ВВЕДЕНИЕ
Объем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для начисления целого ряда налогов – налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы (ЖКХ) и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.
По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств пред потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
Существующий ранее проблемы отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходов от продажи товаров; выбытия и поступления товаров и продукции, а также возникающие при этом обязательства были окончательно решены указаниями по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г., утвержденными приказом Минфина РФ от 27.03.96 №31. В соответствии с этим указанием выручка от реализации товаров и продукции в отчете о финансовых результатах отражается в момент перехода права собственности на отгруженные или переданные товары или продукции покупателям. Аналогичный порядок принимается в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (работ, услуг ), с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментом являются особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки и прорехи в ведении бухгалтерского учёта и в частности учёта реализованной продукции, а также выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учёта и системы внутреннего учёта и контроля.
Объектом исследования является предприятие ОАО «ОЗНА».
В процессе написания работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи и монографии из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудит», а также изучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и проведение аудита в России.





ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ОЗНА»
Организационная структура предприятия
ОАО «Акционерная компания ОЗНА» - ведущее предприятие на рынке топливно-энергетического комплекса. Продукция компании – совместный труд 2000 человек – реализуется во всех нефтегазодобывающих регионах России, странах дальнего и ближнего зарубежья.
История первого в городе Октябрьском машиностроительного предприятия началась с 1953 и тесно связана с развитием города и всей нефтяной отрасли. В марте 1953 года был основан ремонтно-механический завод, ставший колыбелью компании. Его продукция была жизненно необходима на промыслах «второго Баку», где в послевоенные годы стали интенсивно заниматься добычей «черного золота». Январь 1958 года – в Октябрьском был основан завод по производству приборов и средств автоматизации и диспетчеризации – завод «Нефтеавтоматика». Два эти предприятия уверенно заняли положение лидеров в своей отрасли, в советские времена их продукция отправлялась на экспорт, ее знали нефтедобытчики двадцати стран мира. В 70-е годы XX века началось освоение западносибирской нефтяной целины, и значительная часть продукции октябрьских предприятий направлялась в эти годы на восток Советского Союза. Большим прорывом автоматизации нефтедобычи в начале 70-х годов стало производство групповых замерных установок. С этой продукции началось содружество двух заводов, ставшее затем основой их соединения. Новая установка, которая получила название «Спутник», стала затем визитной карточкой предприятия. В 1980 году два завода – Октябрьский ремонтно-механический и «Нефтеавтоматика» - вошли в состав производственного объединения «Башнефтемашремонт», позднее, в 1983 году, приказом Министра нефтяной промышленности СССР на базе Октябрьского ремонтно-механического завода и завода «Нефтеавтоматика» создано единое предприятие – завод автоматизированного оборудования и приборов (ОЗАО и П).
Датой рождения современной компании ОЗНА можно считать 12.07.1996 года, в этот день было образованно «Открытое акционерное общество «Акционерная компания ОЗНА».
Организационная структура управления представлена в виде схемы 1.
Схема 1 – Организационная структура управления
Обязанности работников предприятия
Директор: занимается кадрами, заключает договора на поставку хлебобулочных изделий в магазины, посещает выставки-продажи, конференции по обмену опытом, отвечает за поставку оборудования в случае его износа, технологического старения.
Заместитель директора: анализирует своевременность, правильность и эффективность расходования финансовых и материальных средств, выделенных на хозяйственные нужды, состояние материально-технической базы; прогнозирует тенденции изменения ситуации финансовой политики и образовании для корректировки стратегии развития материально-технической базы; планирует и организует текущее и перспективное планирование деятельности коллектива младшего обслуживающего персонала; координирует разработку необходимой хозяйственной документации; руководит работой по благоустройству, озеленению и уборки территории, контролирует рациональное расходование материальных средств.
Главный инженер: обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции (работ), высокое их качество, надежность и долговечность в соответствии с государственными стандартами, техническими условиями и требованиями технической эстетики, рациональное использование производственных фондов и всех видов ресурсов; организует разработку и выполнение планов внедрения новой техники и технологии, планов организационно-технических мероприятий, планов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществляет контроль за соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, техники безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований Госюртехнадзора, природоохранных, санитарных и других органов.
Главный бухгалтер: осуществляет организацию бухгалтерского учета по финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в её подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Организует учет поступающих денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с их движением, учет издержек производства и обращения, использование смет расходов, реализации продукции, выполнение работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводственных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товароматериальных ценностей, нарушение финансового и хозяйственного законодательства. Руководит работниками бухгалтерии.
Бухгалтер: выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета. Участвует в разработки и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепление хозяйственного расчета. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товароматериальных ценностей. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей, а также отчислений средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществлении режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота в разработке и внедрению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а также в проведении инвентаризаций денежных средств, товароматериальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.
Подготавливает данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Главный экономист: осуществляет организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и заработной платы, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Методически руководит и координирует деятельность всех подразделений предприятия по составлению перспективных планов экономического и социального развития в соответствии с контрольными цифрами, утвержденными вышестоящей организацией и заключенными хозяйственными договорами. Проводит работу по совершенствованию планирования экономических показателей деятельности предприятия. Обеспечивает соблюдение планово-финансовой дисциплины, хозяйственного расчета, контроль за ходом выполнения плановых заданий, занимается проведением аттестации и рационализации рабочих мест.
Снабженцы: оформляют документацию на получаемые контейнеры, другую тару, а также транспортные средства для их доставки. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя. Несет ответственность за разглашение коммерческой тайны предприятия. На данную должность назначается лицо, имеющее среднее общее образование и специальная подготовка по установленной программе без предъявления требований и стажу работы.
