МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Тема «Участники налоговых отношений»
Архангельск, 2008
Содержание:
Участники налоговых отношений………………………………………….3
Основные понятия налоговых отношений……………………………..3
Субъекты и объекты налоговых отношений…………………………...5
Права, обязанности и функции субъектов налоговых отношений……8
Библиография………………………………………………………………….13
Участники налоговых отношений
Основные понятия налоговых отношений
Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, ведения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Для налоговых отношений характерны следующие признаки:
Налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз – распределения и обмена) в процессе формирования централизованных фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительных характер;
Налоговые отношения имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;
Возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не в праве устанавливать либо прекращать названные отношения.
Налоговые отношения, таким образом, это часть общественных отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово – экономическую основу.
В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды возникающие:
В связи с установлением и, введением и взиманием налогов и сборов в РФ;
В процессе исполнения соответствующими обязанностями лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;
В процессе заключения и исполнения налоговых договоров;
В процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
В связи с защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
В связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первому виду отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. В состав второго вида включены отношения по привлечению к ответственности.
По характеру норм налоговые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Если отношения по поводу исчислении. Уплаты налога и сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения регулирующие порядок назначения и проведения налоговых проверок, порядок обжалования актов налоговых органов и т.п., являются процессуальными.
Исходя из ст. 71 и 72 Конституции РФ и ст. 3 и 4 НК РФ, налоговые правоотношения по субъективному составу можно подразделить на:
Отношения, возникающие между РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и ведения налогов, изменения или отмены региональных и местных налогов;
Отношения между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Субъекты и объекты налоговых отношений
Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов.
Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой – это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – налог и сбор, условия установления которого определяются законодательством о налогах и сборах.
Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:
Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контроля и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контроля и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
В соответствии со ст. 9 НК РФ только выше перечисленные органы являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Исходя из норм НК РФ участниками налоговых отношений также являются:
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;
Органы внутренних дел;
Органы, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
Кредитные организации (банки);
Процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Всех участников налоговых правоотношений модно разделить на три группы:
Органы налогового администрирования – налоговые, таможенные, финансовые, внутренних дел и др.;
Лица, осуществляющие информационно – процессуальные лица, кредитные организации, регистраторы и т.д.;
Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.
Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводиться понятие «взаимозависимое лицо» (ст. 20 НК РФ), которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
Одна организация непосредственно и (или) косвенно) участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
Лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
НК РФ с учетом норм гражданского законодательства РФ предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства.
Представительство может осуществляться в двух формах: как законное представительство и уполномоченное представительство.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, т.е. лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного ил уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика – физические лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Любой налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.
В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут быть отнесены судьи, нотариусы, работники органов регистрации актов гражданского состояния и т.п. Суды, например, не принимают к рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная пошлина.
НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствующих лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчи