Содержание
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Значение материальных ресурсов в деятельности организации и краткая экономическая характеристика предприятия.
Понятие материальных ресурсов и их значение в деятельности организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Краткая экономическая характеристика предприятия . . . . . . . . . . . . . 10
Классификация и оценка материальных ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Бухгалтерский учет материальных ресурсов.
Бухгалтерский учет и документальное оформление поступления материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Бухгалтерский учет и документальное оформление использования материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Инвентаризация материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Анализ использования материальных ресурсов.
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами . . . 41
Анализ эффективности использования материальных ресурсов и оценка их влияния на объем продукции . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . 49
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Приложения

Введение
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, важнейший механизм управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельностью организации, сбора и систематизации учетной информации [15].
Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться материальными ресурсами и результатами труда.
Под материально-производственными ресурсами понимаются предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле [8].
Данная работа посвящена рассмотрению бухгалтерского учета и анализа использования материальных запасов в организации. Значение бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется положением, которое занимают производственные запасы в процессе производства товаров, работ, услуг.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий отраслей обращения.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях составляют до 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету производственных запасов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и использовании производственных запасов в количественном и стоимостном выражении, своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями, обобщения показателей аналитического и синтетического учета, необходимых для управления процессами материально-технического снабжения организации, контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, соответствия синтетического и аналитического учета, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных ценностей.
Целью ВКР является всестороннее изучение материальных ресурсов ЗАО «Росбизнеспроект», выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия.
Для достижения цели в рамках данной работы были поставлены следующие задачи:
изучить теоретические аспекты учета материальных ресурсов предприятия;
рассмотреть применение изложенной методики учета на примере хозяйственной деятельности ЗАО «Росбизнеспроект»;
провести анализ обеспеченности и эффективности использования материальных запасов;
на основе результатов анализа выявить недостатки в учете материальных ценностей;
разработать и предложить комплекс рекомендаций, направленных на рациональное использование запасов предприятия.
Теоретической и методологической базой данной дипломной работы стали труды таких известных практиков бухгалтерского учета, как Астахова В.П., Кондракова Н.П. и др., а также нормативные и законодательные документы, регулирующие вопросы учета производственных запасов, а также организации аудиторской деятельности в РФ. Практический материал ЗАО «Росбизнеспроект» за 2004 г. также стал частью информационной базы.
Основными источниками информации для анализа материальных ресурсов послужили данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используются: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Приложение к годовому бухгалтерскому балансу» (форма №5).