Сбытовики: организуют сбыт продукции предприятия, ее поставку потребителям. Разрабатывают и обеспечивают выполнение мероприятий по организации и созданию сети сбыта продукции (разработка и построение каналов движения продукции к потребителям; формирование коммерческих связей с потребителями). Организовывают подготовку договоров и иной документации на поставку продукции потребителям. Принимают участие в разработке схем скидок в зависимости от различных факторов.
Начальник отдела кадров: возглавляет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Руководит разработкой перспективных и годовых планов комплектования предприятия кадрами с учетом перспективных его развития, изменение состава работающих в связи с внедрением новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также пуском производственных объектов. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях предприятия. Организует табельный учет, составление и выполнение графиков отпусков, контроль за составлением трудовой дисциплины в подразделениях предприятия и соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, разрабатывает мероприятия по улучшению трудовой дисциплины, снижение потерь рабочего времени, контролирует их выполнение. Обеспечивает составление установленной отчетности по учету личного состава и работе с кадрами. Руководит работниками отдела.
Секретарь: выполняет технические функции по обеспечению и обслуживанию работы руководителя предприятия; получает необходимые руководителю сведения от подразделений и исполнителей, вызывает по его поручению работников; организует телефонные переговоры руководителя, принимает и передает телефонограммы, записывает в его отсутствии принятые сообщения и доводит до сведения руководителя их содержание; осуществляет работу по подготовке заседаний и совещаний, проводимых руководителем, ведет и оформляет протоколы.
1.2 Структура бухгалтерского апарата предприятия
В состав бухгалтерии входят группы:
материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходования.
группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.
производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет.
учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации.
общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и главную книгу составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.
Кассир ведет кассовую книгу, которая является, одновременно регистром аналитического учета и ее данные являются основанием для оформления записей в журнале ордера №1 и ведомости №1. В конце рабочего дня кассир подводит итоги в книге, о чем делается запись, и отрывной листок с приложенными первичными документами сдается бухгалтеру.
Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетностями и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне должностного оклада заместителя руководителя организации.
При освобождении главного бухгалтера от работы производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проверяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных с составлением акта, утвержденного руководителем организации.
Главный бухгалтер организации обязан обеспечить:
ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами в установленном порядке.
Контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных резервов.
Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для выдачи денежных средств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Форма отчета применяемой на предприятии.
При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.
Мемориально-ордерная форма бух.учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета является:
Трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
Отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета нередкое отстаивание его от синтетического учета;
Формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хоз. Деятельности и составления отчетности.
В настоящее время мемориально-ордерную форму учета применяют небольшие предприятия и организации.
Существуют следующие этапы документооборота:
составление и оформление документа;
принятие документа бухгалтерией (учетным центром предприятия);
движение документов по отделам и рабочим местам к бухгалтерии (учетному центру), их обработка и использование для бухгалтерских записей;
передача документов операторам средств вычислительной техники (машинноучетные станции) и возвращение их назад (при ручном ведении бухгалтерского учета);
передача документов в архив.
Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного аппарата. Такой порядок разрабатывает бухгалтерская служба предприятия и утверждает руководитель предприятия при определении учетной политики предприятия.
График документооборота — это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их продвижения и обработки, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию от кладовщиков, мастеров и т. д., срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и окончание всех работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и отчетности.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.
1.3. Учетная политика предприятия
Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.
Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. (учетная политика предприятия представлена в приложении 6)
При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.
Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:
Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);
Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);
Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).
Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.
Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».



ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
2.1 Условия реализации готовой продукции
В приложении 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры.
Готовую продукцию приходую по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции осуществляется по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий. Готовую продукцию покупателям (заказчикам) на основании договоров поставки ) по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки, палатки и т.п.
Все движения готовой продукции отражаются на счете 40 в зависимости от принятой предприятием политики - по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической производственной себестоимости.
Учет готовой продукции на складе ведет заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы №М-12, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить, что учет готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом сальдо по счету 40 есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестомости. На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце,и по продажной цене Фактическая себестоимость готовой продукции ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции ведется по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца.
Процентное отношение фактически сложившейся себестоимости в данном месяце от продажной цены:
EMBED Equation.3 EMBED Equation.3
Проценты рассчитываются ежемесячно, так как они изменяются в зависимости от фактических затрат на производстве.
Показатель "Остаток на начало месяца" для ведомости учета готовой продукции берется из этой же ведомости за прошлый месяц, показатель "Фактической себестоимости" - из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) части продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной (реализованной) части продукции, умноженная на процент отклонений фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца.
Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1.10 года с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссии инвентаризацию проводить запрещено. До начала инвентаризации у заведующего складом готовой продукции отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукция полностью оприходована.
При хранении готовых изделий в различных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица эти изделия инвентаризуются последовательно по местам хранения. После проверки готовой продукции вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит для работы в другое помещение. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного ее пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв.-3 отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в одном экземпляре. При выявленной готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Предприятие реализует готовую продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки. Договоров предусматриваются: номенклатура поставляемой продукции, сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора. Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеет важное значение прежде всего для самого предприятия, повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.
В соответствии с заключенным договором отдел сбыта своевременно передает на склад готовой продукции для исполнения "приказ-накладную" на отгрузку (отправку) продукции потребителю. Если продукция отпускается со склада непосредственно представителю покупателя, то у него заведующий складом требует доверенность на получение груза, которую заведующий складом отбирает у представителя покупателя, а, в свою очередь, представитель покупателя делает в приказе-накладной расписку о фактически полученном грузе. В первом и во втором случаях заведующий складом заполняет "Ведомость расчетов с покупателями", Которую закрывает в конце каждого месяца.
