МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ-
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (управленческий) учет»
на тему « Сущность и принципы нормативного метода
учета затрат и калькулирования »




Исполнитель:
специальность: БУ
группа: город (вечер)
№ зачетной книжки:04
Руководитель: Новлянская Н.Л.



Владимир – 2006
Содержание
Введение……………………………………………………………………..….….3
Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости по нормативному методу………………………………………….…….4
Нормативные затраты. Методы определения норм затрат……………7
Организация нормативной базы……………………………………….10
Составление нормативных калькуляций……………………..……….12
Анализ отклонений от норм расхода материалов……...…...14
Анализ отклонений от норм по заработной плате…….….…18
Заключение………………………………………………………………….……21
Практическая часть………………………………………………………..……22
Список использованной литературы……………………………….…….…..27









Введение
Данная курсовая работа состоит их двух частей: теоретическая и практическая. В теоретической части данной работы будет рассмотрены сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования. Практическая часть будет отведена для решения задачи, в которой найдут отражение следующие вопросы: составление отчета за месяц методом директ-костинг и методом полной себестоимости, нахождение точки безубыточности (математическим и графическим методами).
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.
Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

1. Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости по нормативному методу
Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.
В бухгалтерском учете оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной себестоимости применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).
Для этих производств характерна большая номенклатура изделий, каждое изделие состоит из множества деталей, остатки незавершенного производства стабильны, периодичность выпуска отдельных видов продукции нескольких лет.
Такое производство схематично можно представить следующим образом (рис 1):
----------------------¬ -------------------¬
¦ Сырье, материалы и ¦ ¦ Готовая продукция¦
¦комплектующие изде-+¬ -+ (1) ¦
¦ лия (1) ¦¦ ¦¦ ¦
L----------------------¦ ¦L-------------------
----------------------¬¦ ---------------------¬ ¦-------------------¬
¦ Сырье, материалы и ¦L--_¦ Процесс соединения+-_--¦ Готовая продукция¦
¦комплектующие изде-+---_¦ предметов +-_--+ (2) ¦
¦ лия (2) ¦---_¦ и средств труда - +-_-¬¦ ¦
L----------------------¦ ¦процесс производства¦ ¦L-------------------
----------------------¬¦ L--------------------- ¦-------------------¬
¦ Сырье, материалы и ¦¦ ¦¦ Готовая продукция¦
¦ комплектующие изде- +- L+ (N + 1) ¦
¦ лия (N + 1) ¦ ¦ ¦
L---------------------- L-------------------
Рис.1 Применение нормативного метода учета затрат на производстве
(И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2002 г.)
При нормативном методе все затраты на производство подразделяются на:
- затраты по установленным нормам или структурам
- отклонение от норм
- изменение норм
Сочетание этих трех элементов является основой нормативного учета.
Фактическая себестоимость исчисляются на основе данных о нормативной себестоимости, изменениях норм и отклонениях от норм за отчетный период. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) и величины отклонений от них (О) и размера изменений норм (И), т.е. по формуле
Зф = Зн + О + И
Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 и 23 По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.
Нормативная себестоимость изделий определяется на основе текущих или действующих норм основных затрат и смет расходов по обслуживанию производства управления.
Аналитический учет затрат осуществляется в разрезе центров ответственности, а внутри их по отдельным изделиям или группам однородной продукции.
Преимущество нормативного метода заключается в следующем:
Он основан на нормировании затрат и обязательном составлении нормативных калькуляций по каждому изделию
Учитываются и периодически ежемесячно и ежеквартально вносятся изменения в первоначальные нормы
Систематически выявляются отклонения фактических затрат от текущих норм расхода материалов и заработной платы
Анализируются принципы отклонений от норм
Осуществляется текущий контроль за затратами на производство, т.к. фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения по управлению себестоимости продукции.

Нормативные затраты. Методы определения норм затрат
Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Для рационального ведения нормативного хозяйства каждое предприятие должно использовать хозяйственные средства по установленным нормам.
Норма затрат — это максимально допустимая величина расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других затрат для изготовления продукции установленного качества при данных условиях производства. Норма дает информацию о затратах на единицу продукции.
Нормы затрат разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные нормы способствуют более рациональному использованию в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости единицы продукции осуществлению более жесткого контроля за соблюдением норм и нормативов и своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.
Существует два метода определения норм затрат:
Опытно-статистический – когда оцениваются фактические данные прошлых периодов по использованию труда и материалов, это нормы от достигнутого. Нормы установленные таким образом являются средними сложившимися за определенный период времени. Они могут включать в себя повышенные отходы материалов, потери рабочего времени. Такие нормы не могут обеспечить научного подхода к калькулированию себестоимости продукции.
Расчетно-аналитический – при этом методе нормы устанавливаются при помощи технического анализа производственных условий и достижений науки и техники. Они являются, как правило, прогрессивными и научно обоснованными.
Различают действующие (текущие) и плановые нормы. При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее экономичные технологические и конструкторские разработки без ущерба для качества производимых изделий.
Текущие нормы обусловлены установленным технологическим процессом, они действуют на предприятии в данное время и изменяются по мере осуществления мероприятий по внедрению новой техники, совершенствованию технологий и организаций производства и труда.
Текущие нормы служат основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.
Плановые нормы устанавливаются чаще всего на год и в течение этого периода не изменяются, они являются среднегодовыми. Исходя из среднегодовых норм составляются сметы затрат центров ответственности, а также сметы затрат на производство по предприятию в целом.
Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда. В филиале при бригадной форме организации труда действующие нормы разработаны на комплекс работ, выполняемых отдельной бригадой, а в части материальных затрат на каждое изделие.
На предприятии все нормы разделяют на:
Материальные нормы – нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.
Трудовые нормы - нормы времени на производство единицы продукции и соответствующие им расценки
Нормы расхода на обслуживание производства и управления, они устанавливаются по цехам для общепроизводственных расходов и по заводоуправлению в целом для общепроизводственных расходов.
Центральной проблемой нормативного учета является экономически обоснованное нормирование затрат. Нормы расхода сырья и материалов устанавливаются на основе чертежей, которые отражают технологию производства и спецификаций, в которых указываются виды потребляемых материалов и количества их на деталь, узел изделия.
Нормы расхода сырья и основных материалов разрабатываются на каждую деталь. Подетальные нормы (расходы определенного вида материала на данную деталь в конкретных условиях производства) обобщаются в специфицированные нормы (суммарный расход данного вида материала на изделие), а они в свою очередь обобщаются в сводные на изделие в целом (включают в себя специфицированные нормы расхода материалов по всей их номенклатуре).
Также устанавливается расходование нормы на вспомогательные материалы. Нормы расходования топлива и энергии для технологических нужд устанавливается в целом на единицу продукции. Материальные нормы систематизируются в спецификациях норм расхода материала.
Нормы затрат рабочего времени и расценки определяются на каждую производственную операцию и нарастающим итогом на деталь, узел, изделие. Для их разработки используются тарифные сетки и ставки. Нормы затрат рабочего времени и расценки сосредотачиваются в альбоме пооперационных норм времени и расценок, или в технологических картах норм времени и расценок.

3. Организация нормативной базы
Основой учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции независимо от принятых методов и систем учета затрат и калкулирования является нормативная база. Нормативная база предприятия представляет собой набор текущих норм, нормативов расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, затрат труда, смет расхода на обслуживание производства и управление.
Нормативная база включает в себя:
Нормативно-справочную информацию – это производственная программа, техническая и технологическая документация
Текущие нормы затрат, они включают в себя подетальные, пооперационные нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат, пооперационные нормы трудоемкости, подетальные нормы выработки, пооперационные расценки нормоприменяемости деталей и их входимости в узлы и изделия
Поузловые нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат
Нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат на изделие
Нормативная база может быть организована по централизованной и децентрализованной форме.
В децентрализованной форме база формируется несколькими нормативными группами, подчиненными разными отделами заводоуправления. Децентрализованная форма организации нормативных баз имеет недостатки:
она громоздки и неоперативные
часто игнорируется принцип взаимосвязи текущих норм на разных уровнях управления
практикуется бесконтрольное укрупнение объектов калькулирования и единиц производственных затрат
практикуется замена текущих норм расхода материальных и топливных энергетических ресурсов плановыми нормами
Условием комплексной системы управления себестоимости соответствует централизованная форма организации нормативной базы, при этом все нормы сосредотачиваются в едином заводском центре. Который носит название «Отдел нормативного хозяйства».
Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство предприятии необходимо обеспечить:
- максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в планово-экономическом отделе;
полноту и техническую обоснованность нормативной информации;
отсутствие дублирования данных;
своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;
возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;
обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;
составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.


4. Составление нормативных калькуляций
Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий.
Нормативная калькуляция составляется на основе действующих норм затрат. Нормативные калькуляции отличаются от плановых тем, что в основе плановых калькуляций лежат не текущие, а среднегодовые нормы.
Для составления нормативных калькуляций используются следующие технико-экономические документы: сборочные чертежи узлов, конструкторские спецификации на комплектацию изделия, маршрутные карты на изготовление деталей и узлов, спецификации деталей норм расхода материалов, карты покупных полуфабрикатов, технологические карты, изготовление деталей и узлов с пооперационными нормативами трудовых затрат.
Нормативные калькуляции должны составляться по принципу от частного к общему, это значит, что сначала исчисляется нормативная себестоимость деталей, затем узлов и изделия в целом.
Подетальные и узловые нормативные калькуляции составляются только по прямым затратам, то есть они включают расходы основных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технические нужды, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.
Нормативная себестоимость узла представляет собой итог себестоимости всех деталей, которые входят в состав данного узла добавлением стоимости материалов, расходуемых на основании норм калькуляций деталей, а затраты по сборке но основании технологических карт сборки.
Нормативная калькуляция изделия включает в себя затраты по всем статьям, она составляется на основе калькуляции на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат по сборке изделия и расходами по обслуживанию производства и управлению. Расходы по обслуживанию производства и управлению и другие виды расходов, по которым нормы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции изделий в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их расходования.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости.
Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства.

Анализ отклонений от норм расхода материалов
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.
При нормативном методе учета затрат отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами и требованиями-накладными на отпуск материалов.
При использовании материалов в производстве очень важно выявить отклонения от норм и проанализировать причины их возникновения.
Основными причинами отклонения от норм могут быть:
Замена сырья и материалов;
Замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;
Несоответствие сырья и материалов стандартам и технологическим условиям;
Отклонения при раскрое;
Неисправность оборудования и инструмента;
Использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;
Отклонение сумм транспортно-заготовительных расходов фактических от плановых;
Для выявления и анализа отклонений по затратам материалов применяют следующие методы:
Метод документирования –
выявляются отклонения в момент отпуска материалов в производство. Чтобы определить сумму отклонений за счет норм необходимо из фактического количества израсходованных материалов вычесть количество, требующееся по нормам и разницу умножить на плановую цену. Чтобы определить сумму отклонений за счет цен необходимо из фактической учетной цены вычесть плановую и разницу умножить на фактическое количество израсходованных материалов. Метод документирования применяется также при сверхнормативном отпуске материалов, при этом выписывается специальный сигнальный документ.
Метод учета раскроя по партиям -
применяется по раскраиваемым материалам. При этом методе на каждую партию материалов поданных к рабочему месту заполняется карточка учета раскроя. В карточку записываются количество материалов, переданных для раскроя, количество заготовки отходов, полученных после раскроя. Проставляют нормы расхода на одну заготовку, умножают норму расхода на фактическое количество полученных заготовок и тем самым определяют нормативный расход материалов, далее сравнивают фактический расход с нормативным, выявляют результат, т.е. экономию или перерасход в натуральном выражении. Чтобы получить стоимостное отклонение по данной партии материалов, натуральное отклонение умножают на плановую цену материала – это влияние фактора цен. Чтобы рассчитать влияние фактора цен необходимо разницу между фактической и плановой ценой умножить на фактическое количество израсходованных материалов.
Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций -
применяется для контроля за расходованием вспомогательных материалов, а также металлов специальных профилей. При этом методе отклонение от норм расходованием материалов выявляют расчетным путем на основе данных периодических инвентаризаций материалов, находящихся на рабочем местах. В зависимости от спецификаций производства инвентаризации могут проводиться после каждой смены, пятидневки, декады или за месяц в целом. При этом методе на каждый номенклатурный номер открывается карточка учета использования материалов. В карточке отражается остаток материалов в производстве на начало месяца. На основании первичных документов записывается:
количество материалов, поступивших в производство;
количество материалов и отходов, возвращенных из производства;
остаток неиспользованных материалов на рабочих местах по данным инвентаризации;
и определяется фактический расход, он равен остатку материалов в производстве на начало месяца + отпуск материалов в производство – количество материалов и отходов, возвращенных из производства – остаток материалов на рабочих местах.
Нормативный расход равен произведению фактического количества принятых деталей и нормы расхода на одну деталь.
Отклонение определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Методика расчета суммовых отклонений за счет фактора норм и фактора цен та же, что и при других методиках отклонений от норм расходования сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции или прямым или пропорционально нормативному расходованию сырья и материалов.
Все три метода контроля позволяют выявить влияние на отклонение фактора норм, т.е. изменение количества потребленных материалов и фактора цен, т.е. изменение фактической цены по сравнению с плановой.
При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.
Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений в техническую и плановую документацию, дабы модифицированные нормы оперативно применялись в работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения норм и каков вклад этих подразделений в общие результаты.
В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.

