ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Контрольная работа
По дисциплине
«АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Вариант №1


Исполнитель: Дубова Ю.А.
Факультет: учетно-статистический
Специальность: бухгалтерский учет анализ и аудит
Курс 5
Группа вечер
№ зачетки 05убд13761
Преподаватель: Ерохина В.Н.



Калуга 2009.
Содержание

Задание №1………………………………………………………………………3
Задание №2………………………………………………………………………5
Задание №3……………………………………………………………………...10
Задание № 4……………………………………………………………………..13
Задание № 5……………………………………………………………………..15
Задание № 6……………………………………………………………………..18
Задание № 7……………………………………………………………………..22







ЗАДАНИЕ 1
Провести счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью обеспечения их достоверности и охарактеризовать качественный уровень предоставленной отчетности. Провести взаимоувязку и установить соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Результаты проверки оформить в табл. 1.
Таблица 1
Проверка согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности
(по данным формы №1-5)

Окончание таблицы 1
Проведя счетную проверку показателей бухгалтерской отчетности по формам №1-5 можно сделать следующие выводы:
Основные средства, дебиторская задолженность, долгосрочные займы и кредиты, краткосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные финансовые вложения, краткосрочные кредиты и займы, данные показатели отражены в форме №1 и форме №5, имеют одинаковые значения в бухгалтерской отчетности, что свидетельствует о ее достоверности
Нераспределенная прибыль, Уставный и Добавочный капитал эти показатели отражены в форме №1 и форме №3 и имеет одно и тоже значение показателя
Денежные средства (форма №1 и форма №4) – суммы данного показателя на начало и конец отчетного периода совпадают
Проведя взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности можно сделать следующий вывод: бухгалтерская отчетность является качественной и достоверной, и отражает одинаковое значения показателей во всех формах бухгалтерской отчетности.
ЗАДАНИЕ 2
По данным бухгалтерского баланса проанализировать и оценить динамику состава и структуры активов и пассивов организации. Данные об имущественном положении и источниках финансирования активов организации отразить в таблице 2 (см. ниже).







Таблица 2
Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации (по данным ф. №1)