На основании ведомости расчетов с покупателями заполняется журнал-ордер 06 "Реализация", в который переносятся итоги ведомости расчетов с покупателями. Однако, как правило, продукция оправляется покупателю без участия его
представителя автомобильным, железнодорожным, водным или авиационным транспортом. Тогда заведующий складом отпускает продукцию экспедитору предприятия, в должностные обязанности которого входит доставка полученной им продукции автотранспортом, либо непосредственно покупателю (заказчику) или на железнодорожную станцию (на пристань, в аэропорт) отправления для ее дальнейшего транспортирования. В этом случае транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки и выписки счета (или счета платежного требования) на имя покупателя. Если продукцию вывозит представитель покупателя, то в счете указывают: дату и номер доверенности, фамилию, имя и отчество получателя, номер автомашины, на которой вывезена готовая продукция.
При отправке продукции покупателю транспортными организациями или предприятиями в счете отмечают: вид транспорта, которым отправлена продукция, количество мест, вес, номер и дату транспортного документа.
Затем вносят сведения об отправленных (реализованных) ценностях: наименование продукции и тары; отдельными позициями - налоговые платежи с покупателя НДС и общую сумму счета к уплате. Если оплаченный продавцом (поставщиком) транспортный тариф подлежит возмещению покупателем, то в счете
-платежном требовании отдельной строкой показывают уплачен ный транспортный тариф для взыскания с покупателя.
Предприятие реализует изготовленную продукцию (работы, услуги):
- предприятиям и организациям согласно заключенным с ними договорам;
- через магазины комиссионной торговли непродовольствен- ными товарами системы Мин торга и Центросоюза в пределах перечня товаров,
установленного правилами комиссионной торговли;
- на рынках и в других местах, где решениями территориальных исполнительных органов разрешена реализация продукции;
- через специальные магазины по продаже товаров, изготовленных малыми предприятиями, на основе заключенных с ними договоров;
- непосредственно заказчикам.
Разрешено продавать изделия не только в пределах города или района, где расположено предприятие, но и в других городах и районах РФ. Цены на изделия, работы и услуги собственного производства предприятие устанавливает само и при необходимости пересматривает их.
Порядок и условия продажи товаров, произведенных предприятиями, регулируют соответствующие территориальные исполнительными органы. От предприятия комиссионный магазин принимает товар по доверенности, выданной представителю предприятия, с предъявлением паспорта. По согласию с предприятием магазин определяет: цену изделия, размер комиссионного вознаграждения, сроки и размеры уценок изделия, принятого на комиссию, условия выплаты денег за это изделие.
Прием изделий на комиссию и условиях их реализации оформляются комиссионным соглашением, составленным в двух экземплярах: первый вручается сдатчику изделия, второй остается в магазине. Комиссионные магазины и секции, специально выделенные в универмагах и крупных магазинах, принимают от предприятий следующие изделия: одежду, обувь, головные уборы, меховые, галантерейные и швейные изделия, мебель, садовые инструменты, утварь и т.п.
Взаимоотношения с торговыми организациями, закупающими изделия у предприятий с целью их последующей продажи, регулируются заключаемыми договорами. В договоре устанавливаются условия поставки товаров, объем, наименование, количество, цена, маркировка, сроки и порядок поставки, форма расчетов за продукцию и другие дополнительные условия.
При уменьшении конъюнктуры спроса и предложения на товары, принятые для реализации, могут быть снижены по соглашению сторон. Товары в магазин предприятие доставляет за свой счет. Если изделия невозможно реализовать в предусмотренный договором срок (например, обнаружены скрытые дефекты), то предприятие вывозит их за свой счет, если иное не предусмотрено договором.
Юридическим основанием отношений, устанавливаемых при реализации предприятием продукции (работ, услуг), является гражданско-правовой договор купли-продажи и подряда. Суть договора купли-продажи состоит в том, что продавец (предприятие) обязуется передать имущество в собственность покупателю (гражданам, предприятиям, организациям), а покупатель - принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Для совершения большей части операций купли-продажи не требуется письменное оформление договоренности. По договору подряда подрядчик (предприятие) обязуется сделать определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик - принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда всегда оформляется в письменной форме, за исключением случаев, когда работа выполняется в присутствии заказчика. Какой-либо специальной формы договора подряда предприятий нет, поэтому предприятие само его разрабатывает (например, наряд заказ) или использует действующие отраслевые формы, которые применяются на муниципальных предприятиях.
При установлении ответственности предприятия за продажу (поставщику) некачественной продукции следует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ. Предприятие несет имущественную ответственность и возмещает ущерб, нанесенный потребителю, за несоблюдение договорных обязательств. В соответствии с действующим законодательством покупатель-гражданин, которому продана вещь ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:
- замены признанной недоброкачественной вещи - соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездное устранение недостатков вещи продавцом или возмещение расходов покупателя на их устранение;
- расторжение договора с возмещением убытков.
Если предприятие реализует свою продукцию через розничную сеть государственной и кооперативной торговли населению, государственным и кооперативным предприятиям и организациям, то оно несет ответственность за выполнение своих обязательств по заключенным договорам в по рядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.
2.2 Объекты внутреннего контроля реализации продукции
При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.
Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону — с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:
по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);
по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было сказано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при получении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до отгрузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спадом производства такая мера представляется неприемлемой. Однако в любом случае организации будут иметь право выбора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчику). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгруженную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (работ, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции, и выявление финансового результата от реализации. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.
Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях. Данный вариант широко используется в международной практике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде. Цель оценки эффективности внутреннего контроля — разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК, 63-АПК и 64-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так, правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 и др. можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру № 4-АПК и др.
Типичными ошибками являются следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:
• без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• с использованием сч. 40.
Если организация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на сч. 40 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.
Если организация использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на сч. 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90/2.
Необходимым условием применения сч. 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу списываются на сч. 90/2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со сч. 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения. Готовая продукция списывается в порядке реализации со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгруженные».
1 Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товары отгруженные».
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».
Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со сч. 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сортировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР № 103 от 30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая продукция».
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть и отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.
При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:
• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.
Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.
Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандартом РФ).
В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д.
Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.) В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.
При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на сч. 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной подготовки товаров к производственной не относится.
Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является
• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
• сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995 г. при изготовлении продовольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от формы расчетов за такие услуги.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на сч. 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».
II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» не предусмотрено.
При этом также следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утв. Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11. 91) сч. 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 43 «Готовая продукция».
Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.
2.3 Процедуры внутреннего контроля реализации продукции
Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.
Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в таблице 1.
Таблица 1
Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.
Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-АПК, 62-АПК, 63-ЛМК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Так, правильность оборотов по кредиту счетов 45, 90, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру № 4-АПК и др.
Аудиторская проверка операций по отгруженным товарам.
Предмет проверки:
1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
2) правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.
Аудиторские процедуры:
1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) — например, при экспорте продукции.
Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;
2) проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание происходит:
в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;
в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.
Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана соответствующая этой оплате сумма;
3) проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Аудит финансовых результатов и их использования.
Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.
Аудиторские процедуры:
1) проверка того, что:
в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
проценты к получению;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
и др.;
2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и др.);
3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;
4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5) проверка правильности учета курсовых разниц;
6) проверка:
отражения на счете 99 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
учета по дебету счета 99 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 99;
7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);
8) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены соответствующими документами;
9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);
10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете 99 прочих доходов и расходов;
11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формированния статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;
12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);
увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;
увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции (использовать данные проверки по разделу «Затраты и себестоимость»);
увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.
Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.
Аудиторское заключение.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов). Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.






ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
3.1. Направления внутреннего аудита реализации продукции
Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит", Иванова И.И. и Петрова П.П., проверили состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО АК ОЗН. Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Казачек Т.В. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.7, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.5. При всех изменения в бухгалтерском учете поставщики программ 1С Предприятие обновляет конфигурацию, и производят программное обеспечение. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы. Использование целевых средств по назначению не проверялось по причине отказа о привлечении со стороны уполномоченного представителя ОФК МФ РФ.
С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета "Плана счетов", "чтение" баланса предприятия, составление отчетов, определение налогооблагаемой базы для исчисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.
Для аудиторской проверки финансовой отчетности ОАО АК ОЗНА были предъявлены следующие документы:
учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Комитете юстиции Приморского края);
приказ предприятия "Учетная политика на 2004 год"
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
кассовые документы;
банковские документы;
оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;
книга - журнал Главная за 2004 год
пояснительная записка к отчету за 2004 год
В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.
Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.
3.2 Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором
Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма № 1) предприятия:
проведена инвентаризация внеоборотных средств;
правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;
сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;
сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;
проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240 баланса;
сличены суммы остатков денежных средств кассы, строка 261 баланса;
сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, отражается по строке 262 баланса;
сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами, отражается по строе 410 пассива баланса;
сличены остатки по книге - журнал Главная целевого финансирования из бюджета, отражаются по строке 450 пассива баланса;
сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, отражается по строке 620 пассива баланса.
Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в него проводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Эти Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.
Таблица 2
Оценка динамики и структура статей актива баланса
За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс. рублей, что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года, даже при приросте 236,7 % денежных средств. Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %.
Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр. 290) к стоимости имущества (стр. 300). На предприятии этот показатель составил на начало года 0,681, а на конец отчетного периода 0,707. Увеличение коэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.
Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. На предприятии, на начало года этот показатель составил - 0,075, а на конец периода - 0,276. Следует отметить, что мобильность оборотных активов оценивается положительно.
Для характеристики производственного потенциала используются следующие показатели:
наличие, динамика и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;
коэффициент износа основных средств;
средняя норма амортизации;
наличие, динамика и удельный вес капитальных вложений, и их соотношение с финансовыми вложениями.
Производственные активы определяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Стоимость производственных активов на начало года составила 629 тыс. руб., а на конец периода 525 тыс. руб., то есть уменьшилась на 104 тыс. руб. или на 16,5 % . Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 68,1 % (655 / 962), а на конец периода 70,7 % (597 / 845).
Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средств организации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 31,9 % (307 / 962), а на конец периода 29,3 % (248 / 845). Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа.
Коэффициент износа (амортизации) исчисляют отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Этот показатель составил на начало года 88,7 % (2413 / 2719), а на конец периода 91,2 % (2479 / 2719). На предприятии амортизационные отчисления 67 тыс. руб., первоначальная стоимость основных средств на начало года 2719 тыс. руб. Средняя норма амортизации равна 2,5 % (67 / 2719).
Таблица 3
Оценка динамики и структуры статей пассива баланса
Увеличение имущества произошло в большей степени из-за убытка отчетного периода.
В организации ОАО АК ОЗНА собственные оборотные средства составили на начало года 556 тыс. руб., а на конец периода - 544 тыс. руб.. Уменьшение собственных оборотных средств оценивается отрицательно.