Анализ отклонений от норм по заработной плате
Для снижения доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции необходима обработка процедур первичного учета и анализа использования рабочего времени и оплаты труда работников. В ходе производства неизбежны отклонения в использовании рабочего времени. Эти отклонения связаны с возникновением брака, различных непредвиденных и непроизводительных работ, потерями рабочего времени. Такого рода отклонения отрицательно воздействуют на производственный процесс и его результат – объем выпуска продукции, ее себестоимость, производительность труда, численность рабочих, размер затрат на заработную плату.
Основные причины отклонения от норм по заработной плате:
ошибки в чертежах и технологической документации;
несоответствие разряда работ разряду рабочего;
дополнительные операции, непредусмотренные технологическим процессом;
выполнение работ на менее производительном оборудовании;
неудовлетворительная наладка оборудования;
применение инструментов и приспособлений, несоответствующих технологическому процессу;
оплата сверхурочных работ;
работа в выходные и праздничные дни;
Учет выработки продукции и выполненных работ, необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, должен обеспечить получение точной информации о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ. Meтоды учета выработки и контроля качества продукции на предприятии, в цехах и на участках обусловлены технологией и организацией производственных процессов, характером вырабатываемой продукции и формами оплаты труда. В зависимости от перечисленных условий на предприятиях сложились различные системы учета выработки. Они учитывают способ получения первичной информации о выработке и применяемые при этом формы первичных документов, способы распределения общего заработка между членами бригады и др. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяют требованиями оперативного, бухгалтерского и статистического учета труда и заработной платы (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Обязательной информацией в документах является табельный номер исполнителя, характеристика выполненной работы, число принятых годных и забракованных изделий, нормы времени, расценки и вид оплаты. Документацию по учету выработки заполняют на основе технологических карт, действующих норм и расценок и выдают бригадиру или рабочему до начала работы. В первичные документы заранее проставляют данные об установленных нормах времени, нормах выработки и т.п.
Отклонения от норм по сдельной заработной плате оформляются листками на доплату и нарядами на сдельную работу.
Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются по отдельным участкам или цеху в целом, в расчете указывается сумма заработной платы по нормам, фактически начисленная сумма и отклонения.
При анализе можно определить влияние двух факторов на отклонения фактической заработной платы от заработной платы по нормам:
влияние изменения количества отработанных часов на отклонения по заработной плате определяется по формуле:
фактически нормативное нормативная
затраченное - время на * часовая
время фактический объем ставка
объем

влияние изменения цены труда определяется по формуле:
фактическая нормативная количество
часовая - часовая * отработанных
ставка ставка часов

Отклонения от норм по сдельной заработной плате рабочих относится на конкретные виды продукции, как правило, прямым путем, а рабочих с повременной оплатой труда пропорционально их заработной плате по нормам.
При учете отклонений по группам однородной продукции они распределяются между отдельными видами продукции, входящими в группу пропорционально заработной плате по нормам.
Кроме учтенных (документально) отклонений от норм расхода материалов и заработной платы, существуют неучтенные и недокументированные отклонения, они составляют 20 % и более к общей сумме отклонений. Неучтенные отклонения являются следствием неудовлетворительного состояния первичного учета, складского хозяйства и всей системы нормативного хозяйства.
Неучтенные отклонения определяются по окончанию отчетного периода или методом инвентаризации, или расчетным путем. Определение неучтенных отклонений расчетным методом осуществляется следующим образом:
Сумма фактических затрат + нормативная себестоимость незавершенного производства на начало месяца - нормативная себестоимость выпущенной продукции - нормативная себестоимость брака - нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца – документированное отклонение
Такой расчет делают по каждой статье калькуляции.
Заключение
При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
В данной работе рассмотрены: основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости по нормативному методу, методы определения норм затрат, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонениям от норм расхода материалов и по заработной плате.
Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.
Внедрение на анализируемом предприятии нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятия.

