3 МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА И АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ
3.1 Пели и основные принципы стандартов аудита
Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательств качества проведения аудита в суде и меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит.
Значение стандартов состоит в том, что они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- устраняют контроль со стороны государства;
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. С развитием транснациональных корпораций, интеграции и прекращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире. Когда в профессиональной организации какой-либо страны приступают к разработке очередного вопроса, прежде всего, выясняют, сталкивались ли с этой проблемой в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты, и изучают их вариант решения. В настоящее время выделяют три группы стандартов:
• национальные;
• международные;
• внутрифирменные.
Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме, представленной в таблице 1.
Таблица 1
Принципиальная схема стандарта
3.2 Национальные стандарты аудита Российской Федерации
Национальные стандарты аудита есть в каждой стране, имеющей свою специфику в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, специфику в стадии экономического развития, регулирования экономики и т.д. В Российской Федерации органом, осуществляющим подготовку и принятие аудиторских стандартов, является уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, который одобряет правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ.
Национальные стандарты аудита в РФ создаются на основе международных аудиторских стандартов, с учетом специфических условий, связанных с переходом к рыночной экономике в РФ.
3.3 Международные аудиторские стандарты
Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, среди них Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977г. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В рамках 1РАС аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующей на правах постоянного автономного комитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.
Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих , услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.
В некоторых странах, как, например, в Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), они могут быть приняты полностью в качестве Национальных стандартов.
В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями, как, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии и США.
Помимо общих аудиторских стандартов существуют специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, это стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.
3.4 Внутрифирменные аудиторские стандарты
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый фирменный подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, которым обычно включает следующие элементы (в тех или иных вариантах).
Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована, чтобы обеспечить уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.
Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом или дополнения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.
Оценка возможного риска. Используя информацию о клиенте и структурированный подход к выявлению риска, определяют риск злоумышленных и обычных ошибок и оценивают их значимость.
Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля: сначала — система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем — система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.
Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.
План независимых обследований. В плане описывается сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
Независимые обследования. Проводятся в соответствии с планом, В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.
Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.
Аудиторское заключение. Составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.