Отношением собственных оборотных средств к оборотным активам исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами - один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности организации. Критериальное значение для этого показателя -0,1. Если фактическое значение данного показателя меньше 0,1, то структура баланса признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной.
В ОАО АК ОЗНА на начало года коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами составил 0,85 (556 / 655), а на конец периода 0,91 (544 / 597). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности.
Данные о структуре источников имущества организации используются для оценки ее финансовой устойчивости. Сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение. Судя по данным баланса, доля основных средств активов предприятия за год снизилась на 12,2 %. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа.
Оборотные средства предприятия уменьшились на 11,7 % и составили на конец года 285 тыс. руб., что на 38 тыс. руб. меньше. В составе имущественной массы текущих активов возрос удельный вес материальных запасов, при этом снизился удельный вес производственных запасов.
Доля дебиторской задолженности уменьшилась.
Абсолютно ликвидная часть - денежные средства увеличилась за истекший период на 116 тыс. руб..
Рассмотрим "пассивную" часть баланса. В составе источников средств предприятия:
удельный вес собственного капитала уменьшился на 71 тыс. руб.;
не только не изменилось состояние по убыткам прошлых периодов, но и значительно велики убытки отчетного периода, что и повлияло на уменьшение собственных средств.
Доля уставного и добавочного капитала не изменилась к концу года. Кредиторская задолженность по товарным операциям составляла на начало периода 15 тыс. руб., на конец отчетного периода она снизилась до 10 тыс. руб., что характеризует незначительные обязательства.
Обобщив рассмотренные показатели, сделаю следующие выводы:
1. Активы предприятия уменьшились в основном за счет уменьшения дебиторской задолженности, что свидетельствует о платежеспособности покупателей и заказчиков.
2. Ликвидные активы - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу значительно увеличились в активах предприятия, составив 19,5 % на конец года по сравнению с началом периода, когда они составляли в совокупности 5,1 %.
3. Иммобилизованное имущество предприятия снизилось на 12,2 % за отчетный период, доля основных средств снизилась за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития предприятия.
Расчет и анализ финансовых коэффициентов.
В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества предприятия. С этой целью проверяют следующие соотношения:
внеоборотных активов источникам их формирования;
оборотных активов источникам их формирования;
материальных запасов источникам их формирования.
Для проверки этих соотношений следует исходить из равенства актива и пассива баланса (имущества источникам его формирования):
ВА+ОА=СК-У+ДП+КП
В рентабельных организациях:
ВА+ОА=СК+ДП+КП
В организациях внеоборотные активы (ВА) должны формироваться в основном за счет собственного капитала (СК) и частично за счет долгосрочных пассивов (ДП).
Из общей величины собственного капитал часть его направляется на формирование оборотного капитала - собственный оборотный капитал (СОС). Нормативное значение этого показателя - 10 % к оборотному капиталу (по методике Госкомимущества - п. 1, глава 4).
Источниками покрытия оборотного капитала (ОА) являются собственный оборотный капитал (СОС) и краткосрочные пассивы (КП).
Материальные запасы (МЗ) формируются за счет собственного оборотного капитал (СОС), краткосрочных заемных средств (КЗС, стр. 610 баланса) и кредиторской задолженности (КЗ).
При правильном размещении имущества организации, должны наблюдаться следующие соотношения:
ВА=(СК-СОС)+ДП;
ОА=СОС+КП;
МЗ=СОС+КЗ+КЗС
Или
ВА=СК-10 % ОА+ДП;
ОА=10 % ОА+КП;
МЗ=10 % ОА+КЗ+КЗС.
Если указанные соответствия нарушаются, то это обстоятельство свидетельствует о неправильном размещении имущества, что приводит к ухудшению финансового состояния организации.
В организации по данным баланса и составленной по его данным таблицы 6 указанные соотношения оказались следующими.
На начало года:
307=863-556 307=307
655=556+99 655=655
323=556+0+15 323<571
На конец года:
248=792-544 248=248
597=544+53 597=597
285=544+10 285<554
Для оценки финансовой устойчивости предприятия рекомендуется использовать также коэффициенты устойчивости экономического роста и чистой выручки. По указанным показателям нормативы их значений обычно отсутствуют. Коэффициент чистой выручки исчисляют отношением суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений (оба данных источника остаются на предприятии) к выручке от реализации продукции, товаров и услуг. На предприятии за отчетный год по основным средствам и нематериальным активам сумма амортизационных отчислений составила 67 тыс. руб., чистой прибыли нет, выручки - 348 тыс. руб. Коэффициент чистой выручки - 0,19 (67/348). Он показывает, что на каждый рубль реализованной продукции приходится 19 копейки чистой выручки. Различают три показателя платежеспособности:
коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;
промежуточный коэффициент покрытия;
общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности).
Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов (стр. 610+620+630+660). На предприятии краткосрочные обязательства составили на начало года 99 тыс. руб., а на конец периода 53 тыс. руб. Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (стр. 250+260) к краткосрочным обязательствам. На предприятии этот показатель составил на начало года 0,49 (49/99), а на конец периода - 3,11 (165/53). Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия, так как предельное теоретическое минимальное значение данного показателя составляет примерно 0,2-0,5. Это обусловлено тем, что предприятие финансируется из бюджета. Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего данное предприятие. Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), готовой и отгруженной продукции (стр. 215, 216 ,240 ,250 ,260) к краткосрочным обязательствам. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. Особый интерес, данный показатель имеет для держателей акций.