Окончание таблицы 2
АКТИВ. Совокупная величина активов на конец отчетного года составила 2564950 тыс. руб., что на 500600 тыс. руб. ( или на 24,2497638%) больше, чем на начало года. Положительная динамика наблюдается по итогам первого и второго разделов баланса. Более быстрыми темпами увеличились внеоборотные активы баланса, сумма которых на отчетную дату составила 1805070 тыс. руб., что на 490884 тыс. руб. больше, чем на начало года (темп роста составил 137,3527035%). Также возросли и оборотные активы на 9716 тыс. руб., но намного меньшими темпами – 1,2951835%. По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что структура активов ухудшилась, т.к. произошло снижение удельного веса оборотных активов на 6,713%.
Из таблицы 2 видно, что общая величина внеоборотных активов существенно возросла, что обусловлено значительным ростом вложений в производственную базу: ОС возросли на 482218 тыс. руб. и составили на отчетную дату 1782110 тыс.руб., НМА- также увеличились, на конец отчетного периода они составили 759880 тыс.руб., что на 8666 тыс. руб. больше по сравнению с предыдущим. Эти показатели говорят о том, что предприятие развивает свою производственную мощность. Динамика структуры внеоборотных активов отражает рост их доли в общей величине активов (на 6,713%). Т.к. внеоборотные активы медленнее, чем оборотные, приносят доход на каждый рубль произведенных в них вложений, то в отчетном периоде рост их доли в общей величине имущества организации, скорее всего, привел к замедлению оборачиваемости всех активов. Но, возможно, в последующие периоды рост объемов производства и реализации продукции позволит компенсировать затраты этого периода и получить дополнительную прибыль.
Оборотные активы организации на отчетную дату возросли на 9716 тыс.руб. (или на 1,295%) и составили 759880 тыс.руб. Их удельный вес в общем объеме активов составил на конец года 29,626%, что на 6,713% ниже, чем на начало года. Наибольший удельный вес и абсолютное значение в денежном выражении имеет дебиторская задолженность (краткосрочная). Её величина на отчетную дату составила 284955 тыс.руб. , что на 73831 тыс. руб. больше, чем на начало года (темп роста составил 134,97%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине активов за отчетный год несколько увеличился (на ,88%) и составил 11,109%. Денежные средства организации возросли на 6806 тыс. руб., их остаток на конец года составил 22036 тыс.руб. Удельный вес денежных активов в общей величине активов увеличился на 0,121% и составил на конец года 0,859%. Рассматривая запасы, можно сказать, что этот показатель снизился на 60863 тыс.руб. (или на 73,929%) по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес также снизился на 4,58% и составил 6,729% - это может быть обусловлено значительным снижением количества готовой продукции на складе (при рассмотрении бухгалтерского баланса). Также произошло снижение показателей таких статей баланса, как: НДС по приобретенным ценностям – на 21 тыс.руб.; Долгосрочная дебиторская задолженность – на 4931 тыс. руб.; краткосрочные финансовые вложения – на 5106 тыс. руб.
ПАССИВ. Как видно из таблицы 2 источники формирования имущества увеличились по сравнению с началом года на 500600тыс. руб. (или на 24,25%). Основным составляющим этого изменения является собственный капитал, общая сумма отклонения составляет 342886 тыс.руб. (или34,604%). Собственный капитал изменился по двум составляющим: увеличение нераспределенной прибыли на 342892 тыс. руб. (или на 80,5%); уменьшение резервного капитала – на 6 тыс.руб. (или на 11,11%). По некоторым составляющим заемного капитала наблюдается заметный прирост: долгосрочные обязательства возросли на 175164 тыс.руб. (или на 28,059%).Краткосрочные обязательства уменьшились на 17479 тыс.руб. (или на 3,885%), за счет уменьшения кредиторской задолженности на 17479тыс.руб. (3,894%), увеличения задолженности перед участниками по выплате дивидендов на 9,091%, доходы будущих периодов возросли на 7,64%. Это говорит о привлечении заемного капитала для формирования активов организации. Также следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составила 52% и увеличилась по сравнению с началом года на 4%, а заемного – 48% и снизилась на 4%. Это свидетельствует об укреплении финансового положения организации. Т.о. пополнение своих активов организации обходится преимущественно собственными средствами.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала:
Характеризует степень зависимости организации от займов и кредитов. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у организации и тем рискованнее ситуация, которая в конечном итоге может привести к банкротству, а также отражает потенциальную опасность возникновения дефицита денежных средств. Данный коэффициент определяется по формуле К=ЗК/СК. Нормативное значение этого коэффициента не должно превышать 1.
Кнач г = 1073462/990888 = 1,0833
Ккон. г. = 1231176/1333774=0,9231
?К = 0,9231-1,0833 = -0,1602 (или85,207%)
Таким образом, соотношение заемного и собственного капитала в конце года составил 0,9231 и уменьшился по сравнению с началом года на 0,1602 (или на 14,793%). Данная тенденция этого показателя свидетельствует об улучшении платежеспособности организации, дает возможность на получение кредитов, и снимает риск банкротства.
СК > ЗК=> 1 333 774 > 1 231 176
ЗАДАНИЕ 3
По данным бухгалтерского баланса заполнить таблицу 3 и проанализировать динамику состояния текущих расчетов с дебиторами.


