1. Сущность, задачи бух.учета, основные направления его реформирования и нормативного регулирования в РФ.
В странах с развитой рыночной экономикой система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, резервов, финансовых результатов, кредитов и займов. Управленческий учет формирует информацию по учету затрат на производство продукции, работ, услуг и их продаже. Сведения предназначены для использования внутри предприятия, являются коммерческой тайной и закрыты для внешних пользователей.
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусматривается преобразование национальной системы бухгалтерского учета в финансовый и управленческий учет.
Задачи учета: 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. 2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за: соблюдением законодательства; целесообразностью осуществления хозяйственных операций; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. 4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.
Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета регламентируются системой нормативных документов. Выделяется 4 уровня системы: законодательный, бухгалтерские стандарты, методические рекомендации и рабочие документы предприятия.
К первому законодательному уровню системы нормативных документов относятся законы РФ: 1. ГК РФ. 2. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. 3. НК РФ.
Второй уровень системы нормативных документов — стандарты по бухгалтерскому учету. Они представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета определенного объекта или совокупности объектов. В России к стандартам приравниваются положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ. По состоянию на 1 января 2002 года действуют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и др. Третий уровень — методические рекомендации, инструкции, указания. Они конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Например: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 31.10.00 № 94.
Четвертый уровень нормативных документов — рабочие документы предприятия. Они определяют особенности ведения учета организации. Одним из важнейших таких документов является приказ об учетной политике предприятия.
2. Бух.баланс: значение, функции, классификация видов, оценка статей.
Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств на определенную дату. Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам: 1. По времени составления: вступительный (на момент возникновения предприятия), текущий (на начало и конец анализируемого периода), ликвидационный (при ликвидации предприятия), разделительный (на момент разделения предприятия на насколько предприятий), объединительный (на момент объединения предприятий в одно). 2. По источникам составления: инвентарный (на основе инвентарной описи), книжный (на основе книжных записей текущего учета), генеральный (на основании данных книжных записей и инвентаризации). 3. По объему информации: единичный (деятельность только одного предприятия), сводный (путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов). 4. По характеру деятельности: основной деятельности, неосновной деятельности. 5. По формам собственности: государственные, коллективные, частные, смешанные. 6. По объекту отражения: самостоятельные, структурных подразделений. 7. По способу очистки: баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи; баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе — денежном.
Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с целью контроля и управления финансовой деятельностью. Бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.
Общий итог баланса называется валютой баланса и характеризует размер средств хозяйствующего субъекта. Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение признаку возрастающей ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Они представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.
Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы.
Пассив используется для характеристики состава и ее стояния источников формирования средств и их назначения. Информация об источниках группируется: по характеру закрепления, по сроку использования. По характеру закрепления источники средств делятся на собственные и заемные. По срокам использования — долге срочные и краткосрочные.
Основной состав источников средств отражен в разделе 3 «Капитал и резервы». Это источник долгосрочного использования. Первое место занимает уставный капитал, который является наиболее постоянной частью баланса.
Наряду с источником долгосрочного использования предприятия имеются собственные источники краткосрочного периода формирования и использования: «Задолженность участниками по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов и платежей».
Долгосрочные пассивы относятся к источникам долго срочного использования, но это заемные средства.
Краткосрочные пассивы дают информацию о заемных краткосрочных кредитах и займах и о кредиторской задолженности, подлежащих погашению в течение года.
Таким образом, активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.
В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, дается информация о средствах, которые могут «выпадать» из оборота в результате их неэффективного использования — это убытки. Информация по ним дается по периодам их возникновения, т.е. прошлых лет или отчетного года
3. Принципы (допущения, требования и правила) по ведению БУ: их содержание и назначения в соответствии с РСБУ и МСФО.
Для правильного толкования финансовой отчетности разработаны общепринятые бухгалтерские принципы.
1. Принцип денежного выражения — бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.
2. Принцип автономности предприятия — бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.
3. Принцип работающего предприятия (или принцип непрерывности) — предполагается, что предприятие будет работать бесконечно долго.
4. Принцип существенности (материальности) — не следует терять время на тщательный учет незначительных фактов.
5. Принцип осмотрительности (консерватизма) — при наличии альтернативы бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична. Необходимо стремиться своевременно отражать убытки и опасаться преждевременного отражения прибыли.
6. Принцип постоянства — в течение одного и того же учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами бухгалтерского учета, так как невозможно сопоставить информацию.
7. Принцип стабильности национальной валюты — в бухгалтерском учете используется метод оценки средств в неизменной валюте, т. е. прибыль, полученная в начале года, суммируется с прибылью, полученной в конце года, без индексации.
8. Принцип себестоимости — собственные средства оцениваются по себестоимости на момент их приобретения или изготовления, а не по текущей рыночной стоимости.
9. Принцип реализации — предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки продукции покупателю, а не в момент оплаты.
10. Принцип соответствия — для расчета прибыли предприятия следует из полученной в отчетном периоде выручки вычесть затраты этого же периода.
11. Принцип двойственности (сбалансированность и двойная запись):
- принцип сбалансированности — вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования. Совокупность всех средств (актив) всегда равна совокупности источников (пассив);
— принцип двойной записи — любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их формирования, не нарушает принципа сбалансированности.
В условиях централизованно планируемой экономики необходима существовала строгая регламентация учета, то есть обязательность бухучета и основные его принципы были определены в законодательном порядке. Единообразие учета облегчало централизованный контроль за деятельностью предприятий и управление ими.
4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета.
Балансовое обобщение характеризуется двойственным отражением объектов и синтетическим обобщением информации о них.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Синтетический (обобщенный) характер информации в балансовых построениях вытекает из:
Обобщения многих показателей и связей между ними;
Объединения в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость;
Выявления наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечения от частных локальных связей.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации.
По текущим состояниям счетов регулярно делается балансовое обобщение хозяйственной деятельности организации, т.е. подведение общей суммы по видам имущества организации и источникам его приобретения. При этом равенство (в денежном измерителе) хозяйственных средств (имущества) и их источников баланса должно всегда сохраняться независимо от того, сколько и каких операций было произведено (это обеспечивается использованием метода двойной записи).
5. Учет расчетов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности; порядок списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Формы расчетов.
Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре: основные расчетные. По отношению к балансу счета - активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными.
