ВВЕДЕНИЕ
Затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств называются капитальными вложениями или долгосрочными инвестициями предприятия. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты предприятия на создание, увеличение размеров, а также приобретение части активов, относящихся к внеоборотным.
Объектами учета долгосрочных инвестиций являются:
- объекты строительства (здания, сооружения, оборудование и другое имущество, входящее в него);
- приобретение отдельных объектов основных средств, в том числе земельных участков, объектов природопользования;
- затраты по приобретению и созданию нематериальных активов;
- откорм и приобретение отдельных видов скота.
Долгосрочные инвестиции в производство осуществляются путем капитального строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов основных средств.
Под капитальным строительством понимается деятельность, целью которой является строительство и ввод мощностей и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основной деятельности организации.
Капитальное строительство по своей структуре состоит из строительства новых объектов производственного и непроизводственного назначения, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих объектов основных средств.
Работы капитального характера, проводимые на действующих объектах основных средств, наряду с улучшением качественного состояния действующих основных средств, изменяют их технические характеристики, а как следствие их сущность. По окончании работ капитального характера объект выступает в новом качестве и с новой потребительской стоимостью, так как затраты по капитальному строительству увеличивают их первоначальную стоимость.
К строительным работам относятся следующие их виды:
- возведение, расширение и реконструкция постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
- устройство и разборка подкрановых путей;
- сооружение внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения;
- устройство оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;
- озеленение и благоустройство территории застройки, а также поселков и городов;
- другие строительные работы.
К монтажным работам, в частности относятся:
- сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации;
- устройство подводок воды, воздуха, пара и т.п. к оборудованию;
- изоляция и окраска оборудования и трубопроводов;
- другие работы.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
Строительно-монтажные работы и работы достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению имеют одинаковый порядок учета и отражения в бухгалтерских регистрах.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут выступать:
- собственные средства предприятий;
- бюджетное финансирование;
- средства инвесторов по договорам долевого участия или простого товарищества;
- заемные средства;
- средства, полученные от размещения долговых ценных бумаг.
Задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования, а также своевременное и полное и точное отражение в налоговом учете всех необходимых операций.
ПОНЯТИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Определение понятия «капитальные вложения» дано в статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.
Запрещаются капитальные вложения в объекты, создание и использование которых не соответствует законодательству Российской Федерации и утвержденным в установленном порядке стандартам (нормам и правилам).
Пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.
По технологической структуре в капитальные вложения включаются затраты на выполнение строительных и монтажных работ, на приобретение машин и оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты.
К строительным относятся работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки, прочие работы. К монтажным работам относят монтаж оборудования, сборку и установку технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования.
В состав оборудования входят объекты, требующие и не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей, прикрепления их к фундаменту или к другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, использование которого не связано с дополнительными затратами на установку, относится к объектам, не требующим монтажа (например, автомобили, иные транспортные средства, локальные станки).
Прочими капитальными вложениями считаются проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные сметой строительства.
По способам осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом (специализированными строительно-монтажными организациями-подрядчиками) либо собственными силами организации – хозяйственным способом.
По направлениям капитальные вложения делятся на новое строительство, модернизацию, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение.
По назначению капитальные вложения подразделяются на предназначенные для строительства производственных и непроизводственных объектов.
По степени готовности различают капитальные вложения законченные (объекты, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств) и незаконченные (расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов и по другим направлениям, не оформленные актами приемки-передачи имущества, иными документами, например, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их приемки-сдачи отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Капитальные вложения обеспечиваются денежными средствами из разных источников. Состав средств, направляемых на капитальные вложения, зависит от того, кто является инвестором и какую форму собственности он представляет. Так, инвесторами государственных капитальных вложений являются органы государственной власти страны, области и других административно-территориальных образований, а также государственные предприятия и организации. В этом случае капитальные вложения осуществляются за счет средств соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов и заемных средств. Государственные предприятия и организации, а также те, которые основаны на коллективной форме собственности, обеспечивают капитальные вложения собственными, привлеченными и заемными средствами.
Отдельные граждане, трудовые и крестьянские хозяйства обеспечивают капитальные затраты за счет собственных средств (трудовые доходы, доходы от средств, которые помещены в кредитные учреждения и ценные бумаги, сбережения) и банковского, а в отдельных случаях и государственного льготного кредита.
Источником денежных средств на капитальные вложения может быть долгосрочный кредит как банковский, так и государственный. Кредит предоставляется, как правило, тем инвесторам, у которых нет или недостаточно собственных средств в случаях технического перевооружения, реконструкции и расширения производства, приобретения оборудования, не входящего в сметы строек, а также на строительство новых предприятий и сооружений.
ОРГАНИЗАЦИЯ учетА капитальных вложений
2.1. Общие положения по учету капитальных вложений
В бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено следующее. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
«Приобретение земельных участков»;
«Приобретение объектов природопользования»;
«Строительство объектов основных средств»;
«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
«Приобретение нематериальных активов»;
«Перевод молодняка животных в основное стадо»;
«Приобретение взрослых животных»;
«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, лошади, овцы и т.д.); по расходам связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
2.2. Бухгалтерский учет капитальных вложений
Если организация приобрела основные средства, то их нужно учесть на балансе по первоначальной стоимости.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Затраты по приобретению основных средств необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Если организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, нужно сделать проводку:
Дебет 01 Кредит 08
введен в эксплуатацию объект основных средств.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию отражается вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).
Пример № 1.
ООО "СтройИнвест" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
16 402 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
13 900 руб. (16 402 - 2502) - оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
2502 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) ООО "СтройИнвест" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 08 Кредит 71
250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 19 Кредит 71
45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
После ввода компьютера в эксплуатацию были сделаны следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 08
14 150 руб. (13 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
2547 руб. (2502 + 45) - НДС принят к вычету (на основании счетов-фактур поставщиков).
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность перед поставщиком и затраты на приобретение основных средств.
Пример № 2.
ООО "СтройИнвест" в январе приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США).
На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 32,00 руб./USD.
В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию.
На момент оплаты курс доллара США составил 32,50 руб./USD.
В январе были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
16 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 32,00 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
2880 руб. (90 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.
В феврале были сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
19 175 руб. (590 USD х 32,50 руб./USD) - оплачен счет поставщика;
Дебет 08 Кредит 60
250 руб. ((32,50 руб./USD - 32,00 руб./USD) х 500 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
45 руб. ((32,50 руб./USD - 32,00 руб./USD) х 90 USD) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;
Дебет 01 Кредит 08
16 250 руб. (16 000 + 250) - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
2025 руб. (2880 + 45) - НДС принят к вычету.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком и затраты на приобретение основных средств.
Дебет 08 Кредит 60
Чтобы отразить уменьшение затрат, нужно сделать сторнировочную проводку:
уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Дебет 19 Кредит 60
Одновременно уменьшить и сумму НДС:
уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.
Создание основных средств подрядным способом
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.
На основании такого акта нужно сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 60
отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
Пример № 3.
В марте ООО "СтройИнвест" начало строительство здания. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.).
В мае ООО "СтройИнвест" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено и введено в эксплуатацию в августе. В этом же месяце ООО "СтройИнвест" подал документы для регистрации права собственности. Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в октябре.
Были сделаны следующие проводки:
в мае
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
35 400 000 руб. - перечислены деньги подрядчику;
в августе
Дебет 08 Кредит 60
30 000 000 руб. (35 400 000 - 5 400 000) - отражены расходы по строительству;
Дебет 19 Кредит 60
5 400 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
35 400 000 руб. - зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
5 400 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;
в октябре
Дебет 01 Кредит 08
30 000 000 руб. - здание учтено в составе основных средств.
Создание основных средств хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитывают по дебету счета 08.
В учете это отражают так:
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)
отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Пример № 4.
В мае ООО "СтройИнвест" начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами.
Расходы на строительство склада составили:
в мае
покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
зарплата строителей - 76 320 руб.;
услуги специализированной техники - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
в июне
покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в том числе НДС - 79 200 руб.);
зарплата строителей - 69 950 руб.;
в июле
зарплата строителей - 52 000 руб.;
услуги специализированной техники - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).
Стройматериалы и услуги оплачены в июне.
В учете были сделаны следующие записи:
в мае
Дебет 10-8 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приняты к учету стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
54 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
300 000 руб. - списаны на строительство стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70
76 320 руб. - начислена зарплата строителям;
Дебет 08-3 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
18 000 руб. - принят к вычету НДС по услугам;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
85 738 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за май;
в июне
Дебет 10-8 Кредит 60
440 000 руб. (519 200 - 79 200) - приняты к учету стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
79 200 руб. - учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
79 200 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
440 000 руб. - списаны стройматериалы;
Дебет 60 Кредит 51
873 200 руб. - оплачены стройматериалы;
Дебет 60 Кредит 51
212 400 руб. - оплачены услуги;
Дебет 08-3 Кредит 70
69 950 руб. - начислена зарплата строителям;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
13 738 руб. (85 738 - 54 000 - 18 000) - уплачен в бюджет НДС за май;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
85 738 руб. - принят к вычету НДС, начисленный за май;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
91 791 руб. ((440 000 руб. + 69 950 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за июнь;
в июле
Дебет 10-8 Кредит 60
80 000 руб. (94 400 - 14 400) - приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60
14 400 руб. - учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
14 400 руб. - принят к вычету НДС по услугам;
Дебет 08-3 Кредит 70
52 000 руб. - начислена зарплата строителям;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
91 791 руб. - принят к вычету начисленный НДС за июнь;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
23 760 руб. ((80 000 руб. + 52 000 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за июль.
Если организация приобрела нематериальные активы, то их нужно учесть на балансе по первоначальной стоимости.
Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Все перечисленные затраты сначала нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),
затем на основании счетов-фактур отразить НДС:
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, нужно сделать запись:
Дебет 04 Кредит 08
нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету
и отразить вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
НДС принят к вычету.
Пример № 5.
ООО "СтройИнвест" приобрело у ООО "АСП" исключительные права на компьютерную программу, подтвержденные патентом. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.
Были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
118 000 руб. - перечислены деньги ООО"АСП";
Дебет 08 Кредит 76
500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;
Дебет 76 Кредит 51
500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08
100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
18 000 руб. - НДС принят к вычету.
Если нематериальный актив был создан непосредственно организацией, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.
2.3. Налоговый учет капитальных вложений
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основных средств формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость основных средств, а по правилам налогового учета - нет.
В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включаются следующие виды расходов (ст. 257 НК РФ):
суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);
суммы, уплаченные за транспортировку и монтаж основного средства;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;
расходы на транспортировку основного средства до фирмы;
расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
В налоговом учете затраты на оплату посреднических услуг отражают как прочие расходы (п. 3 ст. 264 НК РФ). На первоначальную стоимость основных средств они не влияют.
Затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой основного средства в налоговом учете включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). На первоначальную стоимость объекта основных средств они не влияют.
Стоимость услуг нотариуса в налоговом учете учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в условных единицах (как правило, в долларах). Законом это не запрещено, однако цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Если с даты оприходования основного средства до даты его оплаты курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед поставщиком увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.
В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету.
Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имуществ.
В налоговом учете расходы по государственной регистрации сделок с землей и недвижимостью учитывают как прочие (ст. 264 НК РФ).
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в РФ учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
Основное средство может быть построено двумя способами:
подрядным (если работы по строительству проводят сторонние организации - подрядчики);
хозяйственным (если ваша фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).
Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при одном условии - строительство ведется подрядным способом (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам относят: материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.); расходы на оплату труда строительных рабочих; расходы на оплату ЕСН с зарплаты строительных рабочих; амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.
Первоначальная стоимость нематериального актива - это сумма всех расходов, связанных с его приобретением.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет.
В налоговом учете в первоначальную стоимость нематериальных активов включаются следующие виды расходов (ст. 254 НК РФ):
суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
По правилам налогового учета в первоначальную стоимость нематериальных активов не включают:
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива;
отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой нематериального актива.
Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включают все расходы на его изготовление (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.).
Нематериальные активы считаются созданными самой фирмой, если выполнены следующие условия:
исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
свидетельство на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано на фирму.
При регистрации прав на некоторые нематериальные активы (например, программы для ЭВМ) фирма должна заплатить государственную пошлину (ст. 333.30 НК РФ). Госпошлину относят к федеральным сборам. В налоговом учете ее отражают в составе прочих расходов, и на первоначальную стоимость нематериального актива она не влияет.
В налоговом учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериальных активов включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). На первоначальную стоимость нематериальных активов они не влияют.
Организация может нотариально заверить договор, по которому к ней переходят исключительные права на нематериальный актив. Стоимость услуг нотариуса в налоговом учете учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Покупная стоимость нематериальных активов может быть выражена в условных единицах (например, долларах или евро). Цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Если с даты оплаты нематериальных активов до даты их оприходования курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится.
Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.
В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Капитальные вложения представляют собой использование обществом валового национального продукта на воспроизводство основных фондов. По форме они выступают как совокупность затрат на создание новых, а также техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов производственного и воспроизводственного назначения.
Капитальные вложения различаются по формам собственности, отраслевому и территориальному признаку, назначению сооруженных объектов, формам воспроизводства основных фондов, составу затрат, способу строительства, источникам финансирования.
Эффективность капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают отраслевую, территориальную, воспроизводственную и технологическую структуры капитальных вложений, которые определяют их соотношения в различных отраслях, регионах, формах воспроизводства основных фондов и отдельных затратах.
Различают два основных метода обеспечения капитальных вложений денежными средствами: безвозвратный, или финансирование, и возвратный, или кредитование. Безвозвратное предоставление средств не обусловлено их возвратом в заранее установленные сроки. В таком порядке используются бюджетные ассигнования, собственные и привлеченные средства инвесторов и, как правило, средства специальных внебюджетных фондов.
Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики каждой страны.
Капитальные вложения связаны с осуществлением нового капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и др.).
Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Поэтому капитальные вложения в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.
Если организация осуществляет строительство объекта основных средств, учет фактических затрат на него рекомендуется вести по следующей структуре:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты.
До окончания строительных работ общая сумма этих затрат составляет стоимость незавершенного строительства.
Если организация приобретает отдельные объекты основных средств, капитальные вложения равны сумме фактических затрат на их приобретение.
Таким образом, характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Список использованной литературы
Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева – М.: Вузовский учебник,2003. – 525 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. 03.06.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 08.07.2006).
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. №160.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 12.12.2005) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «ПБУ 6/01».
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» «ПБУ 14/2000».
Справочно-правовая система «Гарант».
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).
HYPERLINK "http://www.buh.ru" www.buh.ru
HYPERLINK "http://www.glavbuh.ru" www.glavbukh.ru
HYPERLINK "http://www.rnk.ru" www.rnk.ru
