МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОСИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ФИЛИАЛ В г. ТУЛЕ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
на тему
“Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления”
Выполнила: студентка 4 курса
Факультет: учетно-статистический
Специальность: БУ, А и А
Группа: дневная
Теоретическая часть.
Введение.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. По своему строению бухгалтерский баланс — это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.
Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно — как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.
Грамотно построить бухгалтерский баланс — значит:
полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.
Цель курсовой работы - закрепить полученные ранее теоретические знания в ходе лекционного курса в области бухгалтерского (финансового) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и значительно расширить практические навыки.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:
изучить систему сбора показателей отчетной финансовой отчетности;
изучить технику составления баланса;
провести анализ статей актива баланса;
исследовать содержание формы отчетности;
проверить обоснованность формирования отчетной информации в целях исключения ошибок в ней;
оценить практический материал и обосновывать собственные выводы.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 29.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организацией и инструкцией по его применению, утвержденный приказом №94-н Министерства финансов РФ от 31.10.2000.
1. Актив бухгалтерского баланса.
Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы".
В отечественной методологии учета актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.
В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Первый раздел баланса "Внеоборотные активы" объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
В разделе II "Оборотные активы" отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.
Проанализируем содержание актива баланса построчно.
2. Внеоборотные активы.
Содержание первого раздела актива баланса включает в себя группу из семи основных статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,
долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
Строка 110 “Нематериальные активы”. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах устанавливает ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, а именно: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
Нематериальными активами могут быть признаны объекты, способные приносить организации экономические выгоды в будущем, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Эти объекты не должны иметь материально-вещественной структуры, однако их неотъемлемым свойством должно являться то, что они могут быть идентифицированы среди другого имущества.
При этом также необходимо, чтобы они не были предназначены для последующей перепродажи, а владеющая ими организация имела надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самих активов и ее исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими расходами на приобретение НА могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НА; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НА.
Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К этому счету может быть открыт субсчет "Приобретение НА". Для обобщения информации о наличии и движении НА организации предназначен счет 04 "НА".
Пример: ООО "Техпрогресс" приобрело у своего партнера НА (договор уступки права требования) за 80т.р. Пошлина за регистрацию договора уступки составила 2,2т.р. Расходы по командировкам для приобретения этого НА и доставки его на предприятие составили 9т.р.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 71 – 9т.р. - отражены расходы по командировкам для приобретения НА;
Дебет 08 Кредит 60 – 80т.р. - отражена задолженность по приобретенному НА перед контрагентом;
Дебет 08 Кредит 60 – 2,2т.р. - отражена пошлина за регистрацию договора уступки;
Дебет 04 Кредит 08 – 91,2т.р. (80 + 2,2 + 9) - введен в эксплуатацию полученный актив по акту ввода.
В бухгалтерском балансе НА показываются по остаточной стоимости, так как в настоящее время баланс формируется в нетто-оценке, хотя при раскрытии информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раздельно привести данные о первоначальной стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Следовательно, для того, чтобы отразить величину НА предприятия, необходимо величины, учтенные на счете 04 "НА", скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.
Согласно пункту 15 ПБУ 14/2007 амортизация НА начисляется одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Строка 120 “Основные средства”.
Показатель по строке 120 "Основные средства" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у конкретного предприятия и учитываемых в соответствии с методологией бухгалтерского учета в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации используется счет 01 "Основные средства".
Прежде чем стоимость актива будет отражена на счете 01 "Основные средства", задействуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенный помимо прочего для отражения информации о приобретении объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Приобретение и постановка на учет основных средств отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60, 71 и др. - приобретены за плату основные средства;
Дебет 01 Кредит 08 - введено в эксплуатацию приобретенное основное средство.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Стоимость основных средств должна быть перенесена на готовую продукцию посредством начисления амортизации.
Дебет 08, 20, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02
Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов: линейным;
уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Чтобы рассчитать сумму амортизации, используя любой из предлагаемых методов, надо знать полезный срок использования объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Пример: ООО «Техпрогресс» имеет на балансе морозильный ларь стоимостью 25 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - 5 лет.
На предприятии амортизация начисляется линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 5 000 руб. (25 000 руб. : 5 лет). Ежемесячная же сумма амортизационных отчислений будет равна 416,67 руб. (5 000 руб. : 12 мес.).
Полученную сумму амортизационных отчислений предприятие ежемесячно будет списывать на затраты.
При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Амортизационные отчисления при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основного средства. При использовании этого способа годовая сумма амортизации не рассчитывается. Размер амортизации определяется за каждый отчетный месяц исходя из фактического объема продукции.
Строка 130 “Незавершенное строительство”.
По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения строки 130 баланса служит информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Соответственно, по сроке 130 баланса приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства (как подрядным способом, когда работы выполняются подрядной организацией, так и хозспособом, когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственной регистрации.
Строка 135 “Доходные вложения в материальные ценности”.
Показатель по строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" указывает на величину остаточной стоимости активов, представляющих собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
В бухгалтерском учете для отображения информации о доходных вложениях в материальные ценности используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
А в чем же разница между объектами, учтенными на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и объектами, учтенными на счете 01 "Основные средства", которые организация также может передавать в аренду? Отличие состоит в целях приобретения имущества. Если предприятие первоначально рассчитывает использовать приобретаемые активы непосредственно для производства товаров и услуг, то они учитываются на счете 01 "Основные средства", даже если в дальнейшем они будут сдаваться в аренду, а если активы заведомо приобретаются с целью передачи их во временное пользование, то они приходуются на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Пример: Организация ООО «Техпрогресс» приобрела станок, который планирует передать в аренду. Стоимость самого станка составляет 117т.р. Расходы по доставке составили 6т.р. Консультационные услуги фирмы-изготовителя по наладке и пуску станка стоят 3т.р.
В учете было отражено:
Дебет 08 Кредит 60 – 117т.р. - отражена стоимость приобретенного станка;
Дебет 08 Кредит 60 – 6т.р. - отражены расходы по доставке приобретенного станка;
Дебет 08 Кредит 60 – 3т.р. - отражена стоимость консультационных услуг, связанных с наладкой и пуском приобретенного станка;
Дебет 03 Кредит 08 – 126т.р. - отражена в составе доходных вложений в материальные ценности сформированная первоначальная стоимость станка, включающая фактические расходы на его приобретение.
Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости, но пункт 17 Приказа Минфина РФ N 67н требует при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно привести данные о первоначальной стоимости этих активов и начисленной амортизации.
По таким ценностям необходимо начислять амортизацию в обычном порядке. Для учета амортизационных отчислений по доходным вложениям в материальные ценности используется, как и для учета амортизации по основным средствам, счет 02 "Амортизация основных средств". Для удобства амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности можно учитывать на отдельном одноименном субсчете.
Строка 140 “Долгосрочные финансовые вложения”.
Показатель по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" указывает на величину активов в оценке, установленной методологией бухгалтерского учета, и представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные капиталы других организаций; дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступку права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированную на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Правила формирования информации о финансовых вложениях организации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности определяет ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Следует учитывать, что ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" регулирует правила и в отношении краткосрочных и в отношении долгосрочных финансовых вложений, которые отражаются в балансе по разным строкам. Разделение финансовых вложений зависит от срока обращения (погашения) этих вложений.
Так, долгосрочными считаются вложения со сроком обращения (погашения) более чем один год. Следовательно, все финансовые вложения, сделанные менее чем на год или с оставшимся сроком возврата менее чем год, будут являться краткосрочными финансовыми вложениями. То есть бухгалтер для правильности отображения информации о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях должен вести их постоянный контроль.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 "Финансовые вложения". В то же время в соответствии с требованиями законодательства построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Удобнее всего это сделать, разделив счет 58 "Финансовые вложения" на соответствующие субсчета: 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения" 58-2 "Долгосрочные финансовые вложения".
Строка 145 “Отложенные налоговые активы”.
Показатель по строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Для того чтобы правильно отразить показатели по данной строке, необходимо ознакомиться с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые активы возникают в том случае, если не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, при использовании для целей налогообложения кассового метода расходы, произведенные, но не оплаченные в отчетном периоде, будут отражены в бухгалтерском учете, однако не приняты в налоговом учете до момента оплаты при расчете налога на прибыль.
Но чтобы со знанием дела говорить об отложенных налоговых активах, необходимо познакомиться еще с таким термином, как вычитаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Пример: Организация ООО «Техпрогресс» приобрела объект основных средств. Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. В результате амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета, составила 18,1т.р., а по данным налогового учета за соответствующий период – 14,8т.р.
Разница между данными бухгалтерского и налогового учета в сумме 3,3т.р. (18,1 – 14,8) будет представлять собой вычитаемую временную разницу, а отложенный налоговый актив составит: 792 руб. (3,3 х 24%).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09, имеющем одноименное название. В соответствии с требованиями законодательства отложенный налоговый актив был рассчитан и отражен в бухгалтерском учете: Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 792 руб. - отражена сумма ОНА.
В момент уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете делается проводка на соответствующую величину отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09.
Строка 150 “Прочие внеоборотные активы”.
По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Строка 190 ”Итого по 1 разделу”.
Отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия.
3. Оборотные активы.
К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл.
Строка 210 “Запасы”.
Строка баланса 210 "Запасы" является одновременно и строкой, и группой баланса, так как включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалах и других аналогичных ценностях; животных на выращивании и откорме; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции и товарах для перепродажи; товарах отгруженных; расходах будущих периодов; прочих запасах и затратах.
Строка 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”.
По этой строке отражают стоимость числящихся в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы". Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы".
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Пример: В ООО "Техпрогресс»" материалы учитываются по фактической себестоимости. При приобретении очередной партии материалов возникли следующие расходы: стоимость материалов по цене приобретения у поставщика – 51т.р., стоимость посреднических услуг (10%) – 5,1т.р., стоимость расходов на транспортировку материалов – 1,5т.р.
В учете на счете 10 "Материалы" была сформирована их фактическая себестоимость:
Дебет 10 Кредит 60 – 51т.р. - отражена стоимость приобретения материалов у поставщика;
Дебет 10 Кредит 60 – 5,1т.р. - отражена стоимость услуг посредника;
Дебет 10 Кредит 60 – 1,5т.р. - отражена стоимость услуг транспортной организации.
На счете 10 "Материалы" будет сформирована фактическая себестоимость данной партии материалов, а именно 57,6т.р. (51 + 5,1 + 1,5).
Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Использование предприятиями учетных цен вызывает необходимость дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В приказе об учетной политике предприятия должно быть оговорено, что поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
Показатель по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" указывает на стоимость числящегося в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути, скорректированную на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в случае создания такого резерва.
Строка 212 “Животные на выращивании и откорме”.
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада. В балансе показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Строка 213 “Затраты в незавершенном производстве”.
Показатель по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" указывает: на стоимость продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки; на стоимость законченных этапов работ по работам долгосрочного характера; у торговых организаций - величину расходов на транспортировку, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца.
Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Строка 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи”.
В этой строке баланса аккумулируется информация о себестоимости произведенной готовой продукции, числящейся на остатке на конец отчетного периода, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", и стоимости товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.
При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).
Строка 215 “Товары отгруженные”.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Строка 216 “Расходы будущих периодов”.
По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными работами в связи с сезонным характером производства; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Строка 217 “Прочие запасы и затраты”.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки. Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» отражается по строке 217 «Прочие запасы и затраты».
Строка 220 “НДС по приобретенным ценностям”.
По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, НА, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.
На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными следующие суммы «входного» НДС. В отношении кредиторской задолженности по товарам, работам и услугам, это НДС по неоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам, не введенным в эксплуатацию. Суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.
Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
Строка 230 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)”.
Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами (60,62,71,73,76 и др.).
В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности – строка 231 «В том числе покупатели и заказчики». Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов.
Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.
Пример: ООО «Техпрогресс» в сентябре 2007 года отгрузило 000 «Салют» фундаментные блоки. Стоимость составила – 600т.р. (без учета НДС). По условиям договора ООО «Техпрогресс» предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ООО «Салют» должно к февралю 2009 года.
В балансе на 1 января 2008 года задолженность 000 «Салют» числиться в составе долгосрочной. То есть 600т.р. бухгалтерия ЗАО покажет по строке 230. А уже в марте 2008 года задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. И в годовом балансе за 2008 год бухгалтерия отразила задолженность уже по строке 240, а не 230.
Строка 240 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)”.
В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов: с поставщиками по выданным им авансам (счет 60); с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62); с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73); с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69); с прочими дебиторами (счет 76).
В балансе можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.
Строка 250 “Краткосрочные финансовые вложения”.
Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.
Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» – как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.
По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.
Строка 260 “Денежные средства”.
Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».
Строка 270 “Прочие оборотные активы”.
По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II «Оборотные активы».
Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой.
Заключение.
В ходе выполнения данной курсовой работы можно сделать вывод, что одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности. Данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.
Список используемой литературы:
О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. 3.11.2006): принят ГД ФС РФ 23.02.96г. // ПБД “Консультант + 3000” [электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО “Консультант +”, НПО “ВМИ”. – загл. с экрана.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (ред. от 24.03.2000) // ПБД “Консультант + 3000” [электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО “Консультант +”, НПО “ВМИ”. – загл. с экрана.
Положение по бухгалтерскому учету ”Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) // ПБД “Консультант + 3000” [электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО “Консультант +”, НПО “ВМИ”. – загл. с экрана.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 03.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2006) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 26.03.2007) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 11.02.2008 №23н) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.11.2006 №156н) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н) // ПБД “Консультант + 3000” [электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО “Консультант +”, НПО “ВМИ”. – загл. с экрана.
План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие / Е.М.Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 192 с.
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.А.Чернов; Под. ред. М.И. Баканова. –М.: ЮНИТИ, 2007.- 127с.
Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления. – “ГроссМедиа: РОСБУХ”, 2008.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. – “Питер”, ”БИНФА”, 2008.