Глава 1. Значение материальных ресурсов в деятельности организации и краткая экономическая характеристика предприятия
Понятие материальных ресурсов и их значение в деятельности организации
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятия теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов [38].
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле [35].
В отдельных отраслях промышленности, например, в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает до 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов - инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г. понятие "материально-производственные запасы" получило более широкое толкование. С указанного времени в их состав подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Наконец, данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев) [36].
Такой подход к составу материально-производственных запасов требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.
Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов организации (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий в деле надлежащей постановки учета и внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов.
. Краткая экономическая характеристика предприятия
ЗАО «Росбизнеспроект» зарегистрировано 3 марта 1999 года за № 3614 в регистрационной палате администрации города Липецка. Местонахождение общества: Российская Федерация, 398007, г. Липецк, пл. Заводская, д. 5.
Основные виды деятельности исследуемого предприятия: работы по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию мостов, путепроводов и других объектов.
Для того, что бы получить более четкое представление об исследуемом предприятии на основе данных отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчета о прибылях и убытках рассмотрим ряд показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Росбизнеспроект» за 2003-2004 гг. (табл. 1,2).
Таблица 1
Расшифровка стр. 010 Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (тыс. руб.)
Доход и объем строительно-монтажных работ по заказчикам
Итоги работы ЗАО «Росбизнеспроект» за 2003-2004 гг. свидетельствует о росте объемов реализации. По сравнению с 2003 г. выручка от строительно-монтажных работ собственными силами увеличилась на 25063,8 т.р., что составляет 75%. Основная причина роста выручки от строительно-монтажных работ собственными силами связана с увеличением заказов, поступающих от федерального бюджета, выделяемого в дорожный фонд, так как заказчики финансируются из федерального и областного бюджетов.
Список основных заказчиков ЗАО "Росбизнеспроект":
- Федеральное управление автомобильных дорог "Черноземье";
- Региональная дирекция строящихся автомобильных дорог "Черноземье";
- Управление автомобильных дорог администрации Липецкой области.
По сравнению с 2003 г. себестоимость увеличилась на 27413 т.р., что составило 77%. На увеличение себестоимости повлияло увеличение выручки, связанной со строительно-монтажными работами.
Таблица 2
Расшифровка стр. 020 Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"
Себестоимость строительно-монтажных работ
Организацию повседневной деятельности осуществляет исполнительный директор, он является, в соответствии с Уставом общества, распорядителем кредитов общества с правом первой подписи финансовых документов и несет персональную ответственность за сохранность документов, страхующих финансово-хозяйственную деятельность общества, ответственен за надежность и безопасность функционирования организации, за принятие необходимых мер в случае возникновения чрезвычайных ситуаций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор организации. Главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю, отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременность предоставления бухгалтерской отчетности.
Исходя, из особенностей производственной деятельности и регламентированных нормативных документов в обществе приемлима форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная с применением автоматизированной бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия".
Бухгалтерия предприятия состоит из 6 отделов, а рисунок 1 дает четкое представление о схеме организации бухгалтерии, как структурного подразделения предприятия.
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера по реализации
(1 чел.)
Отдел финансового контроля (1 чел.)
Ведущий бухгалтер-ревизор (1 чел.)
Заместитель главного бухгалтера по учету производства (1 чел.)
Отдел учета реализации и расчетов (2 чел.)
Отдел учета затрат на производство (2 чел.)
Отдел учета расчетов по зарплате (2 чел.)
Зам. Гл. бухгалтера по налогам и отчетности (1 чел.)
Отдел учета ТМЦ и ОС (2 чел.)
Отдел учета налогов и сводной отчетности (1 чел.)
Касса (1 чел.)
Рис. 1. Организационная структура бухгалтерии
ЗАО «Росбизнеспроект»
Бухгалтерский учет в ЗАО "Росбизнеспроект" ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н.
Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм, используемые в организации, соответствуют формам, разработанным и утвержденным Министерством финансов РФ, и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным Министерствами и Ведомствами РФ дополнительно к типовым формам.
Учет на предприятии осуществляется в соответствии с Учетной политикой на 2004 г., которая была утверждена директором организации 29 декабря 2003 г. Сформирована учетная политика в соответствии с требованиями ПБУ1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными документами [4].
В учетной политике определены следующие аспекты организации учета материальных запасов:
- МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения на счете 10 «Материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.
Фактической себестоимостью материальных запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
консультационные услуги, связанные с их приобретением;
таможенные и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования.
В учетной политике не оговорены сроки проведения инвентаризации МПЗ и виды применяемой первичной документации. В ходе изучения действующей учетной практики было выяснено, что инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ноябре-декабре каждого года.
В соответствии с Рабочим планом счетов на предприятии используются следующие счета и субсчета для учета материальных запасов (табл.3).
Таблица 3
Субсчета Рабочего плана счетов ЗАО «Росбизнеспроект»
для учета операций по движению сырья и материалов
Итак, ознакомившись с исследуемым предприятием, было выяснено, что ЗАО «Росбизнеспроект» является крупным предприятием, осуществляющее работы по строительству и содержанию мостов и путепроводов, а также иных объектов.
Учетом на предприятии занимаются пять отделов, каждое из которых отвечает за организацию учета на определенном участке. Сводный учет затрат на производство, а также учет имущества и расчетов ведется непосредственно в бухгалтерии организации. За общую организацию ведения бухгалтерского учета, достоверность и своевременность предоставляемой информации, отвечает главный бухгалтер предприятия.
Классификация и оценка материальных ресурсов
Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.
На предприятии ЗАО "Росбизнеспроект" применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделие без каких либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.
Для правильной оценки организации учета материалов важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [17].
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их можно разделить по следующим признакам:
1. Экономическое содержание. Выделяются 8 групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
возвратные отходы;
топливо;
тара и тарные материалы;
запасные части;
инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.
Наиболее значительная группа - сырье и основные материалы.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную основу продукта), либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда.
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горячее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
2. Физико-химический состав - твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).
3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения [23].
Схематично рассмотреть классификацию материально-производственных запасов можно на рисунке 2.
сырье и основные твердые счет
материалы
жидкие наименование
покупные полуфабрикаты материалов
и комплектующие газообразные
изделия марка

