ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ



КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Аудит
На тему: Аудит собственного капитала

Выполнила: студентка 5 курса
Ямалова И.Ш.
Проверила: Орлова В.М.



Нефтекамск 2007
Содержание: TOC \o "1-3" \h \z \u
HYPERLINK \l "_Toc157153297" Введение PAGEREF _Toc157153297 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc157153298" 1. Особенности проведения аудита на предприятии PAGEREF _Toc157153298 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc157153299" 1.1. Экономическая характеристика предприятия PAGEREF _Toc157153299 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc157153300" 1.2. Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Престиж» PAGEREF _Toc157153300 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc157153301" 1.3 Планирование аудита PAGEREF _Toc157153301 \h 10
HYPERLINK \l "_Toc157153302" 1.4. Программа аудита PAGEREF _Toc157153302 \h 11
HYPERLINK \l "_Toc157153303" 1.5. Проведение аудита собственного капитала PAGEREF _Toc157153303 \h 13
HYPERLINK \l "_Toc157153304" 2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета ОАО «Престиж» PAGEREF _Toc157153304 \h 31
HYPERLINK \l "_Toc157153305" 2.1. Аудиторское заключение. PAGEREF _Toc157153305 \h 31
HYPERLINK \l "_Toc157153306" 2.2. Рекомендации по совершенствованию учета в ОАО «Престиж» PAGEREF _Toc157153306 \h 32
HYPERLINK \l "_Toc157153308" Заключение PAGEREF _Toc157153308 \h 38
HYPERLINK \l "_Toc157153309" литература PAGEREF _Toc157153309 \h 44
HYPERLINK \l "_Toc157153310" Приложение 1. PAGEREF _Toc157153310 \h 47
HYPERLINK \l "_Toc157153311" Приложение 2 PAGEREF _Toc157153311 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc157153312" Приложение 3. PAGEREF _Toc157153312 \h 51
HYPERLINK \l "_Toc157153313" Приложение 4. PAGEREF _Toc157153313 \h 53
HYPERLINK \l "_Toc157153314" Приложение 5. PAGEREF _Toc157153314 \h 57
HYPERLINK \l "_Toc157153315" Приложение 6 PAGEREF _Toc157153315 \h 59
HYPERLINK \l "_Toc157153322" Приложение 7 PAGEREF _Toc157153322 \h 60
HYPERLINK \l "_Toc157153324" Приложение 8 PAGEREF _Toc157153324 \h 63
HYPERLINK \l "_Toc157153329" Приложение 9 PAGEREF _Toc157153329 \h 64
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.
Основные задачи аудита собственного капитала:
проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала;
оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала;
оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала [19].
Исходя из целей и решаемых задач, аудитору необходимо сформировать объекты аудита. Объекты аудита собственного капитала можно сгруппировать в таблице 1:
Таблица 1
Объекты аудита собственного капитала
Информационная база аудита собственного капитала включает:
документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала;
устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике;
первичные документы по отражению собственного капитала;
учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала;
бухгалтерская отчетность организации [7].
1. Особенности проведения аудита на предприятии
1.1. Экономическая характеристика предприятия
Предприятие ОАО «Престиж» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «Альфа-банк». ОАО «Престиж» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Размер Уставного капитала равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 62 человека.
Основными видами деятельности организации ООО «Престиж» являются:
оптовая сбытовая сеть книжной продукции во всех регионах Российской Федерации.
широкий, постоянно пополняющийся спектр актуальной, тщательно подобранной практической и учебной литературы по юриспруденции, экономике, гуманитарным и естественным дисциплинам.
работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассортимента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.
электронная обработка заказов в момент их поступления, оперативная отгрузка (склад и офис – на одной территории), и любые виды отправок с доставкой до потребителя.
информационная поддержка совместной работы, рассчитанная на любой уровень технической оснащенности – от телефона до E-mail.
Торговая сеть ОАО "Престиж" постоянно расширяется. Это связано с тем, что при выверенном, высоколиквидном ассортименте и высоком качестве обслуживания "Престиж»" предлагает литературу по минимально возможной цене. Клиентам просто очень удобно с нами работать. Сегодня "Престиж" поставляет книги во все субъекты Российской Федерации. Его клиентами являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, библиотеки, госучреждения и т.д.
