1. Задачи б/у.
Б/у-система непрерыв-го сплошного документального обоснованного отражения хоз-ых операций в результате которых изменяются хозяйственные средства предприятия и источники этих средств.
В б/у решаются задачи: 1) Контроль за наличием и движением хоз-х ср-тв пред-тия и их источников; 2) Обеспечение сохранности мат-х ценностей и денеж-х средств; 3) Составление бухгалтерской отчетности и оценка финансового состояния организации; 4) Обеспечение достоверности и объективности формирования финансовых результатов в б/у и в налоговом учете.
2. Предмет б/у.
Предметом б/у явл хоз-ые сред-ва, источники средств и хоз-ые процессы, в результате которых изменяются хоз-ые средства и их источники.
Хоз-ые сред-ва (Актив б/б) – это ср-ва, кот-е необходимы для осущ-ия финансово-хозяйственной деятельности. (Здания, оборуд, матер, сырье, ден ср-ва…)
Источники хоз-х ср-тв (Пассив б/б) – показывают за счет чего производят или возникают хоз-ые ср-ва и на какой срок они предоставлены в распоряж-ие пред-тия (Прибыль, кредит, займ).
Хоз-ные процессы – совокупность хоз-х операций, влияющих на хоз-ые ср-ва или источники хоз-ых ср-тв.
3. Классификация хозяйственных средств.
Актив: 2 группы: I внеоборотные активы. Включает: 1 основные средства 01 - совокупность мат-веществ ценностей, используемых в качве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании, либо для управления организацией в течение периода свыше 12 месяцев (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, транспортные средства и др). 2. Немат. активы 04 - это обьекты длительного использования свыше 12 месяцев, имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации (права пользования патентами, лицензиями, програмными продуктами, организац расходы и др) 3. Долгосрочные финансовые вложения 58 - затраты организации на приобретение ценных бумаг, инвестиции в уставные капиталлы других организаций и предоставленные др. организациям займы. II Оборотные активы включают: 1) Запасы. К ним относятся а) сырье, материалы, топливо, запчасти и др, 10 б) незавершенное произ-во 20, 23 в) готовую продукцию, г) товары для перепродажи. 2) дебеторская задолженность - задолженность организации других юр и физ лиц за продукцию, товары и услуги (задолж покупателей, заказчиков62, подотчетных лиц71). 3)Краткосрочные финансовые вложения = долгоср, но срок менее 1 года. 4) Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации 50, свободные денежные средства, хранящиеся на счетах в банке 51,55,52;
4. Классификация источников хозяйственных средств.
Пассив: 3 группы: III Капитал и резервы 1) Уставный капитал 80 (сумма ср-тв первоначально инвестируемых в деят-ть организ-ции. 2) Добавочный капитал 83 (прирост стоимости имущества в результате его переоценки,+ эмиссионный доход, т.е. разница м/у фактич и номин стоимостью акций, облигаций.) 3) Резервный капитал 82 (это отчисления от прибыли и использ для покрытия убытков и нераспределенных потерь). 4) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 (это часть прибыли, оставленная в распоряж-е пред-тия после уплаты налога на прибыль). IV Долгосрочные обязательства (1. долгосрочные кредиты банков 67 - ссуды, привлеченные на срок более одного года 2. долгосрочные займы 67 - ссуда юр и физ лиц (кроме банков), полученные на срок более одного года). VКраткосрочные обязательства (1. краткосрочные займы 66 - ссуды юр и физ лиц, полученные на срок до одного года 2. кредиторская задолженностьв том числе: а) задолженность организации другим юр и физ лицам. 60. Появляется в результате разрыва во времени между предоставлением тов-мат ценностей, оказанием услуг и датой их фактической оплаты б). задолженность по рассчетам с бюджетом 68 возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа в). долговые обязат. организации перед своим персоналом по оплате труда.70. Связаны с разрывом во времени между начислением и датой выдачи з/п 8. задолженность органам соц страхования и обеспечения.69.
5. Метод б/у.
Метод б/у – совокупность приемов и способов, к-ые использ-тся для ведения б/у.
Основные элементы метода б/у:
1) Документация – отражение суммы хоз-х операций в бух-их док-ах;
2) Инвентаризация – способ контроля за состоянием ср-тв пред-тия и источников ср-тв, при кот-ом производится сверка данных б/у с фактическим наличием матер-х ценностей и денеж-х ср-тв.
3) Счета б/у – предст собой способ группировки опред-ых объектов учета с целью контроля за их наличием и использованием.
