Министерство образования РФ
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
по дисциплине
«Бухгалтерская (Финансовая) отчетность»
на тему:
«Аудит и публичность
бухгалтерской отчетности»
Исполнитель: Стерлигова Надежда Вадимовна
Специальность: бухгалтерский учет, анализ
и аудит. Группа: вечер Курс: 4
№ зачетной книжки: 04УБД15306
Руководитель: Шинкарева Л.И.
Орел
2008 год
Содержание
Введение………………………………………………………………..………..3
Аудит бухгалтерской отчетности…………………………………...………6
Задачи и цели аудита бухгалтерской отчетности…………...………6
Основные этапы аудита бухгалтерской отчетности…….………….9
Критерии обязательности аудита…………………………..……….14
Документирование аудита………………………………….……….16
Аудиторское заключение……………………………………………17
Аудиторское заключение: содержание и виды…………………….18
Структура аудиторского заключения………………………………23
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….28
2.1. Сущность, характеристики и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………28
2.2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее предоставления………………………………………………..30
2.3. Публичность бухгалтерской отчетности…………………………...33
3. Расчетная часть……………………………………………………………..37
Заключение……………………………………………………………………..77
Список литературы…………………………………………………………….78
Приложения
Введение.
В Российской Федерации применяется понятие аудита, установленное Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит (аудиторская деятельность) – предпринимательская деятельность по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. В современных экономических отношениях аудит рассматривается как элемент рыночной инфраструктуры общества.
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации.
Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом-аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможной пристрастности ее составителей. Кроме того, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.
С точки зрения аудита, под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудитируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При этом под существенностью информации понимается свойство, которое делает ее (информацию) способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.
Согласно п.2 ст.7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в качестве аудиторов без образования юридического лица, не могут проводить самостоятельно обязательный аудит экономических субъектов.
Целью данной курсовой работы является изучение аудита и публичности бухгалтерской отчетности. В работе будут подробно рассмотрены следующие вопросы: теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержание и виды аудиторских заключений, критерии обязательности аудита, структура аудиторского заключения, публичность бухгалтерской отчетности.
1. Аудит бухгалтерской отчетности.
1.1 Задачи и цели аудита бухгалтерской отчетности.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ во всех существенных отношениях .
Цель аудита считается достигнутой, если мнение аудитора содержит объективную оценку достоверности, полноты, точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств, финансовых результатов деятельности экономического субъекта за определенный период, проверка соответствия принятой учетной политики нормативным актам.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» содержит следующие разъяснения по поводу целей аудита:
- несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности дел руководства аудируемого лица;
- аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица;
- аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководителя аудируемого лица от ответственности за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для достижения цели аудита ставятся задачи:
установить правильность составления бухгалтерского баланса;
установить правильность составления отчета о прибылях и убытках;
установить достоверность пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В ходе решения задач устанавливается полнота отражения активов и пассивов; полнота использования в отчете финансово- хозяйственной документации; наличие либо отсутствие отклонений фактической методики оценки активов от принятой в учетной политике.
Для предоставления обоснованного мнения о достоверности отчетности в целом необходимо составить обоснованное мнение по следующим ключевым вопросам:
общая приемлемость отчетности – соответствует ли в целом отчетность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации;
обоснованность – существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм;
законченность – отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту;
оценка – все ли статьи оценки правильно, подсчитаны безошибочно;
классификация – обоснованно ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены;
разделение – отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены;
аккуратность – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книги;
раскрытие – все ли статьи занесены в отчетность, правильно ли отражены в отчетных документах и соответствующих приложения к ним.
Основные нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями); положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н; приказ Минфина России от 22.07.03г.№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
1.2. Основные этапы аудиторской бухгалтерской отчетности.
Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
Ознакомительный этап
На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.
Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разницы и закрытием ряда операционных счетов.
В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:
сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».
Основной этап
На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:
их соответствие требованиям нормативных документов:
наличие всех установленных форм;
полнота их заполнения;
присутствие необходимых реквизитов.
Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.
При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. (Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности)
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:
отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77«Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.
При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:
по стр. 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаютсясуммы, сформированные по счету 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
по стр. 141 «Отложенные налоговые активы» — обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;
если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 «Отложенные налоговые активы» отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком «минус».
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:
показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;
неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;
неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.
Заключительный этап
Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
1.3. Критерии обязательности аудита
В ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются:
организационно-правовая форма организации;
вид деятельности организации;
показатели деятельности организации;
участие государства и его субъектов в капитале организации.
По первому критерию обязательный аудит осуществляется в организациях, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
По второму критерию обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
По третьему критерию обязательному аудиту подлежат предприятия и индивидуальные предприниматели, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. По четвертому критерию обязательному аудиту подлежат организации, являющиеся государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют третьему критерию. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Федерации финансовые показатели могут быть понижены.
Кроме того, для ряда организаций проведение обязательного аудита может быть установлено федеральным законом.
1.4. Документирование аудита.
Документирование – документальное оформление всех сведений, связанных с точки зрения предоставление доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательство того, что аудит проводился в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности.
Документация – рабочий документ или материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора, либо получаемые или хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Форма рабочих документов не регламентируется. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, осуществление контроля за выполнение работы, для фиксирования аудиторских доказательств. Рабочие документы отражают информацию о планировании работы, временных рамках и объеме аудиторских процедур, их результатах, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор вправе определять объем документации по каждой проверки , руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе рабочих документов каждого рассмотренного документа или вопроса не является необходимым.
Рабочий документ содержит, в частности: сведения об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица; информацию отражающую процесс планирования аудита; доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку риска; анализ операций, остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ важных показателей и тенденций их изменения; сведения о выполненных процедурах, их результатов; доказательства, подтверждающие проведение контроля за выполнением работы, проверку качества работы; сведения об исполнителях и времени выполнения процедур; выводы аудитора по наиболее важным вопросам, сведения о предпринятых в связи с этим действиях аудитора; копии отчетности и аудиторского заключения.
Рабочие документы хранятся пять лет.
1.5. Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленной в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащее выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности ФБО аудируемого лица и в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учету законодательству РФ. Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключения определяются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту. Представление аудиторского заключения в налоговый орган является прямой обязанностью аудируемого лица как налогоплательщика. Неисполнение данной обязанности признается налоговым правонарушением.
Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такого заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
1.6. Аудиторское заключение: содержание и виды
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторская организация может выдать аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Отказаться oт выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская фирма может в том случае, если в ходе аудиторской проверки будет установлен факт зависимости аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения.
До введения в действия в 2002 году Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», существовало три вида аудиторского заключения: безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное. Иными словами, в состав бухгалтерской отчетности за 2001 год, подлежащей обязательному аудиту, должно было включаться аудиторское заключение одного из видов (безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное).
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно-положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена соответствующим образом. Иными словами, такая отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно-положительном и отрицательном аудиторских заключениях должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного.
Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год в ее состав включается аудиторское заключение одного из следующих видов:
безоговорочно положительное аудиторское заключение;
модифицированное аудиторское заключение:
модифицированное аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание;
аудиторское заключение с оговоркой;
отрицательное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение формируется в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации:
влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;
не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, но руководство аудируемого лица отказывается внести изменения и дополнения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первом случае ситуация может иметь отношение к соблюдению принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки имущества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Во втором случае такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение формируется в том случае, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они возникали относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Отрицательное аудиторское заключение формируется только тогда, когда влияние какогo-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводу, что оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия вводящей в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно раскрыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации). Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Если формируется любое аудиторское заключение, кроме безоговорочно положительного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если формируется аудиторское заключение с оговоркой или отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
1.7. Структура аудиторского заключения
Требования к структуре и содержанию отдельных частей аудиторского заключения претерпевают изменения аналогично изменению видов аудиторских заключений. Если до 2002 года аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой, то аудиторское заключение, включаемое в состав бухгалтерской отчетности за 2002 год, уже содержит четыре части: основные элементы аудиторского заключения, вводная часть, часть, описывающая объем аудита, и часть, содержащая мнение аудитора.
