ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра Бухгалтерского учета и анализа
хозяйственной деятельности
Без доработок, т.к. заплатили 400 руб. вместо 650 руб.
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине
БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО
На тему
«ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА»
Вариант № 9
Работу выполнила: студентка 5 курса
Специальность: бухгалтерский учёт и аудит
№ зачётной книжки: 04УББ03379
Климова Екатерина Борисовна
Проверила: Беспятых Е.П.
Киров 2008
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение…………………………………………………………………………3
Глава 1. Права и обязанности главного бухгалтера…………………………..4
Должностные обязанности главного бухгалтера…………………...4
Права главного бухгалтера…………………………………………...6
Ответственность главных бухгалтеров……………………………...8
Глава 2. Практическая часть. Формирование учетной политики хозяйствующего субъекта……………………………………………………….14
1.Общие положения…………….…………………………………………16
2. Форма ведения бухгалтерского учета…………………………………16
3.Основные средства………………………………………………………18
4. Нематериальные активы….…………………………………………….24
5. Материально-производственные запасы …….……………………….26
6. Порядок ведения кассовых операций.….……………………………...29
7. Расходы будущих периодов…….…….………………………………..29
8. Финансовые вложения….…………….……….………………………..31
9. Учет операций по доверительному управлению имуществом…...….36
10. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию…..…..……...37
11. Порядок отражения в учете доходов по договорам страхования,
сострахования……………………………………………………………39
12. Порядок отражения в учете доходов и расходов по договорам
перестрахования……………………………………………………...42
13. Порядок отражения в учете страховых выплат по договорам
страхования, сострахования……...………………………………....45
14. Порядок отражения в учете расходов Общества
(кроме страховых выплат)………………...…………………………47
15. Страховые резервы….………………………………………………….49
16. Формирование резервов (кроме страховых)….………………………50
17. Учет расчетов по налогу на прибыль.....………………………………52
18. Инвентаризация……………….………………………………………..52
19. Условные факты хозяйственной деятельности….…………………...53
20. Филиалы Общества…….………………………………………………53
21. Контроль за совершением и оформлением хозяйственных
операций……...………………………………………………………53
22. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и
обязательств в рублях………...……………………………………...54
Учетная политика для целей налогообложения…..…………………………..55
1. Налог на прибыль……..………………………………………………..55
2. Налог на добавленную стоимость…...………………………………...63
3. Налог на имущество………...………………………………………….64
4. Уплата налогов и сборов……...………………………………………..65
Глава 3. Решение практической ситуации……………………………………67
Заключение…………….………………………………………………………..74
Список литературы……..……………………………………………………….75
ВВЕДЕНИЕ
Концепция развития бухгалтерского учета на среднесписочную перспективу, в центре которой переход на международные стандарты финансовой отчетности, определяет, к какой системе бухгалтерского учета стремится Россия и какими путями эта система будет формироваться. Важнейшей составляющей в указанной сфере является укрепление бухгалтерской профессии.
Она является общественно значимой, что предполагает осознание практикующим бухгалтером (аудитором) своей ответственности не только перед работодателем, но и обществом в целом. Инвесторы, кредиторы, другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность полагаются на членов бухгалтерского сообщества в получении компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения.
Развитие бухгалтерской профессии предполагает разумное становление саморегулирования, превращение норм профессиональной этики в повседневные правила поведения, активизацию контроля за соблюдением профессиональных стандартов, наконец, осознание обществом в целом важности профессии для функционирования рынка и повышения ответственности перед обществом.
Глава 1. Права и обязанности главного бухгалтера
1.1.Должностные обязанности главного бухгалтера.
В программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности заявлено о необходимости привести в соответствие уровень знаний бухгалтеров с требованиями современных экономических отношений хозяйствующих субъектов. Очевидно, что решение этой задачи предполагает:
уточнение квалификационных характеристик и должностных обязанностей представителей бухгалтерской профессии, имея в виду требования современных экономических отношений хозяйствующих субъектов;
организацию высококачественной академической и профессиональной подготовки бухгалтерских кадров.
Основные права, обязанности и ответственность главного бухгалтера закреплены:
в Федеральном законе «О бухгалтерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ (с изменениями от 30.06.2003) (статьи 1,7);
в приказе Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98 № 60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.99 № 107н) (раздел 2);
в приказе Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В Российской Федерации» от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минина России от 24.03.2000 №31н) (пункты 12, 14, 38, 96, 100);
в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном письмом Минфина СССР от 29.07.83 № 105 (пункты 2.11, 2.19, 5.2, 5.7, 6.2, 6.6).
Более конкретно права и обязанности главного бухгалтера обозначены в Положении о главных бухгалтерах.
Постановлением Минтруда РФ от 12.11.2003 г. № 75 определены должностные обязанности главного бухгалтера. В их числе:
организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансовом положении; по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных документов, форм внутренней бухгалтерской отчетности;
формирование информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического, управленческого учета;
формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности организации;
организация информационного обеспечения управленческого учета, учета затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, своевременное формирование внутренней управленческой отчетности.
Кроме того, главный бухгалтер организует своевременное перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, контролирует соблюдение финансовой и кассовой дисциплины, обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, оказывает методическую помощь руководителям структурных подразделений организации.
1.2.Права главного бухгалтера
В соответствии с «Положением о главных бухгалтерах» Положение о главных бухгалтерах (с учетом Решения Верховного Суда РФ от 17.04.2002) утверждено постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года № 59. выделяют следующие права главного бухгалтера:
Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб объединения, предприятия, организации, учреждения.
Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складом и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером.
Договоры и соглашения, заключаемые объединением, предприятием, организацией, учреждением на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.
Главный бухгалтер имеет право:
требовать от руководителей бригад, участков, цехов, отделов и других подразделений и служб, а в необходимых случаях и от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения принятия мер к повышению эффективности использования государственных средств, к усилению сохранности социалистической собственности, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.
проверять в структурных подразделениях и службах объединения, предприятия, организации, учреждения соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей;
подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий руководителей цехов, участков, бригад, отделов и других подразделений и служб, а также прорабов и мастеров, не обеспечивающих выполнения установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля;
вносить предложения в соответствующие комитеты народного контроля о производстве денежных начетов на должностных лиц, причинивших своими неправильными действиями или нераспорядительностью материальный ущерб государству, кооперативным и другим общественным предприятиям и организациям.
Органы государственного и хозяйственного управления обязаны оказывать всемерное содействие главным бухгалтерам в исполнении ими обязанностей и использование прав, предусмотренных настоящим Положением.
Любые попытки преследования главного бухгалтера за исполнение этих обязанностей и использование прав должны решительно пресекаться, а виновные в этом лица – привлекаться к строгой ответственности.
1.3.Ответственность главных бухгалтеров
К уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер; лица фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:
неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;
принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному счету и другим счетам в банках, расчётов с дебиторами и кредиторами;
нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;
составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;
других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер несет наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:
за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово- хозяйственную деятельность;
за несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений комитетов народного контроля;
за нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством. При этом дисциплинарное взыскание на главного бухгалтера налагается в порядке подчиненности соответствующим вышестоящим органом. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами и несут обязанности в соответствии с «Положением о главных бухгалтерах».
Причастность главного бухгалтера к уголовно наказуемым деяниям во многом определяется его служебными полномочиями. Поэтому особое внимание следует обратить внимание на текст договора (контракта), который главный бухгалтер подписывает, поступая на работу. По общему правилу, к обязанностям главного бухгалтера могут быть отнесены только те функции, которые предусмотрены действующим законодательством РФ (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах и др.). В интересах главного бухгалтера не допускать появления в тексте контракта формулировок типа «а также другие служебные полномочия, которыми главный бухгалтер наделяется по решению руководства». Подобного рода «общие» формулировки однажды могут наполниться конкретным содержанием и сделать главного бухгалтера соучастником различного рода махинаций.
В том случае, когда главный бухгалтер состоит на службе в государственных органах, служит в Вооруженных Силах, органах местного самоуправления, работает в государственных и муниципальных учреждениях, на него может быть распространено действие статей УК РФ, устанавливающих ответственность за злоупотребление должностными полномочиями, превышение должностных полномочий, незаконное участие в предпринимательской деятельности, получение взятки, служебный подлог, халатность.