4) Оценка – денежное выражение стоимости опред-х объектов учета.
5) Калькулирование себестоимости – определение затрат на единицу продукции.
6) Бухгалтерская отчетность – система показателей, отраж-щих результаты финансово-хозяйственной деятельности.
6. Понятие о счетах б/у.
Для текущего учета и контроля за составом имущества, обязательств и источников их формирования. используются счета бу. Счет - способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением имущества и источников его формирования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности. В соответствии с балансом, все счета бу делятся на активные и пассивны и акт-пассивные.
На каждом счете отражается мнформация по различ объектам учета, она включ показатели:
- Остатки на счете «Сальдо» (на нач месяца «сальдо нач», на конец «сальдо конеч»);
- Суммы хоз операций, происх-их за отчетный период наз «Обороты» («Об по Дт» записываются в Дебите счета, «Об по Кт» запис в Кредите счета).
Счета, отражающие состояние и изменение хоз средств (имущества предприятия) называются активными. В них остатки записыаются по дебету (в левой стороне)
Активный счёт
Сумма всех записей без начального сальдо по одной стороне счета называется оборотом по счету. Сальдо конечное = оборот по дебету + Сн - оборот по кредиту. Счета, отражающие состояние и изменение источников хоз средств называются пассивными. В пассивных счетах остатки всегда записываются по кредиту.
Пассивный счёт
Помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. На этих счетах остаток может быть и по дебету и по кредиту или одновременно по ним (развернутое сальдо). Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов с другими предприятиями и организациями. Развернуто сальдо показывается для того, чтобы можно было видеть какую сумму должны предприятию и какую сумму должно оно.
Активно-пассивный счёт (76 акт-при расчете с дебиторами, пассив-кредиторами; 99 акт-убыт, пассивный-прибыль).
7. Двойная запись операций на счетах б/у.
Все хоз операции отраж-ся на счетах б/у с соблюдением принципа двойной записи, т.е. сумма хоз-ой операции показ-тся одновременно на 2-х счетах: по Дт одного сч и по Кт другого счета. Двойная запись, отражающая взаимосвязь 2-х счетов наз-ся корреспонденцией счетов (Дт50Кт51). 2-а счета, связ-ые м/у собой двойной записью наз корреспондирующими (50 и 51). Корреспонденция счетов с указанием суммы хоз операции наз бухгалтерской проводкой. (100 000 Д50К51).
Бухгалтерская проводка: 1) Простая-Дт одного счета связан с Кт другого счета; 2) Сложная-Дт одного счета связан с Кт-ом нескольких счетов или Кт одного сч связан с Дт-ом нескольких счетов. Пр. слож проводки: Поступили от поставщика(60) материалы (10) на сумму 50 000 и товары (41) на сумму 200 000. Реш: Мы должны заплатить 250 000 (60-пассивный) (10,41-активный). Дт10-50 000
Дт41-200 000 Кт60-250 000
Для определения корреспонденции счетов сущ правила:
1) По содержанию хоз операции, пользуясь планом счетов, определяют на каких счетах будет отражена сумма хоз операции.
2) Определяют какие это чсета: активные (хоз ср-ва), пассивные (источники хоз ср-тв).
3) Опред-ют, что происх со сред-ми на каждом счете (увелич они или уменьш).
4) Пользуясь правилами записи на акт и пассив счетах опред-ся корреспонденция счетов.
8. Синтетические счета, субсчета, аналитические счета.
Счета, предназначенные для обобщенного отражения хоз средств и их источников, называются синтетическими (счета I порядка). А учет на них - синтетическим. Они ведутся только в денежных измерителях. Субсчета (счета II порядка) служат для частичной детализации записей, сделанных на синтетич счетах. Счета, предназначенные для полной детализации данных синтетических счетов наз аналитическими (счета III порядка), а учет на них аналит. Они ведутся в нат и денежных измерителях. Аналит счета открыв по такой же аналогии что и синтетич счета (если в Синтетич Сальдо и сумма хоз операций записана в Дт, то и в аналитич счете, который открыт к данному синтетическому сч, Сальдо и сумма тоже отраж по Дт; аналог с Кт). Между анал и синтет счетами существует тесная взаимосвязь: 1 в анал счетах сумма всех начальных сальдо должна быть равна начальному сальдо соответствующего синтет счета 2 сумма дебетовых оборотов по всем анал счетам должна быть равна дебетовому обороту соответствующего синтет счета 3 сумма кредитовых оборотов по всем анал счетам должна быть равна кредитовому обороту соответ синтет счета. 4 сумма конечных сальдо по всем анал счетам должна быть равна конечному сальдо соответ синтет счета. (Пр: сч 71 «Аванс отчет» - синтетический, сч 71 Иванов, 71 Петров, 71 Королев – аналитические).
