4 НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
4.1 Отбор клиентов аудиторскими фирмами
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны проводить продуманную политику оценки потенциальных клиентов. Это особенно важно в период становления рынка в Российской Федерации, когда нередки нарушения действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора.
Основные процедуры отбора клиентов:
1. Оценка характера отрасли.
2. Оценка цели аудиторской проверки данного клиента и возможного использования ее результатов.
3. Выяснение особенностей руководства потенциального клиента.
4. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.
5. Оценка причины смены или смен аудиторов.
6. Знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита.
7. Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями информации, финансовой отчетности потенциального клиента.
8. Получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.).
9. Аналитическая проверка отчетности.
10. Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента.
11. Оценка собственной способности — аудиторской фирмы или аудитора — выполнить работу (наличие соответствующего персонала, знание отрасли клиента и т.д.).
Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной для аудитора, клиент не принимается для обслуживания.
4.2 Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами
В настоящее время в РФ действует большое количество российских аудиторских фирм и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать аудиторскую фирму — через рекламу, однако это и самый ненадежный способ.
Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, семинаров, выставок и пр.
К числу основных критериев отбора аудиторских фирм относятся:
- численность персонала и его опыт;
- оборот фирмы;
- наиболее крупные клиенты фирмы;
- уровень цен на услуги;
- возможные предоставляемые льготы;
- ответственность за качество аудита;
- наличие филиалов в регионах;
- стаж работы на рынке;
- наличие соответствующей лицензии;
- ассортимент предоставляемых услуг.
Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно узнать из регулярно публикуемых в прессе рейтингов аудиторских фирм.
Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим постоянным клиентам определенные льготы в цене на услугу, времени оказания услуги, предоставлению конкретных аудиторов и т.д. Этот фактор также следует учитывать при выборе аудиторской фирмы. Аудиторские фирмы в своих рекламных буклетах или в другой форме перечисляют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг,
Важным критерием для выбора аудиторской фирмы является та степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская фирма готова взять на себя по договору на проведение аудита. Тем более что размер ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская фирма по договору на аудит, имеет очень широкий диапазон.
Время работы на рынке аудиторских услуг также является хорошим критерием, т.к. свидетельствует об имеющемся опыте.
Наличие филиалов в регионах является лишь вспомогательным критерием в тех случаях, когда это важно для экономического субъекта.
Конечно, экономическому субъекту следует убедиться в том, что аудиторская фирма имеет лицензию на соответствующий вид услуг и эта лицензия не является просроченной.
Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудиторская фирма, тем удобнее экономическому субъекту т.к. при необходимости в одном месте можно получить исчерпывающую информацию по решению той или иной проблемы.
4.3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Подготовка письма-обязательства определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.
Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
а) по условиям аудиторской проверки;
б) по обязательствам аудиторской организации;
в) по обязательствам экономического субъекта.
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:
- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
- должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:
- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:
- о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
- об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги.
- обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
- о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:
- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;
о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:
- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
- общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
- условия оплаты аудита;
- предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
- согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
4.4 Понимание деятельности экономического субъекта
В РФ Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрено правило (стандарт) «Понимание деятельности экономического субъекта».
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности экономического субъекта, являются:
- экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегии и тактики;
- проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
- идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом; возможность качественного проведения аудита;
- правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
- обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:
- основная деятельность;
- инвестиционная деятельность;
- прочие операции, в том числе внереализационные.
Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.
Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, включает понимание экономической ситуации в стране и отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует. Понимание деятельности экономического субъекта, требуемое от аудиторской организации, может быть менее глубоким, чем это необходимо для управления экономическим субъектом.
Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, можно разделить на внешние факторы — общие экономические и отраслевые факторы.
Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора, который участвует в проведении аудита и должен быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки. До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита.
До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита.
Пополнение информации, необходимой для углубления понимания деятельности экономического субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы; при этом руководитель должен в данном вопросе предъявлять к членам аудиторской группы достаточно высокие требования.