Задача № 10
Коммерческая фирма занимается туристическим бизнесом. В процессе работы формируются туристические группы для выездов за границу РФ. В начале месяца было запланировано отправить две группы по 10 и 30 человек в Англию, но фактическое количество составило соответственно 9 и 27 человек. Удельные переменные расходы (на одного туриста), а также цена за одну путевку не зависят от количества человек в группе. Остальные данные приведены в таблице.
1. Подготовить отчет за месяц с указанием прибыли, пользуясь методом:
а) «директ-костинг»;
б) полной себестоимости.
2. найти точку безубыточности:
а) математическим методом
б) графическим методом
3. Определить с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

Решение
1. Составим отчет о результатах деятельности туристической фирмы за месяц:
Выручка от продажи = Кол-во туристов * Цена 1 путевки
Переменные расходы = Кол-во туристов * Удельн.перемен.расх.на 1 туриста
Прямые трудозатраты = Кол-во туристов * Прямые трудозатраты на 1путевку
Прибыль по методу «директ-костинг» = Выручка от продажи – Переменные расходы – Прямые трудозатраты
Прибыль по методу полной себестоимости = Прибыль по методу «директ-костинг» - Постоянные расходы
2. Найдем точку безубыточности:
а) математическим методом (методом уравнения):
для вычисления точки безубыточности сначала запишем формулу расчета прибыли предприятия:
Выручка от продажи – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль
или
Цена ед.продукции * X - Переменные расходы на ед. продукции * X - Постоянные расходы = Прибыль,
где X – объем реализации в точке безубыточности, шт.
1 260 000 – 950 400 – 117 900 = 191 700
или
35 000 * X – 26 400 * X – 117 900 = 191 700
Затем в левой части уравнения за скобку выносим объем реализации (X), а правая часть – прибыль – приравниваем к нулю
X * (35 000 – 26 400) – 117 900 = 0
X = 117 900 / (35 000 – 26 400)
X = 14 путевок
или в денежном выражении
35 000 * 14 = 490 000 руб.
Таким образом, получаем, что при объеме продаж в 14 единиц путевок по цене 35 000 рублей коммерческая фирма достигает точки равновесия, то есть не несет убытков, но и еще не получает прибыли.
б) графическим методом:
1. Определяем систему координат и наносим линию постоянных издержек параллельную оси абсцисс на уровне 117 900 руб.
2. Отображаем на комплексном графике прямую переменных издержек. Так как для построения прямой необходимо определить координаты двух точек, требуется рассчитать значение переменных затрат для любой точки объема продаж, например 6 единиц. Переменные издержки для 6 единиц продукции:
26 400 руб. х 6 ед. = 158 400 руб.
То есть для построения прямой переменных издержек имеются две точки – (0;0) и (6 ед.; 158 400 руб.).
3. Строим прямую общих издержек. Для этого необходимо рассчитать сумму переменных и постоянных затрат в любой точке объема продаж, так как в действии 2 уже рассчитаны общие переменные издержки, то будет логично рассчитать для этого же объема продаж величину общих затрат, так как постоянные издержки при изменении объема продаж не меняются. Общие издержки для 6 единиц продукции:
26 400 руб. х 6 ед. + 117 900 руб. = 276 000 руб.
То есть для построения прямой общих издержек имеются две точки – (6 ед.; 0) и (6 ед.; 276 000 руб.).
4. Далее на комплексный график следует нанести прямую, соответствующую значению выручки. Эту прямую можно построить путем нахождения суммы выручки от реализации. Например, для 12 ед. объема продаж. Выручка для 12 ед. объема продаж:
35 000 руб. х 12 ед. = 420 000 руб.
То есть для построения графика выручки имеются две точки – (0;0) и (420 000 руб.; 12 ед.). Таким образом получаем следующий график:
SHAPE \* MERGEFORMAT
Таким образом получаем, что пороговым объемом продаж является точка – (14 ед.; 490 000 руб.), то есть при продаже 14 путевок и выручке в 490 000 руб. фирма не несет никаких потерь, но и не получает прибыли.
3. Определим с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и плановом количестве путевок:

Маржа с одной путевки
Норма маржинального дохода = ———————————
Цена путевки
Маржа с одной путевки = Цена путевки – Переменные расходы на одну путевку
35 000 – 26 400
Норма маржинального дохода = ———————— = 0,2457
35 000
Изменение маржинального дохода связано с отклонением фактического количества путевок от запланированного и исчисляется:
Отклонение выручки от продажи путевок * норма маржинального дохода
- 140 000 * 0,2457 = - 34 400 руб. – разница между полученной и запланированной выручкой.