9. Понятие о плане счетов б/у.
План счетов бу представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов с их шифрами (номерами) и субсчетов, предназначенный для обеспеченияа организации бу по единому принципу во всех отраслях экономики. План счетов включает балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы в 8 разделах: 1 внеоборотные активы, 2 производственные запасы, 3 затраты на пр-во, 4 готовая продукция и товары, 5 денежные средства, 6 рассчеты, 7 капиталл, 8 финансовые результаты. Забалансовые счета служат для учета мат ценностей, кот-е не явл собственностью пред-тия и не находят отражения в балансе, + для учета показателей справочного характера. В забал. Счетах исп п-п односторонней записи операций. При получении ОС в аренду они явл собственностью арендодателя, а у арендатора будут числится на забалансовом счете 001 по Дт. По окончанию срока аренды они будут переведены арендодателю и списаны с Кт 001 счета.
Для правильного применения плана счетов бу разработана инструкция. В ней приведена краткая харка синтет счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрытая их структура и назначение, эк содержание, обобщаемых на них фактов эк деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. По плану счетов бу, в соотв с инструкцией, бу должен вестись в орг-х всех форм собственности и орг-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных орг). При орг бу нет необходимости использовать весь перечень синт счетов, приведенных в плане счетов. Каждая орг выбирает те синт счета, которые ей необходимы для постановки бу в соотв с предъявляемыми к нему требованиями, разрабатывая рабочий план счетов.
10. Структура бухгалтерского баланса.
ББ - это способ эк группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. ББ предполагает двойственную группировку обьектов учета (имущества) - по их функц роли в процессе производственной и фин деятельности и источникам формирования. По внешнему виду ББ - это таблица. В левой части показывается имущество по составу и размещению - Актив баланса. В правой - источники формирования этого имущества - Пассив баланса. Всегда соблюдается равенство между левой и правой сторонами баланса. Основным элементом бб является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию имущества, обязательств, источников формирования имущества). Балансовые статьи обьединяются в группы, а группы в разделы. Обьединение статей в группы или разделы осущ. исходя из их эк. содержания. В настоящее время в форме ББ имеется 5 разделов: 1. внеоборотные активы 2. оборотные активы 3. капитал и резервы 4. долгосрочные обяз-ва 5. краткосрочные обяз-ва. В настоящее время используется форма ББ, которая определена в соответствии с требованиями международ бух стандартов, что соответствует балансу НЕТТО. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Подробный состав ББ:
Актив: 2 группы: I внеоборотные активы. Включает: 1 основные средства 01 - совокупность мат-веществ ценностей, используемых в качве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании, либо для управления организацией в течение периода свыше 12 месяцев (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, транспортные средства и др). 2. Немат. активы 04 - это обьекты длительного использования свыше 12 месяцев, имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации (права пользования патентами, лицензиями, програмными продуктами, организац расходы и др) 3. Долгосрочные финансовые вложения 58 - затраты организации на приобретение ценных бумаг, инвестиции в уставные капиталлы других организаций и предоставленные др. организациям займы. II Оборотные активы включают: 1) Запасы. К ним относятся а) сырье, материалы, топливо, запчасти и др, 10 б) незавершенное произ-во 20, 23 в) готовую продукцию, г) товары для перепродажи. 2) дебеторская задолженность - задолженность организации других юр и физ лиц за продукцию, товары и услуги (задолж покупателей, заказчиков62, подотчетных лиц71). 3)Краткосрочные финансовые вложения = долгоср, но срок менее 1 года. 4) Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации 50, свободные денежные средства, хранящиеся на счетах в банке 51,55,52;
Пассив: 3 группы: III Капитал и резервы 1) Уставный капитал 80 (сумма ср-тв первоначально инвестируемых в деят-ть организ-ции. 2) Добавочный капитал 83 (прирост стоимости имущества в результате его переоценки,+ эмиссионный доход, т.е. разница м/у фактич и номин стоимостью акций, облигаций.) 3) Резервный капитал 82 (это отчисления от прибыли и использ для покрытия убытков и нераспределенных потерь). 4) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 (это часть прибыли, оставленная в распоряж-е пред-тия после уплаты налога на прибыль). IV Долгосрочные обязательства (1. долгосрочные кредиты банков 67 - ссуды, привлеченные на срок более одного года 2. долгосрочные займы 67 - ссуда юр и физ лиц (кроме банков), полученные на срок более одного года). VКраткосрочные обязательства (1. краткосрочные займы 66 - ссуды юр и физ лиц, полученные на срок до одного года 2. кредиторская задолженностьв том числе: а) задолженность организации другим юр и физ лицам. 60. Появляется в результате разрыва во времени между предоставлением тов-мат ценностей, оказанием услуг и датой их фактической оплаты б). задолженность по рассчетам с бюджетом 68 возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа в). долговые обязат. организации перед своим персоналом по оплате труда.70. Связаны с разрывом во времени между начислением и датой выдачи з/п 8. задолженность органам соц страхования и обеспечения.69.
11. Связь бухгалтерского баланса со счетами б/у.
Взаимосвязь ББ и счетов Б/у проявл в след.:
1) ББ составляется на основе остатков со счетов б/у;
2) Остатки с активных счетов отраж-ся в активе ББ; остатки с пассив сч отраж в пассиве ББ; остатки с акт-пасс счетов отраж и в активе и в пассиве ББ.
3) Отдельные статьи ББ полностью соответст-ют по названию и содержанию счетам б/у.
4) Отдельные статьи ББ составляются на основании остатков с нескольких счетов б/у (ден ср-ва – 50,51,52,55).
12. Типы хозяйственных операций в зависимости от влияния их на статьи бух.баланса.
Каждая хоз. операция, происходящая на П, изменяет или размер имущества, или величину их источников. При этом изменения могут быть в сторону увеличения или уменьшения. Валюта баланса (общий итог актива и пассива) также изменяется. Хоз. операции на предприятии по признаку влияния на величину актива и пассива могут быть четырех типов. 1.(Акт +-) Отражение хозяйственных операций изменяет размер отдельных статей актива баланса путем перемещения одной и той же суммы из одной статьи актива в другую статью без изменения итога актива баланса; эта хозяйственная операция затрагивает только активные статьи баланса, после чего итог актива баланса не изменится, равенство между активом и пассивом не изменится (Д50К51). 2. (Пассив +-) Вследствие этих операций изменяется размер отдельных статей пассива баланса за счет перегруппировки источников средств предприятия. За счет уменьшения одного источника увеличивается другой источник на одну и ту же сумму; эти операции затрагивают только пассивные статьи баланса, после чего итог пассива баланса не изменится, равновесие между активом и пассивом баланса также не нарушится (Д84К82). 3. (Акт и Пасс +) Отражение хозяйственных операций увеличивает балансовые статьи хозяйственных средств предприятия и их источников на одинаковую сумму, а вследствие этого увеличивается итог актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и пассивом не нарушится (Д10К60). 4. (Акт и Пасс -) Вследствие хозяйственных операций уменьшаются балансовые статьи хозяйственных средств предприятия с одновременным уменьшением их источников на одинаковую сумму с одновременным уменьшением итога баланса по активу и пассиву. Равенство между активом и пассивом не нарушится (Д60К51).
13. Виды оценки и классификация ОС.
Классификация по признакам:
I. по характеру участия в производ-ой деят-ти (1-производственные, 2-непроизводственные-объ здравоохр-я, культуры, спортсооруж, ЖКХ, детсады.)
II. по принадлежности предприятию (1-собственные, 2-заемные/арендованные)
III. по функциональной роли в процессе произ-ва: 1) Здания; 2) Сооружения; 3) Передаточные устройства; 4) Машины и оборудование; 5) Транспортные средства; 6) Инструмент; 7) Производственный инвентарь и принадлежности; 8) Хозяйственный инвентарь; 9) Рабочий и продуктивный скот; 10) Многолетние насаждения; 11) Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); 12) Прочие основные фонды.
По классификационным видам ведется учет осн-х ср-в и составляется отчетность о наличии и движении осн-х ср-в. Различают три оценки осн-х ср-в: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальная стоимость (01) (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном пр-тии. По первоначальной ст-ти объект учитывается в течение периода нахождения на пр-тии.Включает затраты на приобр ОС, транспортировку, погрузку, разгрузку, экспедирование, оплата посреднеческих услуг, тамож пошлины, затраты на монтаж… Первоначальная ст-ть за вычетом суммы износа наз-ся остаточной стоимостью(отраж в ББ) осн-х ср-в. Оценка одинаковых объектов осн-х ср-в, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения осн-х ср-в, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости осн-х ср-в. Под восстановительной стоимостью осн-х ср-в понимается ст-ть воспроизводства осн-х ср-в, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Принципы оценки осн-х ср-в одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная ст-ть осн-х ср-в может быть изменена при переоценке осн-х ср-в, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Переоценка проводится по усмотр предприятия на 1 янв каждого года. Прирост стоимости имущ-ва в результате переоценки отраж проводкой Д01К83 (83-добавочный капитал).
