ВВЕДЕНИЕ
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.
Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.
В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.
В данной курсовой работе рассматриваем калькулирование - как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), роль калькулирования в себестоимости продукции (работ, услуг) в производственном учете, которая состоит в определении издержек, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета.
Также рассматриваются такие вопросы как принципы калькулирования, его объект и методы; классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В классификации рассматриваются подробно методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Описаны такие методы, как: попроцессный, попередельный и позаказный методы; калькулирование полной и производственной себестоимости: учет прямых и косвенных затрат в составе себестоимости продукции, калькулирования себестоимости работ и услуг вспомогательных производств; описывается система «Директ-костинг»; фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.
В настоящее время все большее значение приобретает анализ калькуляции, его роль в производстве продукции.
Основная цель работы является исследование калькулирования в ООО «Янтарь-Техприбор». Основная цель определяется решением следующих задач:
- роль калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете;
- принципы калькулирования, его объект и методы;
- классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
- калькулирование полной и производственной себестоимости.
Источниками написания курсовой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов, таких как: Вахрушина М.А., Друри К., Палий В.Ф., Николаева С.А., Карпова Т.П., Ткач В.И., Новиченко П.П., Нидлз Б.
1. Краткая Характеристика ООО «Янтарь-Техприбор»
Наименование исследуемого объекта: Общество с ограниченной ответственностью «Янтарь-Техприбор».
Место нахождения общества: г. Орел, ул. Спивака, д. 74а.
Предмет и цели деятельности:
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Для достижения основной цели своей деятельности ООО «Янтарь-Техприбор» осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство частей приборов, аппаратов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации и прочих целей;
- производство готовых часов и других приборов времени;
- аренда контрольно-измерительной аппаратуры;
- оптовая торговля скобяными изделиями;
- прочая оптовая торговля;
- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России. (Приложение №1).
Для этой коммерческой организации, основной целью деятельности является получение прибыли за счет продажи продукции и перепродажи материалов.
За 2007 год прибыль от данных видов деятельности составила в общем итоге 15483085 рублей. За данный промежуток времени предприятие выпустило продукции на сумму 14863 тысячи рублей. Выручка от реализации основной продукции составила 11443939 рублей, а себестоимость 9450852 рублей, была получена прибыль в размере
1993087 рублей. Это говорит о том, что производство увеличивается (Приложение №3).
При осуществлении своей текущей деятельности предприятие имеет кредиторскую задолженность на конец отчетного периода перед поставщиками, перед персоналом, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочим кредиторам. Но перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и прочими кредиторами задолженность уменьшилась на конец периода по сравнению с началом года, а задолженность перед поставщиками – увеличилась. Как видно по строке 260 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» денежные средства на начало периода составляли 366306 тысячи рублей. Сумма денежных средств за 2007 год не увеличилась, а уменьшилась (Приложение №2)
Право подписи первичных документов предоставляется руководителю и должностным лицам, им уполномоченным. Право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами предоставлено руководителю, главному бухгалтеру и лицам ими уполномоченными. (Приложение №1)
Роль калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции (Приложение №4).
Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.
Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. Между калькулированием и производственным четом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции. Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. В ООО «Янтарь-Техприбор» они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Для выявлений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих – используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции, впоследствии тоже усредняются, и так как, например, при производстве терморегуляторов отечественных утюгов изменить или заменить данную деталь невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций (Приложение № 4).
С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы:
- об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей;
- об изменении норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы;
- об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.д.
Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициатором изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.
Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции в ООО «Янтарь-Техприбор» (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:
исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;
определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах кальклирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
- установление оптимальной цены на продукцию;
- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
- оценка качества работы управленческого персонала.
Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, поведения мероприятий по повышению качества продукции. По результатам калькулирования можно принять решение о дальнейшем развитии плюсов предприятия и установление минусов.
Таким образом, метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный метод.
Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
3. Принципы калькулирования, его объект и методы.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.
Научно обоснованная классификация затрат на производство. Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учету, позволяющим реализовать бухгалтеру этот принцип на практике, является Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1 июля 1995 г. Для отдельных статей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. (например Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания №1-550/32-2, Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ).