Таблица 3
Состав и динамика дебиторской и кредиторской задолженности (по данным ф. №1 и ф. №5)
По данным таблицы 3 можно наблюдать, что произошло увеличение дебиторской задолженности на 15,338% (или на 518100-449200=68900 тыс. руб.). Данное увеличение произошло главным образом за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности на 34,970% и снижения долгосрочной на 2,071% (100%-97,929%), то есть увеличение краткосрочной дебиторской задолженности произошло на 73831 тыс. руб., а долгосрочной на -4931 тыс. руб. В свою очередь на увеличение краткосрочной дебиторской задолженности повлияло: изменение прочей краткосрочной дебиторской задолженности на +81,233% и расчетов с покупателями и заказчиками, которое составило +22,811% .
Долгосрочная дебиторская задолженность, в свою очередь, уменьшилась (на 4931 тыс. руб.), полностью за счет снижения расчетов с покупателями и заказчиками на 2,071%.
Так как на конец года наблюдается прирост дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками то это может характеризовать увеличение и просроченной дебиторской задолженности.
Причинами возникновения просроченной дебиторской задолженности могут являться:
Недостатки в работе организации.
Не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам.
Расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок товары.
Векселя, по которым денежные средства не поступили в срок.
Наступления неплатежеспособности или банкротства некоторых покупателей.
Высокими темпами наращивания объема продаж.
Трудностями в реализации продукции.
Для уменьшения просроченной дебиторской задолженности необходимо вести внутренний контроль за своевременным возвратом: выданных под отчет авансов, погашением долгов покупателями и заказчиками в соответствии с установленными каждому из них сроков.
Также для уменьшения дебиторской задолженности организация может изменить условия заключения сделок, например, выбрать систему отгрузки товаров, работ, услуг исключительно только после поступления денежных средств на расчетный счет.
Если не принимать меры по снижению дебиторской задолженности, ее увеличение ведет к снижению ликвидности организации, в данном случае просроченная дебиторская задолженность из источника формирования денежных средств, перейдет в обязательства организации, убытки. Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее возращения.
Из данных в формах №1 и №5 видно, что кредиторская задолженность снизилась по отношению к началу года на 17479 тыс. руб., а в сравнении с дебиторской задолженностью это снижение в 0,254 раза (17479/68900) больше. Кредиторская задолженность на конец года в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности составляет 45,432% (431354 *100 /(518100+431354)), а дебиторская 54,568%. Данная ситуация характеризуют устойчивость в развитии организации.
Доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, которая рассчитывается как отношение ДЗ (стр. 240 ф. №1) /ОА (стр. 290 ф. №1), и характеризует влияние дебиторской задолженности на мобильность имущества организации.
211124/750164 = 0,281 или 28,144% - на начало года.
284955/759880 = 0,375 или 37,5% - на конец года.
Поскольку краткосрочная дебиторская задолженность – более ликвидная статья ОА, чем материально-производственные запасы, то увеличение этого показателя будет означать рост мобильности структуры ОА, повышение ликвидности.
ЗАДАНИЕ 4
По данным Отчета о движении денежных средств охарактеризуйте распределение денежных потоков организации за отчетный период по видам деятельности (в абсолютных и относительных показателях).
Денежные средства – наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства.
По данным таблицы 4 видно, что остаток денежных средств на конец отчетного периода увеличился на 6806 тыс. руб. или на 44,688%, что положительно влияет на деятельность организации, то есть увеличивается объем денежных средств и возрастает ликвидная часть активов организации.

Таблица 4
Распределение денежных потоков по видам деятельности,
тыс. руб. (по данным формы №4)
За отчетный период сумма поступивших денежных средств составила 6472751 тыс. руб. (100%). При этом 96,062% общего валового денежного притока приходится на текущую деятельность; 0,558% - на инвестиционную и 3,380% - на финансовую.
Из Формы №4 видно, что существенная доля поступления денежных средств в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков, то есть выручки от продажи товаров свидетельствует о том, что анализируемое предприятие получает доход, как это и должно быть в первую очередь от своей основной деятельности.
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обеспечен в виде выручки от продажи ценных бумаг.
Денежный поток в финансовой деятельности обусловлен дивидендами, процентами по финансовым вложениями. Из Формы 4 видно, что заемные средства не привлекались.
Отток денежных средств по всем видам деятельности составляет за отчетный год 6465945 тыс. руб. (100%). Из них на текущие выплаты приходилась большая часть 85,977%, на инвестиционную - 14,023%.
Анализ текущей деятельности говорит о том, что приток покрывает затраты от текущей деятельности, данное отклонение составляет +658645 тыс. руб. (6217840 - 5559195). Данную ситуацию можно считать положительным фактором, т.к. приток денежных средств от текущей деятельности покрывает отток по текущей деятельности, и обеспечивает достаточность денежных средств, для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Приток денежных средств от текущей деятельности является основным источником, для покрытия отрицательного отклонения между оттоком и притоком денежных средств по инвестиционной деятельности.
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности составляет 36148 тыс. руб. или 0,558% от общего объема притока денежных средств. В свою очередь отток равен 906750 тыс. руб. (14,023%) и превышает сумму притока на -870602 тыс. руб., то есть затраты по данному виду деятельности не покрываются. Это можно охарактеризовать как отрицательный момент, т.к. данное отрицательное отклонение 870602 тыс. руб. по инвестиционной деятельности не является источником свободных денежных средств для развития финансовой и текущей деятельности.
Приток денежных средств от финансовой деятельности составляет 3,380% (218763 тыс. руб.) от общего объема притока. Отток по данному виду деятельности отсутствует, что дает возможность для развития других видов деятельности (текущей) за счет источника свободных денежных средств.
ЗАДАНИЕ 5
1. По данным Отчета о прибылях и убытках проанализировать состав, структуру и динамику доходов и расходов организации.Результаты расчетов представить в таблице 5.

Таблица 5
Состав, структура и динамика доходов и расходов организации
(по данным ф. №2)
Доходы организации увеличились на 212950 тыс. руб. за счет увеличения выручки от продаж на 3% (379135 тыс. руб.) и увеличения прочих доходов на 0,598% (55279 тыс. руб.) – у этих показателей наблюдается положительная динамика. Структура выручки в доходах занимает большую часть и составляет 85% на начало и 88% - на конец отчетного периода – это положительный показатель в деятельности организации. Проценты к получению снизились на 3,598% или на 221464 тыс. руб. Эффективность финансовых вложений снизилась, следовательно, стоит пересмотреть инвестиционную политику организации. Прочие доходы увеличились, возможно за счет продажи основных средств, положительных курсовых разниц, излишек и др., что является хорошей тенденцией в деятельности организации.
Расходы организации увеличились на 141612 тыс. руб., в основном за счет себестоимости, которая занимает значительную часть 81,412% (5097352 тыс. руб.) - в отчетном периоде (4187160 тыс. руб. или 78,717% в предыдущем), их изменение составило 2,695% (280192 тыс. руб.).
Также положительное влияние оказывает то, что изменение доходов больше изменения расходов (212950>141612). Если темп роста себестоимости увеличивается меньше темпа роста выручки, то она списывается на увеличение объема продаж (Троста выручки = =5811655*100/5432520 = 106,979 и Троста себестоимости =5097352*100/4817160 = =105,817).
Коммерческие расходы увеличиваются на 7938 тыс. руб. (или на 0,084%) – отрицательная тенденция для предприятия, но это вполне обоснованно, так как в них входят переменные расходы и расходы на транспортировку. Увеличение текущего налога на прибыль на 0,328% или на 22528 тыс. руб. вполне обоснованно, так как увеличивается доход предприятия.
В составе расходов происходит снижение таких факторов, как: управленческие расходы – на 1,151% или на 63170 тыс. руб.; проценты к уплате – 0,308% (16936 тыс. руб.); прочие расходы – 1,648%(88940 тыс. руб.).
Заметно, что ведется работа по повышению доходов и снижению расходов организации.
2. По данным Бухгалтерского баланса рассчитать величину чистых активов организации на начало и конец отчетного периода и оценить динамику показателя.
Чистые активы – это стоимостная оценка имущества организации, сформированного за счет собственных источников, средств.
Сумма активов, принимаемая к расчету: строка 300 (за минусом задолженности участников по взносам в уставный капитал, отражаемой в составе прочей дебиторской задолженности):
на начало года: 2064350 тыс. руб.
на конец года: 2564950 тыс. руб.
Сумма обязательств, принимаемых к расчету: сумма строк 590, 610, 620, 630, 650, 660:
на начало года: 624262+448833+66 = 1073161 тыс. руб.
на конец года: 799426+431354+72 = 1230852 тыс. руб.
Сумма чистых активов:
на начало года: 2064350 – 1073161 = 991189 тыс. руб.
на конец года: 2564950 - 1230852 = 1334098 тыс. руб.
Таким образом, на отчетную дату величина чистых активов составила 1334098 тыс. руб., что на 342909 тыс. руб. больше (1334098 – 991189) , чем на начало отчетного периода, темп роста составил 134,596%. Положительная динамика данного показателя свидетельствует о наращении имущества организации. В свою очередь, это повышает финансовую независимость организации, увеличивает её рыночную стоимость и способствует повышению инвестиционной привлекательности.
ЗАДАНИЕ 6
По данным бухгалтерской отчетности дать оценку эффективности использования ОА, рассчитав показатели их оборачиваемости. Определить влияние изменения объема продаж и среднегодовых остатков ОА на изменение коэффициента оборачиваемости. Результаты расчетов представить в таблице 6.
К об. ОА = выручка/ОА
? К об. ОА(В) = (В1/ОА0)- (В0/ОА0) = 8,558-8,000 = 0,558
? К об. ОА(ОА) = (В1/ОА1)- (В1/ОА0) = 7,697-8,558 = -0,861
? К общ. = ? К об. ОА(В)+ ? К об. ОА(ОА) = 0,558+(-0,861) = -0,303
Таблица 6
Расчет эффективности использования ОА
(по данным ф. №1 и ф. №2)
Таким образом, выручка отчетного периода увеличилась на 379135 тыс. руб., среднегодовой остаток ОА увеличился на 75957 тыс. руб., за счет снижения коэффициента оборачиваемости на 0,303.
Анализ оборачиваемости ОА показал, что в отчетном году по сравнению с предыдущим оборачиваемость замедляется с 8 оборотов в год до 7,697 оборотов в год, то есть на 0,303.
Результатом снижения оборачиваемости явилась дополнительная потребность организации в ОА. Проведенный анализ показал, что на замедление оборачиваемости оказали влияние следующие факторы:
рост выручки привел к ускорению оборачиваемости (К об. ОА вырос на 0,558);
увеличение ОА привело к замедлению оборачиваемости (К об. ОА снизился на 0,861).
Таким образом, коэффициент оборачиваемости снизился на 0,303 под влиянием вышеперечисленных факторов.
ЗАДАНИЕ 7
1. По данным Приложения к бухгалтерскому балансу проанализируйте структуру и движение ОС за отчетный год. Результаты расчетов представить в таблице 7.
Таблица 7
Анализ состояния и движения ОС
(по данным ф. №5)
Как видно из данных таблицы 7, структура ОС характеризуется наибольшим удельным весом зданий, доля которых на начало периода составляет 35% на начало периода и 28% - на конец периода. Доля активной части ОС составляет 30% и 36% соответственно (стоимость активной части ОС/стоимость ОС). Исчисленный показатель анализируемого предприятия имеет недостаточно высокое значение. Его повышение в динамике расценивается как благоприятная тенденция, свидетельствующая о повышении производственных возможностей организации; способствует технической оснащенности организации и увеличению возможности получения дополнительных доходов.
Анализ движения ОС позволяет оценить политику организации в отношении их формирования и выбытия. Движение ОС характеризуют коэффициенты поступления, выбытия и замены:
Кпост= стоимость поступивших за период ОС/стоимость ОС на конец периода = 907110*100/2620750 = 34,613%;
Квыб.=стоимость выбывших ОС/стоимость ОС на начало периода =
= 382960*100/2096600 = 18,266%;
Кзам=стоимость выбывших за период ОС/стоимость поступивших ОС= 382960*100/907110 = 42,218%.
Кроме анализа движения ОС необходимо оценить их техническое состояние, для чего используют коэффициенты износа и годности:
Кизн.=накопленная амортизация*100/первоначальная стоимость ОС
Кизн на начало = 796708*100/2096600 = 38 %
Кизн на кон = 838640*100/2620750 = 32 %
Кгодн. на начало=1299892/2096600 = 62 %
Кгодн. на конец =1782110/2620750 = 68 %
Коэффициент износа характеризует долю стоимости ОС, списанную на затраты в предшествующих периодах. Таким образом, по нашей организации получаем, что в предшествующем периоде на затраты списана большая доля ОС, чем в отчетном. При низком значении коэффициента износа организация имеет возможность использовать ОС в качестве залога при получении кредита.
Положительная динамика коэффициента годности свидетельствует о снижении доли изношенной части ОС.
По данным таблицы 7 можно сказать, что за отчетный период увеличились все статьи ОС. При этом удельный вес остатков увеличился лишь у таких статей, как: машины и оборудование – на 8% и производственный и хозяйственный инвентарь – на 3%.







Вывод.
По данным анализа бухгалтерской отчетности предприятия можно выделить следующее:
счетная проверка показателей форм бухгалтерской отчетности показала, что отчетность выполнена качественно и достоверно;
в отчетном периоде организация значительно увеличило вложения средств в осуществление своей деятельности (увеличение валюты баланса с 2064350 тыс. руб. до 2564950 тыс. руб. и относительного показателя – темп роста, который составил 124,250%);
величина активов возросла за счет вложений в ОА – 9716 тыс. руб. на 1,295% и ВА – 490884 тыс. руб. (37,353%), относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли ВА на 6,713% на отчетную дату и аналогичное снижение доли ОА;
пассив баланса характеризуется положительной динамикой итоговой величиной раздела «Капитал и резервы» на 34,604%;
по составу и динамике дебиторской задолженности можно сказать, что она увеличилась, главным образом за счет увеличения краткосрочной ДЗ; возможно, что у данной организации есть просроченная дебиторская задолженность;
по данным ф. №4 можно заметить, что основные денежные потоки идут от текущей деятельности, что является положительной характеристикой для данной организации. Инвестиционная деятельность требует дополнительных вложений, так как не окупает себя. Финансовая деятельность в отчетном периоде принесла лишь незначительный приток денежных средств = 3,38%;
на отчетную дату величина чистых активов составила 1334098 тыс. руб., что на 342909 тыс. руб. больше, чем на начало отчетного периода, темп роста составил 134,596%. Положительная динамика данного показателя свидетельствует о наращении имущества организации, что повышает финансовую независимость организации, увеличивает её рыночную стоимость и способствует повышению инвестиционной привлекательности;
выручка отчетного периода увеличилась на 379135 тыс. руб., среднегодовой остаток ОА увеличился на 75957 тыс. руб., за счет снижения коэффициента оборачиваемости на 0,303; в отчетном году по сравнению с предыдущим оборачиваемость замедляется с 8 оборотов в год до 7,697 оборотов в год, то есть на 0,303.
положительная динамика коэффициента годности свидетельствует о снижении доли изношенной части ОС;
за отчетный период увеличились все статьи ОС;
положительная динамика коэффициента обновления свидетельствует о том, что предприятие старается вовремя заменить свои ОС.
В целом можно заметить, что организация старается увеличить свои доходы минимизируя расходы, получить определенную экономическую выгоду и остается рентабельным и ликвидным.





Список использованной литературы
Анализ Финансовой отчетности: Учебник/ВЗФЭИ; Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. – М.: Вузовский учебник, 2007
Анализ финансовой отчетности. Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2006
Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Дело и сервис, 2005
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровскоц. – 2-е изд., доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.
СПС «Консультант Плюс»