Информация, содержащаяся в вводной части аудиторских заключений к бухгалтерской отчетности до 2002 года по общим сведениях об аудиторской фирме, в настоящее время должна включаться в основные элементы.
Аналитическая часть представляла собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций,
В итоговой части формулировалось мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Если в результате аудита были выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.
Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.
Аудиторские заключения, включаемые в состав бухгалтерской отчетности после 2001 года, должны иметь следующую структуру.
I. Основные элементы аудиторского заключения
Наименование — «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Адресат — лицо, предусмотренное законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита (собственник аудируемого лица (акционеры), участники, совет директоров и т. п.).
Сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование;
местонахождение;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.4. Сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
местонахождение;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.
II. Вводная часть
перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;
заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо;
заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
III. Часть, описывающая объем аудита
В части, описывающей объем аудита, должны содержаться указания на то, что:
- аудит проводят в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, иными документами;
- при проведении аудита выполняют процедуры аудита, которые аудиторская организация считает необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности;
- аудит планируют и проводят с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;
- аудит, проводимый на выборочной основе, включает в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
IV. Часть, содержащая мнение аудитора
Данная часть должна содержать следующую информацию:
основные принципы и методы (применяемый порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица), которые определяются нормативными актами Российской Федерации;
мнение по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
мнение по поводу соответствия аудируемой отчетности другим требованиям (при необходимости);
• мнение относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации (при необходимости).
Дата, указанная в аудиторском заключении, не должна предшествовать дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно быть подписано генеральным директором (или директором) аудиторской организации и руководителем аудиторской группы с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.
К аудиторскому заключению должна быть приложена финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.
Аудиторское заключение и финансовая (бухгалтерская) отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудиторской организации с указанием общего количества листов в пакете.
Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, указанном в договоре (но не менее двух экземпляров аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности).
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности.
2.1.Сущность, характеристики и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность-это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:
- создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;
- возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;
- обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.
Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии: ценность для пользователя; надежность; сопоставимость; постоянство.
Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений.
При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.
Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.
Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.
Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.
Выполнения требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
2.2.Состав бухгалтерской финансовой отчетности и основные правила ее представления
В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная, бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:
из бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренным нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
пояснительной записки.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
бухгалтерский баланс – форма№1 (Приложение 1);
отчет о прибылях и убытках – форма№2 (Приложение 2);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение 6).
При этом в состав указанных пояснений включаются:
отчет об изменении капитала – форма№3 (Приложение 3);
отчет о движении денежных средств – форма№4 (Приложение 4);
приложение к бухгалтерскому балансу–форма№5 (Приложение 5);
итоговая часть аудиторского заключения;
пояснительная записка.
Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена специальная отчетная форма – отчет о целевом использовании полученных средств (форма№6);
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной а также составляются кумулятивным способом. При этом квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредители предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетности, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года.
Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:
адреса, куда направляется письмо;
исходящего номера и даты отправления;
краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.
Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:
название предприятия и его организационно-правовая форма;
отчетная дата должна быть отражена только в форме №1 «Баланс организации»;
отчетный период(квартал, полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах:
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- отчет о движении капитала (форма №3);
- отчет о движении денежных средств (форма №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- пояснительная записка.
Бухгалтерская отчетность составляется в рублях и на русском языке. При этом отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.
2.3. Публичность бухгалтерской отчетности
Под публичностью бухгалтерской отчетности понимаются донесение содержания бухгалтерской отчетности до ее заинтересованных пользователей путем опубликования ее в газетах, журналах, брошюрах, буклетах и других специализированных изданиях, а также передача отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации организации.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 16) указывает, что акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Таким образом, из данного закона вытекает, что в категорию субъектов производственных предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность, в большинстве случаев попадают учреждения в форме открытого акционерного общества.
