МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет Кафедра
Финансово-кредитный Аудит
Контрольная работа
по дисциплине «Основы аудита» на тему:
«Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита». Рабочая документация аудитора, её состояние и использование в процессе проведения проверки»

г. Брянск – 2008 г.
Содержание
Стр.
Введение
Одним из неотъемлемых элементов профессиональной аудиторской деятельности является аудиторская документация. В Российской Федерации требования к ее составлению установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита". Данное правило было разработано на основе Международного стандарта аудита (МСА) 230 "Документирование" и практически полностью совпадает с ним по тексту.
Такой подход к разработке российских стандартов аудита позволяет не только использовать международный опыт в области регулирования аудита, но и усиливает позиции российских аудиторов, открывая им путь к международному аудиту.
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
В контрольной работе рассмотрены уровни системы нормативного регулирования аудиторской деятельности и наиболее подробно аудиторские стандарты, их значения и виды. Представлены требования к оформлению документации аудитора. Описаны правила оформления документации на конкретных этапах аудиторской проверки.
1. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ, ИХ ЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ
Нормативная система аудиторской деятельности в Российской Федерации имеет четыре уровня (могут используются и другие классификации, в частности, за счет выделения внутрифирменных стандартов и стандартов аудиторских объединений в самостоятельные уровнинормативного регулирования).
К верхнему уровню относятся федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Документами второго уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности являются федеральные правила (стандарты), утверждаемые Правительством РФ.
К третьему уровню относятся нормативные документы Министерства финансов РФ как уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности, а также других федеральных органов.
Низшим уровнем должны быть документы внутренних стандартов аудита, разрабатываемые самими аудиторскими организациями и их объединениями.
Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.
Различают следующие группы стандартов:
1. Международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Ихтребования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний.
2. Национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 31 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности.
3. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности,действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельностиаудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Однаиз функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных правил.
В настоящие время в РФ утверждены и действуют 31 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности.
№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
№ 2. Документирование аудита.
№ 3. Планирование аудита.
№ 4. Существенность в аудите.
№ 5. Аудиторские доказательства.
№ 6. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
№ 7. Внутренний контроль качества аудита.
№ 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом.
№ 9. Аффилированные лица.
№ 10. События после отчетной даты.
№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
№ 12. Согласование условий проведения аудита.
№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.
№ 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.
№ 15. Понимание деятельности аудируемого лица.
№ 16. Аудиторская выборка.
№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.
№ 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.
№ 20. Аналитические процедуры.
№ 21. Особенности аудита оценочных значений.
№ 22.Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
№ 23. Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица.
№ 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность, которого подготавливает специализированная организация.
№ 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
№ 28. Использование результатов работы другого аудитора.
№ 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
№ 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
№ 31. Компиляция финансовой информации.
Аудиторские стандарты призваны обеспечить:
1) однозначную трактовку применяемых в аудиторской деятельности понятий;
2) методическое единство при проведении проверок;
3) рационализацию труда аудиторов;
4) качественные и надежные результаты аудиторскихпроверок;
5) единые критерии оценки качества аудиторскихпроверок и квалификации аудиторов;
6) объективную основу для оценки работы аудиторови определения меры их ответственности.
Выполнение требований, содержащихся в аудиторских правилах (стандартах), является важным условием рациональной организации проверки, в том числе и в методологическом отношении. Аудитор не должен задумываться над фундаментальными проблемами, каждый раз решая их заново «исходя из конкретных обстоятельств». А это не только экономия времени, но и гарантия качества его работы.
Следование предписаниям аудиторских правил (стандартов) должно, во-первых, способствовать качественному проведению аудиторской проверки и, во-вторых, в случае предъявления претензий или исков по качеству послужить основой для объективного рассмотрения работы аудитора.
Система федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности начала формироваться после принятия федерального закона об аудиторской деятельности в августе 2001 г. В период с сентября 2002 г. по апрель 2005 г, Правительством утверждены первые 23 федеральных правила.