Список использованной литературы
1. Бухгалтерский управленческий учет: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов V курса (первое высшее образование) и IV курса (второе высшее образование) специальности 060500 (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: Вузовский учебник, 2005. – 33 с.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2005. – 359 с.
3. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие. – М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2004. – 184 с.
4. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 192 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2006. – 325 с.
6. Кондраков Н., Иванова М. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2004. – 283 с.




Пример
Производственное объединение ООО "Аксон" выпускает продукцию видов А и Б. Затраты на ее производство отражаются в бухгалтерском учете по нормативной стоимости на счете 40.
Изделие А состоит из трех комплектующих деталей (детали 1, 2, 3); изделие Б - из четырех (детали 3, 4, 5, 6).
Для выпуска продукции помимо производства комплектующих необходимы еще две технологические операции: сборка деталей и испытание изделия. Затраты цеха сборки и испытаний в июне 2006 года составили 437 500 руб. Нормативное время сборки и испытания изделия А - 2,0 машино-часа, изделия Б - 3,0 машино-часа.
В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на затраты основного производства.
В бухгалтерском учете расходы на остатки НЗП к 1 июня 2006 г. – 154 900 руб., в налоговом - 106 800 руб. В мае 2006 года нормативная стоимость единицы продукции (без сборки и испытания) составила:
для изделия А:
- в бухгалтерском учете - 485 руб., в налоговом - 335 руб.;
для изделия Б:
- в бухгалтерском учете - 1465 руб., в налоговом - 1010 руб.
Распределение расходов на остатки НЗП по изделиям и комплектующим представлено в таблице.
------------------------------------------------------------------------¬
¦ Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июня 2006 г. ¦
+---------T---------T----------T----------------------T-----------------+
¦ Вид ¦Комплек- ¦Количество¦Нормативная стоимость¦Нормативная стои-¦
¦ изделия ¦ тующие ¦ ¦в бухгалтерском учете,¦мость в налоговом¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦учете, руб. ¦
¦ ¦ ¦ +------------T---------+---------T-------+
¦ ¦ ¦ ¦ единицы ¦ всего ¦ единицы ¦ всего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ изделия ¦ ¦ изделия ¦ ¦
+---------+---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---------+---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦Изделие А¦Деталь 1 ¦ 120 ¦ 165 ¦ 19800 ¦ 115 ¦ 13800 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Деталь 2 ¦ 140 ¦ 220 ¦ 30800 ¦ 150 ¦21 000 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Деталь 3 ¦ 80 ¦ 100 ¦ 8000 ¦ 70 ¦ 5600 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Итого ¦ 485 ¦ 58600 ¦ 335 ¦ 40400 ¦
+---------+---------T----------+------------+---------+---------+-------+
¦Изделие Б¦Деталь 3 ¦ 80 ¦ 100 ¦ 8000 ¦ 70 ¦ 5600 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Деталь 4 ¦ 40 ¦ 305 ¦ 12200 ¦ 210 ¦ 8400 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Деталь 5 ¦ 80 ¦ 625 ¦ 50000 ¦ 430 ¦ 34400 ¦
¦ +---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Деталь 6 ¦ 60 ¦ 435 ¦ 26100 ¦ 300 ¦ 18000 ¦
+---------+---------+----------+------------+---------+---------+-------+
¦ ¦Итого ¦ 1465 ¦ 96300 ¦ 1010 ¦ 66400 ¦
+---------+--------------------+------------+---------+---------+-------+
¦Итого ¦ 154900 ¦ - ¦106800 ¦
L-------------------------------------------+---------+---------+--------
Общая сумма расходов, осуществленных в июне 2006 года, составила
2 100 000 руб., в том числе: прямые расходы - 1 400 000 руб.; общепроизводственные - 200 000 руб.; общехозяйственные - 500 000 руб.
В июне на склад поступило: изделий А - 1000 шт.; изделий Б - 500 шт. Распределение расходов на остатки НЗП к 1 июля 2006 года отражено в таблице.
------------------------------------------------------------------------¬
¦ Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июля 2006 г. ¦
+---------T--------T-------T----------------------T---------------------+
¦ Вид ¦Комплек-¦ Коли- ¦Нормативная стоимость¦Нормативная стоимость¦
¦ изделия ¦ тующие ¦чество ¦в бухгалтерском учете,¦в налоговом учете,¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ +------------T---------+------------T--------+
¦ ¦ ¦ ¦ единицы ¦ всего ¦ единицы ¦ всего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ изделия ¦ ¦ изделия ¦ ¦