При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.
Руководители проверяемого экономического субъекта обязаны обеспечить полное и своевременное представление информации, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта.
Получение такой информации должно быть предусмотрено в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации. Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:
- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
- анализ региональных особенностей, влияющих на деятельности экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
- знакомство с организацией и технологией производства;
- сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;.
- сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
- анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);
- учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
- знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.
В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры.
Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:
- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
- результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
- разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;
- запросы третьим лицам;
- консультации с аудитором, который проводит аудит в предыдущие периоды;
- учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
- осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
- результаты проведения аналитических процедур; выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
- идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
- результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
- знакомство с реестром акционеров;
- использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:
- квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;
- рационального планирования аудита;
- эффективного проведения аудита;
- определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;
- оценки системы внутреннего контроля;
- выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
- оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;
- оценки допущения непрерывности деятельности экономическою субъекта;
- определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания;
- определения третьих сторон и операций, связанных с третьими сторонами;
- выявления противоречивой информации;
- достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживании экономического субъекта;
- в других целях.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
- история развития экономического субъекта;
- перечень осуществляемых видов деятельности;
- положения учетной политики и ее последовательные изменения;
- другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок. При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.
4.5 Договор в аудиторской деятельности
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, консультационно-информационное обслуживание и др.
Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. В принципе договор на проведение аудита ничем не отличается от обычных договоров предпринимательской деятельности. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве.
Перед подписанием договора аудитору необходимо стремиться не только уяснить себе желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.
Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в таких договорах должно излагаться подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.
Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской организации;
- права и обязанности экономического субъекта;
- ответственность сторон и порядок разрешения споров;
- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор должен содержать следующие обязательные пункты, раскрывающие условия аудиторских услуг:
- цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита указывается порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
- сроки и этапы проведения оказания аудиторских услуг;
ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.
Договор должен содержать следующие обязательные пункты, раскрывающие права и обязанности аудиторской организации:
- неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
- самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
- при проведении аудита проверка любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
- при проведении аудита получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
- отказ от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
- доступ в систему компьютерной обработки данных;
- обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
- распоряжение своей рабочей документацией;
- необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
- квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Договор должен содержать следующие обязательные пункты по правам и обязанностям экономического субъекта:
- получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
- создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
- оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
- отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Договор должен содержать следующие обязательные пункты по ответственности сторон и порядку разрешения споров:
- о полноте и достоверности представленной для аудита документации, функционировании системы внутреннего контроля;
- о качестве оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- об ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств;
- о возможности и необходимости разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.
В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с желаниями сторон по договору могут быть включены:
- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
- общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
- предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов, в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
- согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
- финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
- условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.
При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.
Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.
Исходя из практики работы аудиторских фирм, можно отметить следующие вопросы, которые желательно отразить в тексте договора на оказание аудиторских услуг.
В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения.
Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки.
В договоре желательно указывать предоплату заказчика аудиторской фирме (что с точки зрения мирового бизнеса является неэтичным). Предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%.
Неплохо для аудитора предусмотреть в договоре пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки. Например, выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору;
Кроме того, аудиторские фирмы иногда предусматривают в договоре пункты о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг. Ряд фирм записывают в договоре пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке, он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
Можно указывать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, кроме того, перечень сведений, составляющий коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит; размер ответственности аудиторской фирмы.
4.6 Оценка стоимости аудита
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости выполнения аудита. Аудиторы стремятся к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, т.к. и то и другое зачастую «отпугивает», особенно если этот экономический субъект впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
Постепенно в России складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:
- аккордная оплата;
- повременная оплата;
- сдельная оплата;
- комбинированная оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее «на глазок» в зависимости от финансовых возможностей клиента или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но уже достаточно много отечественных фирм при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.
К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы. В противном случае аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.
Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Эта форма устраняет недостатки аккордной. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов из-за ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, при уплате налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.
Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономики или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.