Поскольку в основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности лежат международные стандарты аудита, отечественные стандарты позволяют проводить аудиторские проверки в соответствии и с российскими стандартами бухгалтерского учета (ПБУ) и с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Федеральным законом об аудиторской деятельности установлено право аудиторов самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключением являются: планирование аудиторской проверки, документирование работы, составление рабочей документации и аудиторского заключения. Эти виды работы аудитора должны выполняться в соответствии с предписаниями федеральных аудиторских стандартов.
2. ДОКУМЕНТАЦИЯ АУДИТОРА
Рабочая документация аудита — совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
По форме и содержанию рабочие документы должны содержать достаточно полную и подробную информацию, необходимую для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке определяется в соответствии с профессиональным мнением аудитора. Отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненнуюими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
В работе аудитора огромное значение имеет оформление рабочей документации.
Вопросы, связанные с документированием аудита, регулируются стандартом «Документирование аудита». В частности, с принятием стандарта «Документирование аудита» аудиторы должны выполнять обязательные требования к содержанию, оформлению и хранению рабочей документации.
Многим аудиторам придется изменить свое отношение к оформлению рабочих документов. «Черновые записи», используемые в практической работе только в качестве информации для составления аудиторского отчета, должны уступить место рабочим документам, оформленным в соответствии с требованиями стандарта.
В число таких требований входят:
своевременность оформления;
четкость и ясность изложения сведений;
наличие обязательных реквизитов;
аккуратность заполнения;
обеспечение сохранности.
Аудиторским фирмам предоставлено право самостоятельно создавать формы рабочих документов, которые должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочие документы обычно должны содержать:
- информацию, касающуюся организационно-правовой формыи организационной структуры аудируемого лица;
- выдержки или копии необходимых юридических документов,соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, вкоторой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- информацию, отражающую процесс планирования, включаяпрограммы аудита и любые изменения к ним;
- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие факт анализа аудиторомработы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков посчетам бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода. Документация о проведении системной проверки является долгосрочной. Она содержит сведения о том, как протекают рабочие процессы, функционирует система внутреннего контроля. Эта информация, как правило, собирается аудитором, проводящим проверки компании на протяжении нескольких лет. Результатом системного контроля является охват всех сторон проверки, которые дают общую характеристику рабочих процессов и системы внутреннего контроля.
Рабочая документация, созданная в результате системного контроля, применяется для разъяснения выводов аудитора и подтверждения выполненных процедур проверки во время проведения аудита годовой отчетности.
Рабочая документация должна в краткой форме характеризовать годовой бухгалтерский отчет проверяемого предприятия. На основании предоставленных документов и аудиторских доказательств аудитор принимает решение о том, достаточно ли информации для характеристики финансового и хозяйственного состояния проверяемого предприятия.
Объем и содержание рабочей документации зависят от значения проверяемой позиции. Задачей аудитора является определение необходимого объема и содержания составляемой им рабочей документации. Документы, входящие в нее, должны содержать ссылку на источник отражаемой в них информации (счета бухгалтерского учета, разработки заказчика, расчеты аудитора и т.д.).
Если на основании имеющейся документации трудно определить источник указанных в ней сведений, необходимо возле всех данных указывать источник содержащейся в них информации (счета бухгалтерского учета, разработки сотрудников отдельных отделов заказчика, специалистов, собственные расчеты аудитора).
Рукописные заметки должны быть четкими и легко читаемыми для других членов проверяющей группы. Применение сокращений и принятых аудитором обозначений необходимо комментировать.
В целях минимизации затрат времени на оформление рабочих документов фирмой могут быть разработаны формы рабочих документов для отражения типичных нарушений. На основе анализа материалов аудиторских проверок и выявления наиболее часто встречающихся нарушений целесообразно разработать формы рабочих документов применительно к типовым ошибкам по операциям с денежными средствами в кассе и на счетах в банках, с основными средствами, нематериальными активами и товарно-производственными запасами, по расчетам с подотчетными лицами и бюджетом.
