ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ


Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему: «Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами»

Исполнитель: __________

Специальность: Бух. Учет, анализ и аудит

Курс: V

№ зачетной книжки: __________

Руководитель: ___________

Воронеж
2009
Содержание
Введение………………………………………………………………………….3
Теоретические основы организации учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами…………………………………………5
1. Организация бухгалтерского учета расчетов
с подотчетными лицами……………………………………………………5
2. Основные законодательные и нормативные документы……………..14
3. Характеристика предприятия ОАО «Стиль»………………………….15
II. Методика аудиторской проверки учета расчетов
с подотчетными лицами………………………………………………….16
Источники информации для проверки……………………………….16
Нарушения выявленные по результатам проверки
учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»………...18
Типичные ошибки…………………………………………………...…24
III. Проведение аудиторской проверки учета расчетов
с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»………………………………26
Последовательность работ при проведении
аудиторской проверки и оформление результатов…………………….26
Нарушения, выявленные по результатам проверки
учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»………..31
Рекомендации по устранению выявленных нарушений…………....33
Заключение……………………………………………………………………..34
Список литературы…………………………………………………………….36
Приложения


Введение
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Сущность аудита заключается не только в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.
Бухгалтерский учет расчета с подотчетными лицами имеет важное значение для самого предприятия и экономики в целом. Важное значение также имеет правильное отнесение подотчетных сумм на прибыль и начисления налога с нее, правильное начисление суммы подоходного налога с подотчетного лица. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят хищения денежных средств, осуществляется некомпетентное ведение бухгалтерского учета денежных средств, в результате чего предприятию наносится ущерб и оно несет убытки, а государство недополучает денежные средства в виде налога. Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускаются с ведома самих руководителей организации.
В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (например, автоуслуги), командировочные расходы и т.д. При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.




Теоретические основы организации учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
1. Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет.
Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.
К расчетам с подотчетными лицами относятся:
- приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
- расходы на командировки по территории России и за границу;
- представительские расходы.
Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет.
Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживание и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.
Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.).
. По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту – расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый – задолженность организации пред работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса».
После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметкой о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытие к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходов сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками.
Направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения.
По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации наряду с командировочным удостоверением направление работника в командировку может оформляться приказом.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.
Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятия или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.
В министерствах, ведомствах, объединениях, на предприятиях, в организациях и учреждениях регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие, в организацию и учреждение, ведется в специальных журналах. Руководитель министерства, ведомства, объединения, предприятия, организации, учреждения приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004, - 247 с.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные. В пределах норм подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
Командированному работнику перед отъездом в командировку, выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, расчет делает главный бухгалтер на основании приказа. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны и в другие страны.
Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда (рассматривается как беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм. Полученную в банке валюту отражают:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 52 «Валютные счета»
При выдаче валютных средств под отчет работнику делается бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ РФ на день выдачи.
После возвращения из командировки и сдачи авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной загранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для обоснования правильности расчета суточных (или если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.
При изменении за период командировки курса валют возникшая разница отражается:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на положительную разницу;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на отрицательную разницу.
Кроме указанных выше расчетных отношений, на счете «Расчеты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам. Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов; сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.
Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.
К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.
Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.– 95с.



2. Основные законодательные и нормативные документы
К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами, относятся следующие.
1. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
2. Налоговый кодекс РФ (гл. 21, 23, 24, 25)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражен в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
4. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 49н от 6 июля 2001 г. в ред. №91н от 9 ноября 2001 г.).
5. Размеры предельных норм возмещения командировочных расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002 г.). Аудит: Учебник / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 556 с.




3. Характеристика предприятия ОАО «Стиль»
Открытое акционерное общество «Стиль» является предприятием розничной торговли. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Открытое акционерное осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, ремонтные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы. ОАО «Стиль» имеет в собственности 5 торговых точек с обычной формой торговли, с универсальным ассортиментом продаваемых товаров. Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.



II. Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами
Источники информации для проверки
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
авансовые отчеты;
журнал регистрации авансовых отчетов;
приказы о направлении сотрудников в командировку;
список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
сметы представительских расходов;
приказы об утверждении смет представительских расходов.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
баланс предприятия (ф. № 1) (строка баланса – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);
отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
главной книге;
журнале ордере № 7, объединяющим в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 105с.






2. Методы сбора аудиторских доказательств и перечень аудиторских процедур
Методы сбора аудиторских доказательств:
наблюдение или участие в инвентаризации;
наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
устный опрос;
получение письменных подтверждений;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
проверка арифметических расчетов;
анализ.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечение срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время в том числе по истечение трех дней после установленного срока следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой доход этого подотчетного лица.
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих производственные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольными процедурами являются:
«Подотчет 1.1.1» – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
«Подотчет 1.1.2» – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
«Подотчет 1.1.3» – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
«Подотчет 1.1.4» – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
«Подотчет 1.1.5» – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет не возвращена и списывается за счет прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислять взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и удержать 1 % взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.
«Подотчет 2.1.1» – проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.
Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.
Проверка соблюдения порядка погашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций.
«Подотчет 2.1.2» – проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
«Подотчет 2.1.3» – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
«Подотчет 2.1.4» – проверка правильности возмещения командировочных расходов.
Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов.
«Подотчет 2.1.5» – проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
«Подотчет 2.1.1» – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее приделы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионный сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
«Подотчет 2.2.2» – проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по:
проезду к месту служебной командировки и обратно,
затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями;
расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.
Суммы НДС, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах. А сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли. Остающейся в распоряжении организации.
«Подотчет 3.1.1» – проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения.
Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
«Подотчет 3.1.2» – проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р – для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой НДС отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.
На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, НДС не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.
Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках кассовых операций.
«Подотчет 4.1.1» – проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Включение представительских расходов с себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.
«Подотчет 4.1.2» – проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
«Подотчет 5.1.1» – проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.
Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 108с.







Типичные ошибки
Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами – могут быть классифицированы следующим образом.
Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:
выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;
выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.
Нарушения при оформлении командировочных расходов:
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.
Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм;
некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.
Нарушения порядка учета представительских расходов:
отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. – 124 с.





III. Проведение аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки и оформление результатов
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по расчетам с подотчетными лицами можно разделить на 3 этапа:
Этап 1 – Ознакомительный.
Этап 2 – Основной.
Этап 3 – Заключительный.
Каждый этап аудиторской проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должен изучить аудитор.
1-й этап. Ознакомительный.
Изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
Проверка наличия журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.
Проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации сроков, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов.
Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
2-й этап. Основной.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.
Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм, данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.
Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.
Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы
Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.
Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведения раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.
Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.
Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостинец, за пользование постельными принадлежностями.
Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.
Аудит правильности учета курсовых разниц по расчета с подотчетными в иностранной валюте.
Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования в выдачи в подотчет.
Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.
3-й этап. Заключительный.
Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.
Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007. – 241 с.
Оформление результатов аудиторской проверки.
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
отрицательное заключение;
заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ.–М.: ЗАО «Финстатинформ»,2000.-95с.

Нарушения, выявленные по результатам проверки учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»
На примере одного авансового отчета проследим организацию бухгалтерского учета расчетов подотчетными лицами на ОАО «Стиль».
Возьмем авансовый отчет Свиридова Александра Николаевича. К авансовому отчету приложены документы:
служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (унифицированная форма № Т-10а); командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10);
авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1);
проездной документ;
счета за гостиницу с кассовыми чеками;
товарный чек с кассовым чеком;
В командировочном удостоверении указано:
фамилия, имя, отчество работника – Свиридов Александр Николаевич;
место назначение – г. Москва;
цель командировки – решение технических вопросов;
длительность командировки – 15 дней, не считая времени нахождения в пути;
отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытия из них и прибытия в место постоянной работы.
В командировочном удостоверении имеются все подписи и печати, выставлен номер и дата составления документа.
В служебном задании указано:
фамилия, имя, отчество работника;
табельный номер;
структурное подразделение;
наименование профессии;
место назначение: город, организация – ЗАО «Вымпел»;
дата: начало и окончание командировки;
срок командировки;
задание: 1. Участие в ГИ изделия Т- 230 Посещение выставки;
заключение о выполнении задания: задание выполнено;
подписи: руководителя структурного подразделения, работника, руководителя организации.
В ходе проверки служебного задания были выявлены следующие замечания:
отсутствует номер документа;
не указана дата составления служебного задания;
не имеется расшифровка ни одной из подписей.
При просмотре авансового отчета Свиридова А. Н. обнаружены следующие недостатки и ошибки:
отсутствует дата;
не указана сумма к утверждению;
нет ни должности, ни расшифровки подписи, утверждающего сумму, выдаваемою в подотчет;
нет бухгалтерских записей: не указана корреспонденция счетов и сумма;
отчет не проверен главным бухгалтером: нет ни подписи кассира, ни подписи главного бухгалтера;
не имеется расшифровки подписи подотчетного лица.
Многие из этих ошибок встречаются и в других документах по расчетам с подотчетными лицами.

Рекомендации по устранению выявленных нарушений
В ходе аудиторской проверки выявлены нарушения в заполнении авансовых отчетов. Особое внимание нужно обратить на правильность и своевременность составления авансового отчета, на конкретизацию даты (обязательно должны быть указаны день, месяц и год составления авансового отчета). Неотъемлемым условием успешной работы любой бухгалтерии – правильная организация документооборота, а для этого следует ознакомить весь персонал с графиком документооборота. Так же следовало бы оформлять приказом увеличение или уменьшение денежных сумм выдаваемых под отчет, выдавать инструкции по ведению бухгалтерского учета. Следовало бы усилить контроль за выдачей подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы.
Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятии при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большиство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организацией являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов.


Заключение
Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.
В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, приказы об утверждении смет представительских расходов, оправдательные первичные документы.
В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов, подготовленных на предприятии клиента, проверка арифметических расчетов, анализ.
Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет, отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами, приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов, расчет с другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.






Список литературы
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
Постановлением Правительства Российской Федерации “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” от 17 ноября 1994 г. № 1258.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражен в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г., № 154н.
Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993 г.)
Аудит: Учебник / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.– 525с.
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004, - 576 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. – 378 с.
Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007. – 354 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 272с.
Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239с.








Приложение 1
Таблица 1.
Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов
с подотчетными лицами

Таблица 1 (продолжение)
Методы сбора аудиторских доказательств:
Наблюдение или участие в инвентаризации;
Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
Устный опрос;
Получение письменных подтверждений;
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
Проверка арифметических расчетов;
Анализ. Аудит: Учебник / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 563 с.
Приложение 2
Авансовый отчет (форма N АО-1)
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0302001¦
ОАО "Стиль" +-------+
---------------------------------------------- по ОКПО ¦ 01 ¦
наименование организации L--------
УТВЕРЖДАЮ 4720
------T----------¬ Отчет в сумме -------------------
¦Номер¦ Дата ¦ 00
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ +-----+----------+ _________________ руб. ----- коп.
¦ 102 ¦21.05.2009¦ Директор
L-----+----------- Руководитель --------------------
Должность
Иванов Иванов А.И.
---------- ----------------------
подпись расшифровка подписи
2 мая 09
"--" ------------- 20-- г.
------------¬
¦ Код ¦
+-----------+
Отдел сбыта ¦ ¦
Структурное подразделение ---------------------------+-----------+
Петров А.М. ¦ 13 ¦
Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер L------------
фамилия, инициалы
командировочные
менеджер расходы
Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ---------------
------------------------T----------¬ ----------------------------¬
¦Наименование показателя¦ Сумма, ¦ ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦ ¦руб. коп. ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-------------T-------------+
¦ остаток ¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
¦Предыдущий ----------+----------+ +-----T-------+-----T-------+
¦ аванс перерасход¦ ¦ ¦счет,¦сумма, ¦счет,¦сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦суб- ¦руб. ¦суб- ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет ¦коп. ¦счет ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Получен аванс 1. из ¦ 4 000-00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------T---------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦1а. в валюте ¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦1000-00¦ 71 ¦1000-00¦
¦(справочно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦ 2. ¦10 000 ¦ ¦ 19 ¦ 180-00¦ 71 ¦ 180-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦3000-00¦ 71 ¦3000-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Итого получено ¦ 4 000-00 ¦ ¦ 19 ¦ 540-00¦ 71 ¦ 540-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Израсходовано ¦ 4 720-00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-----+-------+-----+-------+
¦ Остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-----+-------+-----+-------+
¦ Перерасход ¦ 720 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+----------- L-----+-------+-----+--------
2 2
Приложение ----- документов на ----- листах
Четыре тысячи семьсот двадцать
Отчет проверен. К утверждению в сумме ------------------------------
00 4720 00 сумма прописью
руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)
Смирнова Смирнова П.Е.
Главный бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Рязанова Рязанова А.Р.
Бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Остаток внесен ----------¬ -----¬
---------------- в сумме ¦ 720 ¦ руб. ¦ 00 ¦ коп. по кассовому
Перерасход выдан L---------- L-----
176 2 мая 09
ордеру N --- от "--" --------- 20-- г.
Рязанова Рязанова А.Р. 2 мая 09
Бухгалтер (кассир) -------- ------------------- "--" ------- 20-- г.
подпись расшифровка подписи
------------------------------------------------------------------
линия отреза
Расписка. Принят к проверке от ____________________ авансовый
154 2 мая 09
отчет N --- от "--" ---------- 20-- г.
Четыре тысячи
семьсот двадцать 00
на сумму ---------------- руб. --- коп., количество документов
прописью
2 2
------- на -------- листах
Рязанова Рязанова А.Р. 2 мая 09
Бухгалтер ---------- ------------------- "--" --------- 20-- г.
подпись расшифровка подписи
Оборотная сторона формы N АО-1
Петров Петров А.М.
Подотчетное лицо ----------------- -----------------------
подпись расшифровка подписи