ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет «Финансово-кредитный»
Специальность «Финансы и кредит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Основы аудита»
Вариант 7
Выполнила: студентка 5 курса
группа
личное дело
Проверил:
Дата отправки работы в филиал:
____________________________
Дата регистрации работы филиала:
_________________________
Воронеж, 2008г.
Содержание
Введение………………………………………………………………………...…3
Становление и развитие аудита за рубежом и в Российской Федерации…………………………………………………………………..5
Правила (стандарты) аудиторской деятельности как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Федеральные и внутренние правила (стандарты)……………………………….…………9
Договор на осуществление аудиторской деятельности, его структура и содержание. Подготовка к заключению договора. Правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг………………………………………………………...18
Письмо о согласии аудиторской организации на проведение аудита……………………………………………………………………...21
Заключение……………………………………………………………………….24
Список используемой литературы……………………………………………...25
Введение
В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и, прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Становление и развитие аудита за рубежом и в Российской Федерации
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 годах) оказались неудачными.
Мировой экономический кризис 1929-1933 годов усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
До конца 40 годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 года независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.
Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70 годах началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.
Аудиторская деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 1997 году в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Федеральные и внутренние правила (стандарты)
В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.
Правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
(в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001года № 164-ФЗ).
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Они утверждаются Правительством Российской Федерации (Постановления №696 от 23 сентября 2002 года, № 405 от 04 июля 2003 года).
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются (п. 5 в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 года № 164-ФЗ).
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются (п. 6 в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 года № 164-ФЗ).
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Основные принципы стандартов аудита.
Аудиторские стандарты - HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/529.html" документ, регламентирующий единые требования к осуществлению HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита, порядку подготовки HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторов и оценке их квалификации. В HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские стандарты. Международный комитет по HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской практике от имени Международной федерации HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/228.html" бухгалтеров (издал стандарты проведения HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита, состоящие из Международных стандартов проведения HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS). Официальный HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/1382.html" перевод этих стандартов издан в России.
Международный комитет по HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской практике рекомендует к использованию стандарты, которые относятся к одной из четырех групп (в редакции 2005 года 58 стандартов):
общие стандарты HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита;
рабочие стандарты HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита;
стандарты отчетности;
специфические стандарты, используемые для HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита в отдельных областях деятельности.
Общие стандарты определяют основные положения по организации HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности, включая требования к квалификации HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудитора и HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторским фирмам, задачам HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских проверок и их направлению, формам взаимоотношений HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских фирм с HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/764.html" клиентами и тому подобное.
К рабочим стандартам HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита относятся все регламенты, касающиеся технологии и техники HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских проверок.
Стандарты отчетности устанавливают порядок составления HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских заключений.
Специфические стандарты определяют особенности HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских проверок в HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/859.html" финансово-кредитных, страховых организациях, в финансово-промышленных группах и тому подобное. В Российской Федерации правила (стандарты) HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности подразделяются на федеральные и внутренние.
На начало 2007 года Комиссией по HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрены и используются в HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности 31 стандарт. В соответствии с принятым 7 августа 2001 года Федеральным законом «Об HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством Российской Федерации. Они являются обязательными для HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских организаций, индивидуальных HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений рекомендательного характера.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Ниже приведены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности с введением.
1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 года.
Правило (стандарт) №1
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.
Правило (стандарт) №2«Документирование аудита»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) №3«Планирование аудита»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
Правило (стандарт) №4«Существенность в аудите»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Правило (стандарт) №5«Аудиторские доказательства»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Правило (стандарт) №6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит). Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04 июля 2003 года.
Правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита»
Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Правило (стандарт) № 9 «Аффилированные лица»
Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты»
Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07 октября 2004 года.
Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»
Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16 апреля 2005 года.
Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
Правило (стандарт) № 18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»
Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»
Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных значений»
Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 523 от 25 августа 2006 года.
Правило (стандарт) №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами».
Правило (стандарт) №25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»
Правило (стандарт) №26 «Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Правило (стандарт) №27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»
Правило (стандарт) №28 «Использование результатов работы другого аудитора»
Правило (стандарт) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
Правило (стандарт) №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»
Правило (стандарт) № 31 «Компиляция финансовой информации»
Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.
Значение стандартов заключается в том, что они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в практику научных достижений;
помогают пользователям понять процесс проверки;
создают общественный престиж профессии;
устраняют контроль со стороны государства;
помогаю аудитору вести переговоры с клиентом.
Принятие отечественных правил (стандартов) HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности будет способствовать интеграции российского HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита в систему международных экономических отношений, обеспечит признаваемость российского HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации. Профессиональные HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские объединения в согласии с их уставом вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) и установленным в них требованиям.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности представляют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Многие HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские организации создают внутрифирменные HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские стандарты. Необходимость их создания вызвана тем, что международные и национальные HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита проверяемых объектов. Внутрифирменные стандарты детализируют национальные стандарты и определяют специфику HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских проверок в отечественных организациях разного профиля, размера, специализации и организационно-правовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов.
Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторских организаций», одобренном Комиссией по HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 года. При самостоятельном, выборе приемов и методов работы HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федеральным правилам (стандартам) организации планирования и HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/529.html" документирования HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/87.html" аудита, составления рабочей HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/529.html" документации HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудитора, HYPERLINK "http://lib.mabico.ru/96.html" аудиторского заключения.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать по всем видам услуг. В этой связи можно выделить следующие блоки стандартов:
По структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования.
Стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов).
Методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета.
По организации сопутствующих аудиту услуг.
Договор на осуществление аудиторской деятельности, его структура и содержание. Подготовка к заключению договора. Правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг
Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров, например, договоров подряда и др.
Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов.
Отдельные статьи Гражданского кодекса Российской Федерации носят императивный, а другие - диспозитивный характер. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, а это означает, что ими следует руководствоваться в точности и только так, как об этом сказано в Гражданском кодексе Российской Федерации, и никак иначе. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют тогда, когда иное не установлено договором. Это значит, что если в договоре установлена определенная ответственность, то и ответственность наступает только та, которая установлена договором.
Такое действие норм Гражданского кодекса играет решающую роль при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом.
В Гражданском кодексе Российской Федерации включен в систему договорных обязательств договор на возмездное оказание услуг, которому посвящена глава 39. В ней устанавливаются правила оказания таких услуг, причем регламентируются именно те услуги, которые не охватываются другими главами Гражданского кодекса.
В Гражданском кодексе сделан лишь первый шаг к урегулированию договора возмездного оказания услуг, а в главе 39 содержится всего лишь пять статей (статьи 779 - 783), поэтому у заинтересованных сторон, участвующих в таком договоре, появляется возможность включить в него более подробные положения, касающиеся их взаимоотношений.
В Гражданском кодексе рассматриваются:
понятие возмездного оказания услуг;
порядок исполнения договора;
оплата услуг;
невозможность достижения результата работ;
обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
По всем остальным вопросам, возникающим при заключении и исполнении договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (глава III Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 783 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о подряде (статьи 702 - 729), если они не противоречат нормам глава 39 Гражданского кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие: своевременность выполнения работ по договору; сохранность документации; права заказчика во время выполнения работ; содействие заказчика; конфиденциальность полученной сторонами информации; ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за ненадлежащее качество; приемка заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской фирмой); качество работы; сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы; пределы и условия использования результатов работ; права на результаты интеллектуального творчества.
В договоре на проведение аудиторской проверки должно быть предусмотрено, на которую из сторон (заказчика либо исполнителя - аудитора (аудиторскую фирму)) будет возложена ответственность, если в ходе выполнения работ по договору будут нарушены права третьего лица, охраняемые законом. Естественно, что такая ответственность может возникнуть только в том случае, если третье лицо заявит о своих требованиях, но в договоре ее следует предусмотреть. Речь идет, прежде всего, об использовании в процессе аудита различных лицензионных программных продуктов. В том случае, если аудитор или сотрудники аудиторской фирмы работают на технических средствах аудиторской фирмы (либо компьютерах типа "ноут-бук", которые можно взять с собой для работы к клиенту, либо персональных компьютерах обычного класса, если обработка документов клиента ведется в служебном помещении аудиторской фирмы), то ответственности перед владельцем прав на программные продукты у аудиторской фирмы не возникает.
Но совсем по-иному будут обстоять дела, если аудитор или аудиторская фирма в договоре предусмотрела пункт, обязывающий заказчика предоставить технические средства. В этом случае программный продукт устанавливается аудитором на компьютере заказчика, который не может подтвердить своего права на него, так как он не приобрел этих прав.
Особенно часто подобное происходит тогда, когда аудиторская фирма оказывает клиенту услугу по восстановлению учета. При этом почти во всех случаях программный продукт остается у клиента, который (уже без аудитора) продолжает вести учет в той же системе.
Наиболее целесообразно в таких случаях предусмотреть в договоре приобретение клиентом программного продукта, наименование и версия которого будут указаны ему аудитором.
4. Письмо о согласии аудиторской организации на проведение аудита
Условия подготовки письма-обязательства. Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».
Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.
После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.
Форма и содержание письма-обязательства. Письмо-обязательство должно содержать:
условия аудиторской проверки;
обязательства аудиторской организации;
обязательства экономического субъекта.
В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета (International Accounting Standards Committee - IASC). Однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC). В этих случаях можно использовать для подготовки письма-обязательства стандарт МСА № 210 «Условия аудиторских заданий».
В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы.
В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском, учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.
В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее, существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.
Заключение
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита.
С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в РФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.
Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.
Список используемой литературы
Федеральный закон – Об аудиторской деятельности с правками, внесенными в соответствии с проектом ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности», одобренным Правительством РФ 13 января 2005г.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). – М.:МЦРСБУ, 2000.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов, – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под. ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
Болонин Н. Какое будущее у российского аудита? // Современный бухучет. – 2000. - № 6.
Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК – ПРЕСС, 1998.
Данилевский Ю.А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. –2000. - № 6.
Ремизов Н.А. Из истории российского аудита//Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000- № 9 (58).
Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов. Под общ. ред. А. Руфа и С. Карпухиной. – М.: РКА,1999.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2000.
