ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
.

Курсовая работа
По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
На тему:
«Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования»
на примере ООО «Эльпласт»


Орел
2007
Содержание:


Введение
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.
Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.
В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.
Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Основной целью работы является исследование применения нормативного метода учета затрат в ООО «Эльпласт».
Основная цель определяется решением следующих задач:
- изучением сущности и принципов нормативного метода учета затрат;
- выявлении отклонений нормативных показателей от фактических;
- анализе производственных затрат по нормативному методу;
- правильности учета производственных затрат предприятия и др.
Источниками написания курсовой работы являются научные труды отечественных авторов, таких как: Вахрушина М.А., Ларионов А.Д., Кондраков Н. П., Бабаев Ю.А.






1. КОНЦЕПЦИИ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ
1.1. Краткая характеристика ООО «Эльпласт».
ООО «Эльпласт» находится по адресу : г.Орел, ул. Наугорское шоссе, д.5. Зарегистрировано 20 сентября 2006 года.(Приложение 2)
Кредо ООО «Эльпласт» - качество выпущенной продукции плюс профессионализм работников.
Виды деятельности:
- производство электро- и радиоэлементов:
- производство пластмассовых изделий;
- обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;
- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;
- ковка, прессование, штамповка и профилирование;
- производство ножевых изделий и столовых приборов;
- производство инструментов;
- производство готовых металлических изделий;
- производство электрооборудования;
- оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами и т.д.
Для этой коммерческой организации, основной целью деятельности является получение прибыли за счёт продажи продукции и перепродажи материалов.
Списочная численность предприятия в 2006 году составила 107 человек.
Как указывалось выше, основным видом деятельности является производство изделий различных направлений, оптовая торговля и услуги.
Так как ООО «Эльпласт» было создано в сентябре 2006г. анализ работы можно провести только за 9 месяцев 2007г.
За 9 месяцев 2007г. прибыль от данных видов деятельности составила в общем итоге 464 тыс.руб. За данный промежуток времени предприятие выпустило продукции на сумму 14863 тыс.руб. На это повлиял спрос на товары народного потребления, что повлекло за собой увеличение выпуска продукции.
Выручка от реализации основной продукции составила 14863 тыс.руб. а себестоимость 14164 тыс.руб, получена прибыль в сумме 699 тыс.руб. Все это говорит о том, что производство увеличивается. Так же в 2007 году оказывали услуги на сторону, которые дали прибыль предприятию в сумме 27 тыс.руб. (Приложение 4)
За данный период предприятие работало не достаточно стабильно, т.к. были простои. Не смотря на это принимались все меры к концентрации производства, которые позволили значительно снизить затраты на продукцию и привести к рентабельному производству, ООО «Эльпласт» получило прибыль. Так же в течении года производились новые поиски исследования новой продукции, которые бы позволили получить более высокие показатели.
При осуществлении своей текущей деятельности предприятие ООО «Эльпласт» имеет кредиторскую задолженность на конец отчетного периода перед поставщиками, перед персоналом, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочими кредиторами, но перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочими кредиторами задолженность уменьшились на конец периода по сравнению с началом года, а задолженность перед поставщиками - увеличилась. Так же имеется и дебиторская задолженность от покупателей и заказчиков, которая на конец периода увеличилась с 1108 тыс.руб. до 2008 тыс.руб., но это не повлияло на результат деятельности и предприятие получило прибыль.(Приложение 4)
Как видно по строке 260 формы №1 «Бухгалтерский баланс» денежные средства на начало периода составляли 54 тысячи рублей. Сумма денежных средств за 9 месяцев 2007 года не увеличились, а уменьшилась и на конец отчетного периода их нет совсем. (Приложение 3)
Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций и ведения налогового учета на ООО «Эльпласт» используется ПЭВМ. Предприятием используется рабочий план счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ, и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для полноты учета и отчетности. Все хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами, которые являются оправдательными документами и основой для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета.
Право подписи первичных документов предоставляется руководителю и должностным лицам, им уполномоченным. Первичные документы, не имеющие типовой формы, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются приказом руководителя Право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами предоставлено руководителю, гл. бухгалтеру и лицами ими уполномоченными. (Приложение 1)






1.2. Сущность, принципы нормативного метода.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:
- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;
- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;
- систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;
- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;
- учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.
Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.
При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.
В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы.
Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.
Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.
При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учета изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:
- внедрение новой технологии;
- приобретение нового высоко производственного оборудования;
- замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.
Учет изменений оформляется в специальных документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
- при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.
Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.
Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.
Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.