Закон уточняет, что выполняющим управленческие функции признается лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом или муниципальным учреждением. Под такое определение подпадают главные бухгалтеры организаций, бухгалтеры на правах главных, а также бухгалтеры в случае отсутствия в штате должности главного бухгалтера.
Для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, как правило, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В соответствии с ч.2 ст. 25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо «осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления». Если же прямой умысел отсутствовал либо он не доказан правоохранительными органами, бухгалтер не может быть привлечен к уголовной ответственности.
Особое значение в связи с анализом случаев привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности приобретает специфика подчиненного положения главного бухгалтера. В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обязан принимать к исполнению документы, даже если они, по его мнению, не соответствуют требованиям законодательства, но если на то имеется письменное указание руководителя, который в этом случае и несет всю ответственность. Главному бухгалтеру предписано поступать в соответствии с приказом руководителя организации, несмотря на свое внутреннее убеждение о его неправомерности. Это снимает с главного бухгалтера уголовную ответственность, что предусмотрено ч.1 ст. 42 УК РФ: «Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения». Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение, то есть руководитель организации.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству, контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Именно поэтому складывается такая ситуация, когда большинство запрещенных УК РФ деяний в финансово-экономической и хозяйственной сферах осуществляется при непосредственном участии бухгалтерских работников или с их ведома.
За совершение правонарушений главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности и на него могут налагаться санкции, предусмотренные УК РФ:
штраф;
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления;
исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;
конфискация имущества;
ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;
арест, то есть содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;
лишение свободы на определенный срок и др.
Главный бухгалтер может быть осужден за ненадлежащее выполнение своих обязанностей.
Глава 2. Разработка и формирование учетной политики хозяйствующего субъекта.
Приказ № 01/Г-167
об утверждении "Положения об учетной политике на 2008 г."
31.12.2007 года
В соответствии с п.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,
Приказываю:
утвердить Положение об учетной политике на 2008 г. (Приложение № 1)
Генеральный директор Новосельцев С. В.
ООО «Страхование»
Учетная политика
ООО "Страхование" на 2008 год
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Общие положения
ООО «Страхование», именуемое в дальнейшем Общество, осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.01г. № 69н, другими нормативными актами.
При формировании учетной политики предполагаются допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности Общества, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением Общества, возглавляемой главным бухгалтером.
Настоящее Положение по учетной политике Общества распространяется на все обособленные подразделения: филиалы, агентства, отделы и др., независимо от места их расположения.
Форма ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов, являющимся приложением к настоящей Учетной политике, разработанным Обществом с учетом его потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.00 г. № 94н, а также Дополнений и особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.01 г. № 69н.
Бухгалтерский учет в Дирекции Общества и Дирекциях Филиалов ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации на основе программного обеспечения MBS Navision.
Филиалы Общества самостоятельно ведут бухгалтерский учет. Их обособленные подразделения (агентства, отделы) ведут бухгалтерский учет в соответствии с порядком, установленным филиалом, с применением программного обеспечения 1С-ТАИССА.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета:
1.Книга-Главная;
2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;
3.Кассовая книга.
Хозяйственные операции оформляются первичными документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленном порядке.
Формы первичных учетных документов, не предусмотренные унифицированными формами, утверждаются внутренними распорядительными документами Общества.
В утверждаемых Обществом документах должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Формы первичных учетных документов, утвержденные Обществом на момент принятия настоящей Учетной политики, приведены в приложении.
3. Основные средства
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях.
Инвентарные карточки по объектам основных средств ведутся в электронном виде и распечатываются при выбытии объектов основных средств и по мере необходимости.
Инвентарные карточки открываются также на объекты основных средств, полученных в аренду, для организации их учета на забалансовом счете.
Учет основных средств ведется в филиалах централизованно. По месту нахождения основных средств в обособленных подразделениях (агентствах, отделах) ведется инвентарный список, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта (Приложение 3 к настоящей Учетной политике ).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, включая сумму налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым в страховой деятельности.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Общества.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязанностей (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств, подписанного членами комиссии и утвержденного руководителем Общества, филиала, который составляется на каждый инвентарный объект. Одним актом приемки-передачи оформляется принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.
Утвержденный руководителем акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку.
Техническая документация, относящаяся к инвентарным объектам, находящимся в обособленных подразделениях, передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств определяется Обществом, филиалами при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из Классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1. При этом за срок полезного использования принимается минимальный срок полезного использования, установленный по соответствующей группе.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.
Начисление амортизации по основным средствам, приобретенным до 01.01.02 г., производится по нормам, установленным при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету.
Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются на общехозяйственные или прочие расходы (в зависимости от назначения) по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организуется надлежащий контроль за их движением на забалансовом счете 017 "МПЗ сроком службы больше года и стоимостью менее 10000". Данный порядок распространяется на активы, приобретенные после 01.01.06. По ранее приобретенным объектам основных средств сохраняется прежний порядок их учета на забалансовом счете 012 "ОC стоимостью менее 10000".
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы до получения документов о государственной регистрации объектов. Амортизация по таким объектам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию. При принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной амортизации.
По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов основных средств.
При модернизации объектов основных средств, учитываемых в составе материально-производственных запасов, а по приобретенным до 01.01.06 на забалансовом счете 012, расходы на модернизацию отражаются в составе общехозяйственных или прочих расходов (в зависимости от назначения объектов).
Первоначальная стоимость объектов основных средств уменьшается в случае частичной ликвидации этих объектов.
Переоценка основных средств не производится
Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в расходы текущего отчетного периода по фактическим затратам.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя Общества (филиала) создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (материально ответственные лица).
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в инвентарном списке, который ведется в обособленном подразделении по месту нахождения объекта основных средств.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете выбытия основных средств 010900 "Выбытие ОС", открываемом к счету учета основных средств.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91.1 "Прочие расходы, связанные с реализацией и выбытием активов".
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности N 16 "Основные средства" срок полезной службы представляет собой ожидаемый (расчетный) период использования активов Общества или количество изделий, которое Общество предполагает произвести с использованием актива.
При определении срока полезной службы актива МСФО N 16 учитывается:
- ожидаемый объем использования актива компанией;
- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов (количество смен, программы ремонта и обслуживания), а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;
- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;
- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды. Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учетом предполагаемой полезности актива для компании.
Используемый метод амортизации отражает схему, по которой Общество потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Общество применяет метод равномерного начисления амортизации основных средств.
4. Нематериальные активы
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000г., утвержденным Приказом Министерства финансов России от 16.10.2000г. № 91н. Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) нематериальных активов оформляются унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Учет нематериальных активов ведется в карточках учета. Карточки учета нематериальных активов ведутся в электронном виде.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, включая сумму налога на добавленную стоимость (по нематериальным активам, используемым в деятельности, необлагаемой НДС).
Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма фактических затрат на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) с учетом налога на добавленную стоимость.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Общества.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязанностей (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется Обществом и филиалами при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации или ожидаемого срока использования объекта, в течение которого Общество (филиал) может получать экономическую выгоду (доход).
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизация положительной деловой репутации начисляется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты Общества.
В Международном стандарте финансовой отчетности N 38 "Нематериальные активы" под сроком полезного использования понимается "период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива".
Общество учитывает перечень факторов при определении срока полезной службы нематериального актива, в частности:
- ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного управления активом другой компании управляющих;
- типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы подобных активов, которые используются аналогичным образом;
- технические, технологические и другие типы устаревания;
- стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары и услуги, получаемые от актива;
- период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
- зависимость срока полезной службы актива от сроков полезной службы активов компании и пр.
Согласно п.79 МСФО N 38 срок полезной службы нематериального актива не будет превышать 20 лет с того момента, когда актив доступен для использования. В соответствии с МСФО N 38 Общество использует при начислении амортизации метод равномерного начисления.
5. Материально-производственные запасы
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г . № 119н.