В процессе учета расчетных операций необходимо отображать: а) начисление задолженности, т. е. предъявление счета к оплате при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах — увеличивается кредиторская задолженность; б) погашение задолженности, в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторская задолженности. Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода. В зависимости от применяемых расчетных документов существуют формы расчетов: 1. Платежными поручениями. 2. Платежными требованиями. 3. Аккредитивами. 4. Чеками. 5. Вексельная форма расчетов. По характеру взаимоотношений расчеты классифицируются на виды: 1. Внутренние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри организации: между администрацией и персоналом. 2. Внутрихозяйственные расчеты — расчеты между структурными подразделениями организации. 3. Внутриведомственные — расчеты, осуществляемые между организацией и вышестоящим органом. 4. Межхозяйственные расчеты — между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ. 5. Одногородние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри города. 6. Иногородние расчеты — расчеты между организациями, находящимися в разных городах. 7. Международные расчеты — между плательщиком и получателем, находящимися на территориях разных государств. Задачи учета расчетных операций: 1. Контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений. 2. Правильное документальное оформление операций. 3. Контроль своевременности платежей и недопущение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Периодическая сверка расчетов.
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по назначению и структуре — основной расчетный, по отношению к балансу — активно-пассивный. В составе сч. 76 открываются субсчета по расчетам как с дебиторами, так и кредиторами. Сальдо показывается развернуто, сворачивать его нельзя. Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет — в журнале-ордере № 8.
Дебиторами называются организации и лица, которые являются задолжниками данной организации. Дебиторская задолженность отражает средства предприятия в расчетах. Поэтому все счета, отражающие дебиторскую задолженность, являются активными. Примером такого счета является сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных ценностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины. Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств. К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов. К разным кредиторам относятся организации и лица, перед которыми возникла задолженность данной организации по различным операциям, кроме расчетов с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами. Кредиторская задолженность является источником привлеченных Средств и отражается на пассивных счетах. Пример. Сч. 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности организации по своевременно не полученной заработной плате, на дебете — погашение кредиторской задолженности перед работником (тыс. руб.). 1) Депонирование заработной платы: Дт 70 Кт 76/4 — 1. 2) Выплата депонированной заработной платы: Дт 76/4 Кт 50 — 1. 3) Не востребованная в течение трех лет депонентская задолженность (и в течение 1 года кредиторская задолженность), по которой истекли сроки исковой давности, списывается на доходы данной организации: Дт 76/4 Кт 91 — 1.
6. Документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета, их интерпретация в Законе о бухгалтерском учете.
Документ — это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное свидетельство о факте совершения этой операции.
С помощью документов контролируется вся текущая деятельность и устанавливается персональная ответственность работников за выполнение конкретных операций. Документирование повышает достоверность и точность учетных данных. По назначению документы разделяются на распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления и комбинированные. По порядку отражения операций документы делятся на первичные и вторичные (сводные). Первичные документы составляются в момент совершения операции. Вторичные документы составляются на основе первичных. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные. По способу составления документы разделяются на разовые и накопительные. Разовые документы оформляются единовременно и сразу могут использоваться для отражения одной или нескольких операций. К таким документам относятся накладные, платежные требования, расходные и приходные кассовые ордера и т.д. Накопительные документы составляют за определенный период (лимитно-заборные карты и т.д.). По месту составления документы делятся на внутренние и внешние. По способу заполнения документы делятся на ручные, которые составлены от руки или на пишущей машинке, и документы, составленные с помощью вычислительной техники. Форма бух. документа должна обязательно содержать следующие реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления документа; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В графике документооборота фиксируется движение документов: момент поступления, этапы последующей обработки и использования вплоть до сдачи в архив. Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств предприятия на определенную дату. С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов с данными бухучета. Инвентаризация материалов, готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющего вещественно-натуральную форму, проводится путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, которые ранее не могли быть зафиксированы и документально оформлены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Таким образом, инвентаризация выступает и как способ первичного наблюдения объектов учета в дополнение к документированию. Инвентаризация проводится при участии материально-ответственных лиц и является средством контроля за выполнением ими своих обязанностей. Проверке также подлежит правильность расчетов с банками, бюджетом, с другими организациями и лицами. Для проведения инвентаризации на крупном или среднем предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризации могут носить плановый характер или проводиться внезапно; они могут быть полными или частичными. Сведения о наличии остатков ценностей, установленных при инвентаризации, отражаются в инвентаризационных описях, а при выявлении расхождений фактического наличия от учетных данных составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации правильность ее проведения может проверяться с помощью контрольной проверки. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации - в годовом бух. отчете.
7. Отчет о прибылях и убытках и его взаимосвязь с ПБУ 9/99 и 10/99.
Отчет о прибылях и убытках — это стоимостное измерение деловой активности предприятия за конкретный отрезок времени. Отчет о прибылях и убытках характеризует динамику использования финансовых ресурсов. Из этого документа можно получить данные об объеме операций по видам деятельности: сколько было продано товаров или готовой продукции, какова сумма доходов от финансовых и других операций, какова была величина и каков был состав расходов предприятия за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, в другой — дано описание расходов, обе эти части балансируются на величину полученного финансового результата.
Текущие операции отражают деловую активность предприятия и в первую очередь включают операции основной хозяйственной деятельности, те операции, которые завершают производственно-коммерческий цикл продажей продукта деятельности предприятия в соответствии с его профилем. Под доходом понимается приток экономических выгод, приводящих к увеличению собственного капитала, отличного от его увеличения за счет вкладов собственников. В отчете о прибылях и убытках требуется отдельно показывать доходы, регулярно получаемые от производственно-коммерческих операций в ходе текущей хозяйственной деятельности — от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Предприятие может получать экономические выгоды и от других операций: сдачи имущества в аренду, от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. Доходы извлекаются также в виде дивидендов от участия в капитале других организаций и процентов за предоставленные ссуды и займы. Кроме того, время от времени возникают и неординарные доходы — получение от контрагентов штрафов, пени, неустоек за нарушения ими обязательств по договорам, получение предприятием денежных или иных средств по актам дарения и др.
Под расходами понимается сокращение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственного капитала, кроме изменений, вызванных изъятиями капитала собственниками.
Расходы могут выражаться в сокращении активов или приросте долговых обязательств предприятия. Фактически расходы — это стоимостное выражение потребленных ресурсов, необходимых для получения экономических выгод за определенный период. Существует правило соответствия между доходами и расходами: расходы должны сравниваться с теми доходами, получение которых они обусловили.
