СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без грамотного управления капиталом предприятия.
Зачастую на предприятиях игнорируется система финансового планирования, что в конечном итоге приводит к банкротству. Влияние внешних факторов, таких как сезонность, зачастую оставляют предприятия без финансовых ресурсов, в то время когда они наиболее нужны. Все это напрямую сказывается на имидже предприятия, текучести кадров.
Как правило, предприятия в таких случаях начинают привлекать заемный капитал, который, к этому времени имеет завышенный процент.
В связи с этим актуально планирование структуры капитала, построенное на экономическом анализе, позволяющем осуществлять своевременное поступление заемных и собственных финансовых ресурсов.
Однако по настоящему эффективное предприятие, особенно производственное, должно ориентироваться на формирование собственного капитала, как основу финансовой устойчивости предприятия в целом и источника конкурентоспособности.
Экономический анализ капитала позволяет выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
В то же время экономический анализ имеет эффективность только при рационально построенной системе бухгалтерского учета, позволяющей получить объективную картину финансово-экономической деятельности предприятия.
В связи с приведенными аргументами целью работы является последовательное исследование системы управленческого и бухгалтерского учета на примере Негосударственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Техникум информационных технологий».
Для решения поставленной цели был определен следующий круг задач:
исследовать сущность капитала;
классифицировать капитал предприятия и дать характеристику;
- исследовать и дать оценку системы бухгалтерского учета собственного капитала НОУ СПО «Техникум информационных технологий»;
провести финансовый анализ формирования и использования собственного капитала в НОУ СПО «Техникум информационных технологий» за 2004-2005 г.;
выдать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа в НОУ СПО «Техникум информационных технологий».
Теоретической и методологической основой исследования послужили специальная зарубежная и отечественная литература по рассматриваемой тематике, статистические материалы Госкомстата РФ, аналитические статьи отраслевых журналов, а также базы данных «Интернет».
ГЛАВА I. Теоретические основы учета собственного капитала
1. Понятие капитала
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В некоторых учебниках капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002, с. 527
Американские ученые Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова. – М. Финансы и статистика, 1994, с. 21
считают, что капитал — это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Привлеченный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Активный капитал — это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал — это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.
В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.
2. Учет капитала
2.1. Формирование и учет уставного капитала
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия:
1.«Уставный капитал»,
2.«Складочный капитал»,
3.«Уставный фонд»,
4.«Паевой и неделимый фонд».
Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.
Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003, с. 435
Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.
Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:
80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
80/2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80/3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
80/4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.
По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.
Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.
При увеличении уставного капитала делаются записи:
Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.
Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.
Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.
Уменьшение уставного капитала отражается записями:
Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.
Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.
Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
1) на расходы — Дт 91 Кт 81 – списана номинальная стоимость собственных акций при их реализации
2) на доходы – Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных собственных акций над суммой выкупа.
2.3. Формирование и учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:
83/1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;
83/2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;
83/3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;
83/4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.
По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.
Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:
Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.
Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.
и одновременно:
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.
На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:
Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.
Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.
2.4. Формирование и учет резервного капитала
«Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ)
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Использование средств резервного капитала отражается:
Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.
Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
2.5. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Поступления средств целевого назначения отражаются записями:
Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.
Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.
Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.
Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.
Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.
Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.
Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.
Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.
Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.
Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:
Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.
Одновременно производятся записи:
Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.
Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:
Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:
Дебет сч. 80 «Уставный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:
Дебет сч. 82 «Резервный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.
Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
2.6. Формирование и учет резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2.
Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 91 Кт 14 – образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дт 14 Кт 94 – списаны суммы резервов, образованных под снижение стоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и группам резервов.
Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 91 Кт 63 – созданы резервы по сомнительным долгам.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:
Дт 63 Кт 62 – списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года:
Дт 63 Кт 91 – присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли периода, следующего за периодом их создания.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней (включительно) — в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.
Не полностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.
Образование резерва осуществляется за счет доходов организации:
Дт 91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дт 59 Кт 91 – увеличена рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные резервы под обесценение.
Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
В повседневной деятельности организации, как правило, возникает потребность создания резерва для покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в случае, если он предусмотрен учетной политикой организации. Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы на:
1) предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников;
2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой);
4) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
5) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7) другие предусмотренные законодательством цели.
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.
По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:
Дт 08, 20, 25, 26 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.
По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки:
Дт 96 Кт 10 – списаны сырье и материалы на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов.
Дт 96 Кт 21 – отнесены на счет резервов предстоящих платежей затраты по изготовлению полуфабрикатов собственного производства.
Дт 96 Кт 51 – оплачены с расчетного счета затраты, относимые на резервы предстоящих расходов.
Сальдо счета 96 указывает на начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, осуществление иных природоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки. В конце года проверяется правильность использования резервов, корректируются записи на счетах бухгалтерского учета. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Создается за счет доходов организации.
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не завершен, резерв переносится на следующий год;
Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формируется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). В частности, расчет величины ежемесячных отчислений в рассматриваемый резерв производится из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, единого социального налога и страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета ежемесячных отчислений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разделить на 12 месяцев.
Возможен вариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда.
Для создания данного резерва организация обязана:
- в учетной политике указать на необходимость создания такого резерва;
- рассчитать на отчетный год сумму ежемесячных отчислений.
На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дт 08, 20, 25, 26, 44 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.
Дт 96 Кт 70 – начислены за счет специальных резервов суммы отпускных работникам предприятия.
Дт 96 Кт 69 – отражены суммы взносов в Фонд социального страхования РФ по оплатам отпусков, начисленных за счет резервов предстоящих расходов.
Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обусловлено влиянием на производственный процесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и на береговых перерабатывающих организациях.
Согласно п. 3.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях с сезонным характером производства сумма превышения расходов на обслуживание производства и управление им над фактическими затратами, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости организация может скорректировать нормы затрат или перевести разницу на счет 97 «Расходы будущих периодов». На конец года резерв не имеет остатка.
Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:
Дт 20, 23, 25 Кт 96 – создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
Дт 96 Кт 02, 10, 50, 51, 60, 70, 76 – использование резерва на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
Дт 97 Кт 96 – сформирован резерв предстоящих расходов, затраты на которые классифицированы в качестве расходов будущих периодов (на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами).
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация и мест, право создать в отношении товаров (работ, слуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создается за счет доходов организации. Согласно ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в доходы соответствующего отчетного периода.
Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими записями:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного резерва, включенного в состав доходов.
ГЛАВА II. Учет собственного капитала на примере
НОУ СПО «Техникум информационных технологий»
1. Краткая характеристика предприятия
Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Техникум информационных технологий» было зарегистрировано 23 марта 2004 года (ссылка на приложение: Свидетельство), деятельность началась 23 марта 2004 года.
Учредителями техникума являются три физических лица, которые в соответствии с п.1 ст. 37 Закона Российской Федерации “Об образовании” от 13.01.96 №12-ФЗ и на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 28.12.91 № 216-р и постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.92 №100 «Вопросы деятельности средних специальных учебных заведений в Российской Федерации» выполняют по отношению к техникуму функции негосударственного органа управления образованием. Отношения между Учредителями и Техникумом определяются договором.
В своей деятельности техникум руководствуется законами Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Федеральным законом РФ «О некоммерческих организациях» № 7 – ФЗ от 8 декабря 1995 г., законами Республики Башкортостан, указами и распоряжениями Президента Республики Башкортостан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Башкортостан, правовыми и нормативными актами соответствующих федеральных государственных органов, зарегистрированными в установленном порядке Министерством юстиции Российской Федерации, приказами и распоряжениями Учредителей и Уставом.
Техникум имеет статус юридического лица, самостоятельный баланс, банковские счета, гербовую печать установленного образца, штамп, бланки со своим наименованием и другие необходимые реквизиты, ведет делопроизводство и архив.
Основными задачами техникума являются:
удовлетворение потребностей общества в квалифицированных специалистах со средним профессиональным образованием;
удовлетворение потребностей личности в получении среднего профессионального образования и квалификации в избранной области профессиональной деятельности, интеллектуальном, культурном, физическом и нравственном развитии;
распространение знаний среди населения, повышение его образовательного и культурного уровня, в том числе путем оказания платных образовательных услуг.
Техникум самостоятельно формирует структуру, создает структурные подразделения (кроме филиалов), необходимые для обеспечения своей деятельности.
Филиалы техникума создаются Учредителями, проходят регистрацию по фактическому адресу, лицензирование, аттестацию и государственную аккредитацию в общем порядке, установленном для образовательных учреждений Законом Российской Федерации “Об образовании” (ссылка на приложение: Устав).
2. Учет уставного капитала
В состав собственного капитала включаются различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использованию источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения.
Уставом НОУ СПО «Техникум информационных технологий» не все капиталы предусмотрены. Этому свидетельствует бухгалтерский баланс (в котором нет сумм на начало отчетного периода), отчет о прибылях и убытках (в котором нет сумм за предыдущий период) и отчет об изменениях капитала (ссылка на приложение: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала).
Поэтому в НОУ СПО «Техникум информационных технологий» ведется учет только уставного капитала, так как с ним связано образование нового юридического лица и его регистрации в административных органах власти. В процессе его формирования возникает экономико-юридические отношения между собственниками, связанные с созданием имущественного комплекса – хозяйствующего субъекта. Они определяются законодательством государства: Гражданским Кодексом РФ, Федеративными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О сельскохозяйственной кооперации».
Уставный капитал является одним из важных показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательством.
Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке их номинальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.
В бухгалтерском учете акционерного общества отражаемая величина уставного капитала соответствует сумме зафиксированной в учредительных документах, как совокупность акций по номинальной стоимости, принадлежащих учредителями (акционерам). Это положение зафиксировано ст. 25 Закона «Об акционерных обществах».
Юридическое значение уставного капитала НОУ СПО «Техникум информационных технологий» состоит в том, что его размер определяет те пределы минимальной имущественной ответственности, которые акционерное общество имеет по своим обязательствам.
Уставный капитал Техникума составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет пятьдеят тысяч рублей, разделенных на три доли.
Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют:
Размер доли первого участника составляет 40 % от уставного капитала. Номинальная стоимость принадлежащей ему доли равна двадцати тысячам рублей. Этот участник вносит вклад в сумме 5000 (пяти тысяч) рублей путем внесения денежных средств и вклад в сумме 15000 (пятнадцать тысяч) рублей путем передачи Техникуму следующего имущества:.
- компьютер Pentium IV ( GigaByte GA – 8SIMLH, Celeron 1700, 128 Mb PC 2100, 4068 Seagate, 3.5, ATX Miditower, Mouse Mitsumi, монитор 17’’ Samsung Samtron 76 E)
Размер доли второго и третьего участников составляет 30 % от уставного капитала. Номинальная стоимость принадлежащих им долей равна пятнадцати тысячам рублей. Эти участники вносят вклад в сумме 15000 (пятнадцать тысяч) рублей путем передачи Техникуму следующего имущества:
- компьютер Pentium IV ( GigaByte GA – 8SIMLH, Celeron 1700, 128 Mb PC 2100, 4068 Seagate, 3.5, ATX Miditower, Mouse Mitsumi, монитор 17’’ Samsung Samtron 76 E)
Оценка имущества произведена в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ и ст. 15 Закона решением учредительного собрания от "21" августа 2001 года (Протокол № 1).
Денежные средства подлежат зачислению на расчетный счет Техникума. Вещевые вклады передаются Техникуму на праве собственности по акту приема-передачи и учитываются на балансе в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
В случае выхода участника Техникума из Техникума его доля переходит к Техникуму с момента подачи заявления о выходе из Техникума. При этом Техникум обязан выплатить участнику Техникума, подавшему заявление о выходе из Техникума, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности Техникума за год, в течение которого было подано заявление о выходе из Техникума, либо с согласия участника Техникума выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал Техникума действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
Действительная стоимость доли участника Техникума выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов Техникума и размером уставного капитала Техникума. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику Техникума, подавшему заявление о выходе из Техникума, действительной стоимости его доли, Техникум обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выход участника Техникума из Техникума не освобождает его от обязанности перед Техникумом по внесению вклада в имущество Техникума, возникшей до подачи заявления о выходе из Техникума.
Выводы и предложения
1. Основные выводы по учету собственного капитала
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.
Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.
Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и т. д.
2. Предложения по усовершенствованию собственного капитала
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.
Главная задача учредителей Техникума – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед Техникумом задач.
Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.
Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.
При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.
Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.
Поэтому все большее число учредителей (в т.ч. и учредители Техникума информационных технологий) предпочитают открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10 000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:
необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;
аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.
Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.
Я считаю, что для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.
Для улучшения финансового состояния и совершенствования организации собственного капитала Техникума мною разработаны следующие рекомендации:
увеличить уставный капитал Техникума с целью повышения его финансовых гарантий;
создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;
совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.
Увеличение собственного капитала может быть осуществлено в результате накопления или консервации нераспределенной прибыли для целей основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервные фонды.
Предельный размер резервного фонда находится в прямой зависимости от размера уставного капитала. Техникуму целесообразно было бы создавать резервный фонд в размере 25% от уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли.
Основным недостатком Техникума является отсутствие финансовой политики и стратегии. Кроме того в Техникуме ведется слабая прогнозная работа, отсутствует маркетинговая политика.
Только имея определенные стратегические позиции возможно эффективное ведение хозяйства. Поэтому в первую очередь необходимо разработать финансовую стратегию предприятия. Целью разработки является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей предприятия.
В настоящее время для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям и поиска путей их достижения. При проведении реформы предприятия стратегическими задачами разработки финансовой политики предприятия являются:
• максимизация прибыли предприятия;
• оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;
• создание эффективного механизма управления предприятием;
• использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.
Следует отметить тот факт, что при разработке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия.
В целях разработки кредитной политики предприятию рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств, либо об их недостатке. В последнем случае принимается решение о привлечении заемных средств, просчитывается эффективность различных вариантов.
В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных средств, т.к. рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка.
Хотя система управления финансами ориентирована на решение краткосрочных и текущих задач, решаемых предприятием, разработка стратегии его развития позволяет не только определить ориентиры этого развития, но и добиться понимания общности задач работниками, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями. С переходом на качественно иной уровень текущего планирования предприятие расширяет внутренние возможности накоплений для модернизации производства, становится более привлекательным для сторонних инвесторов.
При разработке финансовой стратегии предприятия определяют тактические мероприятия - конкретизируют пути, способы и приемы достижения стратегической цели. Например, такими тактическими мероприятиями могут быть сокращение накладных расходов, отказ от расходов на социально-культурные, бытовые мероприятия - стратегия минимизации издержек; отказ от убыточных производств, невыгодных каналов реализации, бартера - стратегия максимизации прибыли; расширение рынка сбыта.
Выбор мероприятий зависит от результатов финансового анализа и прогнозирования вероятности банкротства. В условиях общего кризиса экономики предприятию необходимо принимать защитные меры для недопущения кризиса. Необходимо приспосабливаться к инфляции и другим неблагоприятным внешним факторам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе были выявлены и обоснованы сущность и понятие капитала, так как при анализе финансового состояния предприятия четко определяется, что его успешная деятельность зависит от рациональной структуры капитала и эффективности его использования.
Первая глава работы посвящена теоретическим аспектам сущности, составу, структуре собственного и заемного капитала. Собственный капитал предприятия представлен основными составляющими: уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным капиталом и нераспределенной прибылью. Составляющими заемного капитала являются долгосрочные и краткосрочные кредиты и, займы, кредиторская задолженность. Их наличие, размер, тактика использования определяют эффективность работы предприятия в целом.
Во второй главе дана экономическая характеристика НОУ СПО «Техникум информационных технологий».
В теории и практики учета собственного капитала существуют еще неразрешенные проблемы. В связи с этим в курсовой работе ставилась цель - на основе изучения бухгалтерского учета и анализа по материалам НОУ СПО «Техникум информационных технологий» разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа собственного капитала.
Проведенная работа показала, что учет собственного капитала на предприятии организован не достаточно подробно. Для улучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:
– дальнейшее развитие системы аналитического учета;
– совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля;
– принятие рациональных реальных деловых управленческих решений;
– автоматизация системы ведения бухгалтерского учета, внедрения на предприятии единой компьютерной сети, что позволяет сделать процесс учета менее трудоемким, более достигнутым для анализа:
– увеличить уставный капитал;
– наращивать собственный капитал;
– создать резервный фонд за счет чистой прибыли.
Использование на предприятии предложенных мною рекомендаций будет способствовать стабилизации финансового состояния НОУ СПО «Техникум информационных технологий».
Список литературы
1. Закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ).
2. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова. – М. Финансы и статистика, 1994.
6. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.
7. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2.

Дата окончания работы: «_____» ______________ 200___ г.
Подпись _____________________ /Цыбина В.П./
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица
2. Копия устава НОУ СПО «Техникум информационных технологий»
3. Бухгалтерский баланс
4. Бухгалтерский баланс за 2005 год
5. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год
6. Отчет о прибылях и убытках за 2005 год
7. Отчет об изменениях капитала за 2004 год
8. Отчет об изменениях капитала за 2005 год