Содержание
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, деятельность которой состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных предприятиях, так как операции здесь часто имеют циклический характер, в автотранспортных предприятиях, в малых предприятиях, оказывающих услуги техникой, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
В теории отечественного учета затрат существует хорошо разработанная система нормативного учета. Система нормативного учета включает методы разработки и установления расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений нормативов и оперативный учет документальных отклонений от нормативов с указанием их причин и виновников. Тем самым создается возможность для текущего контроля за производственными затратами и эффективного управления производством, что позволяет считать нормативный метод учета наиболее универсальным и прогрессивным. Поэтому важнейшие его элементы следует применять в предпринимательских организациях независимо от используемого метода учета затрат на производство и варианта его построения (система учета полных затрат или сокращенная производственная себестоимость). Особую актуальность решение этой задачи приобретает в условиях переходной экономики с ее неадекватными условиями ценообразования и необходимостью изыскания резервов снижения себестоимости продукции в целях поддержания определенного уровня рентабельности организации и ее конкурентоспособности. [3]
Целью курсовой работы является изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования, а так же решение практической задачи.
Сформулированная цель обусловила постановку и последующее решение в курсовой работе следующих задач:
- рассмотреть сущность и виды нормативного метода учета затрат и калькулирования;
- исследовать основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования;
- изучить бухгалтерские записи при использовании нормативного метода учета затрат;
- решить практическое задание в курсовой работе и по результатам его сделать выводы.
Методической базой курсовой работы являются действующие нормативно-правовые акты, источники учебно-методической, учебно-практической литературы, публикации в профессиональных массовых изданиях для бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков по вопросам, относящимся к предметной области исследования в курсовой работе.
Теоретическая часть
1. Сущность и виды нормативного метода учета затрат и калькулирования
Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы. Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места. Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.
При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учета изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:
- внедрение новой технологии;
- приобретение нового высоко производственного оборудования;
- замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.
Учет изменений оформляется в специальных документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат. [13]
В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм.
Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам, отклонения от этих норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.
Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс ? Он ? Ин, где:
Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
- при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.
Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе. [13]
Итак, в первом вопросе были рассмотрены сущность нормативного метода затрат, а так же его виды и недостатки метода, а основные принципы данного вида учета затрат и его преимущества будут рассмотрены во втором разделе работы.
2. Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования
Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:
1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т. п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих нормдля корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективностимероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. [7]
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.
Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии. [13]
Итак, во втором разделе были рассмотрены основные принципы метода нормативного учета затрат, а так же его преимущества. В третьем разделе будут рассмотрены бухгалтерские проводки, применяемые при нормативном методе учета затрат, как в случае получения прибыли, так и в случае убытка.
3. Бухгалтерские записи при использовании нормативного метода учета затрат
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 1. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Вы« ручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 руб.
и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 руб.
В приложении 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции — 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации — 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат — 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.
и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 30 руб. [7]
Итак, в третьем вопросе были рассмотрены бухгалтерские записи, формируемые при нормативном методе учета затрат.

Практическая часть
Задание № 9
ЗАО "Траст" занимается сооружением объектов пожарной безопасности. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (проектное и монтажное управление) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки производства).
Таблица 1
Исходные данные для решения управленческой задачи
Распределите затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:
а) методом прямого распределения затрат;
б) методом пошагового распределения затрат;
в) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).
При распределении затрат прямым методом за базу распределения следует принять выручку производственных подразделений, считая, что доля ПУ в общей выручке организации составляет 40%, а МУ - 60%.
При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как производственными подразделениями (ПУ и МУ), так и ОПП и ОС; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и ОС, а услуги ОС - производственными подразделениями.
В процессе распределения необходимо использовать следующую информацию:
численность работающих в договорном отделе и отделе подготовки производства - по 8 чел., в отделе согласований - 20 чел., в проектном и монтажном управлении - 30 и 50 чел. соответственно;
потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: ПУ - 10 комплектов, МУ - 40 комплектов, ОС - 30 комплектов;
количество выходов машин: для ПУ - 50, для МУ - 80.
При распределении затрат двусторонним методом договорной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.
Решение:
Метод прямого распределения косвенных затрат: расходы по каждому обслуживающему подразделению распределяются непосредственно на основные подразделения по выбранной базе распределения. В данном случае это выручка. Поскольку по условиям задачи доля ПУ в общей выручке организации составляет 40%, а МУ - 60%, то 40% затрат вспомогательных подразделений относятся на ПУ, а 60% - на МУ:
Таблица 2
Распределение затрат методом прямого распределения
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.
Определим базовую единицу, т.е. единицу объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.
Выберем в качестве первой базовой единицы численность сотрудников и пропорционально ей распределим затраты договорного отдела, поскольку его услуги потребляются всеми остальными подразделениями:
Таблица 3
Распределение затрат вспомогательного подразделения - ДО
Вторым будем распределять затраты ОПП. Их распределим пропорционально потребности в комплектах разрешительной документации:
Таблица 4
Распределение затрат вспомогательного подразделения - ОПП
И в завершение распределим затраты отдела согласования:
Таблица 5
Распределение затрат вспомогательного подразделения - ОС
Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений. Поэтому (по условиям задачи) объединим ОПП и ДО.
Тогда совокупные затраты ОПП+ДО будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ОС. Аналогично, совокупные затраты ОС будут равны собственным затратам и части затрат ОПП+ДО, распределенным на ОС. Расчеты проведем в следующей последовательности:
1. Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты):
Таблица 6
Данные о соотношении  затрат между подразделениями
2. Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:
К= 75000 + 0,0286 А
А = 110000 + 0,0414К,
где А – скорректированные затраты ОПП+ДО, руб.; К – скорректированные затраты ОС, руб.
Решаем систему уравнений методом подстановки:
К= 75000 + 0,0286 (110000 + 0,0414 К);
К= 75000 + 3146 + 0,001184 К;
0,998816 К = 78146;
К = 78239 руб.
Тогда А = 110000 + 0,0414 × 78239 = 113239 руб.
3. Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности:
Таблица 7
Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия
Второй и третий методы распределения косвенных расходов являются более трудоемкими, однако по сравнению с первым методом дают более точную картину себестоимости.
Заключение
Задачами курсовой работы ставилось:
- рассмотреть сущность и виды нормативного метода учета затрат и калькулирования;
- исследовать основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования;
- изучить бухгалтерские записи при использовании нормативного метода учета затрат;
- решить практическое задание в курсовой работе и по результатам его сделать выводы.
В соответствии с постановленными задачами в 1 разделе работы «Сущность и виды нормативного метода учета затрат и калькулирования» были рассмотрены сущность нормативного метода затрат, а так же его виды и недостатки метода; во 2 разделе работы «Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования» были рассмотрены основные принципы метода нормативного учета затрат, а так же его преимущества; в 3 разделе работы «Бухгалтерские записи при использовании нормативного метода учета затрат» были рассмотрены бухгалтерские проводки, применяемые при нормативном методе учета затрат, как в случае получения прибыли, так и в случае убытка.
В практической части работы нами исследован порядок распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными секторами:
а) методом прямого распределения затрат;
б) методом пошагового распределения затрат;
в) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).
Задача была решена. В результате решения задачи был сделан вывод, что второй и третий методы распределения косвенных расходов являются более трудоемкими, однако по сравнению с первым методом дают более точную картину себестоимости.
Таким образом, цель написания работы была достигнута.
На основании изученного материала можно сделать вывод, что нормативный учет затрат создает возможность для текущего контроля за производственными затратами и эффективного управления производством, и, как правило, применяется в сочетании с другими методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попроцессным, позаказным, попередельным и т.д.), поэтому более правильно говорить о нормативном варианте учета как составной и неотъемлемой части организации учета при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Важно отметить, что нормативный метод не упрощает учет и не сокращает объем учетной информации, а наоборот, ведет к его усложнению, поскольку возникает потребность в дополнительном и обособленном учете и оперативном выявлении отклонений от установленных нормативов и их анализе.[3]
Список использованной литературы
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»
Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/ Под общей ред. проф. Г.Л.Багиева. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. 231 с.
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2005.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2006.
Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов/ под ред. проф.Ю. А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2006.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.—М.:ОМЕГА-Л, 2005.
Вахрушина М.А.Управленческий анализ.—М.:Омега-Л, 2005.
Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. – М.: ЮНИТИ, 2003.
Друри К. Управленческий и производственный учет.—М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2002
Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник.—М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2003
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт, изд-е Инфра-М, Москва 2006г.
Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность, опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2005.
Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003.
Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: УРСС, 2003.
Сахирова И.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для студентов экономических специальностей. / И.П. Сахирова. Уфа: Гилем, 2006
Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

Приложение 1

Приложение 2