В настоящее время отечественные предприятия представляют отчетную форму №2, которая содержит следующие разделы и показатели. I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи (реализации) товаров, продукции, работ или услуг, т.е. объем операций по основной текущей деятельности предприятия, показывается в нетто-оценке, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В сумме выручки учитываются скидки (накидки), суммовые разницы, возникающие при изменениях договоров. II. Операционные доходы и расходы. В этом разделе отражаются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, а также с передачей за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности и др. Рассматриваемый раздел содержит следующие статьи: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы. III. Внереализационные доходы и расходы. Отражаются полученные предприятием от контрагентов штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы и др. IV. Чрезвычайные доходы и расходы. Включают поступления для ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п., а именно: страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, и т.п. В годовом отчете о прибылях и убытках должны быть приведены справочные данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию, а также о предполагаемых в следующем году дивидендах; эта информация приводится в разбивке по видам акций.
8. Сводная (консолидированная) отчетность, целевая направленность и особенности составления.
Под консолидированной отчетностью понимается единая система показателей, характеризующая финансовое положение и результаты деятельности объединений (групп) взаимосвязанных предприятий. В группу объединяются формально автономные предприятия — все участники группы имеют статус самостоятельного юридического лица; отношения между участниками группы построены на фактическом подчинении и подконтрольности большинства предприятий — дочерних и зависимых обществ — одной головной организации — материнской компании. В консолидированной отчетности группа предприятий рассматривается как целостная хозяйственная единица. Необходимость обобщения (консолидации) данных о финансовом положении и деловой активности предприятий, образующих группу, вытекает из того, что взятые в отдельности бухгалтерские отчеты не могут охарактеризовать эти предприятия с достаточной полнотой и объективностью.
С учетом степени влияния головной организации подконтрольные участники группы разделяются на дочерние и зависимые общества. Если компания имеет дочерние и зависимые общества, она должна кроме собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, которая включает показатели отчетов таких обществ.
Данные о дочерних или зависимых обществах могут не включаться в консолидированную отчетность, если пакеты голосующих акций или доли участия в этих обществах приобретаются материнской компанией на короткий срок и предназначаются для последующей перепродажи, а также если материнская компания не влияет определяющим образом на решения дочерней компании. Такие участия материнской компании в дочерних или зависимых обществах отражаются в бухгалтерской отчетности группы в порядке, установленном для учета финансовых вложений, а информация об этих случаях раскрывается в пояснениях к консолидированной отчетности.
Предусмотрены случаи, когда материнская компания, не обладая контрольным пакетом акций и не имея соответствующего договора, контролирует принимаемые дочерними обществами решения, но не включает данные о них, а также данные о зависимых обществах в консолидированную отчетность. Это возможно, если показатели дочернего или зависимого общества не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы либо если консолидация данных об этих обществах противоречит требованию рациональности.
Материнская компания может не составлять консолидированную отчетность, если она имеет только зависимые общества. Дочернее общество, выступающее, в свою очередь, головным по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять консолидированный отчет, если: 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления консолидированной отчетности; 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат головной организации и другие акционеры не требуют консолидации отчетов. При составлении консолидированных отчетов возникают определенные методологические трудности и проблемы, которые связаны с: различиями в учетной политике предприятий, входящих в группу, что может выражаться в разных подходах к оценке имущества и обязательств, начислению амортизации, определению стоимости списываемых товарных и производственных запасов и т.д.; несовпадением отчетных дат и форматов отчетных документов; необходимостью пересчета показателей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при включении в консолидированный отчет данных зарубежных дочерних обществ и др. Техника консолидации не может сводиться к простому суммированию отчетных данных объединенных предприятий: во избежание повторного счета производится взаимозачет (элиминирование) по следующим балансовым статьям: финансовые инвестиции материнской компании и собственный капитал дочерних обществ, дебиторская и кредиторская задолженность, а также по статьям отчета о прибылях и убытках, начислению процентов по предоставляемым друг другу займам и ссудам, по дивидендам, которые дочерние общества выплачивают головной организации и др.
9. Производственные запасы: их классификация, методы оценки поступления и выбытия в учетной политике них влияние на финансовый результат (ПБУ 5/01).
Порядок формирования информации о наличии и движении материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено приказом Минфина ПБУ 5/01.
К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41). Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, поэтому их относят к оборотным активам. Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации. Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на предприятии, становятся предметом труда, совершают полный оборот в течение процесса производства. Все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами. Согласно положению, материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства. Отклонение может быть положительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и отклонения списываются (тыс. руб.): Дт 20 Кт 16 — 1. Если отклонения отрицательные (фактическая стоимость ниже учетной) — счет 16 — пассивный и отклонения сторнируются. В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно или ежеквартально отклонения списываются на те же счета, куда отнесены материалы в течение отчетного периода пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого находят средний процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам:
Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохозяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите — оприходование материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.): а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15 — 9; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 — 8 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 (активный) К 15 — 1 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 (пассивный) — (если отрицательное отклонение).
Последующий порядок списания сумм со сч. 16 изложен выше. При списании материалов предприятие может применить один из методов. 1. Материалы списываются по средней фактической себестоимости приобретения. 2. Списываемые материалы оцениваются по учетной стоимости с последующим распределением отклонений (на крупных предприятиях). 3. Списание материалов в производство по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем — второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. 4). Оценка материалов по методу ЛИФО. Вначале материалы списываются в затраты производства по себестоимости последней поступившей партии, затем — по себестоимости предыдущей и т. д. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретения партий, а в затраты производства списаны материалы по себестоимости поздних по времени приобретения партий. При росте рыночных цен на материалы этот метод вызывает завышение затрат производства и преуменьшает отражаемую в отчетности прибыль.
В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку материально-производственных запасов в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на сч. 91 и рассматриваются соответственно как прочие доходы и расходы организации. Корреспонденция счетов (тыс. руб.): - Дооценка Дт 10 Кт 91 — 2. - Уценка Дт 91 Кт 10 — 1. Особый порядок оценки материально-производственных запасов установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок — фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных цен, предприятие может понести убытки в случае их реализации. Поэтому на сумму разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого предназначен регулирующий контрактивный счет 14. Резерв относится на прочие расходы. Создание резерва: Дт 91 Кт 14 — 10. Резервы в пассиве баланса не показываются, а материальные запасы отражаются в активе в сумме фактической себестоимости за минусом суммы резерва. Но эта корректировка не затрагивает оценки остатков материально-производственных запасов на счетах. В начале следующего года резерв под снижение стоимости материальных ценностей присоединяется к доходам: Дт 14 Кт 91 — 10.
10. Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета: целевая направленность, ее состав (разделы), порядок составления.
Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий.
В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации. Пояснительная записка составляется в произвольной форме, ее объем и характер зависят от организационно-правового статуса предприятия и особенностей его деятельности, но существуют рекомендации в отношении ее содержания. В пояснительной записке должны быть отражены сведения, которые не включены в формы №№1-5, например данные о продажах в географическом разрезе. Требуется также раскрывать статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, если в их составе имеются существенные показатели, т.е. такие суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.
Обязательным является информация об изменениях в учетной политике, об отступлении от общепринятых правил ведения бухгалтерского учета, если таковые имели место. В пояснительной записке также должны быть раскрыты события, произошедшие после отчетной даты, а также условные факты хозяйственной деятельности; эти сведения сообщаются, если они существенно влияют на оценку финансового положения предприятия и его способность дальнейшего функционирования. Рекомендуется включать в пояснительную записку аналитические показатели и пояснять порядок их расчета, что помогает внешним пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовое положение предприятия, при этом следует уделить внимание показателям текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. Акционерные общества также должны сообщать о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Акционерные общества должны сообщать о составе членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа (с указанием должности и фамилии), а также о всех видах выплаченного им вознаграждения. Кроме упомянутых выше форм предприятие может предоставлять сопутствующую информацию, которая дополняет сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. Это могут быть сведения общеэкономического характера: показатели динамики работы за ряд лет; оценка положения предприятия на рынке, в том числе возможности развития внешнеторговых операций; характеристика различных видов деятельности и ассортимента продукции; перспективы развития материально-технической базы, планируемые капиталовложения, перспективы в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, благотворительная деятельность и др.
11. Основные средства: их состав, классификация, оценка, методы начисления амортизации (ПБУ 6/01).
Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. К основным средствам относятся средства труда, срок полезного использования которых превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход.
Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В зависимости от вещественных и натуральных признаков основные средства подразделяются на группы: 1. Здания (производственные цеха, склады и т. д.). 2. Сооружения. 3. Передаточные устройства (электросети, трубопроводы). 4. Машины и оборудование. 5. Транспортные средства. 6. Инструменты. 7. Производственный инвентарь. 8. Хозяйственный инвентарь. 9. Рабочий скот. 10. Скот продуктивный.
11. Многолетние насаждения. 12. Капитальные затраты по улучшению земель. 13. Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и др.). 14. Стоимость земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных предприятиям в собственность. По отношению к производству основные средства подразделяются на группы: 1. Производственные основные средства основной деятельности. 2. Производственные основные средства других отраслей (вспомогательных, обслуживающих производств). 3. Непроизводственные основные средства. 4. В сельскохозяйственных предприятиях — скот рабочий, продуктивный и другие животные.
В качестве учетной стоимости принимается первоначальная стоимость основных средств, которая может быть следующей: 1. Фактическая стоимость основных средств: а) для приобретенных новых основных средств она слагается из покупной цены, расходов по доставке, процентов по кредитам; б) для построенных основных средств — фактическая их себестоимость и затраты по кредитам и займам; в) для безвозмездно полученных основных средств — их стоимость по рыночным ценам; г) для скота, выращенного в своем хозяйстве и переведенного в основное стадо, — фактическая стоимость их выращивания; д) для купленного племенного скота — фактические затраты по приобретению (без НДС уплаченного). 2. Договорная стоимость основных средств при вкладе в уставный капитал. 3. Восстановительная стоимость основных средств, представляющая собой стоимость их воспроизводства на день переоценки. В бух. отчетности в балансе-нетто основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ в сумме начисленной амортизации). Типовым документом по оприходованию основных средств является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4). На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные основные средства; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-8). Приемку основных средств в подразделениях предприятия отражают в Инвентарном списке основных средств (ф. № ОС-9). Список находится у материально-ответственных лиц. Возможен и другой вариант учета основных средств в подразделениях — в инвентарных карточках (так же, как в бухгалтерии).
Амортизация — это включение в затраты производства изношенной части основных средств. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете — списание начисленной амортизации при выбытии основных средств. Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.): Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10. В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства. Следовательно, на сч. 02 формируется источник воспроизводства основных средств, а денежные средства — на сч. 51.
12. Учет вложений во внеоборотные активы.
Учет вложений во внеоборотные активы регламентируется нормативными документами:
1. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено Минфином РФ 30.12.93 г. № 160.
2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено Минфином РФ 20.12.94 № 167.
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Минфином РФ 30.03.2001 № 26н.
4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Минфином РФ 16.10.2000 г. № 91н.
К вложениям во внеоборотные активы относят затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями.
Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат.
Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов.
Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет — по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.
На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению земельных участков, кроме построек и других сооружений, являющихся самостоятельными объектами на данных участках.
На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» отражаются затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями, водоемами, карьерами и другими объектами.
13. Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля.
Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат: переменные и постоянные; затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений и не учитываемые; безвозвратные затраты;
- вмененные затраты; инкрементные затраты; планируемые и непланируемые затраты.
К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства (затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих). Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия (расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т. д). Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства — уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства.
Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.
Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, — это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Безвозвратные — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты — это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростное, иначе возникают инкрементные затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые — затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
В целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируются на:
- регулируемые и нерегулируемые;
- эффективные и неэффективные;
- в пределах норм и отклонений от норм;
- контролируемые и неконтролируемые. Регулируемые — затраты, зарегистрированные по
центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.
Эффективные — это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.
Неэффективные — затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, от падежа животных, простоев, порчи материалов и т. д.
Деление затрат на затраты в пределах норм и отклонений от них применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются руководителем производственного подразделения.
Неконтролируемые затраты — это затраты, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, затраты, связанные с изменением норм амортизационных отчислений, и т. д.
14. Учетная политика: цели, принципы формирования, порядок объявления (ПБУ 1/98) и отражение в пояснительной записке.
Учетная политика — это совокупность методики, техники ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.
Составляющие учетной политики:
1. Методика бухгалтерского учета.
1.1. Критерий отнесения объектов к основным средствам и инвентарю и хозяйственным принадлежностям (ИХП).
1.2. Методика начисления амортизации основных средств.
1.3. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.
1.4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
1.5. Формирование учетных групп материально-производственных запасов.
1.6. Способ отражения на счетах операций заготовления, приобретения, оценки материальных ценностей.
1.7. Методика группировки и списания затрат на производство. Способы распределения косвенных расходов. Сроки погашения расходов будущих периодов. Оценка незавершенного производства. Метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.