На предприятии ОАО «Престиж» можно сделать заказ в электронной версии прайс-листа и отправить его по факсу или электронной почте. Заказ оформляется в письменном виде. Заявка считается действительной при наличии: Юридического наименования и платежных реквизитов заказчика; Ф.И.О. персоны для контактов; почтового адреса; номеров телефонов (с кодом города); данных о способе оплаты заказа и желательной дате вывоза. После обработки заказа книги резервируются, и покупателям выставляется счет на их оплату, который действителен в течение 5-ти банковских дней. По истечении этого срока книги могут быть возвращены в продажу. В связи с этим ОАО «Престиж» рекомендует подтвердить оплату копией платежного поручения по факсу или сообщением по e-mail или телефону. Книги отпускаются после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Возврат приобретенной литературы возможен в течение 60 дней с даты отгрузки при отсутствии претензий к товарному виду. Если покупателям необходимы услуги по доставке заказа, то это оговорится в заявке. Кроме того, лучше заранее связаться со специалистами по вопросу стоимости доставки. Доставка и подвоз партий книг стоимостью более 10 тыс. рублей по Уфе осуществляется бесплатно.
Среднесписочная численность работников на предприятии за 2005 год составила 62 человека. Ежегодная текучесть персонала менее 5 %.
Структура управления предприятием:
Директор – Малышев Андрей Андреевич.
Зам директора – Новосельцева Ольга Петровна.
Плановый отдел – 3 человека.
Отдел сбыта – 5 человек.
Отдел снабжения – 2 человека.
Бухгалтерия – 3 человека.
1.2. Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Престиж»
Структура бухгалтерии:
Количество работников бухгалтерии – 3 человека:
Главный бухгалтер – Иванова Елена Владимировна
Зам. главного бухгалтера – Петрова Мария Евгеньевна
Кассир – Ахмадеева Резеда Маратовна.
SHAPE \* MERGEFORMAT Директор
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
Кассир

Главный бухгалтер ОАО «Престиж» подчиняется непосредственно директору ОАО «Престиж». Главной задачей главного бухгалтера является организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Престиж».
Зам. главного бухгалтера ОАО «Престиж» ведет бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Престиж». Зам. главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру ОАО «Престиж»
Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил обеспечивающих их сохранность, оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премии, оплаты командировочных и других расходов, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, составляет кассовую отчетность, регистрирует платежные требования, выставляемые на расчетный счет ОАО «Престиж», и немедленно сообщает главному бухгалтеру, получает в банке выписки по всем счетам и оправдательные документы к ним, сдает их главному бухгалтеру.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ №1 (6) допущений и требований.
Положение об учетной политике
1.Бухгалтерский учет ОАО «Престиж» осуществляется бухгалтерской  службой возглавляемой главным бухгалтером.
2.Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 29 июля 1998года №34н.
3.Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная форма учета с использованием компьютерной системы "1С-Предприятие ".
4.Первичные учетные документы передаются в бухгалтерию согласно графика документооборота.
5.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год, в четвертом квартале. Переоценку основных средств проводить один раз в год в четвертом квартале. Переоценку основных средств проводить один раз в 3 года (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
6.Лимит стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам установить в размере стократного  установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.
7.Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом исходя из первоначальной  стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное  восстановление основных фондов народного хозяйства.
8.Ремонт основных средств производить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.
9.Определение  фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство по средней себестоимости.
10.Учет износа МБП производить путем начисления 50% при передаче МБП в эксплуатацию и 50% при выбытии МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться  в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
11.Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать, относить на себестоимость по мере начисления.
12.Погашение расходов будущих периодов производить по средней стоимости.
13.Выручку от реализации продукции в целях налогообложения учитывать по моменту получения денег на расчетный счет или кассу НИИ, при зачете по моменту получения материальных ценностей, услуг.
1.3 Планирование аудита
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация ОАО «Престиж»
Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006
Количество человеко-часов 216
Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.
Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 10%
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
прим.: Для определения уровня существенности использован базовый показатель для собственного капитала.