топливо сорт

тара и тарные материалы размер

запасные части артикул

прочие материалы код
материалы, переданные в единица
переработку измерения

инвентарь и хозяйственные
принадлежности
Рис.2 Классификация материально-производственных ресурсов
Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10-синтетический счет "Материалы": субсчет 1 "Сырье и материалы", 01-группа "черные металлы", 12 - "сталь круглая", 2 - диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов [7].
Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.
Значимость материальных ресурсов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге - и к бухгалтерской отчетности.
Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:
применяемые методы оценки;
возможные последствия изменений применяемых методов;
влияние отдельных ситуаций (в случае фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;
стоимость переданных в залог материальных ценностей;
способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов [4].
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора оценки используемого имущества. Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают материальные ценности.
Оценка материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования наиболее сложная [37]. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) на предприятии ЗАО "Росбизнеспроект" материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов - совокупные издержки, связанные с приобретением, обработкой, перемещением и иными операциями по приведению запасов в их нынешнее местоположение и состояние.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее у бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [9].
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяются исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы,
по средней себестоимости,
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО),
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) [29].
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется только один способ оценки.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости единицы этих запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [30].
При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Основная проблема при выборе метода оценки материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках.
Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.





Глава 2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов
2.1. Бухгалтерский учет и документальное оформление поступления материальных запасов
Для синтетического учета наличия и движения производственных запасов в ЗАО "Росбизнеспроект" используются следующие активные счета:
- 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 "Материалы" открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы" - для учета наличия и движения сырья, основных материалов и вспомогательных материалов.
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" - для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.
10-3 "Топливо" - для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) смазочных материалов. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты.
10-4 "Тара и тарные материалы" - для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта.
10-5 "Запасные части" - для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
10-6 "Прочие материалы" - для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте [7].
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т.д.)
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Поступление материальных ресурсов может осуществляться из различных источников:
от поставщиков;
из собственного производства;
от списания пришедших в негодность основных средств.
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. (приложение 8).
Например, в ЗАО «Росбизнеспроект» поступил от поставщика ЗАО «Кислородсервис» кислород (в баллонах):
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками»
КТ 51 «Расчетный счет»
- оплачен счет поставщику за материалы 1750 руб.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению (приложение 9,10).
ДТ 10 «Материалы»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками»
- отражены затраты на приобретение кислорода 1750 руб.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, принадлежащих получению.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверят соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными и многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор (приложение 11).
ДТ 20, 23,25,26 (затратные счета)
КТ 10 «Материалы»
- отпущен в производство материал 1750 руб.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляется штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и др., оформляют одно- или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика; второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа (приложение 12).
Например, в августе 2005 г. в ЗАО «Росбизнеспроект» был списан станок.
ДТ 10 «Материалы»
КТ 01 «Основные средства»
- поступил металлолом от ликвидации станка
ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)
КТ 10 «Материалы»
- списаны материалы в производство
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынках или у населения за наличные деньги.
Например, в ЗАО "Росбизнеспроект" товароведом Ивановым И.П. были приобретены материалы за наличный расчет:
ДТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
КТ 50 «Касса»
- выданы денежные средства подотчет работнику 2000 руб.
ДТ 10 «Материалы»
КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- оприходованы материалы 2200 руб.
ДТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
КТ 50 «Касса»
- выдан из кассы перерасход денежных средств 200 руб.
ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)
КТ 10 "Материалы"
-отпущены материалы в производство 2200 руб.
Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Бухгалтерский учет и документальное оформление использования материальных запасов
Основным направлением использования материалов является расход их на производственные нужды.
Материалы отпускают со склада предприятия также на хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции [40].
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта (ф. М-8), требование-накладная (ф. М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).
Расход материалов в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного акта - требования на замену (дополнительный отпуск материалов). Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов [31].
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика (приложение 12).
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные и многострочные накладные - требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Например, в августе месяце внутри предприятия ЗАО "Росбизнеспроект" с центрального склада Дмитриевым А.А. были перемещены материалы прорабу:
ДТ 10 "Материалы"
КТ 10 "Материалы"
-внутреннее перемещение материалов
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов [11].
При перевозе материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки складского учета (приложение 16). С этой целью представители цехов получателей расписываются в получении материалов на самих карточках складского учета. При этом в карточке проставляется шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.
На небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работникам предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов [22].
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными запасами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операции данного склада.
На складах материальные ценности размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запасам (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом.
Учет движения остатков материалов осуществляет в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии, в них указывается номер склада, наименование материала, марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Контроль за правильностью складского учета материалов со стороны бухгалтерии заключается в проверке не только первичных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета материалов и сальдовых книгах.
Если подразделение-получатель составляет материальный отчет, то движение материалов со склада подразделений отражается следующими проводками:
ДТ 10 "Материалы"
КТ 10 "Материалы"
-получены материалы со склада
ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)
КТ 10 "Материалы"
-отпущены материалы в производство
Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомостью, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия. Такой метод учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально-ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.
В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции контроля движения материальных ценностей на складах организации и в других местах хранения могут возлагаться на указанную службу.