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться:
- натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.);
- условно-натуральные единицы (например, в консервной промышленности – условные банки);
- единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни);
- единицы работы – одна тонна перевезенного груза.
Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.
Выбор метода распределения косвенных расходов производится предприятием самостоятельно, закрепляется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не ввязывают с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.
Профессор Н.Д.Врублевский выделяет следующие аналитико-экономические принципы формирования учетных данных при организации калькуляционного учета.
Таблица 1
Принципы калькулирования себестоимости продукции.
В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования выделяют различные виды калькуляций, представлены в таблице 2.
Таблица 2
Виды калькуляций
На выбор метода составления калькуляции влияют: структура производимой продукции; избранный метод калькулирования; степень органичности или гетерогенности (разнородности) производимых процессов изготовления отдельных видов продукции, способы отнесения издержек производства на объекты калькулирования, полнота учета издержек производства (по полной себестоимости, по сокращенной себестоимости). По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно Калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.
4. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
В настоящее время теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Разнообразие используемых методов и приемов предопределяется отраслевыми особенностями и организационными предпосылками. Связь элементов системы учета и результатов представлена на рисунке 1.
Таблица 3
Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Следует обратить внимание на то, что современные системы учета одновременно могут использовать несколько классификаций.
SHAPE \* MERGEFORMAT Система учета затрат и результатов производственной деятельности Элементы затрат Центры ответственности Объекты учета затрат Номенклатура Период времени Объекты управления Факторы производства Продукты Рынок Расход производ-ственных ресурсов Накопительные ведомости Калькуляцион-ные отчеты Всего затрат, включая изменения незавершенного производства Нормативная себестоимость выпущенной продукции. Отклонение фактической себестоимости от нормативной Учет затрат Учет затрат по элементам Учет затрат по центрам ответственности Калькуляционные ведомости, листы
Учет результатов хозяйственной деятельности Финансовый учет Доходы от реализации Запасы продукции
Рисунок 1.
Связь системы элементов учета затрат и результатов производственной деятельности
Рассмотрим подробнее метод учета затрат и калькуляции.
Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (горнорудной, угольной, газовой) и энергетик, т.е. в отраслях характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства.
При попроцессном методе могут использоваться:
1. Метод простой одноступенчатой калькуляции. Применяется в производствах где:
1) производится один вид продукции
2) не возникают запасы полуфабрикатов
3) не образуются запасы готовой продукции
В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле
С = З/Х ; где З – совокупные затраты за отчетный период
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении
2. Метод двухступенчатой простой калькуляции. При этом методе расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2) сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:
С = Зпр/Хпр + Зупр/Хупр , где
Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода,
Хпр – количество единицы продукции, произведенной в данном отчетном периоде,
Зупр – управленческие и сбытовые издержки отчетного периода,
Хупр - количество единицы продукции, реализованной в данном отчетном периоде.
3. Метод многоступенчатой простой калькуляции.
Используется если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе, из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются.
Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:
С = Зпр1/Х1 + Зпр2/Х2 + … Зпрn/Хn + Зупр/Хупр , где
Зпр1, Зпр2 , …, Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела,
Зупр – управленческо-сбытовые расходы отчетного периода,
Х1, Х2, …, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом,
Хупр – количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.
4. Калькулирование издержек по стадиям обработки.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату и общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Вышеприведенная формула примет вид:
С = Зм + Здоб1/Х1 + Здоб2/Х2 + … + Здобn/Хn + Зупр/Хупр , где
Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции,
Здоб1, Здоб2, …, Здобn – добавленные затраты каждого передела,
Зупр - управленческо-сбытовые расходы отчетного периода,
Х1, Х2, …, Хn – количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом,
Хупр – количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.
Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:
1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей). Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий.
5. Калькулирование полной и производственной себестоимости.
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции.
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. В ООО «Янтарь-Техприбор» фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятии текущий учет материальных ценностей ведут по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами:
- по средней себестоимости
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Оценка запасов в ООО «Янтарь-Техприбор» основана методе ФИФО, т.е. материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике. (Приложение № 1)
Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:
Рф = ОНП + П – В – ОКП , где
ОНП – остаток материала на начало отчетного периода,
П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода,
В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода,
ОКП – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации.
Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.
Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. (Приложение №5)
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство. К вспомогательными производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, транспортные хозяйства и др.
По составу производимой продукции, оказываемых услуг и технологическим особенностям вспомогательные производства в ООО «Янтарь-Техприбор» включают:
- производства по выпуску разнородной продукции, в которые входят инструментальные и ремонтные производства, где сложность номенклатуры изделий и услуг сочетается с наличием остатков незавершенного производства.
Учет вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство, осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».
Аналитический учет затрат в производствах однородной продукции ведется в целом по производству. Однако может возникнуть потребность в детализации. Вспомогательное производство выполняет работы для нужд:
-основного производства
-обслуживающего производства и хозяйства
По журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.
6. Теоретические аспекты использования системы «Директ-костинг.
Метода директ-костинга – это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции. «Директ-костинг» в бухгалтерском управленческом учете является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию. Суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Остальные издержки (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам учитываются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Международные стандарты бухгалтерского учета не предусматривают использования метода «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он может применятся во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений.
Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом и прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
Использование системы «директ-костинг» позволяет ответить на следующие вопросы:
-какой продукт приносит прибыль
-какой продукт доходный, но еще недостаточно важный для оборота
-какие меры необходимо принять для увеличения доли в обороте доходного продукта (реклама, экспорт)
-какими мерами можно поддержать значительный в обороте, но малодоходный продукт
-какие области продажи самые выгодные.
7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.
Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.
Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.
Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.
Основные недостатки данного метода:
- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;
- в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;
- отсутствие предпосылок для четкого выявления основных факторов производства
- высокая трудоемкость
- невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.
Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:
Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
На данном предприятии используется нормативный метод учета затрат. Данный метод заключается в том, что составляются нормы (плановые показатели), которые разрабатываются на начало каждого месяца.
В ООО «Янтарь-Техприбор» они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Затем в конце месяца рассчитываются отклонения фактических показателей от плановых.
Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, деталям, причинам и инициаторам изменений. Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их в будущем.
Проанализировав плановые и фактические показатели за отчетный период отклонений не было т.е. фактически были использованы материалы, сырье, производственные затраты, в соответствии с нормами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом в представленной работе мы рассмотрели основные методы калькулирования себестоимости, такие как:
- попроцессный, попередельный и позаказный методы
- калькулирование полной и производственной себестоимости:
- учет прямых и косвенных затрат в составе себестоимости продукции
- калькулирования себестоимости работ и услуг вспомогательных производств
- система «Директ-костинг»
- фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
Значительную роль играет выбор правильного метода калькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.
В практической части мы рассмотрели задание по расчету калькуляции себестоимости единицы продукции. Полную себестоимость составляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет большую роль в организации производства и определении рентабельности предприятия.
Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет. Ростов н/Д: «Феникс», 2005.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2005.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник М.: ЮНИТИ ДАНА, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., ИНФРА-М, 2004. 640с.;
Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. 2-е изд., испр. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. 512с
Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с.
Кондраков Н.П., Иванова М.А Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М.,2003.-368с
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2005.
Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат ив условиях рынка: система «директ-костинг». – М.: Аналитика-пресс, 2003
Рей В.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2001
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Организация имеет два объекта инвестирования с одинаковой прогнозной суммой требуемых вложений. Величина планируемого дохода (тыс. руб.) в каждом случае неопределенна и приведена в виде распределения вероятностей.
Таблица
Определите ЧДС инвестиций с учетом вероятностей ожидания получения дохода и внутреннюю ставку доходности каждого объекта инвестирования; дайте рекомендации управленцам, какую из возможностей инвестирования следует выбрать.
Решение:
Расчеты с оценкой чистой дисконтированной стоимости инвестиционных проектов в настоящее время широко применяются. ЧДС инвестиций есть баланс общих дисконтированных стоимостей денежного потока сверх того, что создается при минимальном уровне дисконта (представляющем собой уровень отдачи, который компания должна достичь от инвестиций, прежде чем та станет жизнеспособной).