1.4. Программа аудита
ПРОГРАММА АУДИТА
Проверяемая организация ОАО «Престиж»
Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006
Количество человеко-часов 216
Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.
Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 10%
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Уровень существенности взят базовый для аудиторских проверок собственного капитала – 10%.
Далее определим аудиторский риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственный риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.
Все эти риски достаточно низки, т.к. ОАО «Престиж» небольшая организация и небольшой объем бухгалтерской документации существенно снижает риски, нет необходимости производить их вычисления.
1.5. Проведение аудита собственного капитала
Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:
1) устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;
2) учредительный договор организации;
3) проспект эмиссии и реестр акционеров;
4) выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;
5) приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
6) переписка с учредителями и акционерами;
7) внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.
При проверке следует установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.
В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.
В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра акционеров.
Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.
При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).
Необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. При проверке следует иметь в виду, что Государственной Думой 17.05.96 г. приняты некоторые изменения к Федеральному закону “Об акционерных обществах”, согласно которым общества, созданные до ввода в действие названного закона, должны были привести учредительные документы в соответствие с его нормами не позднее 01.07.97 г. В противном случае учредительные документы считаются недействительными. В этой связи необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных изменений к уставу общества [8].
Необходимо проверить провело ли акционерное общество государственную регистрацию выпущенных акций в соответствующих финансовых органах РФ. Регистрация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями инструкции Минфина России от 03.03.92 г. №2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации”. Выпуск ценных бумаг с нарушением установленного порядка регистрации может быть признан недействительным, а перечисление средств в уставный капитал – неправомочным [26].
Акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров в течение месяца со дня государственной регистрации общества. При смене владельцев акций в случае отсутствия реестра акционеров затруднительно подтвердить правомерность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со сменой акционеров. Общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие договору на ведение реестра акционеров.
При учреждении общества все его акции должны являться именными и размещаться среди учредителей, что целесообразно проверить с использованием реестра акционеров. В случае если в уставе содержатся ограничения относительно количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, необходимо убедиться в их соблюдении. Если в отчетном периоде производилось увеличение капитала путем дополнительного выпуска акций, целесообразно проследить, чтобы выпуск осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в уставе. Требует внимания соотношение номинальной стоимости привилегированных акций и общей величины уставного капитала, которое не должно превышать 0,25 и должно выполняться во всех случаях, в том числе, если имело место изменение величины уставного капитала [30].
Приступая к проверке уставного капитала, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности “Бухгалтерский баланс” по статье “Уставный капитал” (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье “Уставный капитал” баланса показывается величина уставного капитала организации в соответствии с учредительными документами. Таким образом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 “Уставный капитал” должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитала, предусмотренного уставом [24].
Такое равенство должно соблюдаться и в том случае, если общим собранием акционеров было принято решение об изменении величины уставного капитала. Это связано с тем, что запись в бухгалтерском учете, корректирующая размер уставного капитала, производиться на основании соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы организации, с одновременной регистрацией в органе исполнительной власти.
Следует также проверить выполнение других необходимых тождеств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показателей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ) [26].
Поскольку организация составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по отмеченным в табл.4 строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Путем сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера №12 производится проверка тождественности показателей Главной книги и регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе аудитора формы РД-3 (ОТ).
В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).
С процедуры проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы аудитора, заполняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тождественности показателей всех остальных частей собственного капитала.
Проверке подвергаются первичные документы с целью определения правильности их оформления. Целесообразно также выяснить соответствие: дат и сумм, отраженных в приходных кассовых ордерах и кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах на соответствующих счетах бухгалтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактическое поступление денежных средств и имущества в счет оплаты акций.
Проверяемые первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1 (ОФ) следующим образом:
документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочем документе аудитора по всем его графам;
документы, по которым нарушения не выявлены и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочем документе аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров, и даты составления. В графе 7 рабочего документа аудитора производится отметка “Нарушений не выявлено” [19].
При проверке правильности оформления первичных документов при формировании уставного капитала объектами проверки выступают документы, подтверждающие факт взноса в уставной капитал денежных средств, имущества и нематериальных активов.
Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм [13].
Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Вложения во внеоборотные активы ”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (10 “Материалы”) выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.
