СОДЕРЖАНИЕ
АНАЛИЗ РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 1……………………………………………………………………………………3
Задание № 2……………………………………………………………………………………5
Задание № 3……………………………………………………………………………………7
Задание № 4…………………………………………………………………………………..11
Задание № 5…………………………………………………………………………………..13
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И ОБЪЕМА ПРОДАЖ
Задание № 6…………………………………………………………………………………..16
Задание № 7…………………………………………………………………………………..18
Задание № 8…………………………………………………………………………………..20
АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Задание № 9…………………………………………………………………………………..22
Задание № 10…………………………………………………………………………………24
Задание № 11…………………………………………………………………………………27
Задание № 12…………………………………………………………………………………31
Задание № 13…………………………………………………………………………………33
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 14…………………………………………………………………………………35
Задание № 15…………………………………………………………………………………40
Задание № 16…………………………………………………………………………………42
Задание № 17…………………………………………………………………………………45
Задание № 18…………………………………………………………………………………46
Задание № 19…………………………………………………………………………………48
Задание № 20…………………………………………………………………………………50
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 21…………………………………………………………………………………52
Задание № 22…………………………………………………………………………………53
Задание № 23…………………………………………………………………………………56
Задание № 24…………………………………………………………………………………58
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Задание № 25…………………………………………………………………………………61
Задание № 26…………………………………………………………………………………64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...……………………………….66
АНАЛИЗ РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 1
Таблица 1
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов
1. Рассчитаем динамику изменения числа рабочих.
% динамики = N1 / N0 = 9750 / 8750 * 100 = 111,429 %
2. Определим величину отклонения числа рабочих отчетного года по сравнению с предыдущим годом, используя метод относительных отклонений.
Отклонение = % динамики – 100% = 111,429 % – 100% = + 11,429 %
3. Рассчитаем влияние данного фактора на изменение объема продаж.
Влияние фактора = V0 * Отклонение / 100 = 6 240 000 * (+ 11,429) / 100 = + 713 169,6 тыс. рублей.
Аналогично определяем влияние на изменение объема продаж остальных факторов.
4. Общее влияние всех факторов на изменение объема продаж.
?V = ?N + ?Д + ?Ч + ?В = +713 169,6 + 29 078,4 + 174 532,8 – 79 622,4 = + 471 766 тыс. рублей
Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» произошел рост объема продаж на 471 766 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом.
На данное изменение оказали влияние следующие факторы:
Увеличение числа рабочих в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 9 750 – 8 750 = 1 000 человек привело к увеличению объема продаж на 713 169,6 тыс. рублей или на 11,429 %.
По сравнению с прошлым годом в отчетном году произошло увеличение на 2 340 000 / 9750 – 2 091 250 / 8 750 = 240 – 239 = 1 день среднего числа дней, отработанных одним рабочим. Уменьшение целодневных потерь рабочего времени в отчетном периоде позволило увеличить объем продаж на 29 078,4 тыс. рублей или на 0,466 %.
В отчетном году на 19 188 000 / 2 340 000 – 16 730 000 / 2 091 250 = 8,2 – 8 = 0,2 часа увеличилась средняя продолжительность рабочего дня по сравнению с прошлым годом, что увеличило объем продаж на 174 532,8 тыс. рублей или на 2,797 %.
В отчетном году по сравнению с прошлым годом среднечасовая выработка одного рабочего увеличмлась, что привело к увеличению объема продаж на 79 622,4 тыс. руб. или на 1,276 %.
Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов объем продаж увеличился в общей сложности на 471 766 тыс. руб., поэтому в целом деятельность предприятия можно оценить положительно.
Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов составил 79 622,4 тыс. рублей, т.е. за счет интенсификации труда можно увеличить объем продаж на 79 622,4 / 6 240 000 * 100 = 1,276 %.
Задание № 2
Таблица 2
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов
Определяя влияние факторов на прирост объема продаж в отчетном году, воспользуемся мультипликативной моделью: V = МЗ * Мо
Применим метод абсолютных разниц.
1. Определим влияние изменения стоимости материалов в себестоимости продаж
?V(МЗ) = ?МЗ * Мо = + 645 398* 1,7497 = + 1 129 253 тыс. рублей
2. Определим влияние изменения материалоотдачи реализованной продукции
?V(Мо) = МЗ1 * ?Мо = 4 211 700 * (-0,0315) =-132 853тыс. рублей
3. Общее влияние факторов составляет: + 1 129 253 + (-132 853) = 996 400 тыс. рублей.
Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» произошел рост объема продаж на 996 400 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом.
Положительное влияние на объем продаж оказало увеличение в отчетном году стоимости материалов в себестоимости продаж, что позволило увеличить объем продаж на 1 129 253тыс. рублей.
Соответственно, положительное влияние на объем продаж в отчетном году оказало увеличение материалоотдачи. Такое снижение уменьшило объем продаж на -132 853тыс. рублей.
Резерв уменьшения объема продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов составил -132 853тыс. рублей.
Задание № 3
Таблица 3
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств
1. Рассчитаем среднегодовую первоначальную стоимость активной части производственных основных средств
ОСпр.0 = (ОС пр. нач.года + ОС пр. кон.года) / 2 = (1 113 230 + 1 124 452) / 2 = 1 118 841тыс.рублей
ОСпр.1 = (ОС пр. нач.года + ОС пр. кон.года) / 2 = (1 124 452 + 1 157 259) / 2 = 1 140 855,5тыс.рублей
2. Для оценки влияния факторов на прирост объема продаж в отчетном году рассчитаем фондоотдачу по формуле Фо = V / ОСпр
Фо 0 = V0 / ОСпр 0 = 6 240 000 / 1 118 841= 5,578
Фо 1 = V1 / ОСпр 1 = 7 236 400/ 1 140 855,5= 6,343
Составим 2-х факторную мультипликативную модель V = ОСпр * Фо
V0 = ОСпр 0 * Фо 0 = 1 118 841* 5,578 = 6 240 000 тыс.рублей
V1 = ОСпр 1 * Фо 1 = 1 140 855,5* 6,343 = 7 236 400тыс.рублей
а) изменение объема продаж за счет изменения среднегодовой стоимости активной части ОС
V1 = ОСпр 1 * Фо 0 = 1 140 855,5* 5, 578 = 6 363 692 тыс.рублей
?V(ОСпр) = V1 - V0 = 6 363 692 – 6 240 000 = + 123 692тыс. рублей
б) изменение объема продаж за счет изменения фондоотдачи
?V(Фо) = V1 - V1 = 7 236 400– 6 363 692 = + 872 708 тыс.рублей
в) Совокупное влияние факторов (баланс отклонений) составит:
? V = ?V(ОСпр) + ?V(Фо) = + 123 692+ 872 708= + 996 400тыс. рублей.
3. Для оценки влияния факторов, характеризующих использование оборудования во времени и по мощности используем 5-ти факторную мультипликативную модель V = ОСпр * Чд * Ксм * Чч * Вч
V0 = 1 118 841* 239 *1,05 * 8,0 * 0,0027780= 6 240 000 тыс.рублей
V1 = 1 140 855,5* 240 *1,3 * 8,2 * 0,0024793= 7 236 400 тыс.рублей
Расчет влияния факторов выполним способом цепных подстановок:
а) Определяем влияние изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС на изменение объема продаж:
V1 = ОСпр 1 * Чд 0 * Ксм 0 * Чч 0 * Вч 0 = 1 140 855,5* 239 * 1,05 * 8,0 * 0,0027780= 6 362 680 тыс.рублей
Изменение результативного показателя (влияние на объем продаж 1-го фактора):
? V = V1 – V0 = 6 362 680 – 6 240 000 = + 122 680тыс. рублей
б) Определяем влияние изменения количества дней работы, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии:
V2 = ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 0 * Чч 0 * Вч 0 = 1 140 855,5* 240 * 1,05 * 8,0 * 0,0027780= 6 389 302тыс. рублей
Влияние на объем продаж 2-го фактора:
? V = V2 – V1 = 6 389 302– 6 362 680 = + 26 622 тыс. рублей
в) Определяем влияние изменения коэффициента сменности работы оборудования на изменение объема продаж:
V3 = ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 1 * Чч 0 * Вч 0 = 1 140 855,5* 240 * 1,3 * 8,0 * 0,0027780= 7 910 564 тыс. рублей
Влияние на объем продаж 3-го фактора:
? V = V3 – V2 = 7 910 564 – 6 389 302= + 1 521 262 тыс. рублей
г) Определяем влияние изменения средней продолжительности смены работы оборудования на изменение объема продаж:
V4 = ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 1 * Чч 1 * Вч 0 = 1 140 855,5* 240 * 1,3 * 8,2 * 0,0027780= 8 108 328тыс. рублей
Влияние на объем продаж 4-го фактора:
? V = V4 – V3 = 8 108 328– 7 910 564 = + 197 764 тыс. рублей
д) Определяем влияние изменения продукции на объем продаж, приходящийся на 1 тыс. рублей стоимости активной части ОС за 1 машино- час работы оборудования:
V5 = ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 1 * Чч 1 * Вч 1 = 1 140 855,5* 240 * 1,3 * 8,2 * 0,0024793= 7 236 400тыс. рублей
Влияние на объем продаж 5-го фактора:
? V = V5 – V4 = 7 236 400– 8 108 328= – 871 928 тыс. рублей
е) Совокупное влияние факторов (баланс отклонений) составит:
? V = V1 + V2 + V3 + V4 + V5 = + 122 680+ 26 622 + 1 521 262 + 197 764 + (– 871 928) = + 996 400тыс. рублей.
Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» по сравнению с предыдущим годом произошел рост объема продаж на 996 400тыс. рублей, на что оказали влияние следующие факторы:
- увеличение среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 22 014,5тыс. рублей позволило увеличить объем продаж на 122 680 тыс. рублей;
- увеличение количества дней работы, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии в отчетном году на 1 день привело к увеличению объема продаж на 26 622 тыс. рублей;
- рост коэффициента сменности в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 0,25 привел к увеличению объема продаж в отчетном году на 1 521 262 тыс. рублей;
- увеличение средней продолжительности смены работы оборудования на 0,2 часа привело к увеличению объема продаж на 197 764 тыс. рублей;
- снижение выпуска продукции в 1 час на 1 тыс. рублей ОС на 0,0004728 тыс. рублей привело к снижению объема продаж на 871 928 тыс. рублей.
Сумма отрицательно повлиявшего фактора и есть неиспользованный резерв роста объема продаж. Он составляет 871 928 тыс. рублей.
Задание № 4
Таблица 4
Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства
* ГР. 3 = (гр.2 / ГР. 1 * 100) - 100
** ГР.4 = гр.3 стр.1 или 2 или 3 / гр. 3 стр.4
*** ГР. 5 = гр.4 * 100
**** ГР. 6 = 100 - гр.5
На 1 % прироста выручки от продаж приходится 0,716 % прироста среднесписочной численности рабочих; 0,123% прироста среднегодовой стоимости активной части производственных фондов и 0,927 % прироста стоимости материалов в себестоимости продаж.
Комплексная оценка использования всех ресурсов говорит о преимуществе экстенсивного их использования 58,9%, а интенсивность использования ресурсов на прирост составляет (41,1) %.
Это говорит о том, что на рост объема продаж повлияли такие экстенсивные факторы как среднесписочная численность рабочих, материальные затраты, среднегодовая стоимость активной части ОС, таких как увеличение количества рабочих, увеличения продолжительности рабочей смены, увеличения количества отработанных человеко-дней. Для гармоничного развития производства необходимо улучшать использование факторов интенсивного характера, таких как производительность труда, материалоотдача.
Задание № 5
Таблица 5
Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов (тыс. руб.)
Комплектный резерв – это минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов. В рассматриваемом анализе комплектный резерв составил 79 622,4 тыс. рублей.
На объем продаж оказывает влияние использование производственных ресурсов, которые можно объединить в три группы:
- факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов;
- факторы, связанные с использованием материальных ресурсов;
- факторы, связанные с использованием основных средств.
Все три группы производственных факторов находятся во взаимной связи, так как отсутствие или недостаточность одного из них нарушают процесс производства продукции.
Экстенсивные или интенсивные резервы увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов, определяем по формулам:
- резервы за счет лучшего использования трудовых ресурсов:
а) экстенсивный темп роста по численности (на основании данных Таблицы 1):
Трэ1 = N1 / N0 = 9 750 / 8 750 = 1,1143
б) интенсивный темп роста по выработке (на основании данных Таблицы 1):
Три1 = В1 / В0 = (6 240 000 / 16 730 000) / (7 236 400/ 19 188 000) = 0,37 / 0,38 = 0,974
- резервы за счет лучшего использования материальных ресурсов:
а) экстенсивный темп роста по материальным затратам (на основании данных Таблицы 2):
Трэ2 = МЗ1 / МЗ0 = 4 211 700 / 3 566 302 = 1,148
б) интенсивный темп роста по материалоотдаче (на основании данных Таблицы 2):
Три2 = Мо1 / Мо0 = 1,718 / 1,7497 = 0,982
- резерв за счет лучшего использования основных производственных фондов:
а) экстенсивный темп роста по стоимости активной части производственных основных средств (на основании Таблицы 3):
Трэ3 = ОСпр1 / ОСпр0 = 1 140 855,5/ 1 118 841= 1,02
б) интенсивный темп роста по фондоотдаче (на основании данных Таблицы 3):
Три3 = Фо1 / Фо0 = (7 236 400/ 1 140 855,5) / (6 240 000 / 1 118 841) = 6,343 / 5, 578 = 1,137
Итого комплектный экстенсивный резерв:
EMBED Equation.3
Итого комплектный интенсивный резерв:
EMBED Equation.3
Итого комплектный резерв:
Р=Рэ*Ри=1,1098*1,0108=1,1218
Из полученных вычислений можно сделать вывод: так как полученный комплектный резерв больше 1 (1,1218 > 1), то предприятие использует свои ресурсы интенсивно.
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И ОБЪЕМА ПРОДАЖ
Задание № 6
Таблица 6
Информация и дополнительные аналитические расчеты, необходимые для определения влияния изменения количества, структуры и цен на реализованную продукцию
1. Определяем коэффициент роста общего количества проданной продукции по формуле: Кроста = ? ki отч.г. / ? ki прошл.г., где
ki отч.г. – количество i-того вида реализованной продукции в отчетном году,
ki прошл.г. – количество i-того вида реализованной продукции в прошлом году.
Кроста = 24 380 / 21 200 = 1,1
2. Рассчитаем выручку от продаж по структуре прошлого года и в ценах прошлого года с учетом коэффициента роста общего количества проданной продукции по формуле: Vi = ki прошл.г. * цi прошл.г. * Кроста, где
цi прошл.г. – цена i-того вида продукции в прошлом году.
изделие А: VА = 9 400 * 250 * 1,1 = 2 585 000тыс. рублей
изделие В: VВ = 4 800 * 300 * 1,1 = 1 584 000 тыс. рублей
изделие С: VС = 7 000 * 350 * 1,1 = 2 695 000 тыс. рублей
итого: Vрасчетное 1 = 2 585 000+ 1 584 000 + 2 695 000 = 6 864 000 тыс. рублей
3. Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года по формуле: Vi = ki отч.г. * цi прошл.г.
изделие А: VА = 11 500 * 250 = 2 875 000 тыс. рублей
изделие В: VВ = 5 880 * 300 = 1 764 000 тыс. рублей
изделие С: VС = 7 000 * 350 = 2 450 000 тыс. рублей
итого: Vрасчетное 2 = 2 875 000 + 1 764 000 + 2 450 000 = 7 089 000 тыс. рублей
4. Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж
а) влияние изменения количества проданной продукции
?Vколичество = Vрасчетное 1 – Vпрол.г. = 6 864 000 – 6 240 000 = + 624 000тыс. рублей
б) влияние изменения структуры проданной продукции
?Vструктуры = Vрасчетное 2 – Vрасчетное 1 = 7 089 000 – 6 864 000 = + 225 000 тыс. рублей
в) влияние изменения цены проданной продукции
?Vцены = Vотч.г. – Vрасчетное 2 = 7 236 400– 7 089 000 = + 147 400тыс. рублей
5. Общее влияние рассмотренных факторов на изменение выручки
?V = ?Vколичество + ?Vструктуры + ?Vцены = + 624 000+ 225 000 + 147 400 = 996 400тыс. рублей
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что рост выручки на 996 400тыс. рублей произошел как за счет изменения количества проданной продукции, так и за счет изменения цены и структуры, а также видна возможность увеличения выручки от продаж на 225 000 тыс. рублей за счет изменения структуры проданной продукции
Задание № 7
Таблица 7
* - Сопоставление спроса с возможностью выпуска организацией указанных изделий в будущем отчетном периоде позволило сделать вывод, что изделие E может быть выпущено в количестве 300 шт., а для выпуска изделия D в ОАО нет соответствующих условий.
Так как сопоставление спроса с возможностью организации выпуска изделия D не выявило соответствующих условий, то изделие D не включаем в планируемый бизнес-план продаж.
Стоимость объема продаж будущего года определяем по формуле:
Vпл = К*Ц, где К – спрос на изделие; Ц – цена изделия на будущий период.
Себестоимость объема продаж будущего года определяем по формуле:
Sпл = К*Sед, где К – спрос на изделие; Sед – себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес – план.
Планируемая прибыль от продаж определяется по формуле:
Пр = Vпл – Sпл
Рентабельность изделий определяется по формуле: Rизд = Пр / Sпл
Из таблицы 7 видно, что по уровню рентабельности изделие B тносится ко II группе продукции, так как рентабельность > 10%; изделия A, C, D oтносятся к III группе , рентабельность < 10.
Анализируя результаты, отраженные в этой таблице приходим к выводу, что среди изделий, планируемых к продаже в следующем году, отсутствуют убыточные изделия. Изделие B – средний уровень рентабельности (11,73%); изделия A,C и D – низкий уровень рентабельности (8,33% и 8,86% и 5,88% );
Для предприятия наиболее выгодным является выпуск высокорентабельных изделий. Но с учетом спроса на выпускаемую продукцию нельзя отказываться и от низкорентабельных изделий, так как в противном случае производственные мощности будут использоваться неэффективно, и это приведет к росту полной себестоимости выпускаемой продукции. От низкорентабельной продукции можно отказаться в том случае, если есть возможность заменить на высокорентабельную, уже выпускаемую или новую продукцию.
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод, что в следующем периоде предприятию следует выпускать изделия А, В, С, D.
Поскольку предприятие не имеет соответствующих условий для выпуска изделия Е, то рассчитать его рентабельность не представляется возможным. В связи с тем, что спрос на данное изделие имеется, можно порекомендовать предприятию изыскать возможность для выпуска данного изделия D, так как предприятие недополучит 5 880 000 тыс. рублей.
Задание № 8
Таблица 8
Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом
* Изменение постоянных затрат не планируется
1. Маржинальный доход определяем по формуле:
МД = Выручка – Переменные затраты.
2. При помощи маржинального анализа определяем долю маржинального дохода в выручке от продаж.
Доля МД = МД / V
На эту величину делим условно-постоянные расходы и получаем точку безубыточности в стоимостном выражении.
Так же расчет критической точки может производиться по следующим формулам:
N = q x Цед
S = Sпер + Sпост = Sперед х q + Sпост; (Sперед х q = Sпер)
P = N - S
N = Sпер + Sпост + P = Sперед х q + Sпост + P
q x Цед = Sперед х q + Sпост + P
q = (Sпост + P) / (Цед - Sперед)
qк.р. = Sпост / (Цед - Sперед)
3. Далее определяем запас финансовой прочности в абсолютном выражении путем вычитания из выручки от продаж критического объема продаж.
Таким образом, точка безубыточности на предприятии ООО «Агат» в отчетном году составила 3 274 608 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным и рентабельным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 714 272 тыс. рублей.
Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (60–70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. У анализируемого предприятия данный уровень равен 34,36 %, что значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы роста объема продаж и снижения себестоимости продукции.
АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Задание № 9
Таблица 9
Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы
Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 836 176 рублей или на (6 514 576 / 5 678 400) * 100 – 100 = 14,73%, что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы и т.д.
Из данных таблицы следует, что анализируемое предприятие не является трудоемким, т.к. доля затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды (в совокупности) составляет 25,2 %. Следовательно, основные резервы снижения себестоимости продукции следует искать в первую очередь в направлении использования трудовых ресурсов.
В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 645 398 тыс. рублей или на 1,85 % по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат уменьшилась с 22,71% до 21,84%. Сумма затрат на оплату труда увеличилась на 167 345 тыс. рублей, а их доля в общей сумме затрат не изменилась по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 33,05% или на 43 481 тыс. рублей, а их доля в общем составе затрат не изменилась. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизилась на 1,07% или на 8 382 тыс. рублей, доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 1,27%. Прочие затраты уменьшились на 11 666 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом и это увеличение составило 6,68% , а их доля в составе общих затрат уменьшилась на 0,68%.

Задание № 10
Таблица 10
Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж
Для выявления влияния указанных факторов формируется следующая система относительных показателей:
EMBED Equation.3 - затраты на 1 руб. продаж в прошлом году;
EMBED Equation.3 - затраты на 1 руб. продаж в количестве отчетного года по себестоимости и ценам прошлого года;
EMBED Equation.3 - затраты на 1 руб. продаж в количестве и себестоимости отчетного года в ценах прошлого года;
EMBED Equation.3 - затраты на 1 руб. продаж в отчетном году.
Результаты факторного анализа проведенного способом цепных подстановок приведены в таблице 11.
Таблица 11
Анализ затрат на 1 руб. продаж и факторов влияющих на них
Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж:
а) Влияние изменения выпускаемой продукции:
EMBED Equation.3
0,653 – 0,6431 = 0,0099 руб. или 0,99 коп.
б) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:
EMBED Equation.3
0,6628 – 0,653 = 0,0098 руб. или 0,98 коп.
в) Влияние изменения цен на продукцию:
EMBED Equation.3
0,6493 – 0,6628 = -0,01347 руб. или 1,35 коп.
г) Баланс отклонений:
0,0099 + 0,0098 + ( – 0,0137) = + 0,006 руб. или 0,6 коп.
Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году увеличилась на 0,006 руб. на 1 руб. продаж. Это произошло в результате изменения цен в сторону снижения – на 0,01347 руб. на 1 руб. затрат, но наибольшее влияние оказало увеличение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего увеличить себестоимость на 0,01 руб. на 1 руб. затрат, а так же за счёт изменения выпускаемой продукции на 0, 01 руб.

Задание № 11
Таблица 12
Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат
Для определения степени влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов составим двухфакторную мультипликативную модель вида: у = а * b, где
y – стоимость израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.
а – количество израсходованного материала i-го вида, тонн
b – цена 1 тонны израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.
Расчет влияния факторов выполняем способом абсолютных разниц:
Определяем влияние факторов на изменение стоимости материала вида «Х»:
y0 = a0 * b0 = 2 240 * 560 = 1 254 400
y1 = a1 * b1 = 2 010 * 580 = 1 165 800
Определяем влияние изменения количества израсходованного материала вида «Х»:
?ya = (a1 – a0) * b0 = (2 010 – 2 240) * 560 = (-230) * 560 =(- 128 800)
Определяем влияние изменения цены израсходованного материала вида «Х»:
?yb = a1 * (b1 – b0) = 2 010 * (580 -560) = 2 010 * 20 = 40 200
Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составит:
?yX = ?yа + ?yb = - 128 800 + 40 200 = - 88 600тыс. рублей
Определяем влияние факторов на изменение стоимости материала вида «Y»:
y0 = a0 * b0 = 1 360 * 270 = 367 200
y1 = a1 * b1 = 1 610 * 295 = 474 950
Определяем влияние изменения количества израсходованного материала вида «Y»:
?ya = (a1 – a0) * b0 = (1 610 – 1 360) * 270 = 250 * 270 = 67 500
Определяем влияние изменения цены израсходованного материала вида «Y»:
?yb = a1 * (b1 – b0) = 1 610 * (295 – 270) = 1 610 * 25 = 40 250
Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составит:
?yY = ?yа + ?yb = 67 500 + 40 250 = 107 750 тыс. рублей
Определяем влияние факторов на изменение стоимости материала вида «Z»:
y0 = a0 * b0 = 1 269 * 758 = 961 902
y1 = a1 * b1 = 1 020 * 710 = 724 200
Определяем влияние изменения количества израсходованного материала вида «Z»:
?ya = (a1 – a0) * b0 = (1 020 – 1 269) * 758 = (-249) * 758 = -188 742
Определяем влияние изменения цены израсходованного материала вида «Z»:
?yb = a1 * (b1 – b0) = 1 020 * (710 – 758) = 1 020 * ( – 48) = -48 960
Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составит:
?yZ = ?yа + ?yb = -188 742 + (-48 960) = -237 702 тыс. рублей
Определяем влияние факторов на изменение стоимости материала вида «W»:
y0 = a0 * b0 = 1 800 * 546 = 982 800
y1 = a1 * b1 = 2 075 * 890 = 1 846 750
Определяем влияние изменения количества израсходованного материала вида «W»:
?ya = (a1 – a0) * b0 = (2 075 – 1 800) * 546 = 275 * 546 = 150 150
Определяем влияние изменения цены израсходованного материала вида «W»:
?yb = a1 * (b1 – b0) = 2 075 * (890 – 546) = 2 075 * 344 = 713 800
Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составит:
?yW = ?yа + ?yb = 150 150 + 713 800 = 863 950 тыс. рублей
Суммарное влияние факторов на изменение стоимости всех израсходованных материалов составило:
?yХ + ?yY + ?yZ + ?yW = - 88 600+ 107 750 + (-237 702) + 863 950 = 645 398 тыс. рублей
По таблице Приложение №3 определяем общее изменение стоимости материальных затрат, оно составило:
4 211 700 – 3 566 302 = 645 398 тыс. рублей, в том числе
- за счет изменения количества израсходованного материала:
увеличение материала вида «Х» на - 128 800 тыс. рублей;
уменьшение материала вида «Y» на 52 140 тыс. рублей;
увеличение материала вида «Z» на -188 742 тыс. рублей;
увеличение материала вида «W» на 150 150 тыс. рублей.
- за счет изменения цен на материальные ресурсы:
увеличение цены израсходованного материала вида «Х» на 40 200 тыс. рублей;
увеличение цены израсходованного материала вида «Y» на 40 250 тыс. рублей;
уменьшение цены израсходованного материала вида «Z» на 620 тыс. рублей;
увеличение цены израсходованного материала вида «W» на 713 800 тыс. рублей.
Таким образом, стоимость материалов используемых в производстве может быть снижена: во-первых за счет снижения количества используемых материалов, которое в свою очередь зависит от удельного расхода материалов на единицу продукции, структуры и объема выпускаемой продукции; во-вторых за счет снижения цен, т.е. за счет снижения себестоимости заготовления материалов. В состав себестоимости заготовления материалов входят цена приобретения отдельного вида материала и транспортно-заготовительные расходы, состав и размер которых зависит от способов заготовления и привлекаемых поставщиков, т.о. часть себестоимости заготовления материалов зависит от деятельности самого предприятия, а часть вызвана, происходящими в отраслях, инфляционными процессами.
Поэтому резервами снижения стоимости основных видов материалов являются:
снижение удельного расхода материалов, в свою очередь за счет совершенствования техники и технологии производства, уменьшения потерь материалов во время перевозки и хранения, сокращения брака и т.д.
снижение себестоимости заготовления материалов, т.е. за счет снижения товарно – заготовительных расходов; замены дорогостоящих материалов на более дешевые, без ущерба качества производства; совершенствования связей с поставщиками.

Задание № 12
Для анализа составим двухфакторную мультипликативную модель:
у = а * b, где
y – затраты на оплату труда, тыс.руб.
а – численность работников, чел.
b – среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, тыс.руб.
Анализ влияния факторов проведем способом абсолютных разниц.
Результаты факторного анализа приведены в таблице 13.
Таблица 13
Анализ факторов повлиявших на уровень затрат по оплате труда
Определяем влияние изменения численности персонала:
?ya = (a1 – a0) * b0 = (28 520 – 27 810) * 40,83 = 710 * 40,83 = 29 023 тыс. рублей, т.е. рост численности работников на 710 человек привел к росту затрат на оплату труда на 29 023 тыс.рублей.
Определяем влияние изменения среднегодовой заработной платы 1 работника на изменение затрат на оплату труда:
?yb = a1 * (b1 – b0) = 28 520 * (45,68 – 40,83) = 28 520 * 4,85 = 138 322 тыс. рублей, т.е. повышение среднегодовой заработной платы на 3 тыс. рублей на 1 работника привело к повышению затрат на оплату труда на 138 322 тыс. рублей.
Совокупное влияние факторов, т.е. баланс отклонений составил:
?yY = ?yа + ?yb = 29 023 + 138 322 = 167 345 тыс. рублей.
При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (ФОТ).
Возможен переход от двухфакторной мультипликативной модели к четырехфакторной:
ФОТ = Ч(численность работников) * Д(количество отработанных дней 1 работником в году) * П(средняя продолжительность рабочего дня (смена)) * Чзп(среднечасовая заработная плата 1 работника).
Под ФОТ понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, включая различные доплаты и надбавки, премии и вознаграждения, выплаты дивидендов, материальная помощь и т.д.
Величина ФОТ зависит от 3 основных факторов:
численность работников;
среднечасовая заработная плата;
количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.
Каждый из перечисленных факторов в свою очередь может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей:
так численность работников зависит от общей численности работников и структуры персонала;
среднечасовая заработная плата зависит от МРОТ, квалификации работников и норм выработки;
количество отработанных часов зависит от количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, простоев и потерь рабочего времени.
Задание № 13
Таблица 13
Состав, структура и динамика доходов и расходов
В отчетном году общая величина доходов организации выросла на 1 013 483 тыс. рублей или на (7 289 900 / 6 276 417) * 100 – 100 = 16,145%.
Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой увеличилась на 996 400тыс. рублей или на 15,968 %.
Проценты к получению и прочие доходы также выросли в отчетном году на 9 163 тыс. рублей или на 49,49%.
Прочие доходы возросли на 7 920 тыс. рублей или на 44,24 %.
Отклонения показателей удельного веса доходов можно считать незначительными.
Преобладающим источником доходов ООО «Агат» остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет 99,27 %.
Таким образом, удельный вес доходов более высокого «качества», т.е. доходов полученных в рамках осуществления обычных видов деятельности очень высок, а доля остальных видов доходов в их общей сумме не значительна.
Значительно выросла величина процентов к получению в отчетном году на 9 163 тыс. рублей или на 49,49% что можно объяснить увеличением количества стоимости и уровня дивидендной доходности ценных бумаг, ростом процентов по депозитам.
Расходы организации в отчетном году также возросли на 978 407 тыс. рублей или на 16,21 % больше чем в прошлом году.
Проценты к уплате уменьшились на 37 623 тыс. рублей. рублей или на 18,52%.
Прочие расходы значительно увеличились на 179 854 тыс. рублей. рублей или на 117,49%.
Себестоимость в отчетном году выросла на 619 196 тыс. рублей или на 14,8 %. Это увеличение расходов связано прежде всего с ростом производственных затрат, в результате увеличения расходоемкости трудовых и материальных ресурсов.
В отчетном году существенно выросли коммерческие расходы на 86 975 тыс. рублей или на 14,8 %, а также управленческие расходы, соответственно на 130 005 тыс. рублей или на 14,3 %.
Такая ситуация оценивается как отрицательная, поскольку рост данных видов расходов приводит к такому же уменьшению прибыли.
Необходимо более детально проанализировать и установить причины роста указанных расходов. Возможно существенную роль сыграли такие факторы как: реклама продукции, маркетинговые исследования, представительские расходы, целью которых является продвижение продукции на рынке. Поэтому отдачи этих затрат можно ожидать в будущем.
Превышение доходов над расходами составляет 276 878 тыс. рублей, и имеет тенденцию к увеличению. Об этом же свидетельствует коэффициент соотношения доходов и расходов составил в отчетном году 1,013948, а в прошлом году – 1,040069.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 14
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, и тем устойчивее его финансовое состояние.
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения. Показывает, какая часть прибыли до налогообложения приходится на единицу активов. Данный показатель позволяет оценить владельцам и инвесторам предприятия, насколько эффективно был использован каждый привлеченный рубль.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Данный показатель за отчетный период увеличился, то есть увеличилось количество прибыли до налогообложения, полученной от использования активов организации.
Рентабельность активов по чистой прибыли. Показывает, какая часть чистой прибыли приходится на единицу активов.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Данный показатель за отчетный период увеличился, то есть увеличилось количество чистой прибыли, полученной от использования активов организации. Эти два показателя рентабельности показали, что за отчетный период активы организации стали использоваться более эффективно, что привело к увеличению прибыли.
Использование оборотных активов организации характеризуют такие показатели, как рентабельность оборотных активов по прибыли до налогообложения, и рентабельность активов по чистой прибыли. Они характеризуют способность организации получать прибыль от осуществления основной деятельности
Рентабельность оборотных активов по прибыли до налогообложения показывает, какая часть прибыли до налогообложения приходится на единицу оборотных активов.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Данный показатель показывает, что за рассмотренный период увеличилось количество прибыли до налогообложения, полученной от использования оборотных активов организации.
Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли показывает, какая часть чистой до налогообложения приходится на единицу оборотных активов.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Данный показатель за отчетный период вырос в полтора раза, то есть в полтора раза увеличилась чистая прибыль, полученная от использования оборотных активов организации.
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли характеризует эффективность использования только собственных источников финансирования предприятия.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
За отчетный период этот показатель увеличился, что говорит об эффективности использования собственного капитала организации.
Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения. Характеризует эффективность использования собственного капитала. Он показывает, сколько прибыли до налогообложения получено с каждого рубля вложенных собственником средств.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
За отчетный период данный показатель увеличился, что говорит об эффективном использовании собственного капитала.
Рентабельность продаж по прибыли от продаж. Показывает, сколько прибыли приходится на каждую единицу выручки от продаж.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Рентабельность заемного капитала позволяет определить эффективность использования инвестированного капитала. То есть показывает сторонним инвесторам, сколько прибыли они получат от каждого рубля вложенных средств.
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Этот показатель за отчетный период увеличился, что позволяет предприятию стать более привлекательным для инвесторов, обещая им увеличение прибыли на вложенные средства.
Конечным финансовым показателем деятельности организации является чистая прибыль. Она является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала. За отчетный период этот показатель в рассматриваемом предприятии увеличился с 218 269 тыс. рублей до 236 918 тыс. рублей. Она показывает, что за данный период произошел прирост собственного капитала предприятия.
Маржинальная прибыль (валовая прибыль). Этот показатель важен для определения точки безубыточности работы предприятия. В него входят прибыль и постоянные издержки. Предприятие должно так организовать свою работу, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль, тогда работа предприятия будет безубыточной. В рассматриваемой организации валовая прибыль увеличилась с 2 057 621 тыс. рублей до 2 434 825 тыс. рублей, что одновременно с увеличением расходов (с 1 090 400 тыс. рублей до 1 217 668 тыс. рублей) позволило увеличить прибыль от продаж с 6 240 000 тыс. рублей до 7 236 400тыс. рублей.


Задание № 15
Таблица 14
Анализ показателей прибыли и факторов,
повлиявших на чистую прибыль
Общая сумма прибыли до налогообложения увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 35 076 тыс. рублей, а сумма чистой прибыли увеличилась на 32 021 тыс. рублей, что является положительным моментом в деятельности организации.
Из таблицы следует, что чистая прибыль предприятия в анализируемом периоде была сформирована в рамках обычной деятельности, т.е. за счет прибыли от продаж, т.е. абсолютный прирост прибыли от продаж составил 160 224 тыс. рублей или 28,53%.
В отчетном году также как и в прошлом получен убыток по прочим операциям, причем в отчетном году размер убытка снизился на 125 148 тыс. рублей или на 39,13 %, а это значит, что величина прочих расходов и процентов к уплате по прежнему превышает величину прочих доходов и процентов к получению, что является негативным фактором.
Так как в отчетном году величина прибыли до налогообложения возросла, то возросла и величина налога на прибыль на 16 427 тыс. рублей, соответственно величина чистой прибыли под влиянием увеличения прибыли до налогообложения увеличилась на 32 021 тыс. рублей, а увеличение налога на прибыль привело к снижению чистой прибыли на 16 427 тыс. рублей.
Таким образом совместное влияние обоих факторов составило:
Прибыль до налогообложения – 35 076 тыс. рублей
Налог на прибыль – 16 427 тыс. рублей
Итого чистая прибыль = 35 076 – 16 427 = 32 021 тыс. рублей
Задание № 16
Таблица 15
Анализ факторов, повлиявших
на изменение прибыли от продаж
Согласно данных таблицы 10 общее отклонение прибыли от продаж составило: 721 824 – 561 600 = + 160 224 тыс. рублей.
На изменение прибыли от продаж влияют следующие факторы:
- изменение объема проданной продукции;
- изменение себестоимости продукции;
- изменение цен на продукцию;
- изменение структуры и ассортимента проданной продукции.
Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли.
1. Влияние изменения объема продаж продукции:
?ПQ = П0 * ?Т /100, где
П0 – прибыль предыдущего года;
?Т – темп прироста объема выручки от продажи.
?Т = ?Q1*P0 / ?Q0*P0 * 100% – 100%
В нашем примере ?Т = 7 089 000 / 6 240 000 * 100% – 100% = 13,61%.
Тогда влияние изменения объема продажи на полученную предприятием прибыль составит ?ПQ = 561 600 * 13,61 / 100 = + 76 434 тыс. рублей
2. Влияние изменения структур!ы продаж
Влияние изменения структуры продаж на полученную предприятием прибыль составит ?Пструктура = 418 950 – (561 600 + 76 434) = + 5 832 тыс. рублей.
3. Влияние на величину прибыли от изменения отпускных цен на продукцию может быть определено как разность между стоимостью от реализации в действующих ценах и стоимость от реализации продукции отчетного года в ценах прошлого года.
?ПZ = ?Q1* Z 1 – ?Q1* Z 0 = 7 236 400– 7 089 000 = + 147 400тыс. рублей.
4. Влияние себестоимости проданной продукции на величину прибыли можно определить путем сравнения фактической себестоимости проданной продукции отчетного года с себестоимостью продукции, проданной в отчетном году исходя из уровня затрат прошлого года.
?Пр = ?Q1* Р1 – ?Q1* Р0 = 4 698 826 – 4 629 384 = + 69 442 тыс.рублей.
Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т.е. чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль, и наоборот.
5. Определим общее влияние факторов
?П = ?ПQ + ?Пструкрура – ?ПP + ?ПZ = + 76 434 + 5 832 – 69 442 + 147 400= 160 224 тыс. рублей.
Как видно из приведенных расчетов наиболее существенное положительное влияние на прибыль от продаж в отчетном году рост цен на продукцию на 147 400тыс. рублей. Возможно рост цен стал результатом влияния инфляции.
Значительное влияние на абсолютный прирост прибыли от продаж оказал рост количества проданной продукции на 76 434 тыс. рублей.
Менее значительное воздействие оказали структурные сдвиги в размере 5 832 тыс. рублей.
Отрицательное воздействие на прибыль оказало увеличение себестоимости, в результате чего прибыль уменьшилась на 69 442 тыс. рублей.
Таким образом, резервом увеличения прибыли от продаж является снижение себестоимости продукции, а именно сокращение удельных расходов: материальных, трудовых, основных производственных фонов через амортизацию рассчитанных на единицу продукции.
Резерв увеличения прибыли от продаж составит 69 442 тыс. рублей.

Задание № 17
1. Коэффициент эксплуатационных затрат рассчитаем как отношение себестоимости реализованной продукции к сумме выручки за нее:
КЭЗ = Себестоимость / V, где V – выручка.
а) прошлый год КЭЗ прошл.г. =4 182 379 / 6 240 000 = 0,67
б) отчетный год КЭЗ отч.г. = 4 801 575 / 7 236 400= 0,664
2. Рентабельность производственной деятельности определим по формуле:
?ПД = Пр / V, где Пр – валовая прибыль.
а) прошлый год ?ПД прошл.г. = 2 057 621 / 6 240 000 = 0,33
б) отчетный год ?ПД = 2 434825 / 7 236 400= 0,336
3. Рассмотренные показатели являются дополняющими друг друга, т.е. в сумме они составляют единицу.
а) прошлый год КЭЗ прошл.г. + ?ПД прошл.г. = 0,67 + 0,33 = 1
б) отчетный год КЭЗ отч.г. + ?ПД отч.г. = 0,664 + 0,336 = 1
Коэффициент эксплуатационных затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом сократился на 0,006. Рентабельность производственной деятельности наоборот увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,006, а этот положительно влияет на деятельность предприятия.
Задание № 18
Таблица 14
Анализ рентабельности производственной деятельности
Можно построить зависимость рентабельности производственной деятельности от двух качественных показателей: от дохода от продаж, приходящегося на 1 руб. переменных расходов и от рентабельности продаж.
Rп.д. = МД / Пр = Выручка / Пр * МД / Выручка
Доход от продаж, приходящийся на 1 руб. переменных расходов в отчетном году:
х1 = 7 236 400/ 4 160 330 = 1,739
в прошлом году:
х0 = 6 240 000 / 3 831 360 = 1,6286
?х = х1 - х0 = 1,739 – 1,6286 = 0,11руб.
Рентабельность продаж в отчетном году: у1 = 3 076 070 / 7 236 400= 0,425
Рентабельность продаж в прошлом году: у0 = 2 408 640 / 6 240 000 = 0,386
0,425 – 0,386 = 0,039
Влияние факторов найдем с помощью метода абсолютных ризниц:
?R пр.д. (х) = ?х * у0 = 0,11* 0,425 = 0,0467 руб.
? Rпр.д. (у) = ? у * х1 = 0,039 * 1,6286 = 0,0635 руб.
?Rпр.д. = 0,0042 + 0,0133 = 0,0553
В отчетном году рентабельность производственной деятельности увеличилась на 0,11руб. по сравнению с прошлым годом. Это произошло из-за сокращения дохода от продаж, приходящегося на 1 руб. переменных расходов и сокращения рентабельности продаж.
Задание № 19
Таблица 15
Анализ рентабельности активов и факторов, влияющих на нее
Рентабельность активов рассчитывается по формуле:
R a = P / A, где P - прибыль до налогообложения, А - сумма активов
R a1 = 276 878 / 2 995 534,5 = 0,092
Ra0 = 241 802 / 2 732 021,5 = 0, 089
Детерминированная модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение имеет следующий вид:
?А = (N/Дох) * (Дох/A) * (P/N), где
N/Дох - доля выручки от продаж на 1 руб. доходов;
Дох/A - доля доходов на 1 руб. активов;
P/N – рентабельность продаж.
Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность активов различных факторов по следующим формулам:
а) влияние доли выручки от продаж, приходящейся на 1 руб. доходов
? ?А N/Дох = ?(N/Дох) * (Дох/A)0 * (P/N)0 = (7 236 400/ 7 289 900 – 6 240 000 / 6 276 417) * (6 276 417 / 2 732 021,5) * (241 802 / 6 240 000) =- 0,0001368
б) влияние доли доходов на 1 руб. активов
? ?А Дох/A = (N/Дох)1 * ?(Дох/A) * (P/N)0 = (7 236 400/ 7 289 900) * (7 289 900 / 2 995 534,5 – 6 276 417 / 2 732 021,5) *(241 802 / 6 240 000) = 0,0524) показателя прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж
? ?А P/N = (N/Дох)1 * (Дох/A)1 * ?(P/N)= (7 236 400/ 7 289 900) * (7 289 900 / 2 995 534,5) * (276 878 / 7 236 400– 241 802 / 6 240 000) = -0, 84366.
Таким образом, в результате влияния всех факторов рентабельность активов выросла на 12 % по сравнению с прошлым годом, а это значит, что продукция нашла должный спрос на рынке.

Задание № 20
Таблица 16
Анализ рентабельности собственного капитала
Рассчитаем рентабельность собственного капитала по формуле:
?СК = P/СК.
Если последовательно умножим числитель и знаменатель дроби на одни и те же показатели (N – выручка и ЗК – заемный капитал), то получим мультипликативную модель рентабельности собственного капитала с новым набором факторов:
?СК = (ЗК/СК) * (N/ЗК) * (P/N), где
ЗК/СК – финансовый рычаг;
N/ЗК – коэффициент оборачиваемости заемного капитала;
P/N – рентабельность продаж.
Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность активов различных факторов по следующим формулам:
а) влияние финансового рычага
??СК ЗК/СК = ?(ЗК/СК) * (N/ЗК)0 * (P/N)0 = (3 172 584 / 1 801 744,5 – 2 896 390 / 1 663 856,5) * (6 240 000 / 2 896 390) * (218 269 / 6 240 000) = – 0,0027
б) влияние коэффициента оборачиваемости заемного капитала
??СК N/ЗК = (ЗК/СК)1 * ?(N/ЗК) * (P/N)0 = (3 172 584 / 1 801 744,5) * (7 236 400/ 3 172 584 – 6 240 000 / 2 896 390) * (218 269 / 6 240 000) = 0,0003
в) влияние чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж
??СК P/N = (ЗК/СК)1 * (N/ЗК)1 * ?(P/N)= (3 172 584 / 1 801 744,5) * (7 236 400/ 3 172 584) * (236 918 / 7 236 400– 218 269 / 6 240 000) = 0,0141
г) общее влияние всех факторов
??СК = ??СК ЗК/СК + ??СК N/ЗК + ??СК P/N = – 0,0027 + 0,0003 + 0,0141
= 0,012
Таким образом, рентабельность собственного капитала в отчетном году выросла по сравнению с прошлым на 1,2 %. Это произошло за счет увеличения коэффициента оборачиваемости заемного капитала и показателя чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Задание № 21
Таблица 19
Уровень финансового левериджа показывает во сколько раз темп прироста чистой прибыли опережает темп прироста валовой прибыли (со знаком минус - на отставание). Это превышение (отставание) обеспечивается за счет эффекта финансового рычага. Одно из составляющих - плечо (ЗК/СК). Увеличивая или уменьшая плечо рычага, в зависимости от сложившихся условий можно влиять на прибыль и доходность собственного капитала.
Производственный и финансовый левериджи обобщаются категорией производственно-финансовый леверидж.
Операционный (производственный) рычаг показывает степень чувствительности прибыли организации к изменению объема производства.
Задание № 22
1. Коэффициент текущей ликвидности (от 1 до 2)
К тл = Оборотные активы + Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал / Краткосрочные обязательства
К тл пр. г = 1 574 710 / 826 763 = 1,905
К тл от. г = 1 545 524 / 833 409= 1,85
Такой уровень текущей ликвидности говорит о том, что у предприятия достаточно оборотных активов, которые могут потребоваться для покрытия наиболее срочных обязательств. Наблюдается снижение данного показателя по сравнению с прошлым годом.
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (не ниже 0,2)
К ал = (ДС + КФВ) / КО
К ал пр.г = (73 172 + 59 739) / 826 763 = 0,16
К ал от. г = (73 923 + 60 000) / 833 409= 0,16
Данный показатель определяет, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Полученные показатели ниже нормального уровня, равного 0,2, что свидетельствует о низких возможностях предприятия покрыть свои обязательства. Данный коэффициент растет по сравнению с прошлым годом.
3. Коэффициент промежуточной ликвидности (0,8 - 1)
К пр.л = (ДС + КФВ + Кр. ДЗ + Поа) / КО
К пр.л пр.г = (73 172 + 59 739 + 383 677) / 826 763 = 0,625
К пр.л от. г = (73 923 + 60 000 + 370 692) / 833 409= 0,605
Показатели на предприятии низкие, что означает, что предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства в случае критического положения.
Платежеспособность предприятия – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед бюджетом, банками, поставщиками и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Предприятие считается платежеспособным, если соблюдается следующее условие: ОА ? КО, где ОА – оборотные активы (раздел II баланса); КО- краткосрочные обязательства (раздел V баланса).
4. Для предприятия ООО "АГАТ" данное неравенство имеет вид:
прошлый год: 1 574 710 > 826 763
отчетный год: 1 545 524 > 732 886
Данное условие соблюдается, значит, предприятие можно считать платежеспособным.
Финансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств, при сохранении платежеспособности.
Коэффициент автономии дает наглядное представление о доле собственных источников средств, участвующих в процессе формирования активов предприятия. Чем ближе его значение к 1, тем предприятие более независимо.
Коэффициент финансовой устойчивости можно применять в качестве дополнения к коэффициенту автономии, путем прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования. Организация, получив долгосрочный кредит, может заняться реструктуризацией производства, обновить внеоборотные активы.
5. Финансовая устойчивость:
5.1. Коэффициент автономии:
К авт = СК / ВБ
К авт. пр.г. = 1 663 856,5 / 2 732 021,5 = 0,6
К авт. от.г = 1 801 744,5 / 2 995 534,5 = 0,6
Значение коэффициента достаточное, предприятие не имеет зависимости от кредиторов.
5.2. Коэффициент финансовой устойчивости:
К ф.у. = (СК + ДКЗ) / ВБ
К ф.у. пр.г. = (1 663 856,5 + 94 829) / 2 732 021,5 = 0,64
К ф.у. от.г. = (1 801 744,5 + 103 239) / 2 995 534,5 = 0,64
Полностью располагая данными средствами, организация рассматривает их в качестве собственного капитала. Данный показатель соответствует нормальному значению. Коэффициент немного вырос по сравнению с прошлым годом.
5.3. Коэффициент финансовой маневренности (? 0,5)
К м = СОС / СК
СОС = СК - ВнА
К мпр.г = (1 663 856,5 – 1 270 019) / 1 663 856,5 = 0,237
К м от.г = (1 801 744,5 – 1 600 816) / 1 801 744,5 = 0,112
В нашем случае данный коэффициент не достигает нормального уровня. Предприятие имеет слабые возможности финансового маневра.
Финансовое положение предприятия нельзя назвать устойчивым. Предприятие не может покрыть свои обязательства, и не сможет погасить краткосрочные обязательства. Однако предприятие не зависит от средств кредиторов, стоимость оборотных активов превышает краткосрочные обязательства, поэтому назвать предприятие неплатежеспособным нельзя.
Задание № 23
Такой показатель как соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает сколько дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолженности.
Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.
При значительных различиях в оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла может принимать отрицательное значение и означает финансирование его деятельности преимущественно за счет кредиторов. Однако при этом существенно возрастает риск потери ликвидности. В общем приближении считается, что размеры дебиторской и кредиторской задолженности должны быть сопоставимы, т.е. его значение должно быть приблизительно равным единице.
Соотношение дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в прошлом году:
ДЗ / КЗ = 478 506/ 1 026 986 = 0,466
Соотношение дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в отчетном году:
ДЗ / КЗ = 473 931 / 1 043 271 = 0,454
Показатель меньше 1, а это характеризует состояние баланса как недостаточно ликвидного.
Соотношение дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в прошлом году и отчетном году низкое. Это говорит о том, что в случае необходимости расплаты с кредиторами дебиторской задолженности не хватит, и придется вовлекать собственные средства.
Так как показатель меньше 1, то это характеризует состояние баланса как недостаточно ликвидного.
Задание № 24
На основании проведенного анализа финансового положения предприятия можно заключить, что большинство показателей характеризуют положение предприятия как неустойчивое, поскольку намного ниже нормативных значений.
Особое беспокойство вызывает низкая платежеспособность как в срочном периоде, так и в перспективе. Это подтверждается абсолютными показателями и коэффициентами ликвидности. У предприятия недостаточно средств, чтобы покрывать свои обязательства.
Что касается соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то в прошлом году и отчетном году оно низкое. Это говорит о том, что в случае необходимости расплаты с кредиторами дебиторской задолженности не хватит, и придется вовлекать собственные средства.
Так же следует отметить низкую долю собственных средств в соотношении с заемными, что делает предприятие сильно зависимым от кредиторов. Велик риск потери финансовой устойчивости. Положительным моментом является то, что большая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные активы, что позволяет быть наиболее маневренным.
1. Коэффициент текущей ликвидности (от 1 до 2)
К тл пр. г = 1,905
К тл от. г = 1,85
Такой уровень текущей ликвидности говорит о том, что у предприятия достаточно оборотных активов, которые могут потребоваться для покрытия наиболее срочных обязательств. Наблюдается снижение данного показателя по сравнению с прошлым годом.
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (не ниже 0,2)
К ал пр.г = 0,16
К ал от. г = 0,16
Полученные показатели ниже нормального уровня, равного 0,2, что свидетельствует о низких возможностях предприятия покрыть свои обязательства. Данный коэффициент растет по сравнению с прошлым годом.
3. Коэффициент промежуточной ликвидности (0,8 - 1)
К пр.л пр.г = 0,625
К пр.л от. г = 0,605
Показатели на предприятии низкие, что означает, что предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства в случае критического положения.
4. Коэффициент автономии:
К авт. пр.г. = 0,6
К авт. от.г = 0,6
Значение коэффициента достаточное, предприятие не имеет зависимости от кредиторов.
5. Коэффициент финансовой устойчивости:
К ф.у. пр.г. = 0,64
К ф.у. от.г. = 0,64
Полностью располагая данными средствами, организация рассматривает их в качестве собственного капитала. Данный показатель соответствует нормальному значению. Коэффициент немного вырос по сравнению с прошлым годом.
6. Коэффициент финансовой маневренности (? 0,5)
К мпр.г = 0,24
К м от.г = 0,18
В нашем случае данный коэффициент не достигает нормального уровня. Предприятие имеет слабые возможности финансового маневра.
Финансовое положение предприятия нельзя назвать устойчивым. Предприятие не может покрыть свои обязательства, и не сможет погасить краткосрочные обязательства. Однако предприятие не зависит от средств кредиторов, стоимость оборотных активов превышает краткосрочные обязательства, поэтому назвать предприятие неплатежеспособным нельзя.
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Задание № 25
Таблица 17
Подготовка стандартизированных показателей
для комплексной оценки результатов деятельности ООО
1. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации (без НДС).
2. Рентабельность активов - это соотношение прибыли до налогообложения к среднегодовой стоимости активов предприятия.
3. Рентабельность собственного капитала исчисляется путем отношения чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала.
4. Рентабельность доходов - это отношение чистой (нераспределенной) прибыли к общей величине доходов
5. Рентабельность расходов исчисляется путем отношения чистой (нераспределенной) прибыли к сумме расходов предприятия.
6. Коэффициент финансовой независимости = собственный капитал / валюта баланса
Р пр = 236 918 / 7 236 400= 0,032
Р ак = 276 878 / 2 706 000 = 0,102
Р ск = 236 918 / 1 801 744,5 = 0,132
Р дох = 236 918 / 7 289 900 = 0,020
Р рас = 236 918 / 4 901 065 = 0,048
К фин.нез. = 1 801 744,5 / 2 995 534,5 = 0,602
Для ранжирования мест предприятий воспользуемся методом расстояний. Для этого установим близость объектов анализа к объекту-эталону по каждому из сравниваемых показателей – определим коэффициенты по каждому показателю как отношение его значения к показателю-эталону с максимальным уровнем. Результаты занесем в таблицу 18.
Таблица 18
Матрица стандартизированных показателей
комплексной оценки результатов деятельности ООО
Рейтинговую оценку с учетом коэффициента значимости рассчитаем по следующему алгоритму:
Rij = EMBED Equation.3
1. С учетом показателей ООО «Алмаз»
EMBED Equation.3= EMBED Equation.3
= EMBED Equation.3
2. С учетом показателей ООО «Рубин»
EMBED Equation.3= EMBED Equation.3
= EMBED Equation.3
3. С учетом показателей ООО «Агат»
EMBED Equation.3= EMBED Equation.3
= EMBED Equation.3
На основе рейтинговой оценки деятельности конкурирующих предприятий с учетом степени значимости показателя эффективности деятельности предприятия следует, что наибольшую рейтинговую оценку получило ООО «Рубин» – первое место, второе место занимает ООО «Алмаз» и третье место – ООО «Агат». Т.е. из сравниваемых предприятий наиболее результативной и эффективной является деятельность ООО «Алмаз», а наименее результативной – деятельность ООО «Агат» (предприятия, анализируемого в данной работе).
Задание № 26
На основе результатов анализа бухгалтерской отчетности ООО «Агат» и рейтинговой оценки можно сделать вывод, что ООО «Агат» занимает последнее место среди конкурирующих предприятий. В целом результаты деятельности предприятия можно охарактеризовать как положительные. Выручка от продаж возросла по сравнению с предыдущим годом на 996 400тыс. рублей или на 15,96 %. , наблюдается прирост прибыли от продаж на 160 224 тыс. рублей, что составляет 28,53 %.
Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов составил 79 622,4 тыс. рублей, т.е. за счет интенсификации труда можно увеличить объем продаж на 1,276 %.
Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов составил -132 853тыс. рублей.
Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования основных производственных средств составляет 871 928 тыс. рублей.
Положительное влияние на объем продаж оказало увеличение в отчетном году стоимости материалов в себестоимости продаж, что позволило увеличить объем продаж на 1 129 253 тыс. рублей.
Соответственно, отрицательное влияние на объем продаж в отчетном году оказало снижение материалоотдачи. Такое снижение уменьшило объем продаж на -132 853тыс. рублей.
Комплексная оценка использования всех ресурсов говорит о преимуществе экстенсивного их использования – 58,9 %, а интенсивность использования ресурсов на прирост составляет (41,1) %.
Это говорит о том, что на рост объема продаж повлияли такие экстенсивные факторы как среднесписочная численность рабочих, материальные затраты, среднегодовая стоимость активной части ОС, таких как увеличение количества рабочих, увеличения продолжительности рабочей смены, увеличения количества отработанных человеко-дней. Для гармоничного развития производства необходимо улучшать использование факторов интенсивного характера, таких как производительность труда, материалоотдача.
Точка безубыточности на предприятии ООО «Агат» в отчетном году составила 3 274 608 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным и рентабельным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 714 272 тыс. рублей.
Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (60–70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. У анализируемого предприятия данный уровень равен 34,36 %, что значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы роста объема продаж и снижения себестоимости продукции.
Преобладающим источником доходов ООО «АГАТ» остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет 99,27 %. Таким образом, удельный вес доходов более высокого «качества», т.е. доходов полученных в рамках осуществления обычных видов деятельности очень высок, а доля остальных видов доходов в их общей сумме не значительна.
В отчетном году рентабельность производственной деятельности сократилась на 0,11руб. по сравнению с прошлым годом. Это произошло из-за сокращения дохода от продаж, приходящегося на 1 руб. переменных расходов и сокращения рентабельности продаж.
В результате положительного влияния всех факторов рентабельность активов выросла на 12 % по сравнению с прошлым годом, а это значит, что продукция нашла должный спрос на рынке.
Рентабельность собственного капитала в отчетном году выросла по сравнению с прошлым на 1,2 %. Это произошло за счет увеличения коэффициента оборачиваемости заемного капитала и показателя чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2004.
Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2000.
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ТК Велби, 2006.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ТК Велби, 2006.
Когденко В.Г. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов V курса специальности 060500 (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (первое и второе высшее образование). – М.: Вузовский учебник, 2006.
Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности. – М: ЮРАЙТ, 2003.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2006.
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М: Инфра-М, 2001.
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.