При заполнении этих форм в ходе аудиторской проверки происходит систематизация выявленных нарушений, что упрощает процесс определения существенности выявленных нарушений и составления аудиторского отчета и заключения.
К числу рабочих документов относится также рабочий (пробный) баланс. Его составляют при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности до ее представления в налоговые органы.
В этом случае аудитору предоставляется предварительный баланс. Свою работу он начинает с составления рабочего баланса и рабочего отчета о прибылях и убытках. Аудитор вносит в них поправки, постоянно пополняет новыми данными. Эти документы являются связующими между предварительными данными предприятия и окончательным бухгалтерским отчетом. Отдельные статьи баланса, расчета прибылей и убытков являются одновременно позициями проверки. В рабочем балансе необходимо указать также данные за прошлый отчетный период, чтобы аудитор мог провести предварительный анализ баланса.
Рабочий баланс во время проверки годовой бухгалтерской отчетности отражает реальную картину состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудитор обладает достоверной информацией и независимо от клиента может в любое время составить баланс и расчет прибылей и убытков. Данные каждой статьи баланса и расчета прибылей и убытков в свою очередь являются исходными для сопоставления и согласования их с данными, предоставленными заказчиком.
Составление рабочего баланса эффективно при компьютерной обработке данных аудиторской проверки, а также при небольшом объеме хозяйственных операций проверяемого субъекта.
При проведении проверки заполняются формуляры рабочих документов с указанием реквизитов, при помощи которых можно легко определить, о какой статье идет речь, а также ее содержание.
К обязательным реквизитам относятся:
- наименование документа;
- индекс, шифр;
- наименование проверяемого предприятия;
- проверяемый период;
- дата выполнения аудиторских процедур;
- название проверяемой позиции в годовой бухгалтерской отчетности, по которой составляется этот документ;
- содержание документа;
- фамилия аудитора и его личная подпись.
Рабочая документация после окончания аудита должна содержать все сведения о проверяемом предприятии и соответствовать установленным стандартам.
По каждой проверенной позиции составляется отдельный перечень оформленных рабочих документов с указанием названий статей и соответствующих индексов (шифров). Отмеченные позиции облегчат в будущем поиск документов.
При составлении рабочей документации для ее дальнейшей обработки применяется шифровка документов. Она необходима для того, чтобы быстро разобраться в рабочих документах после их комплектации. На практике применяются различные методы шифровки . Создание определенной рабочей документации зависит от готовности клиента предоставить сведения, необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.
Профессиональная этика не позволяет аудитору передавать кому-либо рабочие документы без согласия заказчика, так как в них содержится конфиденциальная информация.
Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них определены п. 13, 14 стандарта «Документирование аудита»:
«Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица».
3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
Документирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696, устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных стандартах.
Рассмотрим подробнее документирование различных этапов аудиторской проверки.
Преддоговорная работа.
До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением
В ходе преддоговорной работы всю переписку с аудируемым лицом необходимо оформлять на фирменных бланках аудиторской организации и регистрировать в журнале регистрации исходящих документов, входящие документы от аудируемого лица - в журнале входящих документов; устные переговоры с клиентом оформляются протоколом.
На данном этапе необходимо решить с руководством клиента организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов, - предоставление отдельного помещения, сейфа для хранения документов, аппарата для снятия копий с первичных документов, розеток для подключения ноутбуков, принтера для вывода аудиторских документов на печать, средств телефонной и факсимильной связи и т.п. Все документы переписки подшиваются в "Дело клиента".
Назначение руководителя проверки.
Назначение руководителя проверки производится из состава сотрудников аудиторской организации, включая руководителя департамента аудита, после проверки на независимость, что оформляется приказом руководителя аудиторской организации.
Копия приказа о назначении руководителя аудиторской проверки и форма "Независимость аудитора", заполненная руководителем аудиторской проверки, подшиваются в "Дело клиента".
Планирование аудиторской проверки.