На ОАО АК ОЗНА, на начало года коэффициент промежуточного покрытия составил 21,87 ((279+49)/15), а на конец периода 39,3 ((228+165)/10). Его величина значительно выше теоретического значения, что свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия. Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) исчисляют отношением совокупной величины оборотных активов к краткосрочным обязательствам. В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия, утвержденными приказом Минэкономики России от 01 октября 1997 г за № 118, нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Нижняя граница обусловлена необходимостью покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств предприятия. Значительное превышение оборотных активов на краткосрочными обязательствами (более 2,0) также нежелательно, так как свидетельствует о неэффективном использовании предприятием своего имущества.
На ОАО АК ОЗНА текущий коэффициент ликвидности на начало года составлял 43,7 (655/15), а на коне периода 59,7 (597/10).
При втором подходе к определению ликвидности под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.
По степени ликвидности имущество организации можно разделить на четыре группы:
первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);
легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев готовая продукция и товары, товары отгруженные);
трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения) - итог I раздела актива.
Ликвидность имущества предприятия оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы к общей стоимости имущества.
Таблица 4
Показатели ликвидности имущества
По данным, приведенным в таблице 4, можно сделать вывод о невысокой ликвидности имущества.
В виду того, что валовая прибыль на предприятии отсутствует, показатели рентабельности рассчитать невозможно. Рентабельность финансовых вложений исчисляют отношением доходов, полученных по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях (стр. 060,070 и 080 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках") к средней стоимости финансовых вложений (стр. 140 и 250 формы № 1). Рентабельность чистых активов определяют отношением чистой прибыли к средней за период величине чистых активов. Этот показатель характеризует эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Он служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Рентабельность чистых активов должна быть такова, чтобы обеспечить окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров.
Величину чистой прибыли определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль. Сведения и чистых активах (ЧА) на начало, и конец года содержатся в справке к Отчету о движении капитала (форма № 3). Рентабельность продукции определяют отношением прибыли, полученной от реализации продукции, к полной ее себестоимости или к выручке от реализации продукции. Полную себестоимость продукции определяют суммированием строк 020,030,040 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Таблица 5
Финансовые показатели ОАО АК ОЗНА
Таблица 6
Оценка рентабельности
Таблица 7
Оценка эффективности управления
Таблица 8
Оценка деловой активности
Таблица 9
Оценка рыночной устойчивости
Таблица 10
Оценка ликвидности и платежеспособности
При проверки правильности отражений сумм в "Отчете о прибылях и убытках" форма № 2, достоверность которых подтверждаем, были использованы следующие документы и расчеты:
для определения выручки касса, банк, оборотно-сальдовая ведомость по счету 46 "Реализация";
произведены расчеты по определению сумм НДС 20 % и НП 5 %;
для определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20 "Основное производство", 25 "Производственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
для определения сумм по строке 100 "прочие операционные расходы" и по строке 130 "прочие внереализационные расходы" проверялась правильность отнесения сумм на данные статьи, согласно выпискам из банка, оборотно-сальдовой ведомости в разрезе каждой статьи затрат.
Суммы, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в графе 4, не проверялись и взяты с аналогичного отчета за аналогичный период 2003 года. Облагаемая база для начисления налогов соответствует значению строки 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Процентные ставки использованы в соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Н а основании проверки, оценок и результатов по данным финансовой отчетности ОАО АК ОЗНА, Указанные в настоящем отчете, предоставляется аудиторское заключение для предоставление его в вышестоящую организацию.
Баланс предприятия за 9 месяцев форма № 1; отчет о прибылях и убытках форма № 2; отчет о движении денежных средств форма № 3, расчет чистых активов; расчет налога от фактической прибыли; справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "налога от фактической прибыли"; расчет налога на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия; расчет по налогу на ЖКХ; расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог, расчет по целевому сбору на содержание милиции, прилагаются в приложении 6 "Финансовый отчет ОАО АК ОЗНА за девять месяцев 2004 года."
Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит" Ивановой И.И. и Петровой П.П. по договору № 1 от 20 октября 2004 года проверили состояние бухгалтерского учета и достоверность финансовых показателей в отчете за 9 месяцев 2004 года государственного учреждения ОАО АК ОЗНА, руководствуясь всеми действующими на период аудита нормативными документами и программой, согласованной с Заказчиком.
Аудиторы подтверждают, что данные квартального баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного периода и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге, в том числе:
Результат от реализации продукции, работ, услуг -173 тыс. руб.
Результат от прочих операционных операций -17 тыс. руб.
Результат от внереализационных операций -2 тыс. руб.
Балансовый убыток -192 тыс. руб.
Финансовая отчетность отражена в полном объеме, в соответствии с нормативно-правовыми актами, с наличием необходимых подписей и печатей. В пояснительной записке за 9 месяцев 2004 года подробно описана финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Вместе с тем аудиторы считают необходимым обратить внимание администрации предприятия ОАО АК ОЗНА на выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с отгрузкой товаров и использования счета 45 "Товары отгруженные".
В основном финансовая отчетность за 9 месяцев 2004 года оценена как положительная.
В связи с изложенным аудиторы рекомендуют директору и главному бухгалтеру ОАО АК ОЗНА:
Утвердить финансовый отчет за 9 месяцев 2004 года.
Внести в учетные регистры и в отчетность ОАО АК ОЗНА необходимые исправления, допущенных ошибок.
Сообщить налоговой инспекции по месту регистрации предприятия результаты аудиторской проверки за 9 месяцев 2004 года.
Аудиторское заключение составлено в двух экземплярах. Один передан Заказчику, второй Исполнителю.
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета
Организация в достаточной степени направляла капитал на формирование внеоборотных активов, как на начало, так и на конец года, поскольку суммы внеоборотных активов равны источникам его покрытия.
