Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА
по бухгалтерскому управленческому учету на тему
(название темы)




Калуга – 2009
Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc220501695" Введение PAGEREF _Toc220501695 \h - 3 -
HYPERLINK \l "_Toc220501696" Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета PAGEREF _Toc220501696 \h - 4 -
HYPERLINK \l "_Toc220501697" 1.1. Сущность и задачи управленческого учета PAGEREF _Toc220501697 \h - 4 -
HYPERLINK \l "_Toc220501698" 1.1.1. Понятие, предмет, цель, объект управленческого учета PAGEREF _Toc220501698 \h - 4 -
HYPERLINK \l "_Toc220501699" 1.1.2.Задачи бухгалтерского управленческого учета: PAGEREF _Toc220501699 \h - 6 -
HYPERLINK \l "_Toc220501700" 1.2. Методы и принципы управленческого учета PAGEREF _Toc220501700 \h - 8 -
HYPERLINK \l "_Toc220501701" 1.2.1. Методы управленческого учета PAGEREF _Toc220501701 \h - 8 -
HYPERLINK \l "_Toc220501702" 1.2.1. Принципы управленческого учета PAGEREF _Toc220501702 \h - 10 -
HYPERLINK \l "_Toc220501703" 1.3. Варианты организации управленческого учета PAGEREF _Toc220501703 \h - 11 -
HYPERLINK \l "_Toc220501704" Глава 2. Основы бухгалтерского финансового учета PAGEREF _Toc220501704 \h - 14 -
HYPERLINK \l "_Toc220501705" 2.1. Сущность, функции и задачи финансового учета PAGEREF _Toc220501705 \h - 14 -
HYPERLINK \l "_Toc220501706" 2.1.1. Понятие, предмет и объекты управленческого учета PAGEREF _Toc220501706 \h - 14 -
HYPERLINK \l "_Toc220501707" 2.1.2. Функции и задачи финансового учета PAGEREF _Toc220501707 \h - 15 -
HYPERLINK \l "_Toc220501708" 2.2. Методы и принципы финансового учета PAGEREF _Toc220501708 \h - 16 -
HYPERLINK \l "_Toc220501709" 2.2.1. Методы финансового учета PAGEREF _Toc220501709 \h - 16 -
HYPERLINK \l "_Toc220501710" 2.2.2. Принципы финансового учета. PAGEREF _Toc220501710 \h - 17 -
HYPERLINK \l "_Toc220501711" Глава 3. Сравнение финансового и управленческого учета PAGEREF _Toc220501711 \h - 20 -
HYPERLINK \l "_Toc220501712" 3.1. Взаимодействие финансового и управленческого учета PAGEREF _Toc220501712 \h - 20 -
HYPERLINK \l "_Toc220501713" 3.2. Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета. PAGEREF _Toc220501713 \h - 26 -
HYPERLINK \l "_Toc220501714" Практическая часть PAGEREF _Toc220501714 \h - 27 -
HYPERLINK \l "_Toc220501715" Заключение PAGEREF _Toc220501715 \h - 31 -
HYPERLINK \l "_Toc220501716" Список использованной литературы PAGEREF _Toc220501716 \h - 32 -

Введение
В данной работе представлено сравнение управленческого и бухгалтерского учёта. Большинство элементов бухгалтерского учета можно найти и в управленческом учете. Так, в обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете.
На основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета.
Методы финансового учета применяются и в управленческом учете.
Оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.
Представленная работа сравнивает управленческий и финансовый учёт, которые являются взаимозависимыми и взаимообусловленными компонентами единого бухгалтерского учета, но в то же время имеющими и принципиальные отличия. Этим сравнением мы и займёмся ниже.


Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета
1.1. Сущность и задачи управленческого учета
1.1.1. Понятие, предмет, цель, объект управленческого учета
Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.
В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.
Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.
Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.
Объектами бухгалтерского управленческого учёта являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). При этом под сегментом бизнеса понимается какая— либо его часть, выделенная по соответствующим признакам.
Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т. п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.
Управленческий учет исследует деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда его называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.
Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.
Управленческий учет имеет целью зафиксировать стоимость ресурсов, потребленных данным сегментом на входе, и достигнутый результат на выходе. Таким образом, можно говорить о направленности управленческого учета на соизмерение затрат и выпуска в разрезе отдельных центров сегментов бизнеса, т.е. об использовании в системе управленческого учета метода «затраты — выпуск».

1.1.2.Задачи бухгалтерского управленческого учета:
1. Планирование. Учет и контроль эффективности работы организации и ее центров ответственности.
Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.
Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет — для разработки корректировочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании доходов и расходов по отдельным структурным подразделениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.
Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого контроля является сегментарное планирование — разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснованного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.
2. Калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.
Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.
Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.
Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.
3. Анализ отклонений от запланированных показателей в разрезе их причин и результатов.
4. Выявление резервов повышения эффективности работы предприятия.
5. Формирование информационной базы о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности на основе внутренней управленческой отчетности и бюджетировании (планировании)
1.2. Методы и принципы управленческого учета
1.2.1. Методы управленческого учета
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого учета.
К методам управленческого учета относятся:
методы бухгалтерского учета
статистические методы (индексный метод, метод наименьших квадратов, способ дисперсии);
методы аналитического анализа (сравнительный метод, метод детерминированного факторного анализа, параметрический анализ и т.д.);
экономико-математические методы (корреляция, регрессия);
интеллектуальные методы (метод деловых игр, экспертные и бальные оценки и т.д.)
В управленческом учете, являющимся подсистемой бухгалтерского учета, прежде всего используются элементы метода последнего: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от финансового учета, где процедура применения названных методов определена законодательно, в системе управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования. Например, оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Известно, например, что заниженная оценка основных средств ведет к снижению налога на имущество при росте налога на прибыль. Следовательно, принимая решение об уценке основных средств, управляющий должен оценить, какое соотношение из этих двух налогов выгоднее предприятию. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает рентабельность. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены и, возможно, рост положительного потока денежных средств организации.
Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные рядом отечественных авторов, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно — хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает один из ведущих разделов комплексного экономического анализа — параметрический анализ.
С развитием информационных технологий все более востребованными становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать результаты финансово— хозяйственной деятельности организации, оценивать ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес— процессами (закупок, реализации и т.д.), моделировать их.
Развитие информационных технологий позволяет и при осуществлении управленческого учета пользоваться результатами исследований в области построения имитационных моделей, способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет возможность экспериментировать с производственно— финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно. В процессе построения имитационной модели могут использоваться регрессионный и корреляционный виды анализа.
1.2.1. Принципы управленческого учета
Оперативность представления информации. Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации. Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации. Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого учета. Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого учета. Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации. Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей. Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям. Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности. Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности
1.3. Варианты организации управленческого учета
Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специально счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета.
Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета:
двухкруговой (вариант автономии, или дуализма)
однокруговой (интегрированный, или вариант монизма)
При варианте автономии каждая из систем учета – финансового и управленческого – являются замкнутыми. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по элементам, в управленческой – по статьям калькуляции.
Для учета издержек выбираются свободные коды счетов (30, 31, 32 и т.д.). Это так называемы - счета экраны (или транзитные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (работ, услуг), не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию.
Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькуляции.
При интегрированной (однокруговой) системе учета счета – экране не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.
Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенные передаточные счета.
Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.
Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.







Глава 2. Основы бухгалтерского финансового учета
2.1. Сущность, функции и задачи финансового учета
Понятие, предмет и объекты управленческого учета
Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной информации, обеспечивающий регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. На основании данных финансового бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность.
Целью финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:
для составления финансовой отчетности;
осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.
Предметом финансового учета является финансово— хозяйственная деятельность организации, упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источнику образования, хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении.
Объектами финансового учета или составными частями предмета являются:
имущество по составу и размещению;
обязательства;
хозяйственные операции, оказывающие влияние на изменение в активе или пассиве.
Функции и задачи финансового учета
Функции финансового учета:
Контрольная. Имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений. Работники бухгалтерских, аудиторских и налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества, за правильностью и своевременностью расчетов. Виды контроля: предварительный, текущий и заключительный.
Информационная. Является одной из основных функций. Суть ее состоит в том, что финансовая информация широко используется всеми видами учета с целью планирования и прогнозирования, для определения тактики и стратегии организации.
Обеспечение сохранности собственности организации.
Обратной связи. Формируется информация о фактических параметрах развития объекта.
Аналитическая. Реализация функции позволяет проводить анализ по всем разделам финансового учета. В результате выявляются резервы для улучшения финансового положения организации, для увеличения платежеспособности и финансовой устойчивости.
Задачи финансового учета:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, необходимой ее внутренним и внешним пользователям.
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.
Требования предъявляемые к финансовому бухгалтерскому учету:
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (в рублях);
Организация ведет учет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации;
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по синтетическим счетам;
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких— либо пропусков и изъятий.
Методы и принципы финансового учета
Методы финансового учета
Метод финансового учета — это совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контроль, функции анализа и управление хозяйственной деятельностью предприятия.
Элементами метода являются:
Документация. Это комплект документов, обеспечивающих сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации.
Счета. Это специальный бухгалтерский инструмент кодирования, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций.
Двойная запись. Запись по дебету одного счета и кредиту другого.
Инвентаризация. Проверка наличия товарно— материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств.
Оценка и калькуляция. Это способы определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции (работ, услуг).
Баланс. Способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников из образования на определенную дату.
Финансовая отчетность. Общая картина имущественного и финансового состояния организации за отчетный период.
Принципы финансового учета.
Бухгалтерские принципы — обычно — официально одобренные методы и процедуры, используемые в бухгалтерском финансовом учете и подготовке финансовых отчетов.
Принцип целостности — в бухгалтерском финансовом учете — принцип, в соответствии с которым данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления активами предприятия, его обязательствам и хозяйственным операциям.
Принцип автономности — общепринятый принцип бухгалтерского финансового учета, согласно которому каждое предприятие рассматривается как хозяйственная единица, обособленная от своих владельцев и других предприятий.
Принцип двойной записи — принцип бухгалтерского финансового учета, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета. При двойной записи возникает взаимосвязь (корреспонденция) счетов.
Принцип действующего предприятия — принцип бухгалтерского финансового учета, предположение о том, что в отсутствии свидетельства противоположного, предприятие будет продолжать деятельность в течение неопределенно долгого времени.
Принцип денежного измерения — принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий измерение и отражение в бухгалтерских записях только тех фактов, которые могут иметь денежное выражение. В качестве единицы изменения выступает валюта страны.
Принцип конфиденциальности — принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий соблюдение коммерческой тайны предприятия, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.
Принцип неопределенности — принцип бухгалтерского финансового учета, в соответствии с которым при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему периоду
Принцип объективности — принцип, в соответствии с которым все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Принцип осмотрительности — общепринятый принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий определенную степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов в условиях неопределенности, с тем чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.
Принцип консерватизма — В соответствии с принципом осмотрительности получение прибыли не отражается в документах до тех пор, пока оно не становится вполне определенным событием.
Принцип первоначальной стоимости — правило бухгалтерского финансового учета, в соответствии с которым сделки бизнеса отражаются в бухгалтерской документации в соответствии с их стоимостью на момент первоначальной сделки, а не по их текущей оценке.
Принцип периодичности — принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий регулярное балансовое обобщение
Принцип последовательности — принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике предприятия
Принцип преемственности — принцип бухгалтерского финансового учета, предполагающий разумную приверженность национальным традициям науки и практики.
Принцип регистрации дохода — принцип бухгалтерского финансового учета, в соответствии с которым момент реализации продукции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется в его учетной политике. Международные стандарты допускают три возможных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег.
Принцип себестоимости — принцип бухгалтерского финансового учета, согласно которому оценка активов в учете и отчетности осуществляется исходя из фактических затрат на их приобретение или производство.
Принцип соответствия — принцип бухгалтерского финансового учета, согласно которому поступления должны быть отнесены к периоду продажи или фактической поставки соответствующих товаров и предоставления услуг, а расходы должны быть отнесены к учетному периоду, в котором они были производительно использованы.
Приоритет содержания над формой — принцип бухгалтерского финансового учета, требование к учетной политике предприятия, согласно которому сделка должна отражаться в соответствии с ее сущностью безотносительно к ее форме.
Глава 3. Сравнение финансового и управленческого учета
3.1. Взаимодействие финансового и управленческого учета
Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам
Цель ведения учета. Цель ведения финансового учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:
• для составления бухгалтерской отчетности;
• осуществления контроля за целесообразностью и законностью
хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.
Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель относится к организации в целом (а не к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.
Цель управленческого учета —формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.
Основные потребители информации. Основные потребители информации финансового учета — внешние пользователи, т.е. органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.
Потребителями информации управленческого учета являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.
Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством (в России — Федеральным законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации; он не является обязательным.
Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация формируется и отражается в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.
В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетности по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др.
Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета —документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
В управленческом учете указанные элементы бухгалтерского учета могут использоваться, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).
Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, которые в России установлены законодательством.
В управленческом учете правила ведения учета и составления отчетности устанавливаются самими организациями.
Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.
В управленческом учете наряду с использованием указанных измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машино-час, человеко- час и др.
В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т.п.
Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения — главой 25 Налогового кодекса (НК). Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
В управленческом учете расходы учитываются по статьям калькуляции; учет расходов по элементам затрат не ведется.
Степень точности информации. В финансовом учете и отчетности должна отражаться достоверная, документально-обоснованная информация.
В управленческом учете допускаются приблизительные и примерные оценки; вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.
Временной период. В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год); она носит «исторический» характер.
В управленческом учете в зависимости от целевой установки информация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации управленческого учета, — ее своевременность.
Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.
Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.
Сроки представления отчетности. Финансовая отчетность представляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.
В управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев —немедленно.
Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.
По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут стать основой для привлечения менеджеров к ответственности за их управленческие решения или поступки.
Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.
Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.
Приказом Минэкономразвития России от 11.03.02 г. № 63 создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.
Наряду с приведенными отличиями финансовый и управленческий виды учета имеют много сходства:
1. Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и другие показатели.
2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи.) При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.).
3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они необязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.
3.2. Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета.
Практическая часть
Задание №1
ООО "Консервный завод" специализируется на выпуске овощных, томатных и фруктовых консервов. Бюджетом продаж установлена следующая структура реализации:
Таблица
Исходные данные для решения управленческой задачи
Планируется от продаж консервов получить 4765 тыс. руб. прибыли. При этом переменные затраты на единицу продукции в соответствии с рецептурой закладки должны составлять:
Таблица
Исходные данные для решения управленческой задачи

