Уфа, 2009
Содержание
Введение ст. 1 – 2.
Система финансового контроля и аудита в РФ. Роль и место
аудита в системе финансового контроля РФ ст. 3 – 6.
Существенность в аудите. Уровень существенности и порядок
его определения ст. 7 – 10.
Тест 1 ст. 11.
Заключение ст. 12.
Список используемой литературы ст. 13.
Введение
Целью контрольной работы является изучение и раскрытие системы финансового контроля и аудита в Российской Федерации, а так же существенности в аудите учитывая новый Федеральный закон N 307-ФЗ от 1 января 2009 года.
Задачей данной контрольной работы является раскрытие роли и места аудита в системе финансового контроля Российской Федерации и определения уровня существенности и порядок его определения.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Система финансового контроля и аудита в РФ. Роль и место аудита в системе финансового контроля РФ.
Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на:
государственный финансовый контроль (общегосударственный, ведомственный);
общественный контроль и аудит (независимый контроль) охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.
Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).
Система общегосударственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции. К основным задачам финансового контроля относятся:
- контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;
- контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;
- контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.
Основные функции включают:
проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;
контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;
обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;
контроль государственного внутреннего и внешнего долга.
При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.
Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федераций Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы — суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности и налоговой полиции — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильного ведения учета и др.
Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.
Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ.
Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на МФ РФ), таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ и его подразделениями.
Использование государственных (преимущественно — бюджетных) средств на различных уровнях государственного управление (и, соответственно, бюджетной системы РФ) контролирует Казначейство РФ и его подразделения, специальные службы, создаваемые органами исполнительной власти (административный контроль) и представительной власти (парламентский контроль).
Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры КРУ МФ РФ и его подразделений.
Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).
В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность — важнейший принцип деятельности.
Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.
2. Существенность в аудите. Уровень существенности и порядок его определения.
Единые требования касающиеся существенности и ее связи с аудируемым риском установлены в федеральном стандарте №4. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными.
Во время аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах-расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе финансово-бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансово-бухгалтерской отчетности и ошибки оцениваемой в случае их отсутствия или искажения.
Существенность оценивается аудитором по его профессиональному суждению. При разработке плана аудитор определяет приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные с количественной точки зрения искажения. Аудитор должен еще думать и о качественном искажении.
Оценка существенности позволяет аудитору выбирать аудиторские процедуры, которые уменьшат аудиторский риск. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Если аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля (стандарт N 4, п. 9).
В большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска.
Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня (стандарт № 8 п. 43, 46).
Таблица 1. Логическое сравнение взаимосвязи
уровня существенности и аудиторского риска
в текстах нормативных актов
Сравнение результатов из гр. 2 и гр. 5 таблицы 1 (см. гр. 6), по нашему мнению, прямо указывает на наличие проблемы восприятия этих Стандартов, вызванной системной "ошибкой", речь о которой пойдет ниже.
В основе такой "ошибки" лежат различные подходы к понятиям "объективность" и "достоверность", применяемым в теории и практике аудита.
В соответствии со Стандартами аудита объективной считается проверка, которая проводится независимым экспертом - аудитором, соблюдающим аудиторские правила (стандарты) проведения проверок. Такое определение существенно суживает понятие "объективность", под которым большинство граждан понимает не только независимость человека оценивающего достоверность (достаточную верность) информации, от какого-либо влияния на него, но и, прежде всего, независимость этой информации от чьего-либо мнения или суждения, а значит, и от мнения и суждения самого аудитора.
"Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях".
"Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица".
С точки зрения финансового менеджмента понять такой аудит нельзя, в него можно только "верить". В смысле, придаваемом Квинтом Септимием Флоренсом Тертуллианом, который сказал: "Верую, ибо нелепо". В связи с этим представляется совершенно неслучайным отсутствие в современных Стандартах аудита, как международных, так и российских, конкретных методик определения уровней существенности. Понятие "существенность" рассматривается в них на концептуальном уровне, что подтверждает наличие проблемы в данном вопросе.
"Верить" предприниматель также должен потому, что законодательство не предполагает его участия в определении размера существенных отклонений от показателей финансовой отчетности. Желание совместно с аудиторами определить уровень существенности вполне может быть воспринято как посягательство на независимость аудита, т.е. расценено как нарушение требований ст. ст. 5 и 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", определяющих права и обязанности аудиторов и их клиентов.
Между тем поговорить обеим заинтересованным сторонам есть о чем. Например, как показано выше, "существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения" (Стандарт N 4, п. 3).
Однако исследования только показателей бухгалтерской отчетности недостаточно для объективной оценки финансового состояния компании.
В развитых странах (да и в России) уже давно применяются финансовые коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, ликвидность, деловую активность и другие стороны деятельности компаний. Именно на них в значительной степени ориентируются финансовые менеджеры. Поэтому наряду с абсолютными показателями отчетности необходимо устанавливать достоверность величин и допустимые нормы отклонений финансовых коэффициентов, которые менеджеры используют при принятии "экономических решений".
Вместе с тем существующая практика аудита вообще не предполагает знакомство заказчика с аудиторским исследованием той степени точности, которая позволила бы однозначно трактовать полученный результат как пригодный для принятия решения.
Также нужно иметь в виду, что при расчетах финансовых коэффициентов используется, как правило, несколько абсолютных значений показателей бухгалтерской отчетности. Это значит, что при расчете степени достоверности значений того или иного финансового коэффициента необходимо применять правило умножения вероятности.
Заключение
Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением частей 1 - 9 статьи 11, статей 12 и 16 настоящего Федерального закона. 2. Части 1 - 8 статьи 11 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2011 года. 3. Часть 9 статьи 11, статьи 12 и 16 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2010 года.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (Федеральный закон от 1 января 2009 года N 307-ФЗ"Об аудиторской деятельности").
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.
Вместе с тем существующая практика аудита вообще не предполагает знакомство заказчика с аудиторским исследованием той степени точности, которая позволила бы однозначно трактовать полученный результат как пригодный для принятия решения.
Также нужно иметь в виду, что при расчетах финансовых коэффициентов используется, как правило, несколько абсолютных значений показателей бухгалтерской отчетности. Это значит, что при расчете степени достоверности значений того или иного финансового коэффициента необходимо применять правило умножения вероятности.
Список использованной литературы
Журнал: «Аудитор».
Журнал: «Аудиторские ведомости».
Подольский В.И., Савин А.А. Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696