В организации наблюдается излишек собственных оборотных средств. Фактическое наличие собственных оборотных средств составило на начало года - 556 тыс. руб., а на конец - 544 тыс. руб. Нормативное их значение, исходя из 10-процентной стоимости оборотных активов, на начало года - 65,5 тыс. руб. (655х10/100), а на конец года - 59,7 тыс. руб. (597х10/100).
Производственные запасы на начало и, особенно на конец года намного меньше источников их покрытия, что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации. Основными причинами несоответствия запасов их источникам является излишек собственных оборотных средств, который возник в результате неправильного отражение в бухгалтерии отгруженной продукции.
Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивости экономического роста, чистой выручки, чистой прибыли на одну акцию, дивидендов на одну акцию, дивидендов на одну акцию рыночному курсу акций, окупаемости процентов, соотношения расходов по выплате процентов и заемных средств и др.
Коэффициент собственности (автономии) исчисляют отношением собственного капитала (собственных средств) (стр. 490) к общей величине имущества предприятия (стр. 699). В России нормальное значение этого показателя - 0,7. В организации коэффициент собственности составил на начало года - 0,897, а на конец периода - 0,937 (стр. 1 таблицы 2). Первый и второй показатели выше уровня. По этим показателям можно сделать вывод об улучшении финансовой устойчивости предприятия, за счет поступления средств федерального бюджета. Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств исчисляют как частное от деления собственных оборотных средств (расчетная величина) к общей величине собственных средств (стр. 490). Нормативное значение данного коэффициента - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. Этот коэффициент составил на начало года 0,644 (556/863), а на конец периода 0,687 (544/792). Значения, приближенные к верхней границе нормативного значения, что говорит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами исчисляют, как уже отмечалось выше отношением собственных оборотных средств (стр. 490-стр. 190 баланса) ко всей величине оборотных средств (стр. 290). Минимальное значение этого показателя - 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. Более высокая величина показателя (до 0,5) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую политику.
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств исчисляют отношением внеоборотных средств (стр. 190) к собственным средствам (стр. 490). Он характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами.
Примерное значение этого показателя - 0,5-0,8. Если показатель имеет значение меньше 0,5, это свидетельствует о том, что предприятие имеет собственный капитал в основном для формирования оборотных средств, что, как правило, оценивают отрицательно. При значении показателя выше 0,8 делают выводы и привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов, что вполне оправданно.
В организации коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственных средств составил на начало года 0,36 (307/863), а на конец периода - 0,31 (248/792). Значение показателя на начало года следует признать нормальными, и свидетельствуют о том, что предприятие имело свой собственный капитал для формирования внеоборотных активов. К концу периода мы видим, значение показателя значительно снизилось, что характеризует предприятие с отрицательной стороны, то есть предприятие имеет собственный капитал только для формирования оборотных средств.
Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества исчисляют соотношением производственных активов к балансовой стоимости имущества. Минимальное нормативное значение этого показателя для промышленных и сельскохозяйственных предприятий - 0,5. Более высокая величина показателя свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия. Этот коэффициент составляет на начало периода 0,65, на конец периода 0,62.
За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс. рублей, что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года, даже при приросте 236,7 % денежных средств. Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %. На основании этого можно судить о значительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственного потенциала предприятия, так как в случаи получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что влечёт за собой отрицательные последствия.
Накопление амортизации в организации осуществляется медленными темпами. Определенные выводы и производственной и финансовой политике организации можно сделать по соотношению капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений. Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия. В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, получили с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Судя по результатам расчетов, наблюдается увеличение оборачиваемости активов предприятия. Оборачиваемость собственного капитала также увеличилась. Можно было бы сделать вывод, что наблюдается повышение производственно-технического потенциала предприятия. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившегося соотношения между различными источниками финансирования. Обобщив сравнительные данные, можно заключить, что, если руководство данного предприятия намерено наращивать свой производственный потенциал с целью увеличения объемов производства, необходимо изменить финансовую политику.
Проведенный анализ ОАО АК ОЗНА показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении и имеет достаточную ликвидность активов. У предприятия в 2004 году наблюдаются положительные тенденции:
Рост валюты баланса, то есть увеличение суммы активов;
Улучшились показатели финансовой устойчивости;
Повысился уровень рентабельности;
Уменьшился рост кредиторской задолженности на 70%.
Основная цель работы любого предприятия – получение прибыли от существующей деятельности. Так как изучаемое предприятие в 2004 году получило прибыли в 5 раз больше, чем в 2003 году, то перед руководством ОАО АК ОЗНА стоит задача продолжать работать такими темпами для увеличении прибыли в дальнейших периодах. Это можно осуществить путем:
увеличении прибыльности продаж;
стабилизированием потока денежной наличности, и, как следствие улучшутся показатели абсолютной ликвидности баланса и рентабельности.
Пути увеличения прибыли предприятия:
Рост доходов от реализации (выручки) продукции;
Оптимизация затрат;
Повышение уровня рентабельности продукции;
Расширение торговой сети.
