Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Филиал в г. Туле
Курсовая работа
по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
на тему: «Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления».
Содержание
Введение.............................................................................................................3
Часть 1………………………………………………………………….4-33
1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме № 2.................................................................................4-7
2. Содержание отчета о прибылях и убытках..........................................7-27
3. Принципы отчета о прибылях и убытках............................................27-31
Заключение........................................................................................................32
Список используемой литературы..................................................................33
Часть 2……………………………………………………………….34-91
Введение
Тема «Отчет о прибылях и убытках» очень актуальна в наше время, так как — вторая важнейшая часть финансовой отчетности. Отчет о прибылях и убытках - полноценная составная часть годового бухгалтерского отчета.
Цель данной курсовой работы подробно рассмотреть содержание и технику составления Отчета о прибылях и убытках. А так же изучить три основных вопроса:
Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме № 2
Принципы построения отчета о прибылях и убытках
Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
Во второй части работы представлено решение комплекса ситуационных задач, базирующихся на сквозном примере. Общая последовательность решения заданий включает следующие этапы: предварительные расчеты общехозяйственных расходов и фактической себестоимости готовой продукции, финансовых результатов от продажи продукции и прочих операций, условного и текущего расхода по налогу на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, НДС, подлежащего налоговому вычету; обобщение фактов хозяйственной деятельности на счетах Главной книги; составление форм годовой бухгалтерской отчетности.
Часть 1.
1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме № 2.
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» [1]. Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование, сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами — инструкциями Министерства финансов.[6]
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.
Указанный подход широко представлен в современной западной экономической литературе. Так, концепция экономической прибыли определяет ее в терминах благосостояния (well-offnes), то есть как степень повышения благосостояния хозяйствующего субъекта заданный период. В работах Н. Хикса прибыль определяется как максимальная сумма, которую можно истратить в течение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его величиной на начало периода. Современные концепции поддержания капитала и определения прибыли, заложенные в МСФО, основаны именно на этом подходе.
От понимания прибыли как наращения собственного капитала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. В балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).[7]
Бухгалтерская прибыль (убыток). Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением.[2]
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравнению с первой половиной XX столетия. Под экономической прибылью стали понимать прирост экономической стоимости предприятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Предлагаются различные уравнения определения величины экономической прибыли.
Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и для аудиторов.
Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке — текстовой части бухгалтерского отчета — смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках.
2. Содержание отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата, исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящих к приросту собственного капитала.
Предприятия представляют указанную отчетную форму в виде односторонней таблицы, которая содержит следующие разделы и показатели:
Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи (реализации) товаров, продукции, работ или услуг, т.е. объем операций по основной текущей деятельности предприятия, показывается в нетто-оценке, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В сумме выручки учитываются скидки (накидки), суммовые разницы, возникающие при изменениях договоров.
Из выручки последовательно вычитаются расходы.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает все затраты предприятия производственной сферы, связанные с продажей продукции, выполнением работ или оказанием услуг, за исключением административно-управленческих расходов.
Коммерческие расходы (расходы на продажу) включают для предприятий производственной сферы сбытовые затраты, относящиеся к проданной продукции; торговые организации отражают издержки обращения, которые приходятся на проданные товары.
Управленческие расходы показывают сумму общехозяйственных расходов, если предприятие не включает эти затраты в себестоимость реализованной продукции и списывает их как периодические расходы.
Вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов определяется прибыль (убыток) от продаж.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, а также с передачей за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности; с продажей и прочим выбытием основных средств и другого имущества, с участием в уставных капиталах других организаций; с процентами, уплачиваемыми или получаемыми по кредитным обязательствам и займам, внереализационные доходы и расходы.
В составе внерелизационных доходов отражаются полученные предприятием штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы от списания кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности; положительные курсовые разницы; суммы от дооценки активов (кроме внеоборотных активов) и др.
Внереализационные расходы включают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других безнадежных долгов; отрицательные курсовые разницы, суммы от уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» показаны отдельной строкой отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках оканчивается разделом «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В этом разделе показывают постоянные налоговые обязательства (активы); базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию.
Кроме того, прилагается Расшифровка отдельных прибылей и убытков, в которой отдельными строками показываются: штрафы, пени и неустойки; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; снижение стоимости материально-производственных запасов на конец отчетного года; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Предприятия могут представлять указанные показатели в самой форме № 2 в виде расшифровок к соответствующим статьям.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организации». Они показываются в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, относятся, в частности, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). При заполнении названной статьи следует учитывать понятие выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, определение величины выручки и условия ее признания, которые приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Определение доходов от обычных видов деятельности в виде выручки имеет свои особенности. Существуют три вида поступлений:
а) поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, — арендная плата);
б) права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при этом выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, например, лицензионные платежи, включая роялти за пользование объектами интеллектуальной собственности);
в) участие в уставных капиталах других организаций (в этом случае выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью).[12]
В зависимости от конкретных условий перечисленные поступления включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав операционных доходов.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Применение понятия «предмет деятельности» для приведенных трех видов поступлений подразумевает одно важное требование бухгалтерского учета — требование существенности. Если величина одного из перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, а также движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не операционные доходы.
В Методических рекомендациях по формированию бухгалтерской отчетности особо подчеркивается необходимость приведения расшифровки выручки от продажи по отдельным видам деятельности по причине их существенности (операционные сегменты).
Важным условием при заполнении статьи «Выручка» (стр. 010) является момент признания выручки.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Организация имеет право на получение выручки.
Данное право подтверждается договором, заключенным между сторонами. Однако отсутствие договора не означает утрату права на получение выручки. Обмен письмами, телеграммами, выставление счета, предъявление счета-фактуры и т. д. — все эти документы и действия сторон также подтверждают установление договорных отношений между сторонами и соответственно появление права на получение выручки.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Это условие предполагает получение (или наличие права на получение) денежных средств или имущества в оплату отгруженной продукции (товаров). Отметим, что понятие экономической выгоды применяется при определении доходов согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ:
«В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налоге физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса...»
При этом следует иметь в виду, что данное условие не предполагает выполнение каких-либо специальных расчетов в случае продажи продукции по цене ниже себестоимости или по цене ниже рыночной. Подобные требования содержатся в налоговом законодательстве (ст. 40 Налогового кодекса РФ) и при бухгалтерском отражении операции не применяются.
4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
На практике возможны ситуации, когда договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода от предприятия покупателю права владения, пользования и распоряжения продукцией (товаром) и риска ее случайной гибели. Одна из распространенных ситуаций — переход права собственности после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации. В этом случае выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств. До этого момента данная продукция (товары) учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с конкретной операцией, могут быть определены.
Соблюдение данного требования обеспечивается составлением калькуляций, смет затрат на производство продукции (работ, услуг) с учетом специфики отрасли.
Если хотя бы одно требование в отношении поступивших денежных средств или активов не исполнено, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 предприятие имеет право признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления одним из двух способов:
по мере готовности работы, услуги, продукции;
по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. В этой связи предприятию следует закрепить один из выбранных способов признания выручки в отношении конкретных видов продукции в качестве элемента учетной политики.
Что касается признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены следующие условия: организация имеет право на получение выручки; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
По строкам «В том числе от продаж» показывается выручка от продаж по отдельным видам деятельности предприятия. В соответствии с п. 18 ПБУ 9/99 в случае, если выручка по обычным видам деятельности составляет 5% и более, то она подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. В то же время, если предприятие сочтет это целесообразным, то оно вправе дать более детальную расшифровку общей выручки от продаж.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения уменьшает данные по указанной статье.[13]
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».
При этом указания по заполнению статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» распространяются на организации, занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, и на организации, чья деятельность носит посреднический характер.
По видам деятельности, связанным с материальным производством, поданной статье отражаются затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам), а по видам деятельности, носящим посреднический характер, — стоимость товаров или ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Организации, занятые производством промышленной продукции, при продаже своей продукции через торговые точки, находящиеся на территории и за пределами организации и состоящие на ее балансе, отражают эту продажу в бухгалтерском учете в общем порядке как продажу сторонним лицам, то есть по статье «Себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают затраты, связанные с производством этой продукции. При продаже через указанные торговые точки приобретенных на стороне товаров по статье «Себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг» такие организации показывают их покупную стоимость как организации, занятые торговой деятельностью.
Расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.[4] При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Отметим, что понятия «расходы по обычным видам деятельности» и «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не тождественны. В рамках одного отчетного периода эти показатели могут не совпадать как по величине, так и по составу.
Это непосредственно следует из п. 9 ПБУ 10/99, где предусмотрено следующее:
«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».
Иными словами, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг состоит из:
расходов текущего года;
расходов предыдущих отчетных периодов;
переходящих расходов, имеющих отношение к доходам последующих отчетных периодов.
И, как уже отмечалось, в зависимости от специфики себестоимость может быть откорректирована.
При формировании статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Таким образом, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».[4]
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам
деятельности, поданной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг. Новым в отечественной практике является невключение в данные по этой статье не только общехозяйственных расходов, но и общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные расходы, при этом отражаются по статье «Управленческие расходы». При этом по отдельным организациям следует учитывать, что в составе общепроизводственных расходов могут учитываться и прямые затраты (например, амортизационные отчисления), и косвенные затраты. Прямые затраты не должны отражаться по статье «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы». Таким образом, данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.
При заполнении данной статьи следует иметь в виду ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым коммерческие расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражает сумму издержек по своей деятельности. При заполнении данной статьи следует иметь в виду Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [4], в соответствии с которым управленческие расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Статья «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяется расчетно как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Таким образом, валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации. Она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т. п.
Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражая выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с общим порядком бухгалтерского учета, имеют некоторые исключения. Таким исключением для них, в частности, при формировании расходов является неначисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями имуществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.
В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.
Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При пользовании указанными положениями следует иметь в виду, что перечень операционных доходов и расходов носит по сути дела закрытый характер, а перечень внереализационных доходов и расходов — открытый.
В этих положениях даны подробные указания по признанию расходов (наличие трех условий и соблюдение других приведенных требований), по определению в бухгалтерском учете величин прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов).
По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.
В отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие операционных доходов и расходов: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях». Следует иметь в виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и убытках эти статьи не обязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.
Организация, у которой есть доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, отражает их в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях».
По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционные доходы» должна отражаться прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и/или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.
При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).
В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).
По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются и суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.
По статье «Внереализационные доходы» отражается также определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
Состав статьи «Внереализационные доходы» определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), согласно которому к внереализационным доходам для коммерческих организаций относятся активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. К активам, полученным безвозмездно, могут относиться и полученные бюджетные средства.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, согласно действующим правилам в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы; суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов отчетного периода в момент получения, но не ранее отпуска материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете применяется по другим активам, полученным безвозмездно (без применения счета учета целевого финансирования).
По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.
Состав статьи «Внереализационные расходы» определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не существенны для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
Указанная сумма по данной статье отражается в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом на основе данных составленной организацией налоговой декларации (расчета).
Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I —III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) в случае их возникновения. Таким образом, в форме № 2 приводятся два показателя, характеризующие финансовые результаты деятельности организации: прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистая прибыль организации.
Первый показатель является результатом сложения доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов за вычетом соответствующих расходов (расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов), а также налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
Второй показатель является продолжением первого, так как прибыль (убыток) от обычной деятельности корректируется на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) в случае их возникновения.
По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. Характеристика чрезвычайных доходов и расходов приведена в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом должны приводиться данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций руководствуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Организации других организационно-правовых форм при формировании отчета могут не приводить указанный раздел в отчете о прибылях и убытках.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
Структура и содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к требованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые не являются предметом данного отчета, за исключением статьи «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Изменена структура показателей разделов о составных частях, формирующих чистую прибыль организации. Целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет введены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выводимые из данных счетов бухгалтерского учета (валовая прибыль, прибыль до налогообложения).
Главные изменения связаны с составляющими чистой прибыли организации в части затрат на производство, вычитаемых из выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Эти составляющие в виде себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов определяются исходя из правил бухгалтерского учета. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для большинства организаций составляют в основном прямые затраты в виде материальных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, используемых для производственной деятельности.
Коммерческие расходы как затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и
сбытовых организаций, и управленческие расходы как совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов могут ежемесячно списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
Результат, полученный от вычитания из выручки от продажи себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих и управленческих расходов, будет характеризовать прибыль или убыток от продаж.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 23) отчет о прибылях и убытках содержит числовые показатели, которые приведены в в прил. 1 табл. 1.
Данные графы 4 отчета о прибылях и убытках берутся из графы 3 аналогичного отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны составляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Как отмечалось выше, система учетных данных (показателей), составляющих отчет о прибылях и убытках, должна выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета (2003 г.) предусмотрено три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года.
Рассмотрим более подробно порядок формирования субсчетов и аналитических счетов к счетам финансовых результатов, поскольку правильная организация аналитического учета позволит упростить процедуру формирования отчета о прибылях и убытках.
Хозяйственные операции, отражаемые на счете 90 «Продажи», отражаются на следующих субсчетах:
90—1 «Выручка от продаж»;
90—2 «Себестоимость продаж»;
90—3 «Налог на добавленную стоимость»;
90—4 «Акцизы»;
90—9 «Прибыль (убыток) от продаж».
К данному счету в рамках учетной политики организация может открывать и другие субсчета: по налогу на прибыль, другим косвенным налогам, по коммерческим расходам, управленческим расходам и др.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» систематизируется информация об операционных и внереализационных доходах и расходах. Организация учета формирования сальдо таких поступлений должна быть приведена в соответствие с группами операционных и внереализационных результатов, определенных ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В прил.1 табл.2 приведена схема субсчетов и возможных аналитических счетов в рабочем плане счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовые результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учета дают полную (исчерпывающую) информацию для составления отчета о прибылях и убытках по форме, приведенной в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в приказе Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. Профессор В.Ф. Палий (Коммен-, тарии нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, : 2001. С. 90—93) предложил схему взаимосвязи сальдо и оборотов по субсчетам результатных счетов Главной книги со статьями отчета о прибылях и убытках [прил.2].
В указанном комментарии предложена также методика использования сальдо по субсчетам, открываемым к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» для составления отчета о прибылях и убытках [прил.3, табл.. 1-3] .
Сумма управленческих расходов получена путем подсчета оборотов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за соответствующий отчетный период.
По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.
Показатели отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период приведены в прим.3 табл.4.
Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период отчетного года, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период. Составим отчет о прибылях и убытках по сальдо субсчетов. Данные отчета см. в прим.3 табл.5.
Таким образом, новый План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках.
3. Принципы отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.
В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).[9]
Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.
При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.
В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). [12] Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:
недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);
разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Рассмотрим указанные принципы более подробно.
Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.
Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела: I — Доходы и расходы по обычным видам деятельности; II — Операционные доходы и расходы; III — Внереализационные доходы и расходы; IV — Чрезвычайные доходы и расходы. В указанных ПБУ также учитывается требование о раскрытии информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.
Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.
Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям — принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:
критерий регулярности — разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (неосновной) деятельности для организации;
критерий отношения к виду хозяйственной деятельности — разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.
Заключение.
Эта курсовая работа позволяет закрепить теоретические знания и расширить практические навыки в области бухгалтерского (финансового) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основании выполненной работы можно сделать следующие выводы:
- Отчет о прибылях и убытках — вторая важнейшая часть финансовой отчетности.
- Отчет о прибылях и убытках - полноценная составная часть годового бухгалтерского отчета.
Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.
При заполнении отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Список литературы.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 1.12.1999г №34н.
"О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.
Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-22). – М.: Бухгалтерский учет, 2003г
Концепция бухгалтерского учета в России. Принята Методсоветом Минфина РФ и Президентским Советом ИПБ 29.12.98г.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2003г – 465с
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2003г.- 416с
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2003г
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – Финансы и статистика, 2002г
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Безруких П.С.. – 4-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002г
Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие/ В.Д. Новодворский, Л.В.Пономарев - М.: Бухгалтерская учет, 2003г -286с
Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебное пособие/ В.Д. Новодворский - М.: Финстатинформ, 2002г – 368с
Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебное пособие/ В.Д. Новодворский - М.: ИНФРА-М, 2003г - 464с - (Серия "Высшее образование")
Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие/С.И. Пучкова - М.: ИДФБК-ПРЕССА, 2003г - 272с
Информационно-техническое сопровождение Система Гарант, Консультант Плюс
Часть 2.
Часть 1. Составление годового бухгалтерского отчета.
Общие сведения об организации:
- Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;
- Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;
- Код по ОКПО – 54613312;
-Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);
- Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);
- Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);
- Руководитель – Марченко Д. С.
- Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.
ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010 и сборочного цеха заказ №302).
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2007 г. (согласно рабочему плану счетов)
Сальдо на начало года и обороты за январь – ноябрь 2007 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)
Примечание. Среднесписочная численность работников в 2007 г. – 110 чел.
Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2007 г. в целях бухгалтерского учета
1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
2. Амортизация по основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.
3. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.
4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.
5. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции.
6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
7. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.
8. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.
9. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.
Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2007 г. в целях налогового учета.
1. Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
2. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»
за декабрь 2007 г.
Формы учетных регистров.
Аналитические данные к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (выписка из ведомостей № 7 за январь-декабрь 2007 г.)