Каждый вклад подтверждается документально, где обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала. Кроме того, отдельные виды средств, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, должны подтверждаться документами, показывающими личную собственность учредителей – физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.
Особое внимание следует обращать на техническую сторону регистрации нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях, не согласуя это со всеми учредителями, такую часть собственности, принадлежащую отдельным физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимости, а во много раз больше. Поэтому необходимо установить, каким образом производилась оценка интеллектуальной собственности. Поступление нематериальных активов должно производиться в форме соответствующей документации. Это могут быть документы, описывающие какую-либо информацию, промышленный рисунок, рецептуру и т.п. При этом в обязательном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт поступления в организацию нематериальных активов и срок их амортизации.
Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал общества являются:
1) для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;
2) для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов [24].
Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал контролируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учредительных документах и числящегося на счете 80 “Уставный капитал”, с величиной задолженности по счету 75 “Расчеты с учредителями”. В целях систематизации результатов контроля составляется рабочий документ аудитора РД-1 (УК). В приложении приводится пример заполнения этого документа.
Кроме того, необходимо убедиться убедить в достоверности данных, отраженных в “Бухгалтерском балансе” по строке 244 “Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал”. Для этого следует использовать журнал-ордер №8 (по кредиту счета 75), ведомости №1 и 2, Главную и кассовую книги, а также документы, подтверждающие факт оплаты акций (выписки банка и объявления о взносе денег на расчетный счет организации, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества и др.). В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и проверить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете. Так, необходимо проследить тождественность:
1) дебетового сальдо по счету 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный капитал”, отраженного в Главной книге, в журнале- ордере №8 и по строке 244 “Бухгалтерского баланса”;
2) сумм, отраженных в Главной книге по дебету счетов учета денежных средств и других активов (01, 04, 08, 10, 50, 51, 52, 58 и некоторых других) с кредита счета 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный капитал”, и кредитового оборота по указанному субсчету к счету 75.
Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса [7].
Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Основная задача аудитора в этом случае сводится, прежде всего к выяснению правомерности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут проводиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Решение об изменении уставного капитала принимается высшим органом управления – общим собранием акционеров. Если же решение было принято советом директоров, то необходимо убедиться в том, что ему принадлежит такое право в соответствии с уставом или решением общего собрания акционеров.
Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров или (и) выписки из них, выписки решений совета директоров, а также отчетность общества [26].
Поскольку изменение капитала всегда связано с внесением соответствующих изменений в устав, которые приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, необходимо проследить, чтобы бухгалтерская запись по счету 80 была произведена не ранее этого момента и, следовательно, в отчетности была показана сумма капитала, соответствующая уставу.
При увеличении уставного капитала путем дополнительного размещения акций необходимо проследить, чтобы их выпуск производился в пределах установленного уставом количества объявленных акций. Если дополнительное размещение осуществляется не первый раз, то возможное к размещению количество будет определяться как разница между числом объявленных в уставе акций определенных категорий и видов. Выпуск в большем количестве допускается только в том случае, если общим собранием акционеров наряду с решением об изменении величины уставного капитала было принято решение об увеличении количества объявленных акций, т.е. были внесены изменения в устав общества. Следует заметить, что решение об увеличении количества объявленных акций может быть принято только общим собранием акционеров, в связи с чем, осуществляя аудит, необходимо уточнить итоги голосования. При проверке следует привлекать информацию, содержащуюся в уставе и соответствующих изменениях и дополнениях к нему, реестре акционеров, проспекте эмиссии, протоколах общих собраний акционеров.
Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, необходимо выяснить причину принятия такого решения. В любом случае следует проверить наличие фактов, обязывающих согласно Федеральному закону “Об акционерных обществах” к уменьшению уставного капитала. Необходимо помнить, что общее собрание акционеров не может принимать решение об уменьшении уставного капитала в случае, если его величина может оказаться ниже минимально установленной. Если причиной послужила несвоевременность реализации акций, неоплаченных в установленный срок, то необходимо проверить: производилась ли запись в реестре акционеров; возвращалось ли имущество или другие средства, внесенные в счет оплаты акций до истечения установленного срока; действовало ли общество в соответствии с уставом, требуя (или не требуя) уплаты неустойки за невыполнение обязательств по оплате акций. При уменьшении уставного капитала вследствие несвоевременной реализации акций, выкупленных у акционеров, следует убедиться в том, что общество действительно было вправе их выкупать, поскольку в соответствии со ст. 73 Федерального закона “Об акционерных обществах” существуют некоторые ограничения на приобретение размещенных акций [24].
Необходимо также установить, что величина чистых активов не меньше размера уставного капитала. Расчет целесообразно провести в таблице, которая будет относить к рабочим документам аудитора и составляется по форме РД-2 (УК) [26].
Аудитору при проверке бухгалтерской учета операций по формированию, уменьшению или увеличению уставного капитала составить рабочий документ аудитора формы РД-1 (Б).
При проверке резервного капитала потребуются следующие документы: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”, журнал-ордер №12, карточки аналитического учета резервного капитала.
Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. В первую очередь следует проверить увязку показателей разных форм отчетности друг с другом. Суммы по строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Следующей процедурой аудита резервного капитала будет проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в синтетическом и аналитическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности акционерного общества. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
При проверке резервного капитала, следует помнить, что акционерные общества должны создавать его в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала [13].
Аудитор должен проверить, каким образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто [8].
Следует учесть, что размер резервного капитала также оговаривается в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются ли на практике условия, содержащиеся в уставе общества.
При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом.
Проверка правильности отражения операций по счету 82 “Резервный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Для проверки добавочного капитала потребуется следующая документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала” [13].
Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Задачей аудита добавочного капитала является проверка правильности и законности создания добавочного капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):
1) прирост стоимости имущества в результате переоценки (проверить правильность переоценки имущества общества, акты переоценки);
2) безвозмездное получение имущества от других предприятий и физических лиц;
3) за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (проверить проспект эмиссии акций: решение собраний акционеров об объеме эмиссии, факт регистрации и т.д.) [19].
Проверяемые первичные учетные документы организации, которые служат основанием для создания добавочного капитала, записываются в рабочий документ аудитора формы РД-1 (ОФ).
Проверка правильности отражения операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Средства добавочного капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого требования также проверяется аудитором.
При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер №12.
Нераспределенная прибыль отчетного года в бухгалтерской отчетности отражается в двух формах: в форме №1 по строке 470 и в форме №2 по строке 190. Нераспределенная прибыль прошлых лет – в трех формах: в форме №1 по строке 460, в форме №3 по строке 460 и в форме №5 по строке 411. Следует учесть, что в форме №5 по строке 411 на конец отчетного года нераспределенная прибыль прошлых лет суммируется с нераспределенной прибылью отчетного года [32].
Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчетности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в форме №2 – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Следует также проверить ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 99 “Прибыли и убытки ” записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:
1) не проведена реформация баланса заключительными записями декабря отчетного года;
2) не направлены все имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;
3) необоснованно уменьшена валовая прибыль на суммы, направленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;
4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;
5) неправильно составлен расчет суммы прибыли, освобожденной от налогообложения в связи с ее направлением на покрытие убытков;
6) неправильно определены суммы нераспределенной прибыли при отражении ее по строке 470 баланса.
В процессе проверки аудитор должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды [21].
Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.
Проверка правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Если у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.
По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:
1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;
2) правильность и полнота оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;
3) своевременность выполнения обязательств по выполнению мероприятий целевого назначения;
4) правильность ведения аналитического и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества [13].
При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).
Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
При наличии у общества резервов предстоящих расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.
Аудит резервов начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы надо сторнировать, недоначисленные – доначислять.
Особое внимание следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и учитывается обществом при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 96 “Резерв предстоящих расходов ”. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на себестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли [28].
Правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).
Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности [15].
На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.
2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета ОАО «Престиж»
2.1. Аудиторское заключение.
По материалам проведенной проверки аудиторской организации подготавливается письменная информация (отчет) для руководства ОАО «Престиж» (Приложение 4).
Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе в ОАО «Престиж» (Приложение 5) представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность организации, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудиторской фирмой, и заверяется печатью.
2.2. Рекомендации по совершенствованию учета в ОАО «Престиж»
Для совершенствования учета в ОАО «Престиж» рекомендовано:
Во-первых, на предприятии ОАО «Престиж» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля". 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. Типовая конфигурация позволяет:
вести раздельный управленческий и финансовый учет;
вести учет от имени нескольких юридических лиц;
вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней);
вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию;
оформлять закупку и продажу товаров;
производить автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных;
вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детализировать взаиморасчеты по отдельным договорам;
формировать необходимые первичные документы;
оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД;
выполнять резервирование товаров и контроль оплаты;
вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
вести учет товарных кредитов и контроль их погашения;
вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату.
В "1С:Торговля и склад" на предприятии ОАО «Престиж» может:
задать для каждого товара необходимое количество цен разного типа, хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и оперативно изменять уровень цен;
работать со взаимосвязанными документами;
выполнять автоматический расчет цен списания товаров;
быстро вносить изменения с помощью групповых обработок справочников и документов;
вести учет товаров в различных единицах измерения, а денежных средств - в различных валютах;
получать самую разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег;
автоматически формировать бухгалтерские проводки для 1С:Бухгалтерии.
Данная программа "Торговля и Склад" предназначена для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости, конфигурация способна выполнять все функции учета — от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.
В этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. Что является большим плюсом при учете денежных средств.
Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности – это то чему следует предприятие ОАО «Престиж».
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ОАО «Престиж» предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 2
Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.
Вывод:
Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ОАО «Престиж» с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный контроль за денежными средствами на предприятии. 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию, является большим плюсом при учете денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ОАО «Престиж» предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Заключение
Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, которые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием собственного капитала.
Целью данной работы является разработка методики аудита собственного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:
раскрытие экономической сущности собственного капитала, его структуры, формирования и использования;
рассмотрение бухгалтерского учета собственного капитала в свете последних изменений;
разработка организации и техники аудиторской проверки всех составляющих собственного капитала.
Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и последних публикациях в специализированных изданиях.
В основу работы положено определение собственного капитала, которое содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Из него следует, что собственный капитал состоит из: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.
Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала, суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал организации.
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет средств нераспределенной прибыли образуются фонды специального назначения, средства которых направляются на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения.
К собственному капиталу относятся и субсидии, поступления образуемые в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности позволяет организациям создавать оценочные резервы. Но по своей сути они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной величины.
Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
Знание всех особенностей бухгалтерского учета собственного капитала, требований законодательства, предъявляемых к формированию и использованию собственного капитала, является обязательным условием для аудита собственного капитала. Поэтому бухгалтерскому учету всех составляющих собственного капитала выделена отдельная глава.
Для учета собственного капитала, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, используются следующие счета: 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 99 “Прибыли и убытки ”, 96 “Резервы предстоящих расходов ”, 86 “Целевые финансирование”.
Эти счета пассивные, кредитовое сальдо показывает сумму созданного капитала, оборот по кредиту – образование и пополнение капитала за отчетный период, оборот по дебету – уменьшение.
Наиболее важным показателем собственного капитала является уставный капитал, который есть у каждой организации. Поэтому рассмотрим подробнее бухгалтерский учет этого показателя.
В настоящее время одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности является хозяйственное общество, поэтому формирование и учет уставного капитала рассмотрен в данной работе на примере акционерного общества.
Уставный капитал акционерного общества поделен на определенное число акций.
После государственной регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и материальных ценностей, т.е. дебетуемые счета определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соответствии с учредительными документами. Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению.
Аналитический учет на счете 80 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об акционерах, о типах акций, по видам акций, о стадиях накопления капитала.
Собранием акционеров может быть принято решение об изменении уставного капитала как в сторону изменения так и в сторону уменьшения. Эти изменения должны происходить только при соблюдении определенных требований законодательства. Например, при принятии решения об уменьшении или увеличении необходимо учитывать, что Гражданский кодекс содержит требование, по которому величина чистых активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств.
Учет остальных составляющих собственного капитала подробно рассмотрен в данной работе.
Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.
Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.
Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.
Аудит собственного капитала заключается в проверке всех его составляющих. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита собственного капитала.
Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала” с показателями главной книги и журнала-ордера №12, остатки и обороты по счетам главной книги и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.
Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.
При аудите уставного капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого