Федеральное агентство по образованию и науке
Российской Федерации
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
СЕРПУХОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Факультет Учетно-статистический
Кафедра Бухгалтерского учета и анализа
хозяйственной деятельности.


КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему
« Основные средства»





Серпухов
2007
Содержание курсовой работы:
Теоретическая часть на тему «Основные средства»
1. Введение. стр. 3
2. Основная часть:
Понятие, классификация и оценка основных средств. стр.5
Синтетический и аналитический учет основных средств. стр.11
Учет амортизации основных средств. стр.22
Переоценка основных средств. стр.32
Инвентаризация основных средств. стр.35
Учет выбытия основных средств. стр.38
3. Заключение. стр.43
Список литературы. стр.87
Практическая часть. Задача. стр. 44-86







Часть I.
1. Введение.
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и амортизацией для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.






2. Основная часть.
Понятие, классификация и оценка основных средств.
Согласно действующему законодательству основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре критерия отнесения объектов к основным средствам:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации,
- все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,
- организацией не предполагается последующая перепродажа актива, (то есть актив приобретен не с целью продажи),
- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, если срок полезного использования (срок службы) предмета превышает 1 год, то он учитывается в составе основных средств независимо от своей стоимости. Сроком полезного использования основных средств считается срок, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (20 счет) или расходы на продажу (44 счет) единовременно по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Свою стоимость основные средства переносят на продукцию частями в виде амортизационных отчислений.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления объектов основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете амортизации этих объектов, точное определение результатов от их списания и выбытия. Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет наличие научно обоснованной классификации, установление принципов оценки и единицы учета.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию. Так же основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, связь, культура, торговля и др.) Данная группировка позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные (машины, станки, инструменты и др.) и не производственные (основные средства ЖКХ, организаций культуры, здравоохранения и др.)
По видам основные средства подразделяют на: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования, прочие основные средства.
Классификация по видам положена в основу их аналитического учета.
По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, реконструкции и техническом перевооружении.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п.6 ПБУ 6/01).
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, консервации и несколько лет после выбытия не присваивается другому объекту. Инвентарный номер обязательно указывают в документах, связанных с движением объектов основных средств.
Чтобы правильно вести учет объектов основных средств, используют единый принцип их оценки. Различают несколько видов оценки объектов основных средств: по первоначальной, восстановительной, балансовой и остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. В зависимости от источников поступления понятие «первоначальная стоимость» определяется по-разному. По объектам основных средств, приобретенным за плату, сооруженным или изготовленным собственными силами, в первоначальную стоимость включаются: фактические затраты по возведению или приобретению этих объектов, их доставке, монтажу, установке, за информационные, консультационные услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, проценты, начисленные по заемным средствам на эти цели. Для основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, первоначальной будет договорная стоимость. Для приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, первоначальная стоимость будет определяться по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах. Основные средства, признанные излишками по результатам инвентаризации – принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, которая и будет для них первоначальной.
Текущая восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства (в случае необходимости замены) основных средств на момент оценки. Необходимость использования данного термина обусловлена тем, что одни и те же объекты основных средств, приобретаемые в разные периоды (годы или даже месяцы), различаются по цене, что связано с инфляционными процессами. Наиболее надежный метод определения восстановительной стоимости – переоценка основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость включает в себя все элементы, входящие в первоначальную.
В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности (т.е первоначальную, а после переоценки – восстановительную) принято называть балансовой.
Остаточная стоимость показывает, какую часть затрат на приобретение, создание объектов основных средств еще не удалось возместить через амортизационные отчисления, и определяется как разница между балансовой стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.
Ликвидационная стоимость – стоимость объекта, списанного (подлежащего списанию) с баланса, с учетом расходов по демонтажу, утилизации отходов от демонтажа и с учетом доходов от оприходования материалов, пригодных к дальнейшему использованию (например, металлолома).
Документальное оформление движения основных средств.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.
Новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определили новый подход к первичным документам по движению основных средств. Теперь не обязательно использовать типовые формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом России. Организации могут разрабатывать для себя собственные формы, главное, чтобы документы были оформлены в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», т.е содержали все необходимые реквизиты. Чаще организации пользуются типовыми формами.
При поступлении объекта в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. В нем указывают характеристику объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки и другие характеристики. К акту прилагают необходимую техническую документацию.
На основании акта заводят инвентарную карточку (форма ОС-6), объекту присваивают инвентарный номер и указывают необходимые данные о нем. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии объектов основных средств – инвентарная карточка из картотеки изымается.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств организация должна ежемесячно сверять данные инвентарных карточек с данными бухгалтерского учета, т.е проводить инвентаризацию.
Перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение.
Операции по ликвидации объектов основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объектов основных средств (форма №ОС-4), а списание автомобилей – атом о списании автотранспортных средств (форма №ОС- 4а).
В актах о ликвидации указывают причину ликвидации объекта, его первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, и результат от ликвидации.
Кроме названных, существуют еще другие унифицированные формы первичной учетной документации: форма №ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования; форма №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»; форма № ОС -16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»; форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств».
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет может быть отражен в инвентарной книге учета основных средств. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств. На основе инвентарной картотеки, в бухгалтерии на каждую классификационную группу объектов основных средств открывают карточку учета движения основных средств, в которой за каждый месяц указывают наличие объектов основных средств на начало месяца, их поступление и выбытие, сумму их амортизации и затраты на их капитальный ремонт.
Синтетический и аналитический учет основных средств.
Учет наличия и движения объектов основных средств, принятых на баланс организации, осуществляют на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный)
Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а так же изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменения первоначальной стоимости в результате переоценки объектов отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
02 «Амортизация основных средств» (пассивный).
Счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
07 «Оборудование к установке» (активный)
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. На этом счете не учитывается оборудование, не требующее монтажа (свободно стоящие станки, производственный инструмент, измерительные приборы и др.) Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организаций. Приобретение оборудования за плату отражается в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал отражается в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам, и т.д.). Главная особенность учета на этом счете состоит в том, что в одних случаях оборудование требует монтажа, а в других – нет. Если монтаж требуется, то используется счет 07 «Оборудование к установке», если нет – то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
08 «Вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный).
Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов и др. По дебету счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету по 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование требующего и не требующего монтажа, прочим затратам по капитальным вложениям. По затратам связанным с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту; по затратам связанным с формированием стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и.т.д.); по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)
Счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту в частности отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. По дебету отражается – остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. А так же расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – в корреспонденции со счетами учета затрат. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Организация синтетического учета операций по оприходованию объектов основных средств зависит от источника их поступления.
Учет основных средств, приобретенных за плату:
Д 08 – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены приобретенные объекты основных средств.
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 - отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств.
Д 08, 19 – К 60 – отражена стоимость услуг по доставке объектов основных средств.
Д 08 – К 60 – отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств.
Д 08 – К 60 – отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы.
Д 08 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
7. Д 60 – К 51, 52, 55 – оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС).
Д 08, 19 – К 60, Д 60 – К 71 «Расчеты с подотчетными лицами , Д 01 – К 08 – оприходованы объекты основных средств, приобретенные за наличный расчет.
Д 01 – К 08 – введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Д 68 – К 19 – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств.
ООО «Интеркомплект» приобрело для производственных целей легковой автомобиль. Продавцу произведена оплата в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700). Сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 200 руб. После регистрации автомобиль передан в эксплуатацию.
Затратами, включаемыми в первоначальную стоимость автомобиля являются: сумма, уплаченная продавцу (НДС не включается) и регистрационный сбор. В бухгалтерском учете для отражения покупки объекта основных средств делаются следующие записи:
Д 60 – К 51 17 700 руб. – перечислены деньги продавцу,
Д 19 – К 60 2 700 руб.- начислен НДС.
Д 08 – К 60 15 000 руб. – отражены расходы на приобретение.
Д 76 – К 51 200 руб. – отражена оплата регистрационного сбора.
Д 08 – К 76 200 руб. – отражены расходы на регистрацию.
Д 01 – К 08 15 200 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию.
Д 68 – К 19 2 700 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.
ООО «Интеркомплект» купила предметы стоимостью до 10 000 руб. за
Единицу: три офисных стола общей стоимостью 23 000 руб. (в том числе НДС – 3600 руб).
В бухгалтерском и налоговом учете на имущество стоимостью до 10 000 руб. амортизация не начисляется, его стоимость сразу списывается на затраты по мере его отпуска в производство или эксплуатацию. Вместе с тем указанные объекты основных средств необходимо оформить по всем правилам: заполнить акт о приеме-передаче и открыть инвентарную карточку. После введения объекта в эксплуатацию его стоимость учитывается в составе расходов организации. В бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д 60 – К 51 23 000 руб. – перечислены деньги продавцу.
Д 08 –К 60 20 000 руб. – отражены вложения в основные средства.
Д 19 – К 60 3 600 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате постав-
щику.
Д 01 –К 08 20 000 руб. – объект зачислен в состав основных средств.
Д 26 – К 01 20 000 руб. – объект основных средств передан в эксплуата-
цию.
Учет объектов основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного подрядным способом.
Весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д 08 – К 60 – на основании акта заказчиком акцептован (акцепт – согласие на оплату) счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ
Д 19 – К 60 - учтен НДС по стоимости строительно-монтажных
работ.
Д 01 – К 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.
(все затраты, учтенные на счете 08 списываются на счет 01).
Д 68 – К 19 – предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС.
ООО «Интеркомплект» строит административное здание подрядным способом. Заключен договор «под ключ» на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.)
В бухгалтерском учете операции по строительству объектов подрядным способом будут отражены следующим образом:
Д 08 – К 60 2 000 000 руб. – отражена стоимость строительно-монтаж-
ных работ.
Д 19 – К 60 360 000 руб. – начислен НДС по счету-фактуре подрядчи-
ка.
Д 01 – К 08 2 000 000 руб. – объект передан в эксплуатацию.
Д 68 – К 19 360 000 руб. – произведен налоговый вычет.
Учет объектов основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом.
При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и.т.п) так же учитывается по дебету счета 08:
Д 08 – К 10, 02, 70, 69 и др. – отражены затраты на строительные работы,
выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость. НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет.
После того, как организация начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:
- сумму НДС, которую организация заплатила при покупке строительных материалов (работ, услуг, необходимых для строительства)
- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно - монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая по построенному зданию, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации). Вычет НДС по использованным материалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнут начислять амортизацию.
В июне 2007 года ООО «Интеркомплект» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы организация выполнила своими силами. Стоимость материалов ,использованных при строительстве, составила 11 800 000 руб (в том числе НДС – 1 800 000 руб.) Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве, составили (с учетом всех отчислений) 2 700 000 руб. Здание было построено и введено в эксплуатацию в октябре 2007 г. В этом же месяце организация подала документы для регистрации права собственности.
В налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 ноября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.
В июне – октябре 2007 г. в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
Д 10 – К 60 10 000 000 руб. – оприходованы строительные материалы.
Д 19 – К 60 1 800 000 руб. – учтен НДС.
Д 60 –К 51 11 800 000 руб. – оплачены материалы.
Д 08 – К10 10 000 000 руб. – материалы переданы на строительство.
Д 08 – К 70 (68, 69) – 2 700 000. – начислены заработная плата работни-
кам и социальные отчисления.
В ноябре 2007 г.. делается следующая проводка:
Д 68 – К 19 1 800 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный пос-
тавщикам строительных материалов.
Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно – монтажных работ.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, облагается НДС. Налог необходимо начислить только после того, как строительство закончено и построенный объект принят на учет. Организация может принять к вычету НДС после того, как перечислит его в бюджет.
Таким образом ООО «Интеркомплект» учитывает в октябре стоимость здания в составе основных средств, начисляет НДС с суммы расходов по строительству. (Организация платит НДС ежемесячно). В октябре делают следующие проводки:
Д 01 – к 08 12 700 000 руб. (10 000 000 + 2 700 000) – здание учтено в
составе основных средств.
Д 19 –К 68 2 286 000 руб. – начислен НДС с суммы расходов по стро ительству.
В ноябре 2007 г. оформляют такие записи:
Д 68 –К 51 2 286 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с расходов по
строительству.
Д 68 – К 19 2 286 000 руб. – НДС принят к вычету.
Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал делаются следующие проводки:
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в устав-
ный (складочный) капитал» - К 80 «Уставный капитал» - определена за-
долженность учредителей по вкладам в ус-
тавный капитал.
Д 08 – К 75-1 - отражена стоимость объектов основных средств, внесен-
ных в качестве вклада в уставный капитал.
Д 01 – К 08 – отражен ввод объектов в эксплуатацию.
В счет вклада в уставный капитал ООО «Интеркомплект» учредитель передает вакуумный насос, который будет использоваться в производственной деятельности ООО. Согласованная стоимость насоса, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 15 000 руб., расходы по доставке насоса – 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб).
В бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие записи:
Д 75-1 – К80 15 000 руб. – отражена задолженность учредителя по
вкладу при формировании уставного капи-
тала.
Д 08 – К 75-1 15 000 руб. – получен объект основных средств.
Д 08 – К 60 1 000 руб. – отражена сумма транспортных расходов
(без НДС).
Д 19 – К 60 180 руб. – начислен НДС с суммы транспортных рас-
ходов.
Д 01 – К 08 16 000 руб. – объект основных средств введен в эксплу-
атацию.
Д 60 – К 51 1 180 руб. – оплачен счет транспортной организации.
Д 68 – К 19 180 руб. – принят к вычету НДС.
Учет основных средств, полученных безвозмездно.
Стоимость безвозмездно полученных активов относят на внереализационные доходы. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относить в состав внереализационных доходов:
Д 08 – К 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные пос-
тупления – получены безвозмездно объекты основных средств от физи-
ческих лиц, некоммерческих, государственных организаций, муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены).
Д 01 –К 08 – оприходованы объекты основных средств.
Д счетов учета издержек производства и обращения (20, 23,25,26,29,44) –
К 02 – начислена амортизация объектов основных средств.
Д 98-2 – К 91 – списаны (на внереализационные доходы) на сумму амортизации полученные активы (ежемесячно).
ООО «Интеркомплект» получило от органа местного самоуправления производственное оборудование, рыночная цена которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования 10 лет.
В бухгалтерском учете ООО «Интеркомплект» делаются следующие записи:
Д 08 – К 98-2 120 000 руб. – получен объект основных средств.
Д 01 – К 08 120 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуа
тацию.
Д 20 – К 02 100 руб. – начислена амортизация за месяц.
Д98-2 – К 91 100 руб. – часть стоимости объектов основных средств
полученных безвозмездно, отнесена в состав
внереализационных доходов.
Учет амортизации основных средств.
Стоимость объектов основных средств постепенно переносят на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации можно проводить одним из четырех методов:
- линейным
- уменьшаемого остатка
-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления не производят по следующим объектам основных средств:
-по объектам жилищного фонда, если они не используются для получения дохода.
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам.
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- земельным участкам и объектам природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения.
При линейном методе начисления амортизации годовую сумму амортизации определяют на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Таким образом, если срок полезного использования объекта - пять лет, а стоимость 20 000 руб., то годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5лет). Годовая сумма амортизации – 4 000 руб. (20 000 х 20 %). По годам использования объекта в течение пяти лет амортизационные отчисления распределятся равномерно – по 4 000 руб. в год.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют на основании остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Данный способ, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срок полезного использования, является новым для российского учета (приближен к международным стандартам). В его основу положено заключение, что отдача основных средств в первые годы эксплуатации должна быть выше, чем в конце срока полезного использования, исходя из чего сумма амортизационных отчислений в начальные периоды эксплуатации должна быть больше.
Срок полезного использования объекта основных средств – пять лет, стоимость – 20 000 руб. Чтобы списать стоимость объекта до конца срока эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года амортизации так же, как при линейном способе, увеличить на один шаг (равный в данном случае 20% = 100% : 5 лет) за каждый последующий год, доведя ее до 100% за последний год использования объекта.
При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости объекта и расчетных коэффициентов, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств 5 лет, стоимость 20 000 руб.:
Сумма чисел лет срока полезного использования в первый год составит 5+4+3+2+1 = 15, а искомое соотношение 5:15, тогда амортизация составит:
В первый год: 20 000 х (5:15) = 6 667 руб.
Остаточная стоимость объекта после первого года эксплуатации составит 20 000 – 6 667 = 13 333 руб
Во второй год: 20 000 х (4:15) = 5 333 руб.
Остаточная стоимость объекта после второго года эксплуатации составит 13 333 – 5 333 = 8 000 руб.
В третий год: 20 000 х (3:15) = 4 000 руб.
Остаточная стоимость объекта после третьего года эксплуатации составит 8 000 – 4 000 = 4 000 руб.
В четвертый год: 20 000 х (2:15) = 2 667 руб.
Остаточная стоимость объекта после четвертого года эксплуатации составит 4 000 – 2 667 = 1 333 руб.
В пятый год: 20 000 х (1:15) = 1 333 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) : начисление амортизации зависит от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Допустим, что объект за весь срок полезного использования исходя из проектной производительности способен произвести 1 000 ед. продукции, тогда указанное соотношение составит 20 000 : 1 000 = 20 руб. за 1 ед. продукции. Если в отчетном периоде (допустим за месяц) будет выработано 5 ед. продукции, то сумма амортизации составит 100 руб. Этот способ списания стоимости позволяет учесть интенсивность эксплуатации оборудования, а так же показатель выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде.
Для целей налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Все амортизируемые объекты классифицируются по 10 группам в зависимости от срока полезного использования.
Линейный метод обязателен для зданий, сооружений и других объектов, входящих в группы 8 – 10 (при сроке полезного использования свыше 20 лет). Сумма амортизации при линейном методе равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (1:n) х 100 %,
где К – норма амортизации,
n – срок полезного использования в месяцах.
При применении нелинейного метода (метода уменьшаемого остатка) для определения суммы амортизации остаточную стоимость объекта амортизируемого имущества умножают на соответствующий норматив. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (2:n) х 100 %.
Порядок начисления амортизации нелинейным методом применяется вплоть до n-го месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится его базовой стоимостью. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.
Метод уменьшаемого остатка (нелинейного) и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускорения амортизации. При введении ускоренной амортизации применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденную годовую норму амортизации увеличивают на коэффициент ускорения в размере не более двух.
Субъекты малого предпринимательства наряду с применением механизма ускоренной амортизации могут списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более трех лет. При прекращении деятельности субъектов малого предпринимательства до истечения одного года с момента ввода объекта в действие суммы дополнительно начисленной амортизации восстанавливают за счет увеличения балансовой прибыли организации.
Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации объектов основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Операции по начислению амортизации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Д счетов издержек обращения (23,25,26,29,44) – К 02 - начислена сумма амортизации по собственным объектам основных средств производственного назначения.
Д 91 – К 02 – отражена сумма амортизации по объектам основных средств, сданным в текущую аренду (если эта деятельность не является обычным видом деятельности организации).
Д 91 – К 02 – начислена амортизация собственных средств, находящихся на консервации.
По объектам жилого фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций сумму износа начисляют по нормам амортизации на полное восстановление объектов и показывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
По полностью амортизированным объектам сумму амортизации не начисляют.
При поступлении в организацию объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования определяют путем вычитания из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
При поступлении объектов основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.
Ремонт объектов основных средств предполагает восстановление утраченных ими функций, поддержание их в рабочем состоянии.
По степени сложности различают капитальный и текущий ремонт. Такое деление оказывает влияние на первоначальную документацию по ремонтным работам.
По способу осуществления различают ремонт, выполненный хозяйственным способом, т.е силами самой организации, и подрядным способом, т.е силами специализированной организации – подрядчиком.
От способа осуществления ремонтных работ зависят не только бухгалтерские документы, которые служат основанием для записей в учете, но и система самих записей.
При постановке учета работ по ремонту объектов основных средств в учетной политике организации необходимо определить способ учета затрат на ремонт объектов основных средств:
- первый способ – путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг);
- второй способ – путем создания резерва на предстоящий ремонт;
- третий способ – путем отнесения затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным их списанием.
Каждый из трех способов обеспечивает включение затрат на ремонт в себестоимость продукции с той лишь разницей, что при первом способе это происходит в том же периоде, когда произведен ремонт, при втором – в периоды, следующие за произведенным ремонтом, в третьем - в период, предшествующий ремонту. Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата.
При первом способе фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат:
Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 10, 70, 69, 68.
Этот способ используется для текущего ремонта, выполняемого своими силами.
Если ремонт выполнен сторонней организацией , то делают следующие записи:
На расчетный документ Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 60, 76
На сумму НДС Д 19 – К 60, 76
На оплату по счету Д 76 ,60 – К 51.
Организации, планирующей дорогостоящий ремонт, необходимо резервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
При втором способе создание резерва на предстоящий ремонт отражают в учете следующей записью:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва:
Д 96 – К 10, 60, 69, 70 и др.
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов, при этом сумму резерва, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года отчетного периода сторнируют:
Д 23 – К 96 (сторно).
При недостатке резерва на величину недостатка делают дополнительную проводку по начислению в резерв либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет, то излишне зарезервированные суммы в конце отчетного периода можно не сторнировать.
При третьем способе затраты на ремонт разрешается включать в себестоимость продукции исходя из установленного организацией норматива в составе расходов будущих периодов. В этом случае фактически производимые затраты на ремонт собирают по дебету счета 97 с кредита счетов учета ресурсов или расчетов (счета 70, 69, 10, 76 и др.), а затем (по окончании ремонтных работ) списывают на издержки производства или обращения:
Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 97.
Данный способ целесообразно использовать в тех организация сезонных отраслей промышленности, где основная часть этих расходов приходится на первые месяцы года, когда еще не создан резерв.
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10, 70, 69, 60, 76 и др.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение го мощности, срока службы и.т.п).
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают их первоначальную стоимость, если при этом изменились технические характеристики имущества. При этом все затраты организации по модернизации и реконструкции отражают следующим образом:
Д 08 – К 10, 70, 69, 60 и др.
После завершения работ накопленные суммы переносят на счет 01, где была учтена первоначальная стоимость объектов основных средств:
Д 01 –К 08.
Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе и др.
На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы, на основании которых составляют документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов. Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС № 3).
Переоценка основных средств.
Порядок проведения переоценки объекта основных средств установлен ПБУ 6/01.
Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменениям, кроме случаев, установленных законодательством России. Согласно ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (дооценка, уценка).
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценка основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например группа «Здания», но не отдельное здание)
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного периода переоценки объекта основных средств подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете. Они не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам и видам основных средств. При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).
Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана будет проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от их текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.
Суммы дооценки отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, подлежащим уценке, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенная на счет 84, восстанавливает потери по этому счету.
ООО «Интеркомплект» провела на 1 января переоценку группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости исходя из рыночных цен организации-изготовителя и определила общую сумму дооценки (30 000 руб). Уценка по этой группе основных средств не производилась. Определен коффициент пересчета для начисленной амортизации, в соответствии с которым сумма доначисленной амортизации по группе объектов основных средств, подлежащих переоценке, составила 10 000 руб.
В бухгалтерском учете переоценка объектов основных средств отразится следующим образом:
Д 01 – К 83 30 000 руб. – отражен прирост стоимости основных средств, определенный в результате их переоценки.
Д 83 – К 02 10 000 руб. – отражено увеличение суммы амортизации в результате ее пересчета всвязи с переоценкой осн.ср-в.
При переоценке группы однородных объектов основных средств ООО «Интеркомплект» определила сумму уценки –50 000 руб. На счете по учету добавочного капитала сумма дооценки не числится.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, подлежащих уценке, в бухгалтерском учете на 31 декабря предыдущего года составляла 20 000 руб., а сумма начисленных амортизационных отчислений - 100 000 руб, т.е. составляет 50% (100 000 руб. : 200 000 руб. х 100%). В бухгалтерском учете результаты переоценки объектов основных средств отразятся следующим образом:
Д 84 – К 01 50 000 руб. – отражено уменьшение стоимости основ-
ных средств, определенное в результате
уценки.
Д 02 – К 84 25 000 руб. – уменьшение суммы амортизации отнесе-
но на счет учета нераспределенной при-
были (непокрытого убытка).
(50 000 руб. х 50 % : 100% = 25 000 руб)

Инвентаризация основных средств.
Инвентаризацию объектов основных средств проводит рабочая комиссия, создаваемая в организации, при обязательном участии представителя бухгалтерии. Для осуществления инвентаризации объектов основных средств проводится большая подготовительная работа, а именно, проверка наличия и состояния технической документации по инвентарным объектам, инвентарных карточек, документов, подтверждающих право собственности на объекты.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, прямое назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, а также все изменения в объектах (восстановление, реконструкцию, ремонт и.т.д.). Одновременно с инвентаризацией собственных объектов проверяют арендованные и находящиеся на ответственном хранении объекты основных средств. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночным ценам с учетом реального износа.
Для выявления результатов инвентаризации объектов основных средств бухгалтерия составляет сличительную ведомость, в которой отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменное объяснение.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»: излишек имущества приходуется , и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (в коммерческой организации) или идет на увеличение финансирования (фондов) (в бюджетной организации); недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (в коммерческой организации) или на уменьшение финансирования (в бюджетной организации).
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
В плане счетов для отражения результатов инвентаризации предусмотрен счет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей», по дебету которого отражается остаточная стоимость недостающих ценностей или полностью испорченных объектов основных средств, а по кредиту – списание недостач сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Учет аренды основных средств.
Организации, сдающие основные средства в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного - отражают соответствующие операции на счете 90, в противном случае используется счет 91.
Таким образом, непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы, т.е схема бухгалтерских проводок по учету арендных операций в принципе сохраняется, меняется только сам счет, на котором учитываются эти операции.
Учет у арендодателя:
При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:
Д 01.1 «Собственные средства, сданные в аренду» - К 01.2 «Собственные основные средства»
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду (если не является обычным видом деятельности).
Д 20, 23, 26, 44 – К 02 – в противном случае.
Амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, поэтому не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.
Учет у арендатора:
Сумма стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается в инвентарной карточке и на забалансовом счете Д 001 «Арендованные основные средства». В связи с тем, что эксплуатация арендатором арендованного имущества осуществляется на возмездной основе (ст. 606 ГК РФ), у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.
На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20, 44 и др. и кредитуется счет 76, субсчет «Расчеты по аренде». Если арендная плата начисляется авансом, она относится на счет 97, в дальнейшем эти расходы списываются на расходы соответствующего периода:
Д 97 – К 76 субсчет «Расчеты по аренде»
Д20 – К 97.
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 76 субсчет «Расчеты по аренде» - на сумму НДС по арендной плате.
Д 76 «Расчеты по аренде» - К 51, 52 – на сумму фактически перечисленных средств по арендной плате.
Д 86 – К 19 – принят к зачету перед бюджетом НДС по арендной плате.
На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает запись:
К 001 «Арендованные основные средства».
Учет выбытия основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта признается на основании договора купли-продажи и акта о приеме передаче.
Выбытие обычно происходит в случаях морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, продаже.
Учет операций по выбытию основных средств и прочих активов осуществляется непосредственно на счетах этих активов (01, 03, 04), либо на отдельных субсчетах к этим счетам с отнесением результата операции на счет 91. Финансовый результат в целом по операции отражается на счетах в разрезе полученных доходов и расходов.
Учет выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета можно осуществлять двумя способами:
1). Без использования субсчетов к счету 01: для списания с баланса основных средств сначала надо списать сумму амортизации
Д 02 – К 01
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму необходимо отнести в дебет счета 91:
Д 91.3 «Выбытие основных средств» - К 01.
В дальнейшем в дебет 91.3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:
Д 91.3 – К 23, 44, 68 – списание расходов, связанных с продажей основных средств, задолженность бюджету по НДС.
Д 76, 62, 10 – К 91.3 – отражена выручка, причитающаяся к получению, учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
[Д 83 «Добавочный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.]
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой – организация получила доход:
Д 91.3 – К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой Д 91.9 – К 99).
2). С использованием субсчетов к счету 01: для учета выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - списывается первоначальная стоимость;
Д 02 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма накопленной амортизации.
Остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 91.2 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств».
В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы – по кредиту счета 91.
Убыток, понесенный в связи с продажей объекта основных средств, уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта основных средств и сроком его полезного использования.
ООО «Интеркомплект» продала объект основных средств по рыночной цене – 118 000 руб., в том числе НДС- 18 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб.
В бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию отразили так:
Д 62– К 91.1 «Прочие доходы» - 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя,
Д 51 – К 62 - 118 000 руб. - отражено поступление денег от покупателя,
Д 91.2 – К 68 - 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Д 01.2 – К 01 - 150 000 руб. – списана первоначальная стоимость проданного объекта.
Д 02 – К 01.2 - 80 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации.
Д 91.2 – К 01.2 - 70 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта.
Д 91.9 – К 99 - 30 000 руб. – выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта основных средств.

При безвозмездной передаче объекта основных средств делаются следующие проводки:
Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта
Д 02 – К 01.2 – списана сумма начисленной амортизации.
Д 91.2 – К 68 – начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств.
Д 99 – К 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены.

При передаче основных средств в уставной капитал другой организации делаются следующие проводки:
Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта
Д 02 – К 01.2 – списана сумма начисленной амортизации.
Д 58 – К 01.2 – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по остаточной стоимости).
Передача имущества в уставный капитал другой организации реализацией не является и НДС не облагается.
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, отличается от его остаточной стоимости, то делают следующие проводки:
Д 58 «Финансовые вложения» – К 91.1 «Прочие доходы» – отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
или Д 91.2 «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения» - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Списание имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств:
Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта.
Д 02 – К 01.2 – списана начисленная сумма амортизации
Д 99 – К 01.2 – списана остаточная стоимость объекта (убыток)
Д 10 – К 99 - оприходован металлолом по цене возможного использования (прибыль).
Д 83 «Добавочный капитал» – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Д 99 – К 70, 69 – начислена заработная плата с начислениями работникам, ликвидирующим последствия стихийного бедствия
Д 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - К99 – отражена сумма страхового возмещения.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации
Д 91.3 «Выбытие основных средств» - К 01 - на сумму накопленной амортизации.
Д 91.3 – К 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов по разборке объекта.
Д 10 – К 91.3 - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа (по рыночным ценам).
Д 83 – К 84 – списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Определение финансового результата:
Д 91.9 – К 91.3 – списаны расходы
Д 99 – К 91.9 – отражен убыток.
При получении прибыли (бывает очень редко):
Д 91.3 – К 91.9 – списан доход
Д 91.9 – К 99 – отражена прибыль.