Рост доходов от реализации зависит от цен на ее продукцию, ее ассортимента и качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса, кредитной политики организации и т.п. Специфика отросли, в которой осуществляет свою деятельность ОАО АК ОЗНА, заключается в том, что цены на продукцию снижаются в следствии технического прогресса и появление на рынке товаров более прогрессивной технологии. Кроме того, на увеличение спроса влияет не только потребность в приобретении сотовых телефонов и автозапчастей, но и соотношение цены и качества товара, активность рекламы и разработки новых технологий; возможность приобретения товара в рассрочку (на данном этапе идет подготовка для продажи товаров в кредит), предоставление коммерческих кредитов (в разумных пределах на небольшие сроки), скидки за увеличение объема проданных товаров (накопительная система скидок) – внедрение подобных мероприятий даст возможность предприятию увеличить поступление выручки от реализации продукции. За исследуемый период фактический рост выручки на предприятии составил в 2004 году по сравнении с 2003 годом - 64,22%.
Анализ динамики роста выручки от реализации и выявление тенденций его развития дает возможность предположить, что в 2003-2004 годах предприятие может увеличить объем реализации товара до 40-50 млн.рублей.
Второй задачей, стоящей перед предприятием, является снижение расходов предприятия. Оптимизация затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры. Основными источниками резерва снижения себестоимости продукции являются:
повышение уровня производительности труда офис-менеджеров;
повышение производительности труда, улучшение качества обслуживания и консультации клиентов менеджеров по продажам и старших менеджеров;
сокращение коммерческих расходов;
поиск поставщиков с более низкими ценами на товар, оптимизации денежных потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения определенного объема закупок для получения скидок по товару, получения товарных кредитов и т.п.
Резервы сокращения затрат устанавливаются под каждой статьей расходов за счет конкретных мероприятий (улучшение организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, контроль обоснованностью списания расходных материалов, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.).
Проведение подобных мероприятий позволит снизить расходы предприятия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.
Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит ОАО АК ОЗНА погасить свою кредиторскую задолженность.
Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия ОАО АК ОЗНА - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого – стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращения разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ОАО АК ОЗНА.
При осуществлении плана увеличении прибыли и сокращения затрат, исследуемое предприятие будет иметь свободные денежные средства, и вкладывать их в ликвидные запасы. Прогноз Финисовых результатов предприятия приведен в таблице 11.
Таблица 11.
Анализ плановых финансовых результатов
Анализ данных таблицы показал, что прибыль, которую предприятие может получить при осуществлении рекомендуемых мероприятий, на 16000 тыс. рублей превышает прибыль 2004 г. Доля чистой прибыли в структуре выручки увеличится на 0,57%, и составит 26,21% от общего объема выручки.
Таблица 12
Прогноз денежных потоков ОАО АК ОЗНА
Прогноз денежных потоков предприятия в плановом периоде предполагает наличие денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе на конец планового периода в размере 13 тыс. рублей.
При составлении прогнозных денежных потоков приняты следующие допущения:
Так как на складе недостаток запасов, то в плановом периоде предприятие приобретет товаров больше для поддержания уровня засов и расширения ассортимента.
В плановом периоде предприятие добьется погашения дебиторской задолженности.
Высвободившиеся денежные средства будут направлены на погашение кредиторской задолженности.
При составлении прогнозных данных было учтено влияние хозяйственных операций на следующие группы баланса:
-движение группы дебиторской задолженности;
-движение группы запасов;
-движение группы денежных средств;
-движение группы прибыли предприятия;
-движение группы кредиторской задолженности.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.
В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.
Итак, большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
низкий уровень капитализации российских банков;
ускорение морального и физического износа производственной базы;
возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2004 года.
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.





СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Кондраков Н.П. Основы бухгалтерского учёта - СП.: ИНФРА-М, 2002.
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организации - М.: «Финансы и статистика» 2002 г.
Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002.
План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. В.Я Кожинов. - М.: Экзамен, 2002.
Приказы Минфина РФ от 06.06.1999 №33н, №34н
Журналы:
7. Бухгалтерский учет, № 4, 2002г.
8. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» Н.Д.Врублевский, И.М. Рендухов «Учет выпуска и продаж продукции в промышленности»
9. Главбух, № 6, 2003 г.
10. Главбух, № 5, 2003 г.




ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 1
Операции, отражающие учет реализованной продукции








СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc123436988" ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc123436988 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc123436989" ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ОЗНА» PAGEREF _Toc123436989 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc123436990" 1.1 Организационная структура предприятия PAGEREF _Toc123436990 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc123436991" 1.2 Структура бухгалтерского апарата предприятия PAGEREF _Toc123436991 \h 11
HYPERLINK \l "_Toc123436992" 1.3. Учетная политика предприятия PAGEREF _Toc123436992 \h 14
HYPERLINK \l "_Toc123436993" ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ PAGEREF _Toc123436993 \h 16
HYPERLINK \l "_Toc123436994" 2.1 Условия реализации готовой продукции PAGEREF _Toc123436994 \h 16
HYPERLINK \l "_Toc123436995" 2.2 Объекты внутреннего контроля реализации продукции PAGEREF _Toc123436995 \h 23
HYPERLINK \l "_Toc123436996" 2.3 Процедуры внутреннего контроля реализации продукции PAGEREF _Toc123436996 \h 38
HYPERLINK \l "_Toc123436997" ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ PAGEREF _Toc123436997 \h 47
HYPERLINK \l "_Toc123436998" 3.1. Направления внутреннего аудита реализации продукции PAGEREF _Toc123436998 \h 47
HYPERLINK \l "_Toc123436999" 3.2 Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором PAGEREF _Toc123436999 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc123437000" 3.3. Рекомендации по совершенствованию учета PAGEREF _Toc123437000 \h 63
HYPERLINK \l "_Toc123437001" ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc123437001 \h 72
HYPERLINK \l "_Toc123437002" СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc123437002 \h 75
HYPERLINK \l "_Toc123437003" ПРИЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc123437003 \h 76