Определите величину постоянных и полных (совокупных) затрат предприятия, определите точку нулевой прибыли в условно-натуральном и стоимостном выражении; проанализируйте и предложите иной ассортимент продаж при условии сохранения постоянных расходов, рассчитайте максимально возможную величину выручки для получения дополнительно 348 тыс. руб. прибыли.
Решение
Определение величины постоянных и полных (совокупных) затрат предприятия.
EMBED Equation.3
За ставку распределения постоянных затрат между видами консервов примем структуру продаж.
Величина постоянных затрат для овощных:
EMBED Equation.3
Величина постоянных затрат для томатных:
EMBED Equation.3
Величина постоянных затрат для фруктовых:
EMBED Equation.3
Величина совокупных постоянных затрат составляет 3242 тыс. руб., постоянные затраты для овощных – 1977 тыс. руб., постоянные затраты для томатных – 778 тыс. руб., постоянные затраты для фруктовых – 486 тыс. руб.
Определить точку нулевой прибыли в условно-натуральном и стоимостном выражении
Цена за единицу:
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
Точка безубыточности:
для овощных
EMBED Equation.3
для томатных
EMBED Equation.3
для фруктовых
EMBED Equation.3
Точка безубыточности будет находится при следующих показателях объемах выпуска:
В натуральном выражении
Овощные: 722 тубы.
Томатные: 284 тубы.
Фруктовые: 433 тубы
В стоимостном выражении
Овощные: величина затрат 3059 тыс. руб.
Томатные: величина затрат 1290 тыс. руб.
Фруктовые: величина затрат 1352 тыс. руб.
3) Для оценки ассортимента продаж необходимо оценить маржинальный доход по каждому виду консервов.
Определим маржинальный доход по выдам консервов
Для овощных: цена за единицу продукции составляет 4237 руб., переменные затраты – 1500 руб. на единицу туб.
Маржинальный доход=4237-1500=2737 руб. на ед. туб.
Для томатных: цена за единицу продукции составляет 4541 руб., переменные затраты – 1800 руб. на единицу туб.
Маржинальный доход=4541-1800=2741 руб. на ед. туб.
Для фруктовых: цена за единицу продукции составляет 4237 руб., переменные затраты – 2000 руб. на единицу туб.
Маржинальный доход=3122-2000=1122 руб. на ед. туб.
Наибольший маржинальный доход у томатных консервов, следовательно рекомендуется увеличить объем производства томатных консервов
Для расчета максимальной выручки предполагаем, что структура продаж и цена продукции останутся неизменными.
Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты
Выручка – Переменные затраты = Маржинальный доход х Объем проданной продукции
Объем проданной продукции = х
EMBED Equation.3 Определяем выручку от продажи консервов:
EMBED Equation.3
Итого максимально возможная величина выручки для получения дополнительно 348 тыс. руб. прибыли составляет 13866 тыс. руб.

Заключение
Таким образом, управленческий и финансовый учёт являются взаимозависимыми и взаимообусловленными компонентами единого бухгалтерского учета, одновременно имеющими принципиальные отличия.
Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего плана счетов.
Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.




Список использованной литературы
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2005.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.
Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003