Министерство образования РФ
Всероссийский заочный финансово-экономический институт

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (управленческий) учет»
на тему
Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Исполнитель: Кондракова О.В.
Специальность: бух. учет, анализ и аудит
Группа: 05 БУ - Ковров
№ зачетной книжки: 06ДБД51181
Руководитель: Александрова Е.В.
г. Владимир 2008
Содержание
Введение……………………………………………………………………. 3
I Теоретическая часть………………………………………………………4
1. Сущность и принципы нормативного метода учета
затрат и калькулирования……………………………………………...4
2. Учет отклонений от норм……………………………………………..6
3. Калькулировани фактической себестоимости продукции……….. 10
4. Методы нормирования……………………………………………… 11
5. Преимущества и недостатки метода нормативного
калькулирования……………………………………………………...12
II Практическая часть……………………………………………………...14
Заключение…………………………………………………………………18
Список литературы………………………………………………………...19



Введение
Управленческий учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.
Актуальность данной темы контрольной работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Процесс формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм, процесс формирования и расчета фактической себестоимости единицы продукции, методы нормирования.
Также в данной контрольной работе будут рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета затрат.
В практической части на примере расходов машиностроительного предприятия ОАО «Каскад» будут рассчитаны коэффициенты реагирования затрат, на основании чего затраты будут разделены на постоянные и переменные.
1. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости
Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост» .
При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия разделяются на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.
Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:
Составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
Осуществлять учет изменений норм затрат;
Выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
Исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.
Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.
Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:
предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
учет фактических издержек производства в течение месяца;
установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов
Нормативное обеспечение принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные
Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда. Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременьщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.
По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции или их слагаемых (г, кг, т),нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машино-комплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.
По средствам труда разрабатывают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1 кв.метра производственной площади,нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, нормативные коэффициенты использования оборудования по времени и мощности.
Разработку норм и нормативов осуществляют многие предприятия, ведущие учет на основе фактических данных. [4, с. 175-176]
2. Учет отклонений от норм
Отклонение от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).
Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции,недостатках в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, сверурочных работах и т.п.)
Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышении эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранение брака, и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженых норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости и при необходимости повышают [4, с. 181-182]
Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных.
Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле
Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле
Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле
Отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат .
Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам :
Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов .
Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж .
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле
[2, с 111-113]
Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный способ документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам; расчетный способ – как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.
Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.
Установление причин, вызвавших отклонения от нормативов, осуществляется с помощью неформализованного и формализованного способов.
Первый способ предполагает выявление таких причин, как использование некандиционного сырья, нарушения технологии производственного процесса и др. Каждая из них выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются так называемым методом прямого счета.
Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных факторных моделей.
Как правило выделяют отклонения от нормативов за счет изменения цен и за счет изменения объемов использованных материалов или изменения норм. Ценовые отклонения представляют собой произведения разницы в ценах на фактическое количество. Отклонения эффективности (фактор-норм) – произведение разницы в количестве на стандартную цену. [4, с.182-183]

3. Калькулирование фактической себестоимости продукции
Нормативное калькулирование основано на предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.
Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйственных расходов, фактическая величина которых может быть распределена по калькуляционным объектам пропорционально их нормативной себестоимости.
Упрощенный, но более правильный вариант предполагает составление нормативных калькуляций только по прямым издержкам.
Нормативная калькуляция точнее характеризует нормативные издержки по объекту калькулирования, а фактические производственные расходы с успехом могут быть распределены пропорционально нормативным издержкам.
Фактическая себестоимость калькуляционной единицы в классическом варианте нормативного калькулирования определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, ее изменения под влиянием меняющихся норм и документированных отклонений от действующих норм:
Сф = Сн + Син + Сон
где Сф – фактическая себестоимость калькуляционной единицы; Сн – нормативная себестоимость калькуляционной единицы; Син - себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу; Сон – себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.
Расчет фактической себестоимости при калькулировании является наиболее достоверным, но может отличаться от информации калькуляционного учета об издержках по объектам калькулирования, т.к. не все отклонения могут быть оперативно зафиксированы в первичных документах. [4, с.192-194].
4. Методы нормирования
Существует несколько наиболее распространенных методов расчета норм и нормативов : прямым счетом, на основании статистических данных, коэффициентный и аналитический. Использование того или иного метода нормирования зависит от таких факторов, как доступность сравнительных данных предыдущих периодов, трудоемкость расчетов, специфика бизнеса.
Нормирование прямым счетом. В соответствии с этим методом нормативов для оборотных активов определяется исходя из продолжительности операционного цикла. К примеру, в компании на приемку товара и контроль его качества уходит половина дня. Соответственно, норма технологического запаса составит один день, а норматив будет определен как произведение нормы запаса на суточную потребность.
Нормирование на основании статистических данных выполняется на основании показателя среднего периода оборачиваемости предшествующих периодов (месяц, квартал, год). Применение такого подхода возможно только при наличии необходимых статистических данных за предшествующие периоды.
Нормирование коэффициентным методом возможно в тех случаях. Когда в компании ранее уже были разработаны нормативы. Суть метода сводится к корректировке нормативов, установленных для предшествующего периода.
Нормирование аналитическим методом выполняется на основе детального анализа запасов товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности с последующей корректировкой, позволяющей оптимизировать размер оборотных активов предприятия. [4, с.189-190].
Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования
Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.
Достоинства нормативного калькулирования:
Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.
Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:
Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.
Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования [3, с.192-194].


Практическая часть
Дайте определение и объясните содержание понятий: переменные и постоянные затраты. На примере расходов машиностроительного предприятия ОАО «Каскад» рассчитайте коэффициенты реагирования затрат исходя из сдедующих дополнительных данных: объем производства относительно соответствующего периода прошлого года возрос на 14,5 %.
Разделите затраты на переменные и постоянные, используя их динамику в зависимости от колебаний объема производства. Результаты оформите таблично.

Решение
Переменные затраты – затраты, которые возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е зависят от деловой активности предприятия. Переменный характер могут носить как производственные так и непроизводственные затраты. Примерами производственных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы , комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Постоянные затраты – производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных затрат являются расходы по аренде производственных помещений, амортизация основных средств производственного назначения.
Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
Кр.з.  = Y/ X,
где Y – темпы роста затрат, %; Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.
Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к той или иной группе. Если коэффициент Кр.з. = 0, то это постоянные затраты, Кр.з. = 1 – пропорциональные, 0< Кр.з > 1 – дегрессивные.
Постоянные затраты, как отмечалось выше, не реагируют на изменение объемов производства. Темпы роста дегрессивных затрат отстают от темпов роста деловой активности предприятия. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивнвными затратами. [1, с.66]
Для того чтобы рассчитать коэффициент реагирования затрат, необходимо сначала рассчитать темп роста, который находится по формуле:
Тпр. = у1 / у0
Где у1 – сумма затрат за отчетный период текущего года
У0 – сумма затрат за соответствующий период предыдущего года.
Расчеты представим в таблице :




Заключение
В данной работе были рассмотрены вопросы нормативного метода учета затрат и калькулирования: сущность метода, учет отклонений от норм, калькулирование фактической себестоимости, методы нормирования, а также рассмотрены преимущества и недостатки данного метода учета затрат.
При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.
Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.
Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.




Список литературы
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007 .-570 с.
Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . – 472 с.
Козлюк Н.В., Угримова С.Н. Управленческий учет: Учебное пособие. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2006. – 272 с.
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет :Учебник. – М.: ИНФРА-М,2009. – 478с.