На этапе планирования аудиторской организации необходимо:
установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
подготовить перечень аудиторских процедур и определить методику их применения;
определить состав информации, которую клиент должен предоставить для применения выборочных методов контроля.
Планирование аудиторской проверки позволяет:
уделить необходимое внимание важным областям аудита;
выявить потенциальные проблемы;
оптимизировать затраты;
обеспечить надлежащее качество проверки.
На этапе планирования оформляются и подшиваются в дело следующие документы:
форма "Независимость аудитора";
форма "Запрос информации на планирование аудита";
оценка риска аудитора;
расчет уровня существенности;
форма "Лист предварительного планирования аудита" или форма "Данные для планирования аудита";
форма "Общий план аудита";
форма "Программа аудита";
индивидуальные программы (формы по разделам программы);
предварительная оценка средств внутреннего контроля - оценка проводится только для разделов, по которым предусматривается выборочная проверка;
сведения, представляемые аудируемым лицом до начала проведения аудиторской проверки (сведения об аффилированных лицах и сведения о событиях после отчетной даты).
К рабочим документам по планированию могут быть приложены копии документов клиента (бухгалтерская отчетность, схема организационной структуры бухгалтерии, рекламные материалы и т.п.).
После предварительных переговоров и перед заключением договора в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 12 "Согласование условий проведения аудита" (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 7.10.04 г. N 532) и внутрифирменным стандартом "Согласование условий проведения аудита" оформляется письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором клиенту и подписываемый руководством клиента в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.
По окончании преддоговорной работы в случае согласования условий с клиентом заключается договор на проведение аудиторской проверки.
Утверждение состава рабочей группы.
Рабочая группа формируется из сотрудников аудиторской организации и привлеченных лиц. В состав группы целесообразно включать квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторов-ассистентов, которые, как правило, не имеют аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу.
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, необходимо
Все члены рабочей группы должны заполнить форму "Независимость аудитора", согласно которой руководством аудиторской организации оценивается независимость аудитора и возможность его участия в данной проверке.
Состав рабочей группы утверждается приказом руководителя аудиторской организации.
Копия приказа о формировании рабочей группы и заполненные членами группы формы "Независимость аудитора" подшиваются в "Дело клиента".
Оформление рабочих документов аудитора в соответствиис внутрифирменными стандартами.
В ходе проведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации и привлеченными специалистами заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.
Перечень необходимых для аудита внутрифирменных форм (из пакета имеющихся в распоряжении аудиторской организации) определяется на этапе планирования руководителем проверки и ответственными по каждому разделу программы проверки. Также при необходимости аудитор вправе самостоятельно разрабатывать дополнительные формы и использовать их при проведении аудиторской проверки.
По каждому разделу программы аудита заполняется рабочая таблица аудитора - форма "Раздел бухгалтерского учета", которая может содержать ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Кроме того, в этой таблице указываются планируемые процедуры. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.
К оформлению аудиторских доказательств предъявляются следующие требования:
информация должна быть проверена исполнителем и систематизирована;
информация должна быть понятна заказчику;
рабочие документы должны быть составлены аккуратно;
аудиторские доказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерами рабочих документов.
Систематизацию и нумерацию рабочих документов на бумажных носителях можно производить в соответствии с номерами аудиторских процедур (этапов работ), указанных в программе выполнения работ, в обычном порядке составленных исполнителем, нумерацию аудиторских доказательств, прилагаемых к рабочим документам, - следующим образом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки (точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторское доказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются и нумеруются.
Аудиторские доказательства, прилагаемые к рабочим документам, оформленные на бумажных носителях, нумеруются карандашом в нижнем правом углу и скрепляются в скоросшиватели соответственно к каждому рабочему документу.
При проведении выборочной проверки документируется следующая информация:
описание формирования выборки;
перечень проверенной документации;
проведенные аналитические процедуры;
найденные нарушения и их оценка.
Если перечень проверенной документации формируется средствами системы КОД, то прилагается его распечатка или распечатка всех операций по данному участку проверки, в которой любым понятным способом отмечены проверенные документы.