Отчетность публикуется после проверки и подтверждения ее аудиторской организацией, а также утверждения общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, самые необходимые пользователям отчетные формы.
Практика последних лет выработала три основных подхода к формированию показателей бухгалтерской отчетности организации, подлежащей опубликованию. Для собственников организации в лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях я убытках в сокращенном виде.
Органам государственного управления представляется отчет о прибылях и убытках по стандартной многоступенчатой форме, которая в принципе позволяет провести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.
Кредиторам и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности и пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лиц, принимающих решения об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности.
Допускается публикация бухгалтерской отчетности в сокращенной форме. Такой вид отчетности разрабатывается на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности:
1)валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года в размере, не превышающем предела, установленного законодательством РФ;
2)выручки от реализации товаров и услуг за год, не превышающей размера, установленного законодательством РФ.
В данном случае при наличии вышеперечисленных условий форма бухгалтерского баланса не включает показатели по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99. Строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
Публикация формы отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели.
Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя информацию о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества в том случае, когда такие данные не обнародованы отдельно (либо в составе иного документа, подлежащего опубликованию) в соответствии .
В публикуемой информации указываются также:
1) полное наименование организации и его организационно-правовая форма;
2) отчетная дата и отчетный период;
3) валюта и формат числовых показателей;
4) полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность;
5) местонахождение исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию;
6)сведения об органе государственной статистики, в которой представлен обязательный экземпляр отчетности.
Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором(аудиторской фирмой). Бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.
Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместе полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное).
Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
Следует отметить, что в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету нужно раскрывать все природоохранные мероприятия, проводимые данной организацией, а также отразить степень их влияния на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Также необходимо раскрыть информацию о произведенных платежах на экологические нужды и за пользование природными ресурсами, текущие расходы по охране окружающей среды и уровне их влияния на финансовые показатели.
Все организации, которые имеют структурные подразделения (дочерние и зависимые общества) должны приводить сведения об их наличии, местонахождении, наименовании и виде деятельности.
Расходы по публикации бухгалтерской отчетности включаются в себестоимость продукции как затраты, связанные с управлением производством.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков. Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.
3.Расчетная часть
Общие сведения об организации:
Наименование – «Эталон» ИНН: 7701717975
Адрес организации: 103045, г.Москва, Октябрьский проспект, 37
Код по ОКПО: 54613312
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 16)
Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16)
Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17)
Руководитель – Марченко Д.С.
Главный бухгалтер – Дмитриева Э.Н.
ООО «Эталон» имеет два основных цеха:
№1 – механический
№2 – сборочный
Вспомогательный цех – ремонтно – механический.
В основных цехах вырабатывается два вида изделия – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №301) и сборочного цеха (заказ №302).
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон»
на 1 декабря 2007г. (согласно рабочему плану счетов)
Сальдо на начало года и обороты за январь – ноябрь 2007 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)
На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций составить ведомость затрат по ремонтному цеху (вспомогательное производство) в части общепроизводственных расходов. (приложение: Журнал регистрации хозяйственных операций)
В ведомости затрат по ремонтному цеху определить затраты на ремонт в разрезе заказов
3. На основании журнала хозяйственных операций составить ведомости затрат по цехам основного производства (цеху №1 и цеху №2) в части общепроизводственных расходов
4. Рассчитать сумму транспортного налога в бухгалтерской справке «Расчет суммы транспортного налога»
5. Определить в бухгалтерской справке потери от окончательного брака.
6. В ведомостях затрат по цехам №1 и №2 подсчитать затраты по изделиям А и Б и определить фактическую производственную себестоимость данных изделий с справке бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции за декабрь 2007 г.»
7. рассчитать сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в справке бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции за декабрь 2007г.»
8. Заполнить Сводную ведомость учета затрат (разделы 1 и 2) на основании ведомостей учета затрат по цехам основного и вспомогательного производств.
9. определить сумму общехозяйственных расходов в ведомости общехозяйственных расходов.
10. определить финансовый результат от продажи продукции за декабрь и в целом за 2007 г., заполнив аналитические данные к счету 90 «Продажи»
11. заполнить ведомость учета нематериальных активов и начисления амортизации за январь – декабрь 2007 г.
12. Заполнить карточки движения основных средств за 2007г.
13. Рассчитать сумму налога на имущество в бухгалтерской справке «Расчет налога на имущество», предварительно определить остаточную сумму основных средств.
14. Определить и списать в конце месяца (декабря) и в целом за год сальдо прочих доходов и расходов, заполнив аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
15. Рассчитать в бухгалтерской справке сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь.
16. Произвести расчет НДС, принимаемого к налоговому вычету в справке бухгалтерии.
17. Заполнить справки – расчеты о состоянии краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности за 2007г.
18. Заполнить справки – расчеты бухгалтерии о поступлении и расходовании денежных средств за декабрь и в целом за 2007г.
19. Выявить сумму нераспределенной прибыли и закрыть счет 99
20. Закрыть субсчета счета 90 (Журнал регистрации хозяйственных операций).
21. Закрыть субсчета счета 91 (Журнал регистрации хозяйственных операций).
22. составить главную книгу и оборотно – сальдовую ведомость за декабрь.
СПРАВКИ
Руководитель _________ Марченко Д.С.Главный бухгалтер ________ Дмитриева Э.Н.
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦
+------------+
Форма N 4 по ОКУД ¦ 0710004 ¦
+----T---T---+
за _год____________ 2007 г. ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---+---+
Организация _ООО «Эталон»__________________ по ОКПО ¦54613312 ¦
+------------+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7701717975 ¦
+------------+
Вид деятельности производство подшипников_ по ОКВЭД ¦ 37.17 ¦
+-----T------+
Организационно-правовая форма/ ¦ ¦ ¦
форма собственности _________частная_______________ ¦65 ¦ 16 ¦
¦ ¦ ¦
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦
+-----+------+
Единица измерения: тыс. руб./ по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦
(ненужное зачеркнуть) L-------------
Руководитель _________ Марченко Д.С.Главный бухгалтер_________ Дмитриева Э.Н. (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
25. Составить отчеты о движении денежных средств прямым и косвенным методами, применяемыми в международной практике.
26. Проверить взаимоувязку показателей форм отчетности в справке бухгалтерии. Приложения 9
Заключение
Подводя некоторые итоги по данной курсовой работе нельзя не подчеркнуть актуальность выбранной темы, так как аудит является важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчетности перед ее представлением, заинтересованным пользователям.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Такое понимание цели аудита признано в международной практике.
Результаты проведенного аудита оформляются в виде аудиторского заключения – документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности проверенных отчетов и имеющее юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности.
Аудит в России чуть более чем за 10-летний период прошел интенсивный путь развития, догнав по многим критериям практическую аудиторскую деятельность зарубежных компаний.
Бухгалтерская отчетность является открытой для всех пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью: предоставить отчетность заинтересованным лицам непосредственно или через ее опубликование.
Аудит и публичность бухгалтерской отчетности являются наиболее значимыми понятиями. Знание основных аспектов этих вопросов поможет нам в практической деятельности.
Список литературы
Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Под ред.В.Д.Новодворского, «Финстатинформ», Москва 2002г.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Под ред. А.Д.Ларионова, «Проспект», Москва 2006г.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Под ред. А.П.Камышанов, «Омега-л», Москва 2006г.
Аудит/Под ред. О.А.Мироновой, «Омега-л», Москва 2006г.
Бухгалтерская отчетность организации/Под.ред В.Д.Новодворского, «Бухгалтерский учет», Москва 2006г.
«Аудиторские ведомости» №2 2006г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.99г. №43-н.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2002г. №16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности»
Приказ Минфина России от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности»