+---------+--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---------+--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦Изделие А¦Деталь 1¦ 240 ¦ 182 ¦ 43680 ¦ 120 ¦ 28800 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Деталь 2¦ 180 ¦ 243 ¦ 43740 ¦ 160 ¦ 28800 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Деталь 3¦ 210 ¦ 100 ¦ 21 000 ¦ 70 ¦ 14700 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Итого ¦ 525 ¦ 108420 ¦ 350 ¦ 72300 ¦
+---------+--------T-------+------------+---------+------------+--------+
¦Изделие Б¦Деталь 3¦ 120 ¦ 100 ¦ 12000 ¦ 70 ¦ 8400 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Деталь 4¦ 120 ¦ 330 ¦ 39600 ¦ 220 ¦ 26400 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Деталь 5¦ 40 ¦ 670 ¦ 26800 ¦ 435 ¦ 17400 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Деталь 6¦ 140 ¦ 450 ¦ 63000 ¦ 300 ¦ 42000 ¦
¦ +--------+-------+------------+---------+------------+--------+
¦ ¦Итого ¦ 1550 ¦ 141 400 ¦ 1025 ¦ 94200 ¦
+---------+----------------+------------+---------+------------+--------+
¦Итого ¦ 249 820 ¦ - ¦ 166500 ¦
L---------------------------------------+---------+------------+---------
В июне 2006 года по данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость одного изделия А составила 900 руб., изделия Б - 2160 руб.
В июне покупателям было отгружено: изделий А - 1150 шт., изделий Б - 600 шт.; всего на сумму 2 880 000 руб. (в том числе НДС - 480 000 руб.). В договорах на продажу переход права собственности на отгруженную продукцию предусмотрен по отгрузке. Налоговая база по НДС определяется также по отгрузке.
В бухгалтерском учете себестоимость заказов складывается из следующих составляющих:
- себестоимости комплектующих деталей, требуемых для выполнения заказа;
- расходов, связанных со сборкой и испытанием;
- общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общее время работы цеха сборки и испытаний рассчитывается так: нормативное время, необходимое для обработки одного изделия, умножается на общее количество изделий этого вида.
Общее нормативное время работы цеха составило 3500 машино-часов (1000 шт. x 2,0 ч + 500 шт. x 3,0 ч).
Стоимость одного машино-часа - 125 руб. (437 500 руб. : 3500 м/ч).
Следовательно, затраты на сборку и испытание одного изделия таковы:
- для продукции А - 250 руб. (125 руб. x 2,0 ч);
- для продукции Б - 375 руб. (125 руб. x 3,0 ч).
Калькуляции прямых расходов на единицу продукции А и Б, учитывающие затраты по сборке и испытанию, - в следующих таблицах.
------------------------------------------------------------------------¬
¦ Калькуляция прямых расходов на изделие А ¦
+------------T----------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦ Расходы, руб. ¦
¦ +------------T-------------T----T--------------T-----------+
¦ ¦материальные¦на заработную¦ЕСН ¦на амортизацию¦общая сумма¦
¦ ¦ ¦ плату ¦ ¦ оборудования ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 88 ¦ 20 ¦ 7 ¦ 5 ¦ 120 ¦
¦детали 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 113 ¦ 30 ¦ 10 ¦ 7 ¦ 160 ¦
¦детали 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 51 ¦ 12 ¦ 4 ¦ з ¦ 70 ¦
¦детали 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Сборка и ис-¦ 37 ¦ 150 ¦ 53 ¦ 10 ¦ 250 ¦
¦пытание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Итого ¦ 289 ¦ 212 ¦ 74 ¦ 25 ¦ 600 ¦
L------------+------------+-------------+----+--------------+------------
------------------------------------------------------------------------¬
¦ Калькуляция прямых расходов на изделие Б ¦
+------------T----------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦ Расходы, руб. ¦
¦ +------------T-------------T----T--------------T-----------+
¦ ¦материальные¦на заработную¦ЕСН ¦на амортизацию¦общая сумма¦
¦ ¦ ¦ плату ¦ ¦ оборудования ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 51 ¦ 12 ¦ 4 ¦ 3 ¦ 70 ¦
¦детали 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 160 ¦ 40 ¦ 14 ¦ 6 ¦ 220 ¦
¦детали 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 291 ¦ 100 ¦ 36 ¦ 8 ¦ 435 ¦
¦детали 5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Изготовление¦ 262 ¦ 50 ¦ 18 ¦ 10 ¦ 340 ¦
¦детали 6 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Сборка и ис-¦ 84 ¦ 200 ¦ 71 ¦ 20 ¦ 375 ¦
¦пытание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+-------------+----+--------------+-----------+
¦Итого ¦ 848 ¦ 402 ¦143 ¦ 47 ¦ 1440 ¦
L------------+------------+-------------+----+--------------+------------
Учетной политикой определено, что при реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости. Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции представлен в таблице.