2.3. Инвентаризация материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете
Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.
На основании учетной политики ЗАО "Росбизнеспроект" обязательная инвентаризация проводится не менее одного раза в год, а внезапные проверки ежемесячно.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [34].
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [3].
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) кроме имущества инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных эстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации [14].
Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).
Порядок проведения проверки, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п. также устанавливается руководителем организации.
В учетной политике ЗАО "Росбизнеспроект" не оговорены сроки проведения инвентаризации МПЗ и виды применяемой первичной документации. В ходе изучения действующей учетной практики было выяснено, что инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Приказом №251 от 28.09.2004 г. были утверждены сроки, порядок проведения инвентаризации в ЗАО "Росбизнеспроект".
Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и др.) определению причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
В крупных организациях создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят руководитель и его заместитель (председатель комиссии), главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальников отдела, представителей общественных организаций.
В ЗАО "Росбизнеспроект" в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии входит заместитель директора, инженер по технике безопасности, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер.
В процессе инвентаризации решается широкий перечень вопросов:
наличие условий, способствующих сохранности материально-производственных запасов, оформлению их приема и отпуска;
состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
постановка складского учета;
выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.
На день проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу или отчет о движении материалов. Основной первичный учетный документ - инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-3), в которой комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования указанных ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам (приложение 14). Фактическое наличие фиксируется по количеству соответствующих единиц измерения и сумме.
Для сравнения такая же информация приводится по данным бухгалтерского учета, что позволяет определить результат инвентаризации.
По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета.
Инвентаризационная опись (ф. №ИНВ-3) составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально-ответственных лиц. После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По материально-производственным запасам, находящимся в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. №ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр остается у нее, другой передается в бухгалтерию.
В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. №ИНВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и перерасчета в натуре материально-производственных запасов, находящихся на ответственном хранении, по каждому наименованию. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, один из них передается в бухгалтерии, а второй остается у материально-ответственных лиц.
По ценностям, по которым выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. №ИНВ-19).
В ходе проведенной инвентаризации в ЗАО «Росбизнеспроект» излишек и недостач не обнаружено.
В процессе анализа данных сличительной ведомости по материально-производственным запасам может выявиться пересортица по отдельным наименованиям [18]. Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования могут иметь разные цены. Основанием для зачета результатов пересортицы является наличие ряда условий, имеющих место одновременно, а именно расхождения (недостача и излишек) установлены:
по материально-производственным запасам одного и того же наименования;
у одного и того же материально-ответственного лица;
за один и тот же отчетный период;
в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.






