Оглавление Значение, порядок расчёта показателей отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) 2 Источники информации для заполнения отчетности формы № 2 8 Структура, содержание и техника исчисления расчёта показателей финансового результата 11 Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках 27 Список литературы 33 Приложение
1. Значение, порядок расчёта отчёта о прибылях и убытках (форма №2) . Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в форме №2 отчета «Отчете о прибылях и убытках». Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. Прибыль, или финансовый результат представляет собой прирост собственного капитала организации за отчетный период, полученный ею по результатам финансовой хозяйственной деятельности. В «Отчете о прибылях и убытках» прибыль определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Этот финансовый результат называют бухгалтерской прибылью. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Кроме бухгалтерской прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» находят свое отражение следующие показатели финансовых результатов. 1. Валовая прибыль – сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказание услуг; затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами. Валовая прибыль = выручка от продаж (нетто) – себестоимость продаж (по переменным затратам) Валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации, она широко используется при расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п. Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организации. 2. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности - финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Важнейший промежуточный показатель прибыли, используется в процессе принятия финансовых решений. Показатель рассчитывается следующим образом: из суммы выручки от продаж (отраженной по строке 010) вычитается сумма себестоимости проданных товаров (стр. 020), коммерческих (стр. 030) и управленческих (стр. 040) расходов. Если в итоге получено отрицательное число (убыток), то оно показывается по строке 050 в круглых скобках. Прибыль от обычных видов деят-ти = валовая прибыль - расходы по управлению - коммерческие расходы 3. Прибыль (убыток) до налогообложения. Этот показатель может быть рассчитан по формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы. Чистая прибыль. Показатель чистой прибыли – один из наиболее важных показателей финансовой отчетности. Чистая прибыль отражает финансовые результаты деятельности организации. На ее основе формируются различные рейтинги и расчеты финансовых аналитиков. От ее величины зависит курс акций и величина дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным и привилегированным акциям. Чистая прибыль для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль Разводненная прибыль на одну акцию. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов акционерного общества. Разводненная прибыль на акцию представляет собой отношение базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции. Для расчета показателя разводненной прибыли на акцию выбираются те конвертируемые ценные бумаги, конвертация которых в обыкновенные акции приводит к уменьшению базовой прибыли на акцию. Полученный результат является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Для расчета разводненной прибыли на акцию значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию увеличиваются на соответствующие суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении и ценных бумаг. Полученный результат является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию и отражается в бухгалтерской отчетности. Пример расчета разводненной прибыли на акцию Таблица 1 Показатель Ед.измерения
Чистая прибыль АО за 200Х г., уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям 64 640 руб.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 200Х г. 3232 шт.
Базовая прибыль на акцию 64 640/3232=20 руб.
Средневзвешенная рыночная стоимость одной обыкновенной акции 10 руб.
Акционерным обществом размещены до отчетного периода:
Конвертируемые привилегированные акции с дивидендами в размере 4 руб. на акцию, каждая из которых конвертируется в 2 обыкновенные акции 1000 шт.
20%-ные облигации, конвертируемые в обыкновенные акции номинальной стоимостью 500 руб., каждая из которых конвертируется в 5 обыкновенных акций 1000 шт.
Акционерным обществом заключен договор, дающий право на приобретение у акционерного общества обыкновенных акций по цене 9 руб. 100 шт.
Отсюда осуществляется расчет возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении (табл. 2).
Пример расчета возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении. Таблица 2 Показатели Расчет
Конвертируемые привилегированные акции
Возможный прирост прибыли 4*1000=4000 руб.
Дополнительное количество акций 2*1000=2000 руб.
Конвертируемые облигации
Возможный прирост прибыли за счет экономии на выплачиваемых процентах по облигациям 500 000*0,2=100 000 руб.
Возможное увеличение расходов на суммы налога на прибыль, если суммы выплачиваемых процентов уменьшают налогооблагаемую базу (ставка 24%) 100 000*0,24=24 000 руб.
Возможный прирост прибыли за вычетом возможного увеличения сумм налога на прибыль 100000-24000=76000 руб.
Дополнительное количество акций 5*1000=5000 шт.
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию 76000/5000=15,2 руб.
При исполнении договора
Возможный прирост прибыли 0
Дополнительное количество акций без соответствующего увеличения активов (10-9)*100/10=10
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию 0
Пример расчета разводненной прибыли на акцию. Таблица 3 Показатель Числитель Знаменатель Прибыль на акцию
Исполнение договора 64640+0=64640 руб. 3232+10=3242 64640/3242=19,94 имеет разводняющий эффект
Конвертируе-мые привилегиро-ванные акции 64640+4000=68640 руб. 3242+2000=5242 68640/5242=13,09 имеет разводняющий эффект
Конвертируе-мые облигации 68640+76000= =144640 руб. 5242+5000=10242руб 144640/10242=14,12 имеет антиразводняющий эффект
Разводненная прибыль на акцию
13,09
Показатели базовой и разводненной прибыли на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые.
2 Источником информации для заполнения отчетности формы №2 Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» выступает Главная книга. Система показателей отчета должна выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках. В таблице 4 отражены счета Главной