14. Учет поступления ОС.
Приобретенные (созданные) ОсС зачисл-ся на баланс П по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть объекта ОсС состоит из следующих расходов: суммы, уплаченные поставщикам активов и подрядчикам за выполненные СМР; регистрационные сборы, гос. пошлина и аналогичные платежи; таможенной пошлины; косвенных налогов; расходы на страхование рисков по доставке; расходы на установку, монтаж, наладку... Первонач стоим ОсС увеличивается на сумму расходов, связ. с улучшением объекта ОсС (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.) и уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта ОсС. При вводе в эксплуатацию ОсС на каждый объект сост. акт приема-передачи. В данном акте фиксируются: стоимость инвентарного объекта и осн. показатели, хар-е его технич-е особенности, место его использования и прочие данные, необходимые для устан-я норм Амортиз отчислений. Аналитический учет ОсС ведется по кажд. ивентароному объекту при помощи инвентарных карточек. Инвентарным объектом считается законченное строение со всеми к нему приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполн-й самост-е функции. Каждому инвент-му объекту присваивается инвент-й номер, кот. сохран-ся за данным объектом на протяж. всего периода его эксплуатации на данном П. Он проставляется во всех первичных документах, оформл. наличие и движение ОсС. На П, имеющих наибольшее кол-во инвентарных объектов, аналит-й учет ведется при помощи инвентарных книг. Для пообъектного учета ОсС в местах их нахождения, материально ответственными лицами ведутся инвентарные описи ОсС, в кот. указ-ся инвентарный номер, полное название и первоначальная ст-ть объекта. Аналитический учет ОсС отражает тех. и экон. хар-ки объекта, его местонахождение, первонач ст, переоценку, норму Амортиз отчислений. Синтетический учет ведут на счете 01 (ОсС). Объект ОсС изымается из актива П (списывается в баланса) в сл-е его выбытия в рез-те продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активов. Ликвидация ОсС оформляется актом ликвидации ОсС.
15. Учет выбытия ОС.
Выбытие осн-х ср-в (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами. В них фиксируется первоначальная ст-ть объекта и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке осн-х ср-в по местам их нахождения. Для обобщения информации о выбытии осн-х ср-в и определения финансового результата от данных операций используется сч. 47(?раздел Готовая прод-я и товары). По Д счета отражается первоначальная ст-ть выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по К — суммы износа, выручка от реализации имущ-ва, ст-ть мат-х ценностей, поступивших в связи со списанием имущ-ва по цене возможного использования. Переоцененные объекты осн-х ср-в записываются по восстановительной ст-ти в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки. В местах исп-ния осн-х ср-в ведут инвентарные списки осн-х ср-в, в кот-х приводятся краткие сведения об объектах осн-х ср-в, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на выбывшие осн-е ср-ва после соотв-щих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации осн-х ср-в. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам осн-х ср-в, суммируются обороты по выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения осн-х ср-в. Карточки учета движения осн-х ср-в открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие осн-х ср-в по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие осн-х ср-в на 1-е число следующего месяца.
16. Учет амортизации ОС.
Для учета амортизации основных средств используется сч. 02 "Износ основных средств". Это пассивный счет. Относится к регулирующим счетам. Предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. К сч. 02 могут быть открыты субсчета: 02-1, 02-2. На субсчете 02-1 учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. На субсчете 02-2 учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду. Начисленная сумма износа осн-х ср-в относится в кредит сч. 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство , т.е. Д сч.20, 26 – К сч.02. Предприятия - арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным ср-вам, сданным в аренду по кредиту счета 02 и дебету счета 80 (уставный капитал). Сумма износа по полностью амортизированными основным ср-вам не начисляется. При выбытии объектов осн-х ср-тв, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 в кредит счета 47 (?раздел Готовая прод-я и товары). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Анал-й учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам осн-х ср-в. Следует отметить, что при составлении баланса показатель данного счета не отражается в пассиве. На сумму этого показателя уменьшается стоимость осн-х ср-в и основные ср-ва показываются по остаточной стоимости, таким образом получается, что на равную сумму отсутствуют данные в пассиве баланса и в активе баланса, то есть наступает равновесие за счет арифметического расчета.