Операции по движению (приему, расходованию, перемещению) материально-производственных запасов оформляются унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Бланки строгой отчетности (полисы, квитанции на получение страхового взноса, спецзнаки) учитываются в составе материально-производственных запасов. Их учет организован в соответствии с инструкцией "О порядке приема, учета, выдачи, списания, хранения и контроля за использованием, сохранностью и уничтожением бланков строгой отчетности в Обществе, утвержденной приказом от 29.07.05г. № 01/Г-61 .
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является однородная группа материалов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, включая сумму налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретены материально-производственные запасы;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязанностей (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты на доставку материально-производственных запасов, включая расходы по страхованию, и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материально-производственные запасы учитываются на счете 10хххх "Материалы" по фактической себестоимости. Счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используются.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету на счет 10 "Материалы" путем непосредственного включения в фактическую себестоимость материала. В случае если документы, подтверждающие ТЗР, поступают после полного списания материально-производственных запасов в производство, транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Если материалы списаны в производство частично, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой данной партии материалов, подлежат отнесению на счета 10 "Материалы" и 26 "Общехозяйственные расходы" пропорционально стоимости материалов, остающихся на складе и списанных в производство. Для указанного распределения ТЗР принимается договорная стоимость материалов, установленная поставщиками.
В аналогичном порядке учитываются затраты по доведению материально–производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме передачи между обособленными подразделениями) оценка производится по средней себестоимости каждой единицы.
Учет запасов регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности N 2 "Запасы".
6. Порядок ведения кассовых операций
Филиал, составляющий отдельный баланс, для обособленного учета наличных денежных средств имеет свою кассу и ведет отдельную кассовую книгу.
Учитывая условия хозяйственной деятельности Общества, территориальную удаленность агентств и отделов от филиалов, а также требование рациональности ведения бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", эти подразделения имеют свои кассы и ведут кассовые книги по ним. Обособленные подразделения, осуществляющие операции по приему наличных денежных средств и не ведущие самостоятельно бухгалтерский учет кассовых операций (офис продаж, страховой отдел и т.п.), действуют в рамках Положения по осуществлению наличных денежных расчетов с использованием операционной кассы, утвержденном в Обществе в установленном порядке.
7. Расходы будущих периодов
Затраты, произведенные Обществом, филиалами и другими обособленными подразделениями в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода к которому они относятся, равными долями.
К расходам будущих периодов относятся затраты на:
-годовую (полугодовую) подписку на журналы и газеты;
-добровольное медицинское страхование;
-добровольное страхование имущества;
-обязательное страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;
-суммы отпускных и налоги, начисляемые на отпускные;
-приобретение права пользования программами для ЭВМ и другими объектами интеллектуальной собственности по договорам с правообладателями;
-другие аналогичные затраты.
В целях настоящей учетной политики авансовые платежи по договорам аренды, в том числе по договорам аренды недвижимого имущества, расходами будущих периодов не признаются. Учет авансовых платежей ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Платежи за полученное право пользования объектами интеллектуальной собственности (программами для ЭВМ и базами данных по договорам с правообладателями и т.д.), производимые в виде фиксированного разового платежа, подлежат списанию в течение срока действия договора. В случаях, когда в договорах не определен срок, на который предоставлено право пользования нематериальным активом, платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, списываются в срок, установленный приказом генерального директора (директора филиала).
По приказу генерального директора (директора) филиала списываются также другие расходы будущих периодов, если из документов на их приобретение невозможно с достаточной степенью точности определить период, к которому они относятся.
При начислении сумм отпускных, приходящихся на последующий месяц, указанные расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются в том периоде, к которому относятся. Аналогично отражается в бухгалтерском учете единый социальный налог, начисляемый на суммы отпускных.
8. Финансовые вложения
Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 10.12.2002 г. № 126н.
К финансовым вложениям относятся вложения в: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям и физическим лицам займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их обращения с даты принятия к учету до момента погашения по условиям выпуска или договора не более 12 месяцев. Остальные финансовые вложения признаются долгосрочными. На дату составления отчетности долгосрочные финансовые вложения переводятся в краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение.
Фактическими затратами на приобретение являются: суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные приобретением финансовых вложений; вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям или иным лицам, с участием которых приобретены объекты финансовых вложений; плата за регистрацию прав собственности на ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта финансовых вложений.
8.1. Приобретение финансовых вложений
При приобретении ценных бумаг запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", с указанием значения аналитического справочника, соответствующего виду ценной бумаги, производится в момент перехода к Обществу права собственности на ценные бумаги. Право собственности на ценные бумаги подтверждается следующими документами:
-для эмиссионных ценных бумаг (акции, облигации) – выписка по счету депо, выписка реестродержателя;
- для неэмиссионных ценных бумаг (векселя) – акт приемки-передачи.
Если расходы по приобретению ценных бумаг производятся не одновременно с приобретением самих бумаг, для формирования учетной стоимости ценных бумаг используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58 "Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений". Затраты на указанном субсчете накапливаются до момента перехода прав собственности на ценные бумаги, после чего переводятся на субсчет соответствующего вида ценных бумаг.
Затраты по приобретению ценных бумаг, осуществленные после постановки на учет ценных бумаг, отражаются на счете 91.1 " Прочие расходы, связанные с реализацией и выбытием активов".
По приобретенным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрена выплата покупателем продавцу части накопленного купонного дохода (купонные облигации), уплаченный купонный доход учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" как соответствующее значение аналитического справочника "Виды финансовых вложений".
Депозитные вклады учитываются на субсчете счета 55 "Специальные счета в банках". Если приобретаются депозитные сертификаты, то они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" как ценные бумаги.
8.2. Начисление дохода по финансовым вложениям
По ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится начисление дохода на конец квартала, полугодия, 9 месяцев, отчетного года:
-по облигациям - в сумме процентов (купонного дохода), причитающихся Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе, в соответствии с условиями выпуска;
-по векселям (процентным и дисконтным) с датой погашения "по предъявлению" - в сумме процентов (дисконта), причитающихся Обществу за период нахождения векселя на балансе с даты составления (приобретения), если не указана иная дата или с иной даты.
По дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" начисление дисконта производится в момент наступления даты "не ранее".
По процентным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" начисление процентов, причитающихся Обществу за период нахождения векселя на балансе с даты составления (приобретения), производится в момент наступления даты "не ранее", если не указана иная дата начала начисления процентов. Если в векселе этого типа указана иная дата начала начисления процентов, то начисление процентов производится на конец квартала, полугодия, 9 месяцев, отчетного года, начиная с указанной даты.
По дисконтным векселям с датой погашения "на определенный день" доход признается в сумме дисконта на дату погашения.
По выданным займам и депозитным вкладам доход в сумме процентов, причитающихся за период предоставления денежных средств в пользование, признается на дату выплаты процентов в соответствии с условиями договора.
Начисление дохода отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", соответствующее значение аналитического справочника "Виды расчетов" и кредиту счета 91.2 "Прочие доходы, связанные с реализацией и выбытием активов", соответствующее значение аналитического справочника "Доход прочий".
8.3.Выбытие финансовых вложений
При выбытии ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При выбытии ценных бумаг в течение квартала первыми списываются ценные бумаги, приобретенные первыми во времени, т.е. сначала списываются ценные бумаги, имеющиеся на начало квартала, по которым была определена рыночная стоимость, а затем списываются ценные бумаги, поступившие в течение квартала в последовательности их приобретения.
Реализация (погашение) купонных облигаций (купона), по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и кредит счета 91.2 "Прочие доходы, связанные с реализацией и выбытием активов", на суммы сделки без НКД и НКД, полученного при реализации (погашении);
Дебет счета 91.1 "Прочие расходы, связанные с реализацией и выбытием активов ", на суммы балансовой стоимости облигации, НКД, уплаченного при приобретении облигации, произведенной за период нахождения на балансе переоценки ценной бумаги и купона и кредит счета 58 "Финансовые вложения", соответствующие субсчета и аналитические измерения на суммы стоимости облигации, НКД, уплаченного при приобретении, произведенных за период нахождения ценной бумаги на балансе переоценок.
Реализация (погашение) бескупонных облигаций, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражается на счетах бухгалтерского учета аналогично вышеизложенному.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям и физическим лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. При этом первыми списываются ценные бумаги, приобретенные первыми во времени.
Реализация (погашение) купонных облигаций (купона), по которым не производилась переоценка, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и кредит счета 91.2 "Прочие доходы, связанные с реализацией и выбытием активов", - на суммы цены реализации (погашения) ценных бумаг без учета процентов и причитающихся к получению процентов (купона) по облигациям;
"Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и кредит счета 91.2 "Прочие доходы, связанные с реализацией и выбытием активов" - сторно суммы ранее начисленных по ценной бумаге процентов (купона);
Дебет счета 91.1 "Прочие расходы, связанные с реализацией и выбытием активов " и кредит счета 58 "Финансовые вложения" - на суммы стоимости облигации и НКД уплаченного.
При реализации (погашении) векселей и бескупонных облигаций, по которым не производилась переоценка, отражение процентов, ранее начисленных и причитающихся к получению в момент выбытия, производится аналогично вышеизложенному.
8.5.Обесценение финансовых вложений
При наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется по состоянию на 31 декабря отчетного года.
На основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений, которая равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения. Резерв под обесценение финансовых вложений создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом сумм образованного резерва под обесценение.
9. Учет операций по доверительному управлению имуществом
Учет операций по доверительному управлению ведется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Министерства финансов России от 28.11.2001 № 97н.
Имущество, переданное в доверительное управление, и операции с ним отражаются на отдельном балансе доверительным управляющим.
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления в оценке, согласованной с доверительным управляющим.
Расчеты между учредителем управления и доверительным управляющим осуществляются с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".При отражении в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, доверительный управляющий применяет принципы учетной политики учредителя управления.
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. При этом данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в баланс учредителя управления не включаются.
Ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость, переданные в доверительное управление, при их возврате принимаются в оценке, в которой они учитывались доверительным управляющим на момент возврата.
10. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов России от 02.08.2001 г. №60н.
Долгосрочная задолженность Общества заимодавцу по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Учет задолженности по выданным векселям (размещенным облигациям) ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от условий выпуска векселя (размещения облигаций).
При этом задолженность по выданным векселям отражается в учете в следующем порядке:
в момент выдачи – в сумме размещения векселя;
на каждую отчетную дату - исходя из условий выпуска векселя.
По выданным векселям с датой погашения "по предъявлению" проценты (дисконт), причитающиеся к уплате Обществом, отражаются на каждую отчетную дату из расчета возможного срока обращения векселя (365/366 дней) с даты его составления, если не указана иная дата или с иной даты.
По дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" начисление дисконта, причитающегося к уплате Обществом, производится в момент наступления даты "не ранее".
По процентным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" начисление процентов, причитающихся к уплате Обществом, производится в момент наступления даты "не ранее", если не указана иная дата начала начисления процентов. Если в векселе этого типа указана иная дата начала начисления процентов, то начисление процентов производится на конец отчетного периода, начиная с указанной даты.
По дисконтным векселям с датой погашения "на определенный день" расход признается в сумме дисконта на дату погашения.
Начисление причитающихся к уплате процентов по размещенным векселям и облигациям отражается по дебету счета 91.1 "Прочие расходы, связанные с реализацией и выбытием активов", значение "Проценты по полученным заемным средствам" аналитического справочника "Расход прочий".
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, учитываются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
11. Порядок отражения в учете доходов по договорам страхования, сострахования
11.1. Признание дохода по договорам страхования, сострахования иным, чем страхование жизни.
По договорам страхования, сострахования бухгалтерская запись на счете 92 "Страховые премии (взносы)" производится в филиале на основании данных операционного учета один раз в квартал на последнюю дату отчетного периода.
В операционной системе запись о начисленной премии производится в зависимости от порядка заключения договора:
датой подписания договора страхования сторонами или вручения страхового полиса страхователю, если договор страхования заключен посредством подписания сторонами или вручения страхового полиса страхователю,
датой принятия отчета агента при заключении договора страхования через страхового агента
Страховая премия, кроме долгосрочных договоров ипотечного страхования, начисляется в полном объеме, независимо от того, предусмотрена договором страхования рассрочка уплаты взносов, или не предусмотрена.
По долгосрочным договорам ипотечного страхования, в соответствии с условиями которых размер страховой суммы устанавливается ежегодно, и (или) срок страхования установлен на один год и пролонгируется на следующие 12 месяцев при поступлении взноса, страховая премия начисляется ежегодно по дате начала очередного срока страхования, в размере взноса, причитающегося к оплате.
Датой начисления страховой премии (взноса) по обязательному страхованию пассажиров является последняя дата отчетного периода . Страховая премия начисляется в объеме поступивших страховых взносов за отчетный период..
Сроки представления в страховую организацию отчета агента устанавливаются соответствующим распорядительным документом (приказом) каждым филиалом самостоятельно. Последний рабочий день месяца является отчетным, если он приходится на выходные , отчетным считается первый рабочий день следующего месяца. Последний отчет о договорах страхования, заключенных в отчетном году , должен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года и представлен не позднее первого рабочего дня года, следующего за отчетным.
11.2. По договорам страхования, сострахования суммы страховых премий, поступившие ранее даты заключения договора, учитываются на счете 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Суммы, не поясненные документами".
11.3. По договорам страхования, сострахования, по которым уплата страховых премий (взносов) предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), возникающая курсовая разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и учитывается в составе прочих доходов (расходов), не связанных с реализацией.
11.4. Сторнирование ранее признанного дохода, списание дебиторской задолженности по договорам страхования, сострахования.
В случае отказа страхователя от уплаты страховой премии (взноса) или неисполнения страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) по договору страхования, сострахования в бухгалтерском учете производится сторнирующая запись на сумму ранее начисленной премии (взноса), если начисление премии (взноса) и отказ страхователя произошли в одном календарном году.
Если отказ страхователя или неисполнение обязательства произошли в следующем после начисления страховой премии (взноса) календарном году, в бухгалтерском учете производится списание дебиторской задолженности на счет 91.1 "Прочие расходы, не связанные с реализацией (страхование)", значение "Убытки от списания неполученной страховой премии".
Решение о признании обязательства неисполненным принимается руководителем структурного подразделения, заключившего договор, после направления страхователю сообщения об отказе Общества (филиала, другого обособленного подразделения) от исполнения договора страхования в связи с неуплатой страхователем страховой премии (взноса). Письменное сообщение руководителя структурного подразделения о принятом решении поступает в подразделение операционного учета.
В случае если договор страхования, сострахования оплачен не полностью, и по этому договору произошло уменьшение размера страховой премии, в бухгалтерском учете производится сторнирующая запись на сумму изменения, если начисление премии и изменение условий договора произошли в одном календарном году.
Если изменение условий такого договора произошло в следующем после начисления страховой премии календарном году, в бухгалтерском учете производится списание дебиторской задолженности на счет 91.1 "Прочие расходы, не связанные с реализацией (страхование)", значение "Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году".
Сторнирование ранее признанного дохода и списание дебиторской задолженности производится один раз в квартал на основании данных операционного учета.
12. Порядок отражения в учете доходов и расходов по договорам перестрахования
Бухгалтерские записи по операциям перестрахования осуществляются на основании Справок, составленных в установленном порядке (формы справок прилагаются к настоящей Учетной политике).
Дата Справки является датой совершения операции и включения ее в регистры бухгалтерского учета. Дата Справки определяется следующим образом.
По входящему перестрахованию:
а) Факультативные договоры.
Дата справки, в соответствии с которой отражается перестраховочная премия и перестраховочная комиссия, соответствует дате заключения договора перестрахования (дате акцепта договора перестрахования).
В случае, если ответственность и премия по договору выражены в эквиваленте иностранной валюты и курс валюты в договоре не фиксирован, начисления производятся в рублях по курсу ЦБ, соответствующему дате заключения договора перестрахования (дате акцепта договора перестрахования).
Дата справки, в соответствии с которой начисляется перестраховочное возмещение, определяется датой акцепта счета убытка, выставленного перестрахователем.
б) Облигаторные договоры.
По перестраховочной премии, перестраховочной комиссии, перестраховочному возмещению, дата справки определяется датой акцепта счета премии и убытков (бордеро премии и убытков).
В случае, если ответственность и премия по риску, переданному в рамках пропорционального облигаторного договора перестрахования, выражены в эквиваленте иностранной валюты, возможны варианты:
Первый вариант. Курс указан в бордеро, в том числе курс оплаты первого платежа по договору страхования. В этом случае начисления производятся по указанному перестрахователем курсу.
Второй вариант. Курс валюты не указан перестрахователем в бордеро. В этом случае начисления по риску производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, соответствующему дате начала договора страхования, риск выплаты страхового возмещения по которому передан в облигаторное перестрахование.
Для непропорциональных облигаторных договоров начисления производятся аналогично факультативным договорам перестрахования.
Перестраховочные операции за IV квартал отчетного года отражаются на счетах бухгалтерского учета не позднее 31 декабря отчетного года. Дата Сводных справок за IV квартал отчетного года должна быть не позднее 31 декабря отчетного года.
По исходящему перестрахованию:
а) Факультативные договоры.
По перестраховочной премии, перестраховочной комиссии дата справки соответствует дате заключения договора перестрахования (дате акцепта договора перестрахования).
В случае если ответственность и премия по договору выражены в эквиваленте иностранной валюты и курс валюты в договоре не фиксирован, начисления производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, соответствующему дате заключения договора перестрахования.
По перестраховочному возмещению дата справки определяется датой счета, выставленного перестраховщику на сумму возмещаемой доли страховых выплат. Счет на возмещение убытка выставляется:
-датой оплаты страхового возмещения страхователю либо перестрахователю в случае ретроцессии;
-датой утверждения акта на выплату страхового возмещения (в случаях, предусмотренных договорами перестрахования);
- датой утверждения зачета убытка.
б) Облигаторные договоры.
По перестраховочной премии, перестраховочной комиссии, перестраховочному возмещению дата справки определяется датой счета премии (убытков), выставленного перестраховщику в соответствии с условиями договоров.
В случае, если ответственность и премия по риску, переданному в рамках пропорционального облигаторного договора перестрахования, выражены в эквиваленте иностранной валюты начисления по риску производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, соответствующему дате начала действия договора страхования, риск выплаты страхового возмещения по которому передан в облигаторное перестрахование, либо по курсу оплаты первого платежа по договору страхования.
В случае, если ответственность и премия по риску, переданному в рамках пропорционального облигаторного договора перестрахования, выражены в иностранной валюте и поступление страховой премии осуществляется в иностранной валюте, начисления перестраховочной премии по такому риску производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, соответствующей дате начала действия договора страхования, риск выплаты страхового возмещения по которому передан в облигаторное перестрахование.
Для непропорциональных облигаторных договоров начисления производятся аналогично факультативным договорам перестрахования.
Зачетные операции.
В случае если погашение обязательств по перестрахованию осуществляется зачетной операцией, дата справки определяется датой акцепта документа, позволяющего провести зачетную операцию.
При неисполнении перестрахователем (перестраховщиком) обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, в бухгалтерском учете производятся сторнирующие записи на суммы ранее начисленных премии, комиссии, если неисполнение перестрахователем (перестраховщиком) обязательства по уплате страховой премии (взноса) и начисления по этому договору произошли в одном календарном году.
Изменения условий договора перестрахования (уменьшение сумм страховых премий) в бухгалтерском учете отражаются обратными по отношению к первоначальным записями, если изменения условий договора и начисления по этому договору произошли в одном календарном году.
Если неисполнение перестрахователем (перестраховщиком) обязательства по уплате страховой премии (взноса) произошли в следующем после начисления страховой премии календарном году, то в бухгалтерском учете производится списание дебиторской (кредиторской) задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы", которое учитывается в составе прочих расходов (доходов) по перестрахованию, не связанных с реализацией, значение "Убытки от списания неполученной страховой премии по перестрахованию" ("Доходы от списания кредиторской задолженности по перестрахованию").
При изменении условий договора перестрахования (уменьшении сумм страховых премий) в бухгалтерском учете производится списание дебиторской (кредиторской) задолженности перестрахователя (перестраховщика) на счет 91 "Прочие доходы и расходы", которое учитывается в составе прочих расходов (доходов) по перестрахованию, не связанных с реализацией, значение "Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году" ("Доходы прошлых лет, признанные в отчетном году").
13. Порядок отражения в учете страховых выплат по договорам страхования, сострахования, перестрахования
В составе страховых выплат отражаются:
-выплаченные в связи с наступлением страхового случая страхователям (выгодоприобретателям) страховые возмещения или страховые суммы;
-оплата расходов страхователя, произведенная в целях уменьшения убытков в случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены им для выполнения указаний Общества;
-оплата услуг независимого эксперта при проведении экспертизы по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, если расходы произведены выгодоприобретателем;
-оплата услуг независимого эксперта при проведении экспертизы по договорам добровольного страхования, если расходы произведены страхователем и оплата подобного рода услуг предусмотрена правилами страхования;
-расчеты по страховым выплатам (в счет погашения задолженности по страховым взносам, или по расчетам через страховых агентов и брокеров;
-возврат страховых/перестраховочных премий, произведенный в соответствии с правилами и условиями договора страхования, перестрахования;
-суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях;
-начисленные суммы причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам по договорам, принятым в перестрахование;
-начисленные суммы доли перестраховщиков в страховых выплатах отчетного периода по договорам, переданным в перестрахование.
Расходы в виде выплат по договорам страхования, сострахования отражаются на счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" в момент их фактической выплаты из кассы (расчетного счета), за исключением расчетов по страховым выплатам, которые отражаются методом начисления в момент их совершения (удержания взноса из страховой выплаты, начисления сумм страховых выплат по отчету агента – юридического лица , выплат потерпевшим по договорам страхования по ОС АГО, произведенные Представителем страховщика в соответствии с внутренним распорядительным документом)
При этом страховые выплаты по договорам сострахования отражаются Обществом в части, приходящейся на долю Общества по договору сострахования.
Расходы (доходы) в виде страховых выплат по договорам перестрахования отражаются на счете 2 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" по методу начисления.
14. Порядок отражения в учете расходов Общества (кроме страховых выплат)
Расходы (кроме страховых выплат), связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, управлением и иные расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Расходы, связанные с содержанием всех структурных подразделений Общества, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Прочие расходы, в том числе расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, основных средств и прочего имущества Общества, а также расходы, связанные с осуществлением компенсационных выплат по договорам страхования жизни, заключенным до 01.01.1992 г., отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
К расходам по ведению страховых операций относятся:
-затраты по заключению договоров страхования, в том числе вознаграждения страховым агентам (брокерам), начисления на вознаграждения страховым агентам (брокерам), стоимость использованных бланков;
-прочие расходы по ведению страховых операций, в том числе комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, расходы на рекламу, оплата услуг независимого эксперта при проведении экспертизы по договорам добровольного страхования, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, если расходы произведены Обществом, а также 50% следующих видов расходов:
на оплату труда штатных работников;
начислений на оплату труда штатных работников;
расходов по содержанию офисных помещений (амортизационные отчисления, арендная плата, коммунальные платежи и др.).
При определении финансового результата расходы распределяются между страхованием иным, чем страхование жизни и страхованием жизни, если объем премий последнего превышает 5 процентов от суммы всех страховых премий. Распределению пропорционально страховой премии подлежат расходы по ведению страховых операций (кроме вознаграждений страховым агентам (брокерам), начислений на вознаграждения страховым агентам (брокерам), комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам перестрахования, оплаты услуг независимого эксперта при проведении экспертизы по договорам добровольного страхования, договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, расходов на рекламу). Начисления на вознаграждения страховым агентам (брокерам) распределяются пропорционально вознаграждениям страховым агентам (брокерам).
Общехозяйственные расходы, не отнесенные к расходам по ведению страховых операций, относятся к управленческим расходам.
Вознаграждение страховому агенту (брокеру) – физическому лицу за заключение договора страхования начисляется при соблюдении следующих условий,
-дата начала срока действия договора страхования (ответственность страховщика) наступила;
-страховая премия (взнос) поступила в кассу (на расчетный счет) Общества.
Вознаграждение страховому агенту (брокеру) – юридическому лицу за заключение договора страхования начисляется при условии, что страховая премия (взнос) поступила в кассу (на расчетный счет) Общества
В случае заключения договора страхования с уплатой страховой премии в рассрочку, вознаграждение агенту (брокеру) начисляется от суммы фактически поступившего взноса в кассу (расчетный счет) Общества.
В учетной политике коммерческая организация обязана также указать вариант списания общехозяйственных расходов: списание в течение отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж") либо в конце отчетного периода на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Это требование объясняется тем, что в налоговом учете при определении доходов и расходов методом начисления все общехозяйственные расходы (косвенные расходы) вычитаются из доходов отчетного периода. При использовании кассового метода доходы уменьшаются на суммы уже оплаченных общехозяйственных расходов.
15. Страховые резервы
Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, формируются в соответствии с Положением "О формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным в установленном порядке.
Резерв по страхованию жизни формируется Обществом в соответствии с Положением «О Порядке формирования резерва по страхованию жизни Общество.
Состав страховых резервов, формируемых в филиалах Общества, утверждается распорядительными документами Общества.
Доля перестраховщика в РНП определяется пропорционально отношению базовой страховой премии, переданной в перестрахование, к базовой страховой премии по договорам страхования, сострахования, принятого перестрахования по данной учетной группе.
Доля перестраховщика в РЗУ определяется в соответствии с условиями договоров перестрахования.
Доля перестраховщика в РПНУ определяется пропорционально отношению заработанной страховой премии, переданной в перестрахование, к заработанной страховой премии по договорам страхования, сострахования, принятого перестрахования по данной учетной группе.
Для целей определения финансового результата по видам страхования, резерв произошедших, но незаявленных убытков распределяется по видам страхования, входящим в данную учетную группу, пропорционально заработанной страховой премии по этим видам страхования.
Документом-основанием для формирования страховых резервов является «Свод страховых резервов по страхованию жизни, по страхованию иному, чем страхование жизни и отчислений в резервы предупредительных мероприятий для отражения в бухгалтерской отчетности». Форма документа приведена в Приложении к настоящей Учетной политике.
16. Формирование резервов (кроме страховых)
Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования формируется Обществом в соответствии с Положением "О резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" и структурой тарифных ставок, утвержденными в установленном порядке. Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования, резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируются Обществом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Резерв под обесценение финансовых вложений формируется в установленном законодательством порядке.
Резервы предстоящих расходов, а также резервы по сомнительным долгам не создаются.
Согласно п.72 Положения для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения коммерческие организации вправе создавать следующие резервы:
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- предстоящих расходов на оплату отпусков;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на ремонт предметов проката;
- на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
- на покрытие непредвиденных затрат;
- резервы сомнительных долгов.
Однако в налоговом учете допускается относить на расходы лишь затраты по формированию резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и резерва сомнительных долгов (ст.ст.267, 324 НK РФ).
Суммы по созданию резерва сомнительных долгов в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов при условии, что организация определяет доходы методом начисления, а не кассовым методом.
При создании резервов увеличивается себестоимость (уменьшается финансовый результат) как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Таким образом, создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а налоговые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Фактор временного уменьшения стоимости денег учитывается методом дисконтирования. Под дисконтированием, как известно, понимается нахождение текущей (современной) стоимости денежных средств, которые будут получены или уплачены в будущем.
17. Учет расчетов по налогу на прибыль
Информация о постоянных и временных разницах формируется на соответствующих субсчетах и значениях аналитических измерений счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 91"Прочие доходы и расходы", а также налоговых регистрах (прилагаются к настоящей Учетной политике) По возникающим разницам от доходов (расходов), учитываемых в налоговом учете и не отражающихся в бухгалтерском учете, составляется бухгалтерская справка лицом, ответственным в Обществе ( или ином обособленном подразделении) за ведение налогового учета.
18. Инвентаризация
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация, основных средств, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств, резервов, финансовых вложений Общества производится один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, при реорганизации Общества, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Приказ о проведении инвентаризации издается Обществом (каждым обособленным подразделением Общества).
19. Условные факты хозяйственной деятельности
Отражение в бухгалтерской отчетности существенных условных фактов хозяйственной деятельности (исковые требования, арбитражные разбирательства) производится на основании представленного в подразделение бухгалтерского учета и отчетности письменного сообщения руководителя юридической службы.
20. Филиалы Общества
Созданные Обществом на территории Российской Федерации филиалы осуществляют свою деятельность на основе утвержденных Обществом Положений. Филиалы могут иметь баланс с законченным финансовым результатом, если это предусмотрено их Положением.
Обособленные подразделения Общества, находящиеся в административном подчинении директоров филиалов (агентства, отделы и т.д.) осуществляют свою деятельность на основе утвержденных Обществом Положений и не определяют финансовые результаты своей деятельности.
Показатели деятельности обособленных подразделений Общества, находящиеся в административном подчинении директоров филиалов включаются в баланс последних.
Порядок документооборота в филиалах устанавливается приказом директора филиала самостоятельно и предоставляется в Общество
21. Контроль за совершением и оформлением хозяйственных операций
Контроль за совершением и оформлением хозяйственных операций организует Исполнительный орган Общества (Генеральный директор).
Текущий контроль за совершением и оформлением хозяйственных операций осуществляют структурные подразделения (департаменты) Общества в соответствии с их компетенцией.
Аудитор (аудиторская организация) и Ревизионная комиссия Общества осуществляют проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества по итогам за год.
Филиалы Общества контролируют проведение, отражение в бухучете финансово-хозяйственных операций, выполнение графика документооборота в своих обособленных подразделениях самостоятельно.
22. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в том числе подлежащая оплате в рублях , для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Иностранная валюта на банковских счетах, денежные документы в иностранной валюте и иностранная валюта в кассе пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции и на отчетную дату.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений ,средства в расчетах, подлежащие оплате в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции и на отчетную дату.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений, средства в расчетах, подлежащих оплате в рублях, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ по иному установленному соглашением сторон курсу на дату совершения операции и на отчетную дату.
Стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу, действующему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговый учет и отчетность формируются отделом бухгалтерского учета и отчетности, возглавляемым главным бухгалтером.
Налоговый учет в Обществе ведется на основе данных регистров бухгалтерского учета, регистров налогового учета и других документов, утвержденных распорядительными документами Общества. Регистры налогового учета и другие документы для определения базы по налогам и составления налоговой отчетности, утвержденные Обществом на момент принятия настоящей Учетной политики, приведены в приложении.
Способы ведения бухгалтерского учета, установленные разделом I настоящей Учетной политики, применяются и в целях налогообложения с учетом следующих особенностей.
1. Налог на прибыль
1.1.Амортизируемое имущество
Основные средства включаются в соответствующую амортизационную группу по классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
Основные средства, числящиеся в учете на 01.01.2002 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации.
Если фактический срок использования основного средства превысил срок полезного использования по соответствующей группе, то данное основное средство выделяется в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости и сумма недоначисленной амортизации включается в состав расходов равномерно в течение 7 лет.
За срок полезного использования приобретенных объектов основных средств принимается минимальный срок, установленный по соответствующей группе.
При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования устанавливается с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.
Если в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, срок полезного использования такого объекта увеличивается. При этом увеличение срока полезного использования основных средств осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Норма амортизации объектов основных средств после проведения реконструкции, модернизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования объекта, если срок увеличился, или остается прежней, если увеличения срока полезного использования не произошло. В месяце, следующем за окончанием проведения реконструкции, модернизации, сумма месячной амортизации определяется как произведение нормы амортизации и увеличенной в результате реконструкции, модернизации первоначальной стоимости.
При модернизации объектов основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, а по приобретенным до 01.01.06 на забалансовом счете 012 "ОC стоимостью менее 10000", расходы на модернизацию учитываются в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе внереализационных расходов (в зависимости от назначения объекта) единовременно.
Расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) этих основных средств. Указанные расходы являются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в составе сумм начисленной амортизации. Далее амортизация по таким основным средствам рассчитывается следующим образом:
- в случае приобретения основного средства - как произведение нормы амортизации и первоначальной стоимости, умноженной на коэффициент 0,9;
- в случае осуществления капитальных вложений в основные средства, которые эксплуатируются – как произведение нормы и увеличенной в результате осуществления капитальных вложений первоначальной стоимости. При этом увеличение первоначальной стоимости происходит на величину осуществленных капитальных вложений, умноженную на коэффициент 0,9.
Срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, полученных Обществом в виде вклада в уставный капитал, принимается равным сроку полезного использования, установленному предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником.
1.2. Налоговый учет доходов по финансовым вложениям
Доходы признаются на последний день отчетного (налогового) периода:
-по облигациям - в сумме процентов (купонного дохода), причитающихся Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе, в соответствии с условиями выпуска;
-по дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению" - в сумме дисконта (процентного дохода), причитающегося Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе с даты составления (приобретения), из расчета возможного срока обращения 365/366 дней с даты составления;
-по процентным векселям с датой погашения "по предъявлению" - в сумме процентов, причитающихся Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе с даты составления (приобретения), если не указана иная дата или с иной даты;
-по дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" - в сумме дисконта, начисляемого с даты составления (приобретения), из расчета периода обращения с даты составления до даты "не ранее" и плюс 365 день после срока "не ранее";
-по процентным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" - в сумме процентов, начисляемых с даты составления (приобретения), если не указана иная дата или с иной даты;
-по дисконтным векселям с датой погашения "на определенный день" - в сумме дисконта, причитающегося Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе с даты составления (приобретения), из расчета периода с даты составления (приобретения) до даты погашения;
-по депозитным сертификатам - в сумме процентов, причитающихся Обществу за период нахождения ценной бумаги на балансе с даты составления (приобретения);
-по выданным займам и депозитным вкладам - в сумме процентов, причитающихся за период предоставления денежных средств в пользование в соответствии с условиями договора.
Отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении займов, выраженных в условных денежных единицах, учитываются как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении займов, выраженных в условных денежных единицах, учитываются в составе внереализационных доходов.
Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется метод наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению.
1.3.Налоговый учет доходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования
Доходы в виде всей суммы страховой премии, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенным договорам.
В качестве суммы страховой премии принимается страховая премия, начисленная в бухгалтерском учете. До даты наступления ответственности по договорам страхования, сострахования, перестрахования страховая премия уменьшается на сумму отчислений в резерв незаработанной премии, равный по величине начисленной премии. Таким образом, до даты возникновения ответственности по договорам страхования, сострахования, перестрахования, дохода от начисленной страховой премии в налоговом учете не образуется.
1.4.Налоговый учет расходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования
Датой возникновения обязательства по выплате страхового возмещения по договорам страхования иным, чем страхование жизни, признается дата формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков. При этом размер обязательства по выплате страхового возмещения определяется суммой отчисления в резерв заявленных, но неурегулированных убытков. В случае если фактически страховая выплата произведена из кассы (расчетного счета) ранее даты формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков, то датой начисления расхода в виде страховой выплаты признается дата фактической выплаты.
Датой возникновения обязательства по выплате страховой суммы по договорам страхования жизни признается дата фактической выплаты из кассы (расчетного счета) Общества.
Расходы по отчислениям в страховые резервы признаются в размере сумм, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с Положениями, утвержденными в установленном порядке.
1.5. Расходы по оплате процентов по долговым обязательствам
Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении заемных обязательств, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговому обязательству в иностранной валюте.
На отчетную дату расход признается:
-по выданным дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению" - в сумме дисконта, причитающегося к уплате Обществом за период пользования денежными средствами, из расчета возможного срока обращения векселя (365/366 дней) с даты его составления;
-по выданным процентным векселям с датой погашения "по предъявлению" - в сумме процентов, причитающихся к уплате Обществом за период пользования денежными средствами, проценты рассчитываются с даты составления векселя, если не указана иная дата или с иной даты;
-по дисконтным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" - в сумме дисконта, причитающегося к уплате Обществом за период пользования денежными средствами, из расчета возможного срока обращения векселя – с даты составления до даты "не ранее" плюс 365/366 дней;
-по процентным векселям с датой погашения "по предъявлению, но не ранее определенного срока" - в сумме процентов, причитающегося к уплате Обществом за период пользования денежными средствами, проценты рассчитываются с даты составления векселя, если не указана иная дата или с иной даты;
-по дисконтным векселям с датой погашения "на определенный день" - в сумме дисконта, причитающегося к уплате Обществом за период пользования денежными средствами, из расчета срока обращения векселя - с даты составления векселя до даты погашения.
Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении заемных обязательств, выраженных в условных денежных единицах, учитываются в составе внереализационных доходов.
Суммовые разницы по начисленным процентам отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов).
Расходы, связанные с оплатой отпускных
Затраты на оплату отпускных и единый социальный налог, начисленный на суммы отпускных признаются расходами в том месяце, к которому они относятся.
. Перечень прямых расходов
Для целей налогообложения прямыми расходами, связанными с выполнением работ, оказанием услуг являются:
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;
Вознаграждение агентов – юридических и физических лиц за заключение договоров страхования, сострахования;
Вознаграждение по договорам, принятым в перестрахование;
Суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на суммы комиссионного вознаграждения агентов – физических лиц за заключение договоров страхования, сострахования;
Затраты на приобретение бланков полисов, квитанций, заполняемых при заключении договоров страхования;
Расходы, связанные с осуществлением выплат предварительной компенсации по договорам накопительного личного страхования, заключенным до 1992 года.
Общество относит сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Дата признания отдельных видов расходов
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по оплате услуг, для которых Гражданским кодексом и условиями договора не предусмотрено составление акта, признается последний день отчетного (налогового) периода.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по оплате услуг, для которых предусмотрено составление акта, признается дата предъявления Обществу документов, служащих основанием для произведения расчетов (актов выполненных работ, оказанных услуг). При этом датой предъявления акта считается более поздняя из дат:
дата подписания акта руководителем (уполномоченным представителем) Общества;
дата получения акта от контрагента, о чем свидетельствует отметка о регистрации входящей корреспонденции.
Авансовые платежи и налог на прибыль
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Распределение прибыли по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, не производится.
В целях определения суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода, приходящейся на долю Общества, филиала, для расчета применяются показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников Общества и филиалов.
2. Налог на добавленную стоимость
В целях организации раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Обществу при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, используемых:
при проведении страховой деятельности - учитываются в их стоимости;
при проведении операций, облагаемых налогом - отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам".
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Счета-фактуры ведутся в соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.(с последующими изменениями)
В случае реализации товаров (работ, услуг) филиалами и другими обособленными подразделениями (агентствами, отделами) счета-фактуры выписываются покупателям от имени Общества. При этом в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются реквизиты Общества, в строке 2б – КПП Филиала (агентства, отдела), в строке 3 – наименование и почтовый адрес Филиала (агентства, отдела), в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк.
Нумеруются счета-фактуры в хронологическом порядке:
- Филиалами– с проставлением через дробь кода Филиала
- агентствами (отделами) – с проставлением через дробь кода Филиала дополненного кодом агентства (отдела).
Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером Общества, Филиала (агентства, отдела), либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (доверенностью, иным распорядительным документом) по Обществу, Филиалу (агентству, отделу). Подписи руководителя, главного бухгалтера или уполномоченных лиц должны быть расшифрованы.
В получаемых Филиалами (агентствами, отделами) от поставщиков товаров (работ, услуг) счетах- фактурах по строке 4 указываются наименование и почтовый адрес Филиала(агентства, отдела), в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся головной организацией Общества, Филиалами, агентствами, отделами и являются разделами единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж Общества.
Разделы журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, разделы журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок представляются в Общество не позднее 15 числа каждого месяца.
3. Налог на имущество
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения Общества, каждого его филиала, на балансе которого находятся объекты основных средств, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения Общества, его филиалов и других обособленных подразделений.
В случае, если налог на имущество на территории области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований, то дирекция филиала представляет одну декларацию за все имущество, подлежащее налогообложению на территории области, уведомив заблаговременно территориальные налоговые органы
При расчете налога на имущество учитывается стоимость (остаточная стоимость) объекта недвижимости, числящуюся на счете 08хххх "Вложения во внеоборотные активы", по которому закончены капитальные вложения и соответствующе оформленные документы переданы на государственную регистрацию.
Сумма начисленного налога является расходом, связанным с реализацией услуг, и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
4. Уплата налогов и сборов
Уплата суммы налога и авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет осуществляется Обществом, в бюджеты субъектов РФ – Обществом, исходя из доли, приходящейся на головную организацию, филиалами Общества исходя из доли, приходящейся на Филиал (с учетом показателей всех его обособленных подразделений – агентств и отделов).
Налог на добавленную стоимость уплачивается в целом по Обществу на основании бухгалтерского учета Общества и данных, полученных от филиалов.
Налог на имущество уплачивается Обществом, его филиалами исходя из налоговой базы, приходящейся на Общество и филиал. Другие обособленные подразделения уплачивают налог на имущество по объектам недвижимости, расположенным по месту нахождения этих обособленных подразделений(если не используется порядок, описанный в п.3,абзац 2).
Остальные налоги и сборы – транспортный налог, государственная пошлина, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы физических лиц, земельный налог уплачиваются Обществом, его филиалами и другими обособленными подразделениями, исходя из налоговой базы, приходящейся на Общество, филиал и другое обособленное подразделение.
Главный бухгалтер Ерофеева Ю.С.
Глава 3. Решение практической ситуации.
Вариант 9
ОАО «Радуга» осуществило реконструкцию здания в июле 2008 г. Затраты на реконструкцию, выполненную подрядным способом, составили 826 000 руб., в том числе НДС 126 000 руб. При этом на всю стоимость реконструкции увеличена первоначальная стоимость здания, которая до реконструкции составляла 4 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации до завершения реконструкции – 2 000 000 руб. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете равен 300 мес. и не изменился в результате реконструкции. До завершения реконструкции амортизация начислялась 150 месяцев. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ОАО «Радуга». Пояснить порядок отражения расходов на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете.
РЕШЕНИЕ:
Согласно п. п. 14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Следовательно, на дату окончания работ по реконструкции здания организация списывает затраты на их проведение со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором они учитывались по мере их осуществления, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В налоговом учете затраты на реконструкцию также увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете ежемесячные суммы амортизационных отчислений по реконструированному зданию определяются исходя из его остаточной стоимости, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по реконструированному зданию составит 18 000 руб. ((4 000 000 руб. - 2 000 000 руб. + 826 000 руб. - 126 000 руб.) / 150 мес.).
Что касается ежемесячных сумм амортизации по реконструированным объектам основных средств, начисляемых в налоговом учете, то они определяются исходя из первоначальной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат по реконструкции, и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).
При расчете суммы "налоговой" амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Теперь необходимо выяснить, может ли организация воспользоваться амортизационной премией в отношении реконструкции здания, проведенной в 2006 г.
НК РФ не предусматривает возможность применения амортизационной премии в отношении только части основных средств или, например, только в отношении расходов на реконструкцию. Порядок учета расходов на капитальные вложения должен быть единым в отношении всех капитальных вложений, производимых организацией в течение соответствующего года.
Однако до появления Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ налогоплательщики, производящие реконструкцию, были лишены возможности единовременно признавать в качестве расходов затраты на проведение реконструкции <*> в размере 10 процентов (см. Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152). Следовательно, организация правомерно увеличила в налоговом учете первоначальную стоимость здания на стоимость проведенной реконструкции.
Заметим, что указанный выше Федеральный закон N 144-ФЗ вступает в силу с 1 января 2007 г., однако норма, касающаяся реконструкции, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 144-ФЗ). Считаем, что отразить 10-процентную амортизационную премию в случае проведения реконструкции можно только после вступления в силу вышеназванного Федерального закона, то есть в годовой декларации по налогу на прибыль за 2006 г., а в течение 2006 г. организация не вправе признавать данные расходы.
Следовательно, ежемесячная сумма амортизации по реконструированному зданию для целей налогообложения прибыли составит 15 667 руб. ((4 000 000 руб. + 826 000 руб. - 126 000 руб.) х 1 / 300 х 100%).
Из-за различий в суммах, признаваемых расходами в бухгалтерском и налоговом учете, возникают временные разницы (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Начиная с августа 2006 г. организация ежемесячно признает в бухгалтерском учете расход в виде амортизации по реконструированному зданию в сумме 18 000 руб., а в налоговом - 15 667 руб. Следовательно, возникают вычитаемая временная разница в сумме 2333 руб. (18 000 руб. - 15 667 руб.) и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Пересчет налоговой базы по налогу на прибыль в связи с включением в расходы амортизационной премии по реконструкции здания, а также пересчет временных разниц, по нашему мнению, организация может произвести после вступления в силу Федерального закона N 144-ФЗ.
При этом в расходы для целей налогообложения прибыли будет включена сумма амортизационной премии в размере 70 000 руб. (700 000 руб. х 10%).
Сумма "налоговой" амортизации, рассчитанная с учетом амортизационной премии по реконструкции, составит 15 433 руб. ((4 000 000 руб. + 826 000 руб. - 126 000 руб. - ((826 000 руб. - 126 000 руб). х 10%)) х 1 / 300 х 100%). Соответственно сумма амортизации, начисленной в налоговом учете по зданию в период с августа по декабрь 2006 г. составит 77 165 руб. (15 433 руб. х 5 мес.).
Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете после окончания реконструкции здания в 2006 г., составляет 147 165 руб. (70 000 руб. + 77 165 руб.).
В бухгалтерском учете сумма расходов в виде амортизации за август - декабрь 2006 г. составляет 90 000 руб. (18 000 руб. х 5 мес.).
Соответственно сумма возникшей налогооблагаемой временной разницы по данной операции составит 57 165 руб. (147 165 руб. - 90 000 руб.) , а сумма отложенного налогового обязательства - 13 720 руб. (57 165 руб. х 24%).
При этом общая сумма отраженного в бухгалтерском учете отложенного налогового актива за период с августа по декабрь 2006 г., на наш взгляд, подлежит сторнированию.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами декабря 2006 г. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
С января 2007 г. по октябрь 2008 г. указанная выше налогооблагаемая временная разница ежемесячно уменьшается на 2567 руб. (18 000 руб. - 15 433 руб.), а в ноябре 2008 г. погашается ее оставшаяся сумма - 691 руб. (57 165 руб. - (2567 руб. х 22 мес.)). Кроме этого, в ноябре 2008 г. возникает вычитаемая временная разница в сумме 1876 руб. (2567 руб. - 691 руб.) и отложенный налоговый актив. В последующие месяцы возникают вычитаемые временные разницы в сумме 2567 руб., которые погашаются начиная с месяца, в котором прекращается начисление амортизации по зданию в бухгалтерском учете.
В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных экономических условиях роль бухгалтерской информации в управлении хозяйствующими субъектами существенно возрастает, применяемые организацией подходы к формированию внешней финансовой отчетности в значительной мере определяют ее инвестиционную привлекательность. Главный бухгалтер становится активным участником процессов управления хозяйствующим субъектом, особенно в области финальной и налоговой политики. Современный главный бухгалтер помимо разнообразных специальных знаний обязан знать налоговое, трудовое и гражданское законодательство, он отвечает за правильность применения на практике нормативно-правовых актов.
Все эти обстоятельства меняют статус главного бухгалтера. Теперь он занимает в управленческом аппарате организации ведущее место, его труд высоко оплачивается. Сегодня от бухгалтера требуется не столько соблюдение инструкций, сколько умение мыслить и рассуждать, оценивать последствия тех или иных хозяйственных операций. Бухгалтер должен понимать, как та или иная хозяйственная операция скажется на величине собственного капитала его организации, какие налоговые и юридические последствия она будет иметь. Важнейшим качеством главного бухгалтера становится его «профессиональное суждение».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Климова М.А.
Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.- 200с. – (Высшее образование)
Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-аревян
Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2004. – 160 с.
Бухгалтерское дело: Учебник/ М.А. Вахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 304 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