1.8. Способ учета выпуска продукции, работ, услуг.
1.9. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
1.10. Порядок создания оценочных резервов.
1.11. Отражение в учете процентов по кредитам и займам.
1.12. Способ учета курсовых разниц.
1.13. Создание резервов.
1.14. Начисление дивидендов.
2. Техника ведения бухгалтерского учета. 2.1. Разработка рабочего плана счетов.
2.2. Выбор формы бухгалтерского учета.
2.3. Технология обработки учетной информации (ручная, автоматизированная, компьютерная).
2.4. Организация внутрипроизводственного контроля и отчетности.
2.5. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.
3. Организация бухгалтерской службы.
3.1. Права и обязанности главного бухгалтера.
3.2. Порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими подразделениями.
3.3. Организационное построение бухгалтерского аппарата.
3.4. Состав и соподчиненность отдельных учетных групп, подразделений и работников.
3.5. Разработка должностных инструкций работников учетного аппарата.
Учетная политика предприятия должна быть оформлена приказом руководителя предприятия до начала календарного года. Изменения в учетной политике не могут производиться в течение года. В случае изменений законодательства и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, смены собственников или реорганизации предприятия в учетную политику могут быть внесены изменения. Они оформляются приказом руководителя до начала нового отчетного года и применяются с 1 января следующего года.
Таким образом, в современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется только основными нормативными предписаниями. Централизованно устанавливаются общие правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике.
15. Учет НМА и их амортизация (ПБУ 14/00).
К нематериальным активам относятся открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, объекты авторского права и так далее.
Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия, они не обладают физическими свойствами и не имеют материальной формы, но дают возможность предприятию получать доход в течение длительного времени.
К нематериальным активам относятся также организационные расходы по созданию фирмы: открытие расчетного и других счетов, оформление документов в банк, расходы по получению лицензии и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.
Однако к нематериальным активам не относятся расходы, возникающие в ходе функционирования организации: например, переоформление учредительных документов, изготовление новых печатей, штампов — эти расходы относятся к общехозяйственным. Расходы, связанные с изменением организационно-правовой формы, относят на прочие расходы организации.
К нематериальным активам не относятся также программы для ЭВМ, приобретенные у разработчика для использования на предприятии на определенный срок. Такие программы учитываются на забалансовом счете.
Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформленными документами, которые должны содержать следующие реквизиты: описание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.
При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении — свидетельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, акты приемки-передачи (как по основным средствам).
Выбытие нематериальных активов оформляется актами передачи, актами на их списание (как по основным средствам).
Аналитический учет нематериальных активов ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), синтетический учет — в журнале-ордере № 13.
Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы». Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08 субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов». Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам.
В течение полезного срока использования нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Для учета амортизации нематериальных активов используется регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на дебете — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации.
Первый вариант. Накопление сумм амортизации на сч. 05: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 05 — 500 руб.
Второй вариант. Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 — 500 руб.
Причины выбытия нематериальных активов: 1. Прекращение срока действия патента или других охранных документов. 2. Продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
16. Аренда ОС: виды аренды, учет у арендодателя и арендатора.
По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:
- краткосрочная — на срок не более одного года; — среднесрочная — от одного до трех лет;
- долгосрочная — сроком свыше трех лет.
По экономическим условиям различаются текущая аренда и финансируемая аренда.
Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю.
Рассмотрим операции по текущей аренде с позиций арендодателя и арендатора в сопоставлении (параллельно).
Корреспонденция счетов при текущей аренде основных средств (тыс. руб.)
Финансируемая аренда предусматривает передачу основных средств арендодателем на баланс арендатора. По договору аренды арендатор может выкупить арендованные основные средства. Арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость услуг арендодателя по арендной операции.
17. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02).
К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.
Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денежный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.
На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.
1. Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и учетной стоимостью относится на операционный доход:
Дт 58 — 100
Кт 51, 10, 43, 20 — 80
Кт 91 — 20
2. Начисление доходов от участия в уставном капитале:
Дт 76/3 Кт 91 — 10
3. Получение доходов: Дт 51 Кт 76/3 — 10
4. Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости: Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 — 100
На сч. 52/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может рыть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающихся дивидендов.
Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каждого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений.
Для организаций, являющихся участниками фондового рынка, предусмотрен особый порядок отражения в годовом бухгалтерском балансе финансовых вложений в акции других организаций. Это относится к акциям, котирующимся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.
Согласно правилу активы должны быть отражены в балансе по наименьшей из двух оценок — учетной или рыночной стоимости. Если по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже учетной стоимости, создается резерв под обесценение. Этот резерв предназначен для покрытия возможного убытка от непредвиденных ситуаций на фондовом рынке в новом году.
Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — регулирующий контрактивный. По кредиту отражается формирование резерва, по дебету — использование резерва. Формирование резерва отражается:
Дт 91 Кт 59 — на разницу между учетной и рыночной стоимостью вложений.
Однако в пассиве баланса сч. 59 не отражается, а сч. 58 в активе показывается по рыночной, а не по учетной стоимости.
Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшается: Дт 59 Кт 91.
Такая же запись делается при выбытии акций, по которым ранее был создан резерв.
18. Учет денежных средств на валютных счетах.
Учет операций на валютных счетах регулируется нормативными документами: 1. Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157.
2. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 10.02.2000 № 2н.
3. «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Указание Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У.
4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам» от 6 апреля 1999 г. № 80-И.
Предприятия-участники внешнеэкономической деятельности для хранения и использования валюты открывают валютные счета в уполномоченных ба s ах на территории Российской Федерации. Процедура открытия валютного счета аналогична порядку открытия расчетного счета, но совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, представляют в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.
Основной денежный активный сч. 52 «Валютные счета» в своем составе имеет четыре субсчета: 52/1 — транзитные валютные счета, 52/2 — специальные транзитные валютные счета, 52/3 — текущие валютные счета; 52/4 - валютные счета за рубежом.
Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях. Все операции регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского учета по счету 52 аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Кроме того, по каждому виду валют ведут ведомость аналитического учета.
Транзитный валютный счет (сч. 52/1) предназначен для зачисления валютной выручки. Предприятия обязаны производить продажу 50% валютной выручки на валютном рынке. Эта выручка в рублевом эквиваленте перечисляется на расчетный счет. Другая часть выручки зачисляется на текущий валютный счет (сч. 52/3) и с него производятся расчетные операции. Специальный транзитный валютный счет (сч. 52/2) предназначен для учета купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей по импорту. В случае, если в течение семи дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже. Курсовая разница возникает в результате изменения курса иностранных валют. Пересчет курсовой разницы производится по данным аналитического учета. При переоценке валютного счета может возникнуть отрицательная курсовая разница.