При проведении сплошной проверки документируются:
перечень проверенной документации;
проведенные аналитические процедуры;
найденные нарушения и их оценка.
Кроме того, обязательной проверке и документированию подлежат:
оценка степени надежности контрольной среды - оценка внутреннего контроля аудируемого лица;
события после отчетной даты;
применимость допущения непрерывности деятельности (кроме кредитных организаций);
условные факты хозяйственной деятельности.
По результатам аудита разделов бухгалтерского учета формируется заключение о достоверности проверенных разделов и бухгалтерской отчетности в целом.
Все аудиторские доказательства, как вошедшие, так и не вошедшие в отчет по результатам аудиторской проверки, включаются в "Дело клиента", как и черновые записи, осуществляемые во время проверки. В них указываются реквизиты объекта проверки (наименование аудируемого лица, период проверки), дата заполнения и подпись аудитора, который их составил. При этом не допускается проставление подписей на отдельном листе, не заполненном текстом подписываемого документа.
Подготовка отчета по результатам аудиторской проверки.
Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и внутрифирменного стандарта "Формирование отчета по результатам аудиторской проверки". Отчет составляется по результатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.
Отчет подписывается всеми специалистами, участвующими в проверке, руководителем аудиторской организации, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется аудируемому лицу. В случае передачи отчета аудируемому лицу путем почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения, при передаче с курьером в "Дело клиента" подшивается копия отчета с отметкой аудируемого лица о принятии.
Подготовка и утверждение аудиторского заключения.
Аудиторское заключение формируется в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" и внутрифирменного стандарта "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем проверки с указанием номеров квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего аттестат, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется клиенту.
В случае передачи аудиторского заключения клиенту путем почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения. В случае передачи с курьером в "Дело клиента" подшивается копия аудиторского заключения с отметкой аудируемого лица о принятии.
Формирование "Дела клиента", аудиторского заключенияи отчета по результатам аудиторской проверки.
При формировании "Дела клиента" необходимо иметь в виду следующее.
1. Каждый документ дела должен:
быть однозначно идентифицирован в отношении клиента, проверяемого отчетного периода, раздела проверки в соответствии с общим планом;
содержать подписи исполнителя и проверяющего;
иметь дату заполнения.
2. Пакет заполняемых форм включает нефиксированное число форм и утверждается руководителем проверки в ходе конкретного аудита.
Результаты проведенной проверки руководитель департамента аудита (руководитель проверки) отражает в рабочем документе.
Архивирование документов аудиторской проверки.
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.
Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.
Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.
В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.
Заключение
Подводя итог, можно сделать следующие выводы.
Документирование аудита – это самое необходимое звено его проведения.  Документы составляются в строгом соответствии федеральным нормам и требованиям, которые предъявляются к их составлению. Документирование аудита проводится в самой подробной форме. В результате аудиторской проверки составляется акт. В документации отражается планирование аудиторского процесса, срок его исполнения, объем проделанной работы и выполненных процедур.
Документация аудитора регламентируется специальным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Целью Правила (Стандарта) является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. Требования Правила (Стандарта) «Документирование аудита» являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Документирование аудита - это детальное описание всего процесса проверки, анализа, на основе которых обосновывается конечный результат. Это служит доказательством того, что процесс проверки был проведен и в результате были выявлены определенные недостатки. Также это позволяет увидеть, какие были в связи с этим приняты меры.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности, и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.
Список использованной литературы
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ"Об аудиторской деятельности"Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года
Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Т.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Под ред. Проф. В.И.Подольского 2-е изд. Перераб. И доп., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006г.
Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов – М.: Академический Проект, 2006г.
Горожанина Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей. М.: Издательско-торговая корпорация «Даньков и К», 2007г.
Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник 2-е изд. Перераб. И доп. М.: Флинга МПСИ, 2008г.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник М.: ИНФРА-М, 2001г.
Терехов А,А, Аудит: перспективы развития-М.: Финансы и статистика, 2001