------------------------------------------------------------------------¬
¦ Расчет нормативной себестоимости реализованной готовой продукции ¦
+---------T--------------T---------------T---------------T--------------+
¦ Готовая ¦Остаток на на-¦Поступило на¦Отгружено опто-¦Остаток на ко-¦
¦продукция¦чало отчетного¦склад ¦вым покупателям¦нец отчетного¦
¦ ¦периода ¦ ¦ ¦периода ¦
¦ +-----T--------+-----T---------+-----T---------+-----T--------+
¦ ¦коли-¦себесто-¦коли-¦норматив-¦коли-¦себестои-¦коли-¦себесто-¦
¦ ¦чес- ¦имость, ¦чес- ¦ ная ¦чес- ¦ мость, ¦чес- ¦имость, ¦
¦ ¦тво, ¦ руб. ¦тво, ¦себестои-¦тво, ¦ руб. ¦тво, ¦ руб. ¦
¦ ¦шт. ¦ ¦шт. ¦ мость, ¦ шт. ¦ ¦шт. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+--------+-----+---------+-----+---------+-----+--------+
¦Изделие А¦ 280 ¦243 000 ¦1000 ¦ 900 000 ¦1150 ¦1 026914 ¦ 130 ¦ 116086 ¦
+---------+-----+--------+-----+---------+-----+---------+-----+--------+
¦Изделие Б¦ 120 ¦250 600 ¦ 500 ¦1 080 000¦ 600 ¦1 287 677¦ 20 ¦ 42923 ¦
+---------+-----+--------+-----+---------+-----+---------+-----+--------+
¦Итого ¦ 400 ¦493 600 ¦1500 ¦1 980 000¦1750 ¦ 2314591 ¦ 150 ¦ 159009 ¦
L---------+-----+--------+-----+---------+-----+---------+-----+---------
Согласно расчету нормативная себестоимость реализованной продукции равна 2 314 591 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Аксон" в июне 2006 года сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 2 880 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68
- 518 400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
Нормативная стоимость расходов, отнесенных на остатки НЗП, на 1 июня 2006 года составила 154 900 руб., на 1 июля 2006 года - 249 820 руб. Фактические расходы текущего месяца - 2 100 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость готовой продукции такова:
154 900 руб. + 2 100 000 руб. - 249 820 руб. = 2 005 080 руб.;
Дебет 40 Кредит 20
- 2 005 080 руб. - учтена фактическая себестоимость готовой продукции.
Нормативная себестоимость готовой продукции равна:
1000 шт. x 900 руб./шт. + 500 шт. x 2160 руб./шт. = 1 980 000 руб.;
Дебет 43 Кредит 40
- 1 980 000 руб. - учтена готовая продукция по нормативной себестоимости;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40
- 25 080 руб. (2 005 080 - 1 980 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (перерасход);
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43
- 2 314 591 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 21 929 руб. (2 880 000 - 518 400 - 25 080 - 2 314 591) - учтена прибыль от продажи готовой продукции.