Линейный Сп-б расчета амортизации: Первонач ст-ть ОС разделить на кол-во лет полез-го использ-я. Получим сумму амортизации в год. (3000/3года=1000 в год).
17. Учет затрат на ремонт ОС.
В процессе хоз деят-ти ОС изнаш-ся. Для поддержании их в технически исправном состоянии пред-ие произв ремонт ОС. Учет затрат на ремонт ведется в завис-ти от применяемого спос-ба ремонтных работ. 2-а спос ремонта: 1) Хозяйственный (пред-е само ремонтирует), 2) Подрядный (ремонтир подрядная организ-я).
В учетной политике пред-ия затраты на ремонт ОС могут отраж-ся с использ-ем 2-х вар-ов:
1)предполагает создание ремонтного фонда, в кот перечисл сред-ва ежемесячно путем отчисления их на затраты. Этот вар-т использ-ся, если: - объем работ значителен; - ремонтные работы носят регулярный хар-р.
2)без создания ремонтного фонда.
Хозяйственный
1) С созданием рем фонда: -отчисления в ремонт фонд Дт 20,23,25,26…Кт 96/РФ
-отражены затраты на ремонт Дт 96/РФ Кт 10,70,69
2) Без созд-я РФ: Дт 20,23,25,26… Кт 10,70,69
Подрядный:
1) С созданием рем фонда: -отчисления в ремонт фонд Дт 20,23,25,26… Кт 96/РФ
-отражены затраты на ремонт Дт 96/РФ Кт 60
2) Без созд-я РФ: Дт 20,23,25,26… Кт 60.
18. Учет поступления и выбытия НМА.
НМА- активы, к-ые не имеют мат-вещественной формы, но облад способ0тью приносить доход в течении длит периода t-ни. (более 1 года).
В состав НМА включ: 1) объ-ты интеллектуальной собственности; 2) организационные расходы, связ-е с образованием организации; 3) права на пользование прир ресурсами; 4) деловая репутация – это разница м/у текущей ценой организации и ее стоимостью по балансу (может быть + или -).
Синтетич учет НМА ведется на 04сч., амортиз-я НМА учит на 05 сч.
При приобретении НМА делается запись: 1)Д08К60,76. 2) Начислен НДС Д19К60,76. 3) НДС к возмещению уз бюдж Д68К19. 4) Произв оплата за НМА Д60,76К51. 5) Оприходованы НМА Д04К08. 6) Начислена амортиз Д20,23,25,26 К05
Выбытие НМА отраж с использ 91 счета:
1) Спис-ся с баланса выбывшие НМА: -первонач ст-ть (50 000) Д04/внмаК04; -амортиз (40 000) НМА Д05К04/внма; - остат ст-ть (10 000) НМА Д91К04/внма.
2) Отражена выручка от продажи НМА (82600) Д62К 91 (выручка с НДС).
3) Начислен НДС, подлежащий уплате в бюдж (12600) Д91 К68 (НДС= выручка с НДС*18/118).
4) Опред-тся фин-й результат от продажи НМА путем сравнения оборотов по Дт и Кт 91сч. (пр: Ск=60 000 в К-те 91сч, следоват прибыль Д91К99).
Если Сальдо конеч в К-те 91 счета, значит прибыль и записываем Дт91Кт99,
Если Сальдо конеч в Д-те 91 счета, значит убыток и записываем Дт99 Кт91.
19. Учет финансовых вложений, особенности учета облигаций.
Фин.вложения- затраты по вкладам в уставной капитал др предприятий + вложения в акции, облигации, др ЦБ и пердоставленные другим предприятиям займы.
Акция – ц.б., опред-щая долю акционера в уставном капитале, + дающая право на получение дивидендов и право управлять АО. Акция бессрочна, сущ столько сколько сущ АО.
Облигация – ц.б., удостовер-щая внесение ее владельцем денеж-х ср-тв и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоим-ть в предусмотренный срок и выплатить фиксир-й %.
Учет фин-х вложений ведется на 58 сч. Фин.вложения 2-х видов: 1) долгосрочные (приобр на срок больше года), 2) краткосрочные ( … меньше года).