19. Учет затрат и выпуска готовой продукции (работ, услуг): фактический, нормативный методы, система «стандарт-кост»
Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от них (О) и размером изменений норм (И), т.е. по формуле: Зф = Зн + О + И
Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на принципах: полного отражения первичных затрат на производстве в системе счетов бухгалтерского учета; учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства; локализации затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета; отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнения фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. Очевидное достоинство учета по фактической себе стоимости состоит в простоте расчета. Однако эта система обладает рядом существенных недостатков: 1. Учет полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.
2. Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, так как данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция. Отсюда невозможность предотвратить непроизводительные потери труда и материалов путем принятия экстренных мер. 3. Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, отсутствие возможности анализа причин отклонений. 4. Данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства. 5. Учет «исторической» себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов.6. Невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия своевременных мер.
Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост».
«Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. «Стандарт-кост» базируется на разработке стандартов на главные виды затрат на основе прогрессивных норм, учитывающих последние достижения техники и технологии. Смысл системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Характерные особенности: 1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. 2. Не все предприятия отражают в бухучете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. 3. Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета. Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Преимущества: 1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия. 2. Возможность прогнозирования затрат на будущее. 3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием. 4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.
20. Использование бухгалтерской информации в целях принятия управленческих решений.
Одной из основных задач управленческого учета является сбор и обобщение информации, необходимой для принятия управляющими и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.
На практике принятие решения представляет собой сравнительную оценку ряда конкурирующих альтернативных вариантов действий и выбор из них оптимального, который в наибольшей степени отвечает целям организации.
Перед принятием правильного решения необходимо определить цель или руководящее направление деятельности организации, которые помогут отдать предпочтение тому или другому варианту.
Для принятия правильного решения прежде всего необходимо иметь информацию о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. Иногда при расчетах учитывается упущенная выгода предприятия.
При использовании информации управленческого учета решаются многочисленные задачи:
1) оперативные
- определение точки безубыточности;
- планирование выпуска продукции;
- принятие решений по ценообразованию;
2) задачи перспективного характера
- о капиталовложениях;
- о реструктуризации бизнеса;
- о целесообразности освоения новых видов продукции.
Выбранные альтернативные варианты действий являются исходной точкой для составления бюджета.
21. Сегментарная отчетность: сущность, значение, правило построения и возможности использования.
В Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) приводится определение отчетных сегментов — операционных и географических.
В основе выделения операционного сегмента лежит товарный признак: этот вид отчетных сегментов содержит информацию о части деятельности предприятия по производству определенного товара (работ, услуг) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или товарным группам (работам, услугам). Информация по географическому сегменту характеризует часть деятельности предприятия в определенном географическом регионе.
Предприятие самостоятельно устанавливает перечень отчетных сегментов. При составлении сводной (консолидированной) отчетности этот перечень устанавливается головной организацией.
В ПБУ 12/2000 определяются показатели, по которым формируется информация об отчетных сегментах: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина капитальных вложений в основные средства производства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности и общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
ПБУ 12/2000 не применяются кредитными организациями и малыми предприятиями.
22. Учет собственного капитала.
В настоящее время понятие «капитал» рассматривается как совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации.
При анализе финансового положения организации величина капитала определяется исходя из основной формулы бухгалтерского учета:
Активы = Капитал + Обязательства
Капитал = Активы — Обязательства
Сч. 80 «Уставный капитал» — основной фондовый пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала, обороты по дебету — его уменьшение.
На государственных предприятиях уставный капитал отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию.
В негосударственных коммерческих структурах уставный капитал формируется за счет средств, внесенных участниками. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в учете только по решению собрания учредителей.
1. После регистрации устава организации отражается задолженность участников по подписке на акции (увеличивается уставный капитал, увеличивается дебиторская задолженность участников) (тыс. руб.): Дт 75/1 Кт 80 — 200
2. Отражаются реальные поступления вкладов в уплату подписки на акции по договорной цене: основные средства, материалы, денежные средства, незавершенное строительство:
Дт 01, 10, 50, 51, 08 Кт 75/1 — 150. Уменьшается дебиторская задолженность участников, оприходуются ресурсы.
3. Аннулируется подписка на сумму неоплаты заявленных акций — сторно. Уменьшается уставный капитал, уменьшается дебиторская задолженность участников/
4. Согласно решению собрания учредителей отражается увеличение уставного капитала за счет резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дт 82, 83, 84 Кт 80 — 20
5. Согласно решению собрания учредителей отражается уменьшение уставного капитала: при выбытии участников, списании убытков прошлых лет: Дт 80 Кт 75, 84 — 30
6. Изменение уставного капитала за счет номинальной стоимости акций: увеличение Дт 75 Кт 80 — 10, уменьшение Дт 80 Кт 75 — 15.
Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, используется сч. 81 «Собственные акции (доли)» — основной денежный активный. На дебете отражается сумма фактических затрат на выкуп: Дт81 Кт 50, 51, 52 — 20. На кредите отражается аннулирование выкупленных акций по номинальной стоимости: Дт 80 Кт 81 — 15.
Разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью относится на сч. 91. Если номинальная стоимость больше фактических затрат на выкуп, разница относится на доходы: 1 Дт 81 Кт 91.
23. Доходы и расходы организации.
Учет операционных доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями. Для учета операционных доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 — операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 — «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 — «Прочие расходы» (активный) накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».
Учет внереализационных доходов и расходов. К внереализационным относят доходы и расходы организации, не связанные с обычными и операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.
Учет внереализационных доходов и расходов ведут на сч. 91.
Учет доходов и расходов будущих периодов. На основном операционном бюджетно-распределительном пассивном сч. 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На кредите отражаются суммы доходов, учтенные в данном отчетном периоде, на дебете — суммы доходов, списанные на прибыль в данном отчетном периоде, сальдо показывает суммы доходов, которые следует списывать в последующие отчетные периоды, отражается в пассиве баланса. На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитываются суммы полученной квартирной платы, абонементной платы за средства связи и др. (руб). На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
1. Получены безвозмездно материалы (тыс. руб.):; Дт 10 Кт 98/2 — 30
2. Списаны материалы в затраты производства: Дт 20 Кт 10 — 10
3. Одновременно соответствующая доля доходов будущих периодов относится на внереализационные доходы: Дт 98/2 Кт 91/1 — 10
По основным средствам доходы будущих периодов списываются по мере начисления амортизации.
I; Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для учета доходов, ожидаемых к поступлению в данном отчетном периоде. На кредите отражаются суммы недостач ценностей на всю фактическую сумму выявленного ущерба, на дебете — списание этой суммы на прочие доходы при оплате задолженности.
Недостачи выявлены за прошлые годы, т. е. когда составлен баланс, все записи за истекший год завершены, нет возможности отразить недостающие ценности по учетной стоимости. Поэтому недостачу оценивают по взыскиваемой рыночной цене (тыс. руб.).
1. Выявлена недостача материалов за прошлый год в оценке по взыскиваемой рыночной цене: Дт 94 Кт 98/3 — 10
2. Начислена задолженность на виновное лицо по рыночным ценам: Дт 73/2 Кт 94 — 10
3. Виновное лицо возмещает недостачу (оплата в кассу или на расчетный счет, либо удержание из заработной платы): Дт 50, 51, 70 Кт 73/2 — 10
4. По мере оплаты доходы будущих периодов относят на внереализационные доходы: Дт 98/3 Кт 91/1 — 10. На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей» на кредите отражается разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, на дебете — отнесение поступающих доходов на внереализационные доходы. Учет расходов будущих периодов ведут на основном бюджетно-распределительном активном счете 97. На дебете отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, на кредите — списание расходов на данный отчетный период. Сальдо отражает сумму расходов, которую следует списать в последующие периоды, отражается в активе баланса. К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, с приобретением права на использование нематериального актива, с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если не создается соответствующий резерв).
24. Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам.
Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет НК РФ. В РФ все налоги подразделяются на три группы. 1. Федеральные налоги: а) налог на прибыль предприятия; б) налог на добавленную стоимость;
в) акцизы на отдельные виды товаров; г) налог на доходы физических лиц и др.
2. Налоги субъектов Федерации (региональные): а) налог на имущество предприятий; б) налог на лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; г) сбор на нужды образовательных учреждений и др. 3. Местные налоги: а) налог на имущество физических лиц; б) земельный налог; в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.
В связи с этим у предприятия возникают расчеты с бюджетом. Представителями бюджета являются: райфинотделы администраций, казначейства, налоговая служба.
Порядок начисления и уплаты налогов определяют инструкции Государственной налоговой службы РФ. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 — расчеты по налогу на прибыль; 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 — расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей. Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включаются земельный налог и налог в дорожные фонды.
Налог в дорожные фонды состоит из: налога на пользователей автомобильных дорог, облагаемая база — выручка от реализации продукции. налога с владельцев транспортных средств, облагаемая база — мощность двигателя, ставка — дифференцирована; налога на приобретение автотранспортных средств, облагаемая база — первоначальная их стоимость без НДС и акцизов, ставка — 20% на автомобили и 10% на прицепы.
Из заработной платы работников удерживается налог на доход. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде материальной выгоды.
Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт 70 Кт 68 — 1 тыс. руб.
Перечисление налога: Дт 68 Кт 51 — 1 тыс. руб.
К налогам, включаемым в цену реализации, относят: НДС, акцизы, налог с продаж. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйственной деятельности, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги. Ставка налога на молочные продукты, хлебобулочные изделия, товары детского ассортимента — 10%, на остальные товары и услуги — 20% от отпускной цены предприятия.
Таким образом, в выручку от реализации входит сумма НДС, полученная от покупателей. Однако перечислению в бюджет подлежит разность между суммой НДС полученного от покупателей и суммой НДС, уплаченной поставщикам при приобретении ресурсов.
Для учета НДС, уплаченного поставщикам, предназначен основной регулирующий активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На дебете счета отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, причитающиеся к уплате поставщикам. На кредите счета — списание сумм НДС по оплаченным ценностям к возмещению из бюджета, сальдо дебетовое — НДС по неоплаченным ценностям. В составе сч. 19 открываются субсчета по видам приобретаемых ценностей.
Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС. Под акцизами понимается налог на товары особого спроса. К таким товарам относятся: алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья. Ставки акциза устанавливаются в размере 10-70% в зависимости от вида товара. Эти про центы являются удельным весом суммы акциза в отпускной цене предприятия с акцизом. Поэтому сумма акциза определяется по формуле:
На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, сбор на нужды образовательных учреждений, целевой сбор на благоустройство, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу.
Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения — стоимость имущества. База налогообложения — среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка — 2%. По сбору на нужды образовательных учреждений объектом налогообложения является годовой фонд оплаты труда предприятия, ставка — 1%.
По налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объект налогообложения — выручка за продукцию, работы, услуги за вычетом НДС. Ставка — 1,5%. По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка — 5%. По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.
За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога — 24%. Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51 — 5 тыс. руб. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68 — 7 тыс. руб. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 — 2 тыс. руб.
25. Порядок формирования и отражения резервов в учете и отчетности.
Счет 82 «Резервный капитал» — основной фондовый пассивный. Предназначен для покрытия убытков организации за предыдущий отчетный год, погашения облигаций, выкупа собственных акций. 1. Образование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли согласно учредительным документам (тыс. руб): Дт 84 Кт 82 — 100. 2. Использование резервного капитала на покрытие убытков организации: Дт 82 Кт 84 — 5. 3. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества: Дт 82 Кт 66, 67 — 40.
Увеличивается кредиторская задолженность по погашенным облигациям. Выплата облигаций Дт 66, 67 Кт 51 — 40. Счет 83 «Добавочный капитал» — основной фондовый пассивный. На кредите счета отражается формирование добавочного капитала за счет следующих источников (тыс. руб.): прирост стоимости основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки: Дт 01, 04 Кт 83 — 8. Эмиссионный доход, т. е. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала: Дт 75 Кт 83 — 3. средства целевого финансирования, направленные на вложения во внеоборотные активы: Дт 86 Кт 83 — 22. На дебете сч. 83 учитывается использование добавочного капитала (тыс. руб.): снижение стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки: Дт 83 Кт 01, 04 — 2. увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80 — 20. распределение добавочного капитала между учредителями: Дт 83 Кт 75/2 — 11.
26. Финансовый и управленческий учет.