Глава 3. Анализ использования материальных ресурсов
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, т.е. они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости [10]. Важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию [19].
Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма №5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции.
Первый путь ведет к росту удельного веса материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельного веса материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства [13].
Обеспеченность предприятия ЗАО "Росбизнеспроект" материальными ресурсами характеризуют данные об их динамике и составе за 2003-2004 гг. (табл. 4) (приложение 1,2).
Таблица 4
Анализ динамики и структуры материальных ресурсов
Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в материальных ресурсах ЗАО "Росбизнеспроект" занимают сырье и материалы. Их удельный вес составляет 59,2%. По сравнению с 2003 г. удельный вес сырья и материалов сократился на 19,62 % или на 2541,51 тыс. руб. Значительно увеличился удельный вес топлива на 7,31 %.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.
Анализ обеспеченности потребности договорами можно рассмотреть на примере таблицы 5.
Таблица 5
Анализ обеспеченности потребности договорами
Обеспеченность потребности договорами по материалу цемент составляет ((785-5):790)*100%= 98,73%. Выполнение договоров поставки в процентах составляет 92,3% ((720:780)*100%). Коэффициент обеспечения по плану (Кпл.обес.) составляет 0,994 или 99,4 % ((5+780): 790). Фактически потребность удовлетворяется на 91,7 % ((5+720):790).
Обеспеченность потребности договорами по материалу круг отрезной составляет 60%. Выполнение договоров поставки в процентах составляет 86,96%. Коэффициент обеспечения по плану (Кпл.обес.) составляет 1,12 или 112%. Фактически потребность удовлетворяется на 100%.
Обеспеченность потребности договорами по материалу диск отрезной по металлу составляет 89,47%. Выполнение договоров поставки в процентах составляет 98,57%. Коэффициент обеспечения по плану (Кпл.обес.) составляет 0,97 или 97,37%. Фактически потребность удовлетворяется на 96%.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.
Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):
EMBED Equation.3
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов - их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода [26]. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами - это:
оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных запасов (ТМЦ);
минимизация затрат по их обслуживанию;
обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ) [39].
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
EMBED Equation.3= EMBED Equation.3EMBED Equation.3EMBED Equation.3,
где EMBED Equation.3- затраты по завозу материалов;
VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;
РПП - средний размер одной партии поставки;
ЦРЗ - средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и ЦРЗ с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца - 30 дней и т.д.
С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (EMBED Equation.3) на складе может быть определена следующим образом:
EMBED Equation.3 = EMBED Equation.3,
где Схр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ = EMBED Equation.3,
где EOQ - оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗопт = EMBED Equation.3.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение получили анализ АВС-анализ, XYZ -анализ и логистика.
АВС-анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов [33].
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:
категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;
категория В - ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
категория С - все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
АВС-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
группа Х - материалы, потребление которых носит постоянный характер;
группа Y - сезонные материалы; группа Z - материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.
Для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используется логистика [12]. Она координирует движение товаров по всей цепочке "поставщик - предприятие - покупатель" и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
Состояние и обеспеченность материальными ресурсами влияет на объем производства, поэтому в заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
EMBED Equation.3 EMBED Equation.3
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во времени хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
. Анализ эффективности использования материальных ресурсов и оценка их влияния на объем продукции
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальный затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно [21].
В анализе материальных ресурсов особое внимание уделяется их оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости определяет, насколько эффективно организация использует ресурсы для увеличения продажи продукции (работ, услуг). Этот коэффициент показывает, сколько рублей объема реализации продукции (работ, услуг) приходится на каждый рубль, вложенный организацией в активы, и имеется ли рост по сравнению с предыдущим годом. Другими словами, это означает, сколько раз за отчетный период обернулись ресурсы организации в реализации продукции (работ, услуг).
Различные виды материальных ресурсов имеют различную скорость оборота. Существенное влияние на показатели оборачиваемости материальных ресурсов оказывает продолжительность операционного цикла. В процессе осуществления хозяйственной деятельности происходит постоянная циркуляция ресурсов, в процессе которого одни виды активов трансформируются в другие.
Промежуток времени, за который осуществляется оборот называют циклом. От того, насколько он продолжителен, зависит потребность организации в оборотном капитале для обеспечения процесса производства.
Увеличение процесса операционного цикла ведет к замедлению оборачиваемости средств, т.е. у организации возникает потребность дополнительных источников финансирования, что оказывает негативное влияние на финансовые результаты.
Ускорение оборачиваемости ресурсов в результате сокращения операционного цикла способствует условному высвобождению средств из оборота, который автоматически вновь вовлекаются в оборот и приносят дополнительные доход (табл. 6).
Рост коэффициента оборачиваемости сырья и материалов на 9,326 по сравнению с предыдущим годом и ускорение 1 оборота в днях сырья и материалов (-24 дня) является положительным моментом в деятельности ЗАО "Росбизнеспроект".
Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 3), а также влияние на объем производства продукции (приложение 3,4,5).
Таблица 6.
Анализ оборачиваемости материальных ресурсов
Анализ материалоемкости продукции ЗАО "Росбизнеспроект" можно рассмотреть по данным таблицы 7.