Записи в б/у: 1) При покупке акц, облиг… Д58К51, 2) Начисление дохода по акц, обл… Д76К91, 3) Получены дох по акц, обл… Д51К76, 4) Особенность в учете облиг.: обл отраж-ся в учете по фактич стоимости, т.е. по стоимости их приобр-ия, а погаш-ся облиг через опред срок по номинальной ст-ти, т.о. фактич ст-ть, отражаемая на 58 сч, к моменту погашения облигации долж быть доведена до номин. Могут быть 2-а случая: 1) факт больше номин (пр: ф 100 уе, ном 80 уе. Ф-н=20 уе). В этом случае произв спис-ние разници м/у Ф и Н ст-тью проводкой Дт91Кт58 (20уе). 2) факт меньше номин (пр:ф 100 уе, ном 140 уе. Ф-Н= - 40уе), на разницу м/у Ф и Н ст-тью дел запись Дт58Кт91 (40 уе).
20. Понятия, классиф-я и оценка материально-произ-х запасов (МПЗ).
В состав МПЗ включ: материалы, готов про-ция, товары.
I. Материалы – предметы труда, к-е исп-тся для изгот продукции, выполнения работ, услуг.
Матер по группам: 1-сырье и материалы, 2-вспомогат материалы, 3-покупные полуфабрик, 4-возвратные матер (отходы), 5-топливо, 6-тара и тарные материалы, 7-зап.части.
II. Готовая прод. – выпущенная из пр-ва прод-ия, соответств-щая опред технич условиям и стандартам и предназнач для продажи или собственного потребления.
III. Товары – это часть МПЗ, к-я приобр-ся от юр или физ лиц и предназнач-я для продажи.
Фактическая ст-ть МПЗ включает: 1) сумму, к-я платится поставщикам (покупная ст-ть матер-ов), 2) затраты на доставку, погрузку, разгр., экспедирование, складирование и хранение, 3) оплата посреднеческих услуг, 4) тамож пошлины и тамож сборы при получении матер-ов из др. стран, 5) % за кредит, если они начисл до оприходования МПЗ, 6) проч затр.
При выбытии МПЗ они могут оцениваться с использ-ем 4-х методов:
1) По себестоимости каждой единицы, 2) По средней себест-ти, 3) По себест-ти первых по t-ни приобретения МПЗ (м-д ФИФА), 4) По себест-ти последних по t-ни приобретения МПЗ (м-д ЛИФА).
21. Учет МПЗ по фактической себестоимости.
Учет по фактич ст-ти предполагает исп-ние 10 сч. «Материалы».
1) На ст-ть пост-ших матер по ценам поставщика Д10К60,
2) НДС по поступившим матер-ам Д19К60,
3) НДС к возмещ от бюдж Д68К19
4) Произвед оплата пост-ам за мат-лы Д60К51
5) Отпущены мат-лы в пр-во Д 20,23,25,26… К10
22. Учет МПЗ по учетным ценам.
Если в учетной политике пред-я ведется учет мат-ов по учетным ценам, то наряду с 10сч использ 15 и 16счета. В течении отчетного периода по Дт 15сч показ-тся все фактич-ие затраты по приобретению мат-х ценностей, по Кту 15сч отраж-ся их поступление на склад по учетным ценам.
1) При поступ-ии расчетных док-ов от поставщиков фактич ст-ть мат-ов относ-ся в Д15К60,71…- фактич ст-ть. (пр:1000)
2) Мат-лы, поступившие на склад отраж по учетным ценам Д10К15 – учетная цена (пр: 1-й случай 800 или 2-ой случай1300).
Т.О. на 15сч ежемесячно выявл разница м/у фактич и учетн стоимостью приобр-х мат-ов. Эта разница спис-тся в конце месяца с 15сч на 16сч.
Сумма отклонений будет списываться проводками:
1) Ф больше У: ф-у=1000-800=200 Д16К15 – перерасход,
2) Ф меньше У: ф-у=1000-1300=-300 Д15К16 – экономия
При отпуске мат-ов в произ-во делают записи: 1) на произ-во прод-ции, работ, услуг Д20,23,25,26…К10 (по учетной цене), 2) на ремонт ОС Д20,23,25,26… К10 (учетн ц).
На эти же счета по учету затрат будут спис-ся в конце месяца отклонения фактич ст-ти мат-ов от учетной пропорц-но ст-ти израсход-ых мат-ов: Д20,23,25,26…К16 – перерасход (обыч запись); Д20,23,25,26…К16 – экономия (сторнировочная запись, красная ручка).
23. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки.