Оба вида учета предусматривают собой взаимозависимые и взаимообусловленные части единого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете: - и в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции. Так, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и т. д.) используются одновременно и в управленческом учете; - однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности; - общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете; - единый подход к выбору целей и задач учета; - использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия). Следует отметить наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и т. д. Наряду с этим между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия, которые сгруппированы в таблице по разнообразным отличительным признакам.
Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
27. Затраты: классификация, методы и организация учета. Калькулирование себестоимости.
Под затратами предприятия будем понимать стоимостную оценку производственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции называются себестоимостью продукции. Часто себестоимостью называют затраты на производство всей продукции, используя понятия затраты и себестоимость как полные синонимы.
Классифицировать затраты можно по различным критериям, но наибольшее,"':) значение имеют классификации по: экономическому содержанию; роли в процессе производства; характеру отнесения на себестоимость конкретного продукта; характеру зависимости от объема выпускаемой продукции. 1. Классификация по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. 2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные; Основные - это затраты непосредственно обусловленные технологическим процессом производства продукции. Накладные - это затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом. По месту своего возникновения накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на: общецеховые; общепроизводственные; общехозяйственные.
Общехозяйственные затраты - затраты обеспечивающие функционирование предприятия как целого. Среди них можно выделить 3 основных группы затрат: a) расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки, содержание легкового автотранспорта, охрана предприятия и т.п.); b) непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи и гибели материальных ценностей, хищений на заводских складах и т.п.);
c) коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упаковку, на транспортировку, комиссионные и т.п.). В зависимости от степени включения в себестоимость продукции накладных расходов различают: цеховую себестоимость, если включены только общецеховые расходы; производственную, если включены также и общепроизводственные; полную, если в нее включены все затраты предприятия (в том числе и общехозяйственные). 3. По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяются на прямые и косвенные. 4. По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.
Определение себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг называется калькуляцией себестоимости. Калькуляция может быть отчетной и плановой. Отчетная калькуляция используется для целей контроля, анализа и т.п. Плановая калькуляция используется для обоснования цен, оценки выгодности той или иной продукции и для других целей.
Механизм калькулирования себестоимости в наиболее простом и общем виде состоит в добавлении к прямым затратам доли косвенных затрат в некоторой пропорции, одинаковой для всех видов производимой продукции. В качестве коэффициента распределения может использоваться соотношение между прямыми и косвенными затратами, сложившееся в предшествующем отчетном периоде.
28. Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. В системе информационного обеспечения бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями. С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от б марта 1998 г. № 283 в последние годы в структуре отчетности произошли существенные изменения. Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты: 1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, ежегодно издается приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности организаций».
Согласно нормативным актам отчетность должна соответствовать требованиям: законность — должна быть утверждена соответствующим органом; достоверность — отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета; полнота — отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений; своевременность — представляется в строго определенные сроки; взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности — данные оперативно-технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать; нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц, она должна быть объективной по отношению к различным пользователям; преемственность — должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому; существенность — все существенные показатели должны быть приведены обособленно, а несущественные — обобщенно с расшифровкой в пояснениях к отчетным формам.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1). 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6).
7. Специализированные формы для различных предприятий. 8. Пояснительная записка.
9. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Квартальная отчетность включает форму № 1 и форму № 2. Все формы бухгалтерского отчета связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же процессов. Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий. В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации.
29. Учет поступления и выбытия ОС.
Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства». На дебете счета отражается наличие и поступление, на кредите — выбытие основных средств по первоначальной стоимости.
Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями: приобретение у поставщиков; создание силами предприятия; безвозмездное получение; внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал.
Порядок отражения в учете приобретения и создание силами предприятия основных средств рассмотрены выше. Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств также отражается на сч. 08, для чего открывается специальный субсчет.
Учет выбытия основных средств.
Основные средства могут выбывать вследствие следующих причин:
1. Ликвидация (списание) в результате полного износа.
2. Реализация основных средств.
3. Безвозмездная передача.
4. Гибель объектов в результате стихийных бедствий.
5. Недостачи, выявленные при инвентаризации.
6. В счет вклада в уставный капитал другой организации.
Для определения остаточной стоимости основных средств в составе сч. 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы, связанные с ликвидацией объекта. Если при ликвидации объекта оприходуются ценности, они отражаются на сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Таким образом, на сч. 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на сч. 99 «Прибыли и убытки».
1. Начислена з/п по разборке объекта: Д 91/2 К 70, 69
2. Получено запчастей: Д 10 К 91/1
3. Продажа объекта: Д 01 – 100’000 К 02 – 40’000
а) Д 01 (В) К 01 – 100’000 Списывание по стоимости
б) Д 02 К 01 (В) – 40’000 Списывание накопленной амортизации
в) Д 91/2 К 01 (В) – 60’000 Прочие расходы
г) Д 62 К 91/1 – 144’000 Доходы орг-ции
д) Д 91/2 К 08 – 24’000 Снижен доход организации на сумму НДС, полученную от организации
е)Д 91/9 К 99 – 60’000 Прибыль, полученная от продажи.
Во всех случаях выбытия основных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01/Выб. Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем остаточная стоимость с Кт 01/Выб. отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств.
30. Учет кредитов и займов, их отличие. Источники уплаты процентов по заемным средствам (ПБУ /15).
В условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов: краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (на срок более одного года); кредит банка под дисконт векселей. Коммерческий кредит — займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.
Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя. Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.
С развитием рыночных отношений все большее распространение получает вексельная форма расчетов. При этом важно разобраться, какую позицию занимает наше предприятие (то есть мы). Векселедатель — мы даем вексель поставщику, учет ведем на сч. 60 субсчет «Векселя выданные».Векселедержатель — мы получили вексель от покупателя, учет ведем на сч. 62 субсчет «Векселя полученные».Третье лицо — мы купили вексель для продажи, учитываем на сч. 58. Если мы — векселедержатели, то до наступления срока оплаты векселя можем получить в банке кредит под дисконт векселя. Дисконт — это учетный процент за кредит. Банк предоставляет кредит в сумме номинальной стоимости векселей за вычетом величины дисконта.
К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.
В соответствии с ПБУ 15/01 эти затраты являются операционными и относятся на финансовые результаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-производственных запасов и основных средств.
1. При приобретении материальных ценностей за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт 10 Кт 66, 67
После оприходования — проценты относят к операционным расходам: Дт 91 Кт 66, 67
2. При приобретении или создании основных средств и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы: Дт 08 Кт 66, 67
После оприходования основных средств и нематериальных активов проценты относят к операционным расходам: Дт 91 Кт 66, 67
Таким образом, проценты по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.