Состав нормативного хозяйства в ООО «Эльпласт».
Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.
Норма расхода — это максимально допустимая величина расхода материальных ценностей на изготовление единицы издательско-полиграфической продукции. На предприятии ООО «Эльпласт» разработаны нормы расхода материалов (Приложение 10) на каждое изделие, нормы времени и расценки на производство работ, исходя из достигнутого уровня технологии и организации производства и труда.
Нормативный метод не допускает применения каких-либо средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам изданий, так как это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и появлению и росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений. Поэтому при наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе наименований деталей и широкой их применяемости необходимо не укрупнять калькулируемые позиции, а механизировать планирование и учет затрат, в первую очередь нормативное хозяйство.
Учет изменений норм необходим в любых условиях независимо от применения нормативного метода учета. Такой учет дает богатую информацию для анализа тенденций в изменениях норм, оценки темпов технического развития производства, резервов повышения его эффективности, состояния и обоснованности нормативного хозяйства, повышения научного уровня нормирования. На предприятии ООО «Эльпласт», учет изменений норм не ведется, так как расход материалов не превышает плановые (нормативные) расходы. (Приложение 11).
Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда (Приложение 12).
Действующие нормы служат основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.
Основным источником формирования нормативной базы прямых материальных затрат является техническая документация, разрабатываемая в производственном отделе. Этот отдел является держателями соответствующей информации и несет ответственность за поддержание ее в рабочем состоянии, своевременное представление технической документации в финансовый отдел, а также своевременное сообщение обо всех изменениях нормативной информации с указанием сроков внедрения новых норм. Он же обеспечивает техническую документацию и информацию о нормах расхода всех подразделений, где используются материалы.
На данном предприятии, по мере развития работ по применению нормативного учета были созданы нормативы материальных затрат на услуги по обслуживанию производства и управлению:
- на 1 час работы оборудования каждого вида и инструмента;
- на единицу ремонта по видам оборудования, транспортных средств;
- на единицу всех перемещаемых грузов одним видом транспортных определенного маршруту внутризаводских перевозок;
- нормативы материальных затрат в составе общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов. (Приложение 12)
Разработка таких нормативов позволяет повысить качество калькулирования нормативной себестоимости изделий и способствует совершенствованию системы текущего контроля за материальными затратами и распределению их фактического расхода между видами продукции.
Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство электро- и радио- элементов, пластмассовых изделий, производства ножевых изделий и др., т.е продукция на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.
На всех участках (по сборке, штамповке, производстве пластмассовых изделий и т.д.) предприятия имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемой продукции по норме и лишь незначительная часть – в виде изменений норм и отклонений о них.
Наличие обоснованных нормативов расхода материалов и топлива, пооперационных норм времени на обработку и норм заработной платы, а также смет распределяемых косвенных расходов - необходимое условие при внедрении нормативного учета и контроля за затратами на производство (Приложение 14).
Действующие на предприятии нормы расхода в сопоставлении с фактическим уровнем затрат служат для текущего контроля за использованием средств производства и рабочей силы. Построенные на основе этих норм показатели нормативной себестоимости применяются для выявления результатов внутрихозяйственного расчета цехов.
В ООО «Эльпласт» для контроля за динамикой норм в нормативных калькуляциях себестоимости продукции отражают нормы на начало и конец года.
Достижение уровня нормативных затрат, а тем более экономии в результате снижения фактических затрат по сравнению с технически обоснованными нормами служит основанием для материального и морального поощрения соответствующего коллектива работников. По мере внедрения в производство новых норм затрат в соответствии с ними пересчитываются и показатели нормативной себестоимости.
Калькуляции нормативной себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат. Действующие нормы расхода материалов, инструментов, рабочего времени и основанные на них показатели нормативной себестоимости в начале квартала или года могут быть выше, а к концу отчетного периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции.




1.4. Нормативные калькуляции и учет изменений норм.
Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. В ООО «Эльпласт» они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих - используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции, впоследствии тоже усредняются, и так как, например, при производстве терморегуляторов отечественных утюгов изменить или заменить данную деталь невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций.(Приложение 12)
С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы:
- об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей;
- об изменении норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы;
- об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.
Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.
Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать такой приказ, устанавливающий причины отклонений и их виновников, перед его составлением директором снова с участием начальников цехов, у которых возникли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.
Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.
Учет изменений норм ООО «Эльпласт» отсутствует (Приложение 11). В результате невозможно произвести группировку изменений норм. Не проводится анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Для того, чтобы навести порядок в нормативном хозяйстве нашего предприятия требуется организовать: ведение сигнальной документации изменений норм, сводной ведомости учета отклонений, а на ее основе проводить анализ отклонений норм по причинам и виновникам с помощью которого можно принимать своевременные управленческие решения.




2. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПО НОРМАТИВНОМУ МЕТОДУ
2.1. Учет использования сырья и материалов.
Для повышения эффективности использования производственных ресурсов в
условиях применения нормативного метода прежде всего необходимо наладить
тщательным учет затрат по нормам. Для этого требуется изучить действующую
организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.
Учет сырья и материалов организуется в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными министерством финансов СССР 30 апреля 1974 года. Основной задачей организации учета является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгою порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.
Все материалы, потребляемые в производстве ООО «Эльпласт», делятся на основные и вспомогательные. К основным материалам при производстве в инструментальном участке относятся: проволока, капролон, пруты, трубки, оси др. (Приложение 13) К вспомогательным материалам производства в инструментальном участке относятся: олово сернокислое, спирт этиловый, трихлорэтилен и другие вспомогательные материалы, используемые при сварке, смазке и т.д.
Основные и вспомогательные материалы учитываются в бухгалтерском учете
по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. Сущность его заключается
в том, что все материалы на складах отдела материально-технического снабжения учитываются только в количественном выражении, а в бухгалтерии - в денежном.
Рассмотрим учет расходов материалов и сырья на ООО «Эльпласт». Материалы поступают на склад от поставщика по счет-фактурам, затем кладовщик оформляет приходный ордер (М-3) ( Приложение 25) и заводит карточку складского учета (М-17) (Приложение 24).
Необходимые для выполнения плана материалы участок получает со складов снабжения в пределах установленного лимита, который исчисляется на планируемый месяц, исходя из нормы расхода материалов. Полученные участком основные материалы отражаются в бухгалтерии как внутреннее перемещение и учитываются на балансовом счете «Сырья и материалов» по ведомости № 10 к журналу ордеру № 10. (Приложение 23) Их стоимость записывается под материальную ответственность кладовщику цеха.
Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов производство в пределах норм, является лимитно-заборная карта.(Приложение 27,28)
Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя материала. При получении материала мастера участков расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.
При получении материалов со склада предприятия кладовщики расписываются взаимно в экземплярах центрального склада. После оформления
реквизитов верхней части лимитно-заборной карты ее отправляют на утверждение, В ней указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения
фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.
До внедрения нормативного учета материальная ответственность за полученные и израсходованные материальные ценности возлагалась только на производителя работ, а с внедрением нормативною учета мастер стал ответственным, поскольку он фактически получает материалы, расходует их, а следовательно, и должен нести ответственность за правильность их расходования. Работники участков получают материалы непосредственно от кладовщиков, которые в свою очередь получают со складов предприятия.
Полученные материалы они полностью раздают мастерам немедленно по получении их и фиксируют этот отпуск в книге, где на каждого мастера открыт лицевой счет. Мастер ежедневно в этой книге расписывается за полученное количество материалов. Данные книги заносятся в соответствующую графу нормативного наряда и сопоставляются с нормативным количеством материалов, потребных для выполнения объема работ по наряду. Материальная ответственность за сохранность материалов, возложенная на мастеров, помогает бороться с бесхозяйственностью и с отклонениями.
Отпуск материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25 26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по участкам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы . А экземпляры лимитно-заборных карт, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.
Материальный отчет - это документ оперативного контроля за использованием материалов в производстве (Приложение 13). В нем находит отражение нормативный и фактический расход каждого вида материалов за месяц в объеме выпускаемых изделий. Материальные отчеты составляются мастерами, проверяются и подписываются начальником цеха и 28-го числа отчетного месяца сдаются в бухгалтерию.
Сверхлимитный отпуск материалов и их замена оформляются сигнальными требованиями, а возврат неиспользованных материалов накладными или теми же лимитно-заборными картами. Чтобы лишить возможности незаконно маневрировать материалами путем получения их для одних изделий и фактического расходования для других, ежемесячно незавершенное производство подлежит инвентаризации и обсчету по установленным нормативам расхода материалов. Таким путем выявляется потребное количество материалов для незавершенного производства на каждое изделие, сопоставляемое с количеством отпущенных на это изделие материалов, учтенных в лимитной карте.
Расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в производство, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10.
Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20. На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода.
Для ООО «Эльпласт» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:
Д43–К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции производятся записи:
Д62 –К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции
Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)
Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции
Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету сч.40:
Д40 –К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством
Д40–К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью
(Д90-2 – К40) Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.
В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:
Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи продукции
Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи продукции






2.2. Учет выработки и заработной платы производственных рабочих.
Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. В ООО «Эльпласт» учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы (Приложение 33). По каждому цеху, отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы и т.д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Табель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в бухгалтерию. Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. В зависимости от учета индивидуальной выработки каждого рабочего или учета выполненной коллективом или бригадой работы применяют индивидуальную и коллективную формы оплаты труда.
Учет выработки продукции и выполненных работ (Приложение 32), необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, обеспечивает получение точной информации о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ, правильное определение уровня выполнения норм выработки и нормированных заданий рабочими в строгом соответствии с фактически отработанным временем и размера их заработной платы, контроль за соответствием объема выработанной продукции и выполненных работ количеству материалов, выданных в производство и израсходованных в нем. Такой контроль осуществляют мастера, начальники участков на которых возложены эти обязанности в зависимости от специфики организации производства и уровня механизации учетных работ. Meтоды учета выработки и контроля качества продукции на предприятии, в цехах и на участках обусловлены технологией и организацией производственных процессов, характером вырабатываемой продукции и формами оплаты труда. В зависимости от перечисленных условий на предприятиях сложились различные системы учета выработки. Они учитывают способ получения первичной информации о выработке и применяемые при этом формы первичных документов, способы распределения общего заработка между членами бригады и др. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяют требованиями оперативного, бухгалтерского и статистического учета труда и заработной платы (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы) (Приложение 30,32,26). Обязательной информацией в документах является табельный номер исполнителя, характеристика выполненной работы, число принятых годных и забракованных изделий, нормы времени, расценки и вид оплаты. Документацию по учету выработки заполняют на основе технологических карт, действующих норм и расценок и выдают мастеру или рабочему до начала работы. В первичные документы заранее проставляют данные об установленных нормах времени, нормах выработки и т.п.
При прямой сдельной коллективной оплате труда расценки и нормы выработки устанавливаются не для каждого рабочего, а в целом для участка или группы рабочих. Коллективная сдельная оплата труда применяется в тех случаях, когда по характеру оборудования или в силу требований технологии для выполнения задания необходима одновременная работа группы
рабочих и не представляется возможным организовать точный учет выработки каждого рабочего. В основных цехах предприятия коллективная сдельная оплата труда является наиболее распространенной и экономически эффективной.
Месячная заработная плата членов бригады по сдельным расценкам определяется как сумма заработка за отработанные каждым рабочим дни. Расценка за единицу работы и общий заработок бригады при сохранении уровня выработки не изменяются в том случае, если бригада работает в меньшем составе, чем это предусмотрено нормами обслуживания. При этом увеличивается заработная плата каждого члена участка, в то же время выявляются излишки рабочей силы.
В целях достижения высоких количественных и качественных показателей производства предусматривается применение для рабочих премиальных систем
оплаты труда. Сдельно премиальная система оплаты труда в настоящее время является наиболее распространенной на предприятиях.
В ООО «Эльпласт» применяется сдельно премиальная система оплаты труда. Учет фактически отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени табельщиком. Бригадный табель заполняется мастером участка и выписывается рабочий наряд на сдельную работу по форме № Т-40 (Приложение 31) в котором заполняют необходимые реквизиты. Нормировщиком проставляются нормы времени и расценка работ, соответствующие разработанным нормативам. В конце месяца составляется на основании бригадных табелей отчет о выполнении норм выработки и заработной платы рабочим сдельщикам (Приложение 32)
Производится расчет оплаты труда бригады и на каждого члена. Например: бригада участка заготовщиков деталей изготовила 3000 деталей на терморегуляторы, на 1 деталь норма времени 6,3 за ед., расценка 36,67 за ед. Заработная плата бригады за выполненный объем 108800 рублей.
Премия за выполнение плана 40% или 4392 рублей. Общая заработная плата на бригаду 113192 рубля. Так как в бригаде 12 человек, то заработная плата на одного члена бригады составит 9432,66 рубля.
Для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику весь его заработок суммируется. Суммируются и все виды удержаний из этого заработка за расчетный период. Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия
заполняет накопительную карточку (лицевой счет) типовой форма за месяц.
Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносятся в расчетно-платежную ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по участкам .
На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости затрат по цехам и предприятию. При журнально-ордерной форме - в ведомости № 12 Затраты по цеху и в ведомости № 15 Общехозяйственные расходы.(Приложение 9)
Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;





2.3. Учет расходов по обслуживанию и управлению.
Расходы по содержанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями общехозяйственными и общепроизводственными расходами. Общепроизводственные расходы связаны с затратами но содержанию управленческого персонала цехов производственного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. На предприятиях ООО «Эльпласт» следующая типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов:
- содержание цехового персонала, содержание зданий, сооружений ;
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
- прочие расходы.
В разрезе этих статей затрат плановые отделы предприятий рассчитываю смету общепроизводственных расходов. Кроме перечисленных, в состав общепроизводственных расходов включают затраты непроизводительного характера, связанные с потерей от простоев, прочих материальных ценностей в цеховых кладовых и складах, недостачей материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) и др. В смете затрат предприятий непроизводительные расходы не предусматриваются. Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственных расходов» по статьям установленной номенклатуры. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости № 12 «Затраты по цеху». (Приложение 9) Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года.
Общепроизводственные расходы на предприятии относят на товарную продукцию и остаток незавершенного производства. Между видами изделий общепроизводственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Счет 25 «Общепроизводственных расходов» остатка не имеет. Суммы, учтенные по его дебету, ежемесячно списываются. В результате счет 25 «Общепроизводственных расходов» закрывается и в балансе не отражается.
Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства и управлением деятельностью предприятия в целом. В планировании и учете общехозяйственные расходы подразделяются на три группы: расходы по управлению предприятием; общехозяйственные расходы; сборы и отчисления.
К расходам на управление относят заработную плату аппарата управления предприятием, расходы на служебные командировки и перемещения, содержание охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций и прочее. В целях максимального уменьшения расходов на содержание аппарата управления необходим тщательно организованный учет и контроль за соблюдением каждой статьи сметы этих затрат.
Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание прочего административно-управленческого персонала, содержание на текущий ремонт
зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, амортизацию основных средств и др.
К сборам и отчислениям относят налоги, обязательные сборы и отчисления.
К непроизводительным расходам общехозяйственного характера относят потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материалов и продукции на заводских складах и др. Расходы непроизводительного характера не планируются и не включаются в смету общехозяйственных расходов. В учете и отчетности они показываются в фактических суммах, представляющих допущенный перерасход против сметы. Все случаи непроизводительных расходов должны фиксироваться в соответствующих документах для принятия оперативных мер к их недопущению.
Суммы учтенных за месяц общехозяйственных расходов по окончании месяца
списываются полностью на себестоимость продукции, работ и услуг основного и
вспомогательного производств, выполненных на сторону, для нужд капитального
строительства и капитального ремонта. На услуги вспомогательных производств, оказанных основному производству, общехозяйственные расходы не распределяются.
Синтетический учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственных расходов». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц нарастающим итогом с начала года. Для контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.
Между отдельными видами продукции общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Счет 26 «Общехозяйственных расходов» остатка не имеет. Суммы, учтенные по дебету, ежемесячно списываются. В результате счет 26 «Общехозяйственных расходов» закрылся и в балансе он не отражается.
Правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет важное экономическое значение для точного определения себестоимости всей товарной продукции и единицы каждого из ее видов. От реальности показателя себестоимости, в свою очередь, зависит точность планирования и рентабельности и установления оптовых цен на отдельные виды продукции.

2.4. Учет потери брака и простоев.
Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Задачи снижения и повышения качества продукции требуют решительной борьбы с бесхозяйственностью и потерями, полного и своевременного их учета с установлением причин и виновников потерь.
Брак представляет собой детали и готовые изделия, выполненные с нарушением требований чертежей, технических условий и стандартов, в силу чего они не могут быть использованы по прямому назначению. Брак, обнаруженный на предприятии работниками ОТК или рабочими, является внутренним. Недоброкачественная продукция, обнаруженная у потребителя, представляет собой внешний брак.
Борьба с потерями от брака предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его, разработку организационно-технических мероприятий по его устранению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.
В ООО «Эльпласт» оперативный учет потерь от брака по причинам и виновникам осуществляется отделом технического контроля. Определение себестоимости забракованных изделий, сумм удержаний с виновников брака, дополнительных затрат по его исправлению и потерь от брака является функцией бухгалтерии.
Себестоимость исправимого брака складывается из расходов на сырье, материалы и заработную плату, пошедших на исправление и доведение изделия
до степени годности, и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы в затраты по исправлению бракованной продукции не включаются. Внешний брак, обнаруженный у потребителя, оценивается по производственной себестоимости изготовителя продукции, расходам по его транспортировке и замене. В учете допускается в целях упрощения и удешевления расчетов оценивать брак по плановой или нормативной его себестоимости.
Первичным документом, фиксирующим брак, является извещение (акт) о браке. В нем указываются наименование изделия, на котором обнаружен брак, стоимость материалов и сумму заработной платы, число забракованных изделий, виновников и причины выработки бракованной продукции. Себестоимость забракованных изделий определяют так: затраты на материалы и заработную плату включают по нормам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы в соответствующей доле - по их фактическому уровню.
Производственный мастер, обнаружив брак в каком-либо изделии приглашает работника БТК, чтобы зафиксировать брак. После обследования изделия работник БТК определяет характер брака, устанавливает причины его возникновения, возможность исправить этот брак. Составляют акт о браке в 3-х экземплярах. Если брак обнаружен в цехе, то составляют акт о браке по форме Т-46 (Приложение 36). В нем указывают: номер цеха, наименование изделия, причину брака, описание брака, способ исправления, количество забракованных изделий. Акт передается производственному мастеру под роспись. Мастер устанавливает виновников брака и заполняет соответствующую графу в акте. Установленный виновник расписывается в акте и акт передают мастеру для принятия решения в отношении виновника. Мастер ставит свою резолюцию в и акт передают в бухгалтерию для удержания с виновного лица установленной суммы или списания затрат на производство. Данный вид акта о браке оформляется на предприятии периодически.
Практически все затраты по браку списывают на производство, если и установлен конкретный виновник (конкретное лицо), то удержание за брак составляет не более 1/3 заработной платы, но это бывает крайне редко. Брак составляет ~ 1% от выпуска изделий в месяц по каждому виду.
В конце месяца данные первичных документов обобщают и составляют расчет себестоимости забракованных изделий и потерь от брака. На основании этого расчета делаются бухгалтерские проводки на счетах, связанных с формированием себестоимости брака, удержаний с виновных лиц за допущение брака, оприходованием и списанием понесенных потерь на затраты на производство.
Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брака в производстве». По дебету этого счета отражают: по неисправимому браку - себестоимость забракованных изделий, а по исправимому все расходы, связанные с его исправление. По кредиту счета производят записи, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между суммами дебета и кредита счета 28 «Брака в производстве» показывает окончательную сумму потерь от брака.
Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак. Аналитический учет к счету 28 «Брака в производстве» ведут по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 «Затраты по цеху».
Учет потерь от простоев - важный участок учета. Простои приводят к непроизводительным затратам рабочего времени, к неполному использованию
оборудования и выпуску продукции. Поэтому учет простоев, анализ их по причинам и виновникам образования имеет большое значение для выявления
резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции. Простои на ООО «Эльпласт» возникают по внешним и внутренним причинам.
Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия (недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и другие причины). Потери по внешним, не зависящим от предприятия причинам, возникают в результате несвоевременных поставок сырья.
Простои по вине работника не оплачиваются, а простои не по вине работника оплачиваются в размере 2/3 тарифа согласно КЗОТ. Причинами внешних простоев обычно становятся несвоевременная поставка материалов
Мастер заполняет простойные листы по форме № Т-16 (ФИО работника, табельный номер, тарифная ставка, количество часов в простое). Одновременно в табеле учета рабочего времени участка табельщиком проставляется за соответствующий день время простоя. В конце отчетного месяца простойные листы и табель сдаются в бухгалтерию и являются основанием для начисления заработной платы работника.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам состоят из совокупных затрат основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений по соцстраху в установленном проценте заработной плате за время простоя, расхода топлива и энергии, не производительно затраченных за время простоя. К потерям от простоев по внешним причинам относят также долю плановой суммы расходов, связанных с работой оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Потери времени и заработную плату, причитающуюся за время простоев по внутренним причинам, фиксируют в простойных листках. Путем обобщения данных, содержащихся в простойных листках, потери группируются по их продолжительности, причинам и местам возникновения. Потери от простоев, происшедшие по вине цехов, отражают в составе непроизводительных расходов по дебету счета 25 «Общепроизводственных расходов». Если виновниками простоев являются функциональные отделы предприятия, то потери по ним относятся к непроизводительным затратам по дебету счета 26 «Общехозяйственных расходов».
Простои, происшедшие не по вине предприятия, оформляются специальным актом о простое. В нем отражают продолжительность простоя, приводят расчет потерь от простоев, указывают причины и виновников. Акт, утвержденный директором предприятия , служит основанием для предъявления претензий к предприятиям, по вине которых произошел простой. Если потери, происшедшие по внешним причинам, не подлежат возмещению поставщиками или другими виновными организациями, то их относят на дебет счета 26 «Общехозяйственных расходов». Потери от простоев, являющиеся следствием стихийных бедствий списываются на счет 80 «Прибылей и убытков».
Журнал хозяйственных операций
По истечении учетного периода (01.10.02 - 01.11.02) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство:
Журнал хозяйственных операций







Заключение
Таким образом проведенное исследование показало, что при нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
В представленной работе были рассмотрены теоретические и практические стороны нормативного метода учета затрат на производство. Основными вопросами учета затрат на производстве при нормативном методе является учет использования сырья и материалов, учет выработки и заработной платы производственных рабочих, расходы по обслуживанию и управлению, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, учет потери брака и простоев, сводный учет затрат на производство.
Исследование показало, что нормативный метод учета затрат имеет как положительные стороны, так и отрицательные стороны.
Плюсами метода является, например, возможность руководителю выполнить анализ расхода сырья, материалов и других ресурсов, а на основе этого принять правильное эффективное управленческое решение.
Отрицательным моментом в данном методе является, то, что он более трудоемкий, так как требует не только калькуляции фактических затрат на производство, но и расчета норм, которые периодически нужно пересматривать.
В практической части работы рассмотрен процесс учета затрат нормативным способом на примере ООО «Эльпласт».
Недостатком в работе данного предприятия в сфере учета затрат на производство является низкая автоматизация труда, практически все регистры бухгалтерского учета ведутся вручную. Это увеличивает возможность ошибок при расчетах, сложность проведения анализа затрат.
В качестве рекомендации руководителю предприятия предлагаем использовать более современные компьютерные технологии для организации бухгалтерского учета, таких как 1С: Бухгалтерия 7.7. Это позволит получать более точную и оперативную информацию о состоянии не только производственных затрат, но и остальных показателей работы предприятия.






Практическая часть
Задача № 10
Фирма “Пекарь” производит выпечку сладких булочек. Сбыт продукции характеризовался в прошлом году следующими данными:
Объем продаж – 230 000 шт.
Цена – 5 руб./шт.
Расходы по изготовлению и сбыту составили:
Зарплата по изготовлению – 70 000 руб.
Материалы – 200 000 руб.
Переменная часть общих затрат – 55 000 руб.
Упаковка и транспортировка – 20 000 руб.
Постоянные расходы – 350 000 руб.
Требуется: Оценить меры по улучшению работы организации в текущем году, предлагаемые отделом сбыта.
Отдел сбыта считает реальным довести объем продаж до 250 000 шт., если цены будут снижены на 10%.
Рассчитать, как это скажется на прибыли.
Будет ли лучше, если цены повысить на 10 % и согласиться на уменьшение количества продаж на 15 %?
Если пойти на увеличение материальных затрат на 11.5%, то насколько нужно увеличить объем продаж, чтобы получить прибыль не меньше, чем в прошлом году?
Определить какой должна быть минимальная цена продажи.
Подготовить обоснованное заключение для руководства организации по всем рассмотренным предложениям. Проиллюстрировать его расчетами и графиками.
Для того чтобы оценить меры по улучшению работы организации в текущем году, определю прибыль организации в прошлом году. Для этого используем формулу:
Прибыль = Выручка – себестоимость,
где Выручка = Цена ед.продукции * Объем продаж,
Себестоимость = Совокупные переменные затраты (удельные переменные затраты * объем продаж) + Совокупные постоянные затраты.
Выручка = 230 000 * 5 = 1 150 000 руб.
Переменные расходы = 70 000 + 200 000 + 55 000 + 20 000 = 345 000 руб.
Прибыль = 1 150 000 – (345 000 + 350 000) = 455 000 руб. – прибыль прошлого года.
Ответ на 1-й вопрос:
Если цену снизить на 10%, то она будет равна:
5 руб. – 5 руб.*10% = 4,5 руб. за шт.
Рассчитаю на сколько увеличится объем продаж в %:
250 000/230 000 * 100 % = 108, 696% - 100 % = 8,696 %
Соответственно, если объем продаж увеличился, следовательно, переменные расходы тоже увеличатся на 8,696%:
Переменные расходы = 345 000 + 345 000 * 8,696% = 375 000 руб.
Постоянные расходы не меняются - 350 000 руб.
Прибыль = 4,5*250 000 - (375 000 + 350 000) = 1125000 – 725 000 = 400 000 руб.
Проиллюстрирую расчет графиком:
Рассчитаем удельные переменные затраты=375000/250000=1,5 руб. на 1 единицу продукции.
Найдем точку безубыточности, которая определяется по формуле:
Цена*объем продаж = удельные переменные затраты * объем продаж + совокупные постоянные затраты,
где объем продаж – точка безубыточности
4,5 * объем продаж = 1,5 * объм продаж + 350 000 = 116666,7 шт.
У1 = 1,5 Х + 350 000 – описывает поведение себестоимости в зависимости от объема продаж;
У2 = 4,5Х – описывает поведение выручки в зависимости от объема продаж;
У3 = 1,5 Х – описывает переменную себестоимость в зависимости от объема продаж,
где Х – Объем реализации.




Отрезок АВ характеризует выручку для текущего объема продаж,
АГ – полная себестоимость текущего объема продаж,
ВГ – прибыль от текущего объема продаж,
ГД – постоянные затраты,
ВД – маржинальный доход,
АД – переменные расходы.
Вывод: при таком методе предлагаемым отделом сбыта, прибыль по сравнению с прошлым годом уменьшится на 55 000 (455 000 – 400 000) руб., следовательно, это предложение не выгодно.
Ответ на 2-й вопрос:
Если цену повысить на 10%, то она будет равна:
5 руб. + 5руб. * 10 % = 5,5 руб.
Объем продаж при уменьшении на 15% будет равен:
230 000 – 230 000*15% = 195 500 руб.
Уменьшение объема продаж приведет соответственно к уменьшению переменных затрат, в данном случае на 15%:
Переменные расходы = 345 000 – 345 000 * 15% = 293 250 руб.
Постоянные расходы не меняются - 350 000 руб.
Прибыль = 5,5*195 500 - (293 000 + 350 000) = 1 075 250 – 643 250 = 432 000 руб.
Проиллюстрирую расчет графиком:
Рассчитаем удельные переменные затраты=293 250/195 500=1,5 руб. на 1 единицу продукции.
Найду точку безубыточности:
где объем продаж – точка безубыточности
5,5 * объем продаж = 1,5 * объм продаж + 350 000
Объем продаж = 87 500 шт.
У1 = 1,5 Х + 350 000 – описывает поведение себестоимости в зависимости от объема продаж;
У2 = 5,5Х – описывает поведение выручки в зависимости от объема продаж;
У3 = 1,5 Х – описывает переменную себестоимость в зависимости от объема продаж,
где Х – Объем реализации.

Отрезок АВ характеризует выручку для текущего объема продаж,
АГ – полная себестоимость текущего объема продаж,
ВГ – прибыль от текущего объема продаж,
ГД – постоянные затраты,
ВД – маржинальный доход,
АД – переменные расходы.
Вывод: при таком методе предлагаемым отделом сбыта, прибыль по сравнению с прошлым годом уменьшится на 23 000 (455 000 – 432 000) руб., следовательно, это предложение не выгодно.
Ответ на 3-й вопрос:
Рассчитаем материальные затраты при увеличении на 11,5 %:
материалы = 200 000 + 200 000*11,5%= 223 000 руб;
В итоге переменные затраты составят = 70 000 + 223 000 + 55 000 + 20 000 = 368 000 руб.
Так как удельные переменные затраты с увеличением объема продаж не меняются и они равны 345 000/230 000 = 1,5 руб., то можно определить объем продаж при увеличении материальных затрат на 11,5% из формулы:
Совокупные переменные затраты = удельные переменные затраты * объем продаж
368 000 = 1,5 * объем продаж
Объем продаж = 245 333, 33
Рассчитаем выручку, при том условии, что прибыль будет не меньше, чем в прошлом году:
Выручка = 455 000 + 368 000 + 350 000 = 1 173 000 руб.
А минимальная цена будет равна:
1 173 000 / 245 333 = 4,78 руб.
Проиллюстрирую расчет графиком:
Найдем точку безубыточности:
где объем продаж – точка безубыточности
4,78 * объем продаж = 1,5 * объм продаж + 350 000
Объем продаж = 106 666,7 шт.
У1 = 1,5 Х + 350 000 – описывает поведение себестоимости в зависимости от объема продаж;
У2 = 4,78Х – описывает поведение выручки в зависимости от объема продаж;
У3 = 1,5 Х – описывает переменную себестоимость в зависимости от объема продаж,
где Х – Объем реализации.


Отрезок АВ характеризует выручку для текущего объема продаж,
АГ – полная себестоимость текущего объема продаж,
ВГ – прибыль от текущего объема продаж,
ГД – постоянные затраты,
ВД – маржинальный доход,
АД – переменные расходы.
Вывод: Так как прибыль по сравнению с прошлым годом останется неизменной, а увеличиваются переменные затраты, но вместе с тем и уменьшается цена на булочки, что способствует покупательской способности.




Список используемой литературы:
1.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2005.
2.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2006.
3.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., Финстатинформ, 2005.
4.Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность, опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2005.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт, изд-е Инфра-М, Москва 2006г.
6. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов/ под ред. проф.Ю. А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2006.
7.Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1992.
8. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. – М.: ЮНИТИ, 2003.
9. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.
10. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: УРСС, 2003.