Сводная и консолидированная финансовая отчетность и ее практическое применение
2009
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………3
1.Сущность и содержание сводной и консолидированной финансовой отчетности...5
1.1.Нормативная база регулирования…………………………………………………5
1.2.Принципы и порядок подготовки консолидированной отчетности…………….8
1.2.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности…………………… 8
1.2.2. Порядок составления сводной и консолидированной отчетности……...…..10
2. Методика составления консолидированной отчетности……………………………19
2.1. Метод покупки…………………………………………………………………...20
2.2.Метод слияния…………………………………………………………………….22
3. Составление консолидированной отчетности финансовой группы………………...26
3.1. Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании……26
3.3. Консолидированный отчет о прибылях и убытках…………………………..31
Заключение……………………………………………………………………………….35
Список использованной литературы……………………………………………………37
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4







Введение
В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.
В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.
В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Предметом исследования курсовой работы является сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность и ее практическое назначение. Цель работы — рассмотреть сущность и методики составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности. Исходя из цели в
курсовой работе поставлены следующие задачи:
- изучить содержание сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть порядок составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть методы консолидированной отчетности;
- рассмотреть особенности составления консолидированной бухгалтерской отчетности на практическом примере.
Актуальностью данной темы является то, что в настоящее время нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый процесс формирования финансовой информации.
При написании курсовой роботы были использованы материалы периодической печати, учебная литература.
Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации




1.Сущность и содержание сводной и консолидированной финансовой отчетности
1.1.Нормативная база регулирования
Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу, на повестке дня стоит вопрос о принятии закона о консолидированной отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы определяют повышенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями. Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы.
В соответствии с МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы (головной компании и всех ее дочерних компаний), представленные как отчетность одной компании.
Российское определение дочернего общества схоже с определением МСФО.
Вопросы составления консолидированной отчетности в РФ регламентированы Законом РФ «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 года № 190—ФЗ, в котором финансово-промышленные группы (ФПГ) определяются как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ.
Среди участников ФПГ обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, банков или иных кредитных организаций.
В состав участников ФПГ могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в ФПГ.
Центральная компания ФПГ является юридическим лицом, утвержденным всеми участниками договора о создании ФПГ или основным, по отношению к участникам договора, обществом, уполномоченным (по закону или договору) на ведение дел ФПГ.
Центральная компания в соответствии с Законом и договором о создании ФПГ:
— выступает от имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью ФПГ;
— ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ;
— готовит ежегодный отчет о деятельности ФПГ.
Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ регламентирован Постановлением Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24.
Минфином РФ издан приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112, в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения
(в редакции от 12.05.99 № 36н).
В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса РФ (ГК) дочерним является общество, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего его участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний, (сводная отчетность — если больше 50% голосующих акций (УК) АО или 000).
В соответствии со ст. 106 ГК зависимым является хозяйственное общество, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала 000.
Группа лиц — это совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько условий:
— лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения имеют право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал юридического лица. Под косвенным распоряжением понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;
— между двумя или более лицами заключен договор, которым предоставлено право определять условия ведения предпринимательской деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц либо осуществлять функции их исполнительного органа;
— лицо имеет право назначения более 50% состава исполнительного органа и совета директоров юридического лица;
— одни и те же физические лица представляют более 50% состава исполнительного органа или совета директоров двух или более юридических лиц.
Контроль — полномочия, позволяющие осуществлять руководство финансовой и производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли.
Прямой контроль трактуется как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом посредством одного или нескольких действий.
Косвенный контроль рассматривается как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом через третьих лиц, по отношению к которым первые обладают одним или несколькими правами или полномочиями.
Определение контроля, установленное в современном российском законодательстве, является ключевым при выяснении того, необходимо ли составлять консолидированную отчетность.
1.2.Принципы и порядок подготовки консолидированной отчетности
1.2.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).
1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

1.2.2.Порядок составления сводной и консолидированной отчетности
Сводная и консолидированная отчетность различаются по назначению, технике составления, кругу пользователей (см. приложение 1).
Сводные отчеты составляются:
1. При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ.
2. При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.
3. При наличии у организации зависимых дочерних обществ. Во всех других случаях по группе взаимосвязанных предприятий составляется консолидированная отчетность.
В частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями по состоянию на 24.03.2000), установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им унитарным предприятиям, а также отдельную сводную отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).
Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.
Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, характеризуется тем, что:
- собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;
- как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
- основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;
- сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.
Цель консолидированной бухгалтерской отчетности — показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятии, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов — элиминирование (исключение) отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
То есть, консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками (юридическими лицами) по совместно контролируемому имуществу.
Сводная же отчетность составляется в рамках одного собственника или для статического обобщения.
Сводная бухгалтерская отчетность имеет следующий состав:
- Бухгалтерский баланс — форма № 1;
- Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
- Отчет об изменениях капитала — форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств — форма № 4.
Консолидированная отчетность в соответствии с 4-й и 7-й директивами Европейского Союза включает консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечания к ним, заключение аудитора.
Сводная отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 30.12.96 № 112 ).
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную, если:
- головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или боле 50% уставного капитала 000;
- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
- в случае наличия у головной организации иных способов определения решения, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% Уставного капитала 000.
Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.
Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ, если:
- 100% ее голосующих акций или УК принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
- 90% или более ее голосующих акций или УК принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной отчетности.
Кроме того, группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МФ РФ, в случае, если одновременно соблюдаются следующие правила:
— сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;
— группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
— пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическим указаниями по бухгалтерскому учету МФ РФ.
Данные о дочерних или зависимых обществах могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
1. Доля голосующих акций или доля в УК дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.
2. Головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности важно соблюдать принципы.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в млн. или млрд. руб. с одним десятичным знаком. Она представляется учредителям (участникам) головной организации; а иным заинтересованным пользователям — в случаях, установленных законодательством, или по решению Головной организации. Участники группы имеют право принять решение о публикации сводной бухгалтерской отчетности в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
При составлении сводной отчетности необходимо использовать единую учетную политику в головной организации и ее дочерних обществах.
Головной организации предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем утверждения собственных форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности и правил ее составления.
Порядок и сроки представления сводной отчетности устанавливаются в учредительных документах головной организации.
При составлении сводной отчетности необходимо руководствоваться следующими документами:
1. Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденными Правительством РФ от 09 января 1997 г. № 24;
2. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организаций, исходя из ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н
, т.е. на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, которые могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.
Статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных.
В сводную отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
При этом в целях представления информации о финансовом положении и деятельности такой группы как единого (с точки зрения внешнего пользователя отчетности) хозяйствующего субъекта показатели бухгалтерских отчетностей всех организаций, входящих в группу, суммируются, а затем исключаются (элиминируются) показатели, характеризующие взаимоотношения этих организаций.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
1. Взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий Группы;
2. Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
3. Прибыли и убытки по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
4. Дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу.
5. Части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и меньше голосующих акций АО и Уставный капитал в 000. Доля активов и пассивов дочернего общества в таком случае определяется, исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в Уставный капитал дочернего общества.
В случае, если финансовые вложения головной организации в дочернее общество отличаются от номинальной стоимости акций дочернего общества, то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то она отражается по статье «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
2. Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществом той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
3. Любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.
В примечаниях к сводной бухгалтерской отчетности раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах:
1. Перечень дочерних и зависимых обществ (полное наименование);
2. Место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;
3. Доля участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе.
4. Доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.
5. Раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическим указаниями по бухгалтерскому учету МФ РФ.
Если дочернее общество, расположенное за пределами РФ, не может составить бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и вся группа, то допускается включение в состав сводной отчетности показателей бухгалтерской отчетности, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами общества и группы не превышают трех месяцев.
Если отчетности составлены за один и тот же период, но на разные отчетные даты, то дочернее общество составляет промежуточную отчетность на ту же отчетную дату, что и головная организация.
Содержание доклада руководства группы (пояснительной записки к годовому отчету) регламентировано национальным законодательством. В нем должны быть отражены: данные о развитии группы, необходимые для получения правдивой и достоверной информации, о ее финансовом положении, дополнительные комментарии по особо важным событиям после отчетной даты, прогноз развития, данные о научных направлениях развития группы, числе и местонахождении ее дочерних и зависимых обществ. Кроме того, пояснительная записка должна содержать отчеты о внутреннем аудите группы.
Финансовая отчетность группы и отчет руководства группы подлежат проверке аудиторской фирмой. По результатам проверки должно быть выдано аудиторское заключение, в котором необходимо указать: соблюдает ли проверяемая группа законодательство, соответствует ли доклад руководства группы финансовой отчетности и достоверно ли отражено в нем положение группы, соответствие учетных принципов, используемых дочерними обществами, учетным принципам группы.
Сводная финансовая отчетность компании и доклад руководства группы должны быть переданы аудитору сразу же после их подготовки
Аудитор обязан провести добросовестный независимый аудит, сохраняя конфиденциальность.