3. Заключение:
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное – рост прибыли.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.






Часть II.
РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 2006 год
1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».
2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).
3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).
Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение
их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся
согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:
Пенсионный фонд РФ — 20%;
Фонды обязательного медицинского страхования — 2,8%;
Фонд социального страхования РФ — 3,2%;
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 1%.
Итого: 27%.
Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.
6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».
7. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.
8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:
первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;
оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.
9. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
Оценка незавершенного производства в основном производстве
определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».
Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.
В состав полной себестоимости проданной продукции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.
Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.

Таблица 2.1
Остатки по счетам бухгалтерского учёта ОАО «Исток» на 1 марта 2006 года
Таблица 2.2
Бухгалтерская справка
«Расшифровка состава себестоимости незавершённого производства и окончательного брака»
Таблица 2.3
Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов
за март 2006 года
Главная книга









Бухгалтерская справка «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2006 г.» (руб.)
Таблица 2.4
Таблица 2.5
Бухгалтерская справка
«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости
материалов от их учетной цены за март 2006 г.»

Таблица 2.6
Расчет НДС,
подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)






Таблица 2.7
Бухгалтерская справка
«Расчет финансового результата
от прочих видов деятельности» (руб.)

Бухгалтерская справка «Расчёт текущего налога на прибыль», руб. Таблица 2.8
Таблица 2.9
Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости
Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств (руб.)

Таблица 2.10
Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости


Таблица 2.11
Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции
Таблица 2.12
Оборотно-сальдовая ведомость







Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»
На 1 апреля 2006 года.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ.пособие.-М.: ТК Велби, издательство «Проспект», 2007.- 432 с.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 128 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая. – М.: Омега-Л, 2006
Федеральный закон о бухгалтерском учете
Ростовцев А.В, Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок.- М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2006.- 240 с.- (Серия «Практика бухгалтерского учета»).

ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Авансовый отчет
ОБОРОТНАЯ СТОРОНА АВАНСОВОГО ОТЧЕТА
Приложение 2. Справка о дебиторской задолженности
Приложение №1
к письму ФНС России
от _________№_____________________
Справка о дебиторской задолженности
наименование организации:_________________________________________________
ИНН/КПП_________________________________________________________________
за___________________________________________годы
(при применении учётной политики _________________в 2005 году)

Руководитель ______________________ ______________________________
подпись Фамилия И.О.

Главный бухгалтер ______________________ ______________________________
подпись Фамилия И.О.

Приложение 3. Справка о кредиторской задолженности
Приложение №2
к письму ФНС России
от _________№_____________________
Справка о кредиторской задолженности
наименование организации:_________________________________________________
ИНН/КПП_________________________________________________________________
за_________________________ годы
(при применении учётной политики _________________в 2005 году)
Раздел 2

Руководитель ______________________ ______________________________
подпись Фамилия И.О.
Главный бухгалтер ______________________ ______________________________
подпись Фамилия И.О.

**При наличии в счете-фактуре нескольких учетных единиц основного средства указывается отдельно стоимость каждой учетной единицы основных средств