосрочные обязательства.
Краткосрочные кредиты и займы. Краткосрочные займы от основных заимодавцев могут быть представлены следующим образом:
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы от основных заимодавцев могут быть представлены следующим образом:
Доля меньшинства, показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве ( доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине. За величину капитала дочернего общества принимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы»и «Целевое финансирование и поступления»
Раздел V. Собственные средства акционеров
В обращении находится следующее количество акций:
Рассмотрев консолидированный баланс ОАО «Акрон»перейдем к рассмотрению отчета о прибылях и убытках.
2.Консолидированный отчет о прибылях и убытках ОАО «Акрон»
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2004г. (Приложение 3) состоит из выручки, стоимости проданной продукции, валовой прибыли, операционной прибыли, прибыли до налогообложения прибыли после налогообложения, чистой прибыли.
Выручка от реализации химических удобрений и сопутствующей продукции учитывается в момент перехода прав собственности покупателю. Сумма выручки показывается за вычетом НДС и скидок, а также выручки от продаж внутри Группы.
Выручка определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного и подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров и услуг.
Выручка от продажи относится к тому географическому региону, где расположен покупатель. Между операционными сегментами не ведутся продажи и другие операции. Производство, а также все активы и обязательства Группы находятся на территории РФ.
Себестоимость проданной продукции представлена следующими статьями:
Коммерческие, общие и административные расходы состоят из:
Валовая прибыль рассчитывается как разница выручки и себестоимости.
Операционная прибыль рассчитывается следующим образом – из валовой прибыли вычитаем операционные расходы (коммерческие и общие административные расходы, налоги, кроме налога на прибыль, и убыток от обесценения).
Финансовые расходы, чистые
Доля в результатах зависимых компаний до налогообложения. Часть отрицательного гудвилла, относящаяся к ожидаемым в будущем убыткам и расходам, которые указаны в планах Группы по приобретению и оценка которых может быть произведена с достаточной точностью, но которые не являются индентифицируемыми обязательствами, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором будут признаны эти убытки или расходы. Остающаяся часть отрицательного гудвилла, не превышающая справедливую стоимость приобретенных неденежных активов отражается в отчете о прибылях и убытках в течении оставшегося средневзвешенного срока полезного использования амортизируемых активов.
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – прибыль/ (убыток) отражаются также как в балансе.
Прибыль до налогообложения = операционная прибыль - финансовые расходы(нетто) + доля в результатах зависимых компаний до налогообложения + инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи + прибыль от курсовой разницы + прочие доходы, не относящиеся к операционной деятельности.
Расходы по налогу на прибыль
Отраженная в финансовой отчетности прибыль до налогообложения соотносится с суммой налога на прибыль, что отражено в Приложении 17 и 18.
Доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель «Доля меньшинства» показывается отдельной строкой, доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, - за минусом доли меньшинства.
Показатель чистая прибыль формируется следующим образом из прибыли после налогообложения вычитается доля меньшинства.
Прибыль в расчете на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли, приходящейся на акционеров, на средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, а исключением средневзвешенного числа акций, приобретенных компанией и отраженных как выкупленные собственные акции.
Рассмотрев все формы консолидированной отчетности отметим, что вся отчетность составляется в тысячах рублей, подписывается главным бухгалтером и Председателем совета директоров.
Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность отражается во всех существенных аспектах по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Заключение
В данной курсовой работе были подробно рассмотрены следующие теоретические вопросы:
- сущность консолидированной бухгалтерской отчетности;
- принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности;
-процедуры консолидирования;
-методы консолидации;
-общие правила составления консолидированной отчетности.
Наряду с рассмотрением теоретических вопросов было проведено исследование составленной консолидированной отчетности Группы предприятий на примере ОАО «Акрон».
На основании рассмотренной консолидированной отчетности ОАО «Акрон» можно сделать следующие выводы:
Настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российский Федерации, при этом валютной оценкой является российский рубль. Настоящая бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности с поправкой для достоверного представления информации в соответствии с МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением, отмеченного в разделе «Основные положения учетной политики». Например, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии инвестиции признаются по справедливой стоимости.
По вышеизложенному материалу (практическому и теоретическому) можно отметить, что значение консолидированной отчетности выходит за внутренние информационные рамки Группы. Основная цель составления – котировка на фондовом рынке акций группы, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником информации о деятельности группы и применяется при принятии экономических решений акционерами инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, имеющих тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможная без знания результатов деятельности группы в целом.
Консолидированная отчетность может быть использована для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий, поставщиками и покупателями группы и предприятий, входящих в нее, кредитными учреждениями.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья – М.:ТК Велби,Из-во Проспект, 2006 – 442с.
2. ФЗ РФ « О финансово-промышленных группах» от 30.11.95г. № 190.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ(ред. от 27.07.2006, с изм. от 18.12.2006) 4. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности»
5. Проект № 55792-4 « О консолидированной финансовой отчетности» внесен Правительством РФ в 2004г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, приказ Минфина РФ от 6июля 1999г. №43
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах"
ПБУ 11/2000, приказ Минфина РФ 13 января 2000г. №5н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ12/2000, приказ Минфина РФ от 27 января 2000г. №11н
9. Положение по бухгалтерскому учету « Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.Под.ред.Новодворского В.Д. –М.: ИНФРА – М., 2003. – 464с.
11. Козлова Е.П., Бабенко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752с.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. – М.:ОМЕГА-Л, 2005. – 246с.
13. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Под ред.Вахрушиной М.А. – М.: Вузовский учебник,2005. -320с.
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005. – 376с.