Рис. 3. Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости
Таблица 7.
Анализ материалоемкости продукции

Данные таблицы 7 показывают, что прирост продукции на 35419 тыс. руб. или на 99,36%, обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 16665 тыс. руб. или на 97,36 % и снижением материалоемкости продукции на 0,5 копеек или на 1 %. Приращение объема продукции вследствие изменения общей суммы материальных затрат можно определить с помощью следующих формул:
EMBED Equation.3EMBED Equation.3Q = (М1 - М0) * n0 или EMBED Equation.3EMBED Equation.3Q = (М1 - М0)* EMBED Equation.3.
Это изменение составит (33782-17117)*2,082= +34 696 тыс. руб. или (33782-17117) * EMBED Equation.3= 34 696 тыс. руб.
Влияние изменения эффективности использования материальных ресурсов на приращение объема продукции можно исчислить по следующей формуле:
EMBED Equation.3EMBED Equation.3EMBED Equation.3Q = М1 (n1 - n0) или EMBED Equation.3EMBED Equation.3EMBED Equation.3Q = М1 (EMBED Equation.3 - EMBED Equation.3).
Подставив в эту формулу цифровые значения, получим:
33782*(2,104 - 2,082) = 723 тыс.руб. или 33782*(EMBED Equation.3 - EMBED Equation.3) = 723 тыс.руб.
Общий прирост продукции составит 34 696+723 = +35 419 тыс. руб.
Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
EMBED Equation.3МЕxi =EMBED Equation.3МЗxi/ВПо,
где EMBED Equation.3МЕxi,EMBED Equation.3МЗxi - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.
Изменение материалоемкости на исследуемом предприятии за счет изменения суммы материальных затрат составляет 0,483:
EMBED Equation.3МЕxi = 16665/35646 = 0,483
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле:
EMBED Equation.3МЕxi = EMBED Equation.3 - МЕо
Изменение уровня материалоемкости за счет воздействия фактора на сумму материальных затрат и объем производства продукции составит:
EMBED Equation.3МЕxi = EMBED Equation.3 0,483
Одним из основных показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
EMBED Equation.3 = EMBED Equation.3EMBED Equation.3EMBED Equation.3 = Rоб EMBED Equation.3Дв EMBED Equation.3МО,
где П - прибыль от реализации продукции;
В - выручка от реализации продукции;
Rоб - рентабельность оборота;
Дв - доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;
МО - материалоотдача.
Прибыль на рубль материальных затрат на исследуемом предприятии в 2003 г. составила 0,02184 руб. или 2,2 коп.
EMBED Equation.3 = EMBED Equation.3EMBED Equation.3EMBED Equation.3 = Rоб EMBED Equation.3Дв EMBED Equation.3МО = EMBED Equation.3 0,02184 руб.
Прибыль на рубль материальных затрат в 2004 г. равна 0,02954 руб. или 3 коп.
Изменение данного коэффициента составило +0,0077 руб. или +0,8 коп. Это положительно характеризует работу предприятия.

Заключение
Данная выпускная квалификационная работа была посвящена бухгалтерскому учету движения материальных ресурсов и анализу их использования в организации. Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Введение отражает актуальность выбранной темы, определяются цели, ставятся задачи данной дипломной работы.
В первой главе ВКР рассматривается понятие материальных ресурсов, их значение в деятельности организации, дается краткая экономическая характеристика исследуемого предприятия, проводится классификация и оценка материальных ресурсов.
Материальные ценности являются предметами труда, обеспечивающими вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Без них не возможно производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг.
Материальные ценности представляют собой материально-производственную базу предприятия, не имея которой невозможно осуществлять успешную производственную деятельность. Из этого следует, что вопросы организации учета производственных запасов актуальны для любого хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования является ЗАО "Росбизнеспроект".
Основные виды деятельности предприятия: работы по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию мостов, путепроводов и других объектов.
Учет на предприятии осуществляется в соответствии с Учетной политикой на 2004 г., которая была утверждена директором организации 29 декабря 2003 г. Сформирована учетная политика в соответствии с требованиями ПБУ1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными документами.
В учетной политике определены следующие аспекты организации учета материальных запасов:
материальные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения на счете 10 «Материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.
Итоги работы ЗАО «Росбизнеспроект» за 2003-2004 гг. свидетельствуют о росте объемов реализации. По сравнению с 2003 г. выручка от строительно-монтажных работ собственными силами увеличилась на 25063,8 т.р., что составляет 75%. Основная причина роста выручки от строительно-монтажных работ собственными силами связана с увеличением заказов, поступающих от федерального бюджета, выделяемого в дорожный фонд, так как заказчики финансируются из федерального и областного бюджетов.
По сравнению с 2003 г. себестоимость увеличилась на 27413 т.р., что составило 77%. На увеличение себестоимости повлияло увеличение выручки, связанной со строительно-монтажными работами.
На предприятии ЗАО "Росбизнеспроект" применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделие без каких либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.
Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет и документальное оформление поступления и использования материальных запасов.
Материальные ценности, являясь одним из объектов учета, нуждаются в четкой организации учета их поступления, сохранности, использования и выбытия, т.к. от правильности оценки производственных запасов, списываемых в производство и на управленческие нужды зависит верность исчисления себестоимости, а правильная оценка готовой продукции и результатов ее реализации влияет на правильность исчисления многих налогов (налог на прибыль, НДС), уплачиваемых организацией.
Кроме того, руководству любого предприятия необходимо осознавать необходимость контроля над производственной деятельностью и отражения процесса движения и использования ТМЦ в бухгалтерском учете и отчетности предприятия. Контролируя процесс учета материальных ценностей, руководитель может повысить качество принимаемых решений и лучше распределять имеющиеся активы предприятия.
Для синтетического учета наличия и движения производственных запасов в ЗАО "Росбизнеспроект" используются следующие активные счета:
- 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В третьей главе рассматриваются экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия – ЗАО "Росбизнеспроект". На основе отчетных данных проведен анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами, а также анализ эффективности их использования и оценка влияния на объем продукции.
Подводя итоги проведенного анализа можно сделать выводы о том, что предприятие может увеличить выпуск продукции и одновременно, влияя на величину материалоемкости, снизить величину материальных затрат, а, следовательно, улучшить финансовые результаты деятельности.
Предприятию необходимо провести некоторые мероприятия инновационной деятельности для снижения величины материалоемкости: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.






Список литературы
Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23 июля 1998 года)
Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в ред. ФЗ от 5 апреля 2004 года N 16-ФЗ)
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н; «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44 н «Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01»
Приказ Минфина № 119н от 28 декабря 2001 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 1998, - 255 с.
Ануфриев В.Е. Учет материальных производственных запасов.// Бух.учет, 2003, № 10.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 112 с.
Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности использования запасов предприятия - М.: изд. стандартов, 2003.
Богатырева Е.И. Отражение результатов инвентаризации в отчетности // Бухгалтерский учет – 2003 – 3- с. 8
Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 528с.
Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации в управлении предприятием// Аудитор – 2003 – 11 – с. 25
Волошин Д.А. Учет МПЗ. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ5/01// Глав, бух.- 2002.-№4 .-с. 12-16.
Выскребенцев И.К. О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков// Финансы. – 2003. - № 7. – с. 26
Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Финансовый анализ и аудит коммерческих организаций. – Воронеж. – ВГУ, 1997, 336 с.
Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия.// Финансы, 2003, № 8.
Дронов Р.И., Резник А.И. Оценка эффективности при планировании величины запасов.// Финансы, 2003, № 4.
Елфимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ// Бухгалтерский учет. – 2002. - № 19. – С. 72
Ефремова А. А. Способы учета материальных ценностей // Консультант бухгалтера, 2003 № 1, С. 20
Калинина Е.И. Бартер. Правовое регулирование, учёт, налогообложение. - М.: Приор, 2003, 162 с.
Карзаева Н.Н. Договор мены: учёт реализации и начисление НДС. //Бухгалтерский учёт. — 2004. — № 1.
Ковалев А.И. Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.
Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учеб. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 416
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса. – М.: I федерат. Книготорг. Компания, 2003. – 356 с.
Кузьмин В.Я. Новое положение по учету материально-производственных запасов//Бухгалтерский учет и налоги. –2003.- № 10
Луговой В.А. Методы оценки производственных запасов// Бухгалтерский учет. – 2003,- № 4. – С. 15
Никонов А.А. Актуальные вопросы выбытия материалов// Главбух. – 2002. - № 9. – С. 12
Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учёта 2003г. -М.: "Проспект", 2003. -200с.
Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности. // Бух. Учет, 2003, № 5.
Парушина Н.В. Инвентаризация имущества и учёт её результатов.// Бухгалтерский учёт. — 2004. — № 10.
Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности/ отв. ред. С.Г. Чаадаев. – М.: Юристъ, 2003. – 416 с.
Пучкова Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.:ФБК, 2003,с.385.
Сотникова И.А. Выбор метода оценки материально-производственных запасов// Финансовая газета. – 2003 - № 40. – С.6
Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. – М.ИНФРА, 2003. – 620 с.
Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий - М.: Экономика, 2002.
Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, ЮНИТИ,2003.-496с.