Первичный учет числ-ти персонала осущ в след док-ах:
1) приказ о приеме на раб., 2) личная карточка, к-я заполн на кажд работника; 3) приказ о предоставлении отпуска, 4) табель учета использования раб-го времени, 5) расчетно-платежная ведомость, 6) расчетная ведомость, 7) платежная ведомость, 8) лицевой счет.
24. Виды, формы и системы оплаты труда.
Оплата труда – заработок, рассчитанный в денежном выражении, который по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.
2 вида з/п: 1) Основная (з/п, начисляемая раб-кам за отраб время кол-во и качество выполн-ых работ: по сдельным расценкам, тарифам, окладам, премии, доплаты и надбавки); 2) Дополнительная (выплаты за неотраб время, предусмотр-ые трудовым законодат-ом: отпуска, льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей…).
В настоящее время в хозяйственной практике предприятия применяются две формы оплаты труда: сдельная (з/п зависит от сдельной расценки и объема вып-ных работ), повременная (з/п зависит от фактич отраб-го времени и тарифной ставки работника). Сдельная форма оплаты труда подразделяется на: прямая сдельная – за каждую выработанную единицу продукции по неизменной оценке, сдельно-премиальная – рабочий кроме основного заработка получает премии за перевыполнение норм выработки, косвенно-сдельная – оплата труда работникам в процентах к выработке остальных, аккордная/сдельно-премиальная – предполагает определение совокупного заработка за выполнение определенной стадии работы. Повременная форма оплаты труда делится на: простая повременная – производится по часовым тарифным ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время. Общая сумма зарплаты определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов, повременно-премиальная – кроме основной зарплаты работник получает премии (за определенные показатели).
25. Учет расчетов по оплате труда и соц-му страх-ю и обеспечению.
Учет личного сост раб-ов осущ с помощ личной карточки, заполненной на кажд раб. На основ приказа о приеме на раб в бух-ии открыв лицевой счет, в кот указ данные: 1) справочные данные (ФИО, год рожд, семейн полож, профессия, должность, цех, отдел, разряд, оклад), 2) Сведения о начисл суммах, удержаниях из з/п и выданных суммах з/п.
Данные с лицевых счетов перенос в расчетные ведомости, где они обобщ-ся по всем работникам. На основании ведом произв записи на счетах б/у.
Синтетич учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на сч70 (пассивн). По кт начисление всез видов оплаты труда, по Дт выдача з/п. Аналитич учетведется в разрезе кажд раб-ка в лицевых счетах или отдельн карточках.
На основании док-ов подтвержд-щих начисл-е и выпл з/п делают записи на счетах б/у:
1) Начиление зп отдельным категориям раб-ов: - раб-чие осн произ-ва Д20К70
- раб вспомогат произ-ва Д23К70, - инженерно-технич раб-кам, обслуж персоналу цехов Д25К70, - управленческому персоналу и обслуж персон пред-ия вцелом Д26К70, - для раб-ов снабж-ко-сбытовых орг-ций Д44К70;
2) Начисление премий раб-ам пред-ия Д84К70 прибыль ?90,91-99-84-66?
При начисл единоврем-х пособий и материальной помощи Д84К50 (эти суммы не включ в среднюю зп, по этому не учит на сч70).
При выдаче зп в порядке натуральной оплаты труда делается запись на сумму выданной продукции или товаров в замен начисл-ых сумм оплаты труда по продажным ценам, включая НДС. Д62К90/1, Д90/3К68, Д90/2К43, Д70К90/1. одновременно отраж операции по реализ-ции готовой прод-ции: Д90/3К66? (68)-начисл сумма НДС, подлеж-го уплате в бюдж, Д90/2К43,41-спис-ся себест-ть прод-ии (товаров).
Некот-е особенности имеет учет доп-ой зп, причитающейся работникам за дни отпуска. Ежемесячно на себестоимость относ часть начислений оплаты за отпуск путем образования резерва предстоящих расходов и платежей (96сч). Сумма начисл-го резерва отраж проводко: Д20,23,25,26,44… К96/резерв на отпуска. При уходе раб-ов в отпуск на суммы фактич-ки выплаченные за отпуск дел.запись: Д96/роК70.
С суммы начисл-ой зп произв отчисления на соц страх и обесепеч-е, к-е учит на 69сч по различ субсчетам: - ФСС Д20,23,25,26,44 К69/1, - ПФ Д20,23,25,26,44 К69/2, - ОМС Д20,23,25,26,44 К69/3. Часть суммы, начисл органам соц страх-ия исп-тся на предприятии для оплаты больничных, пособий по берем и родам и уходу за ребенком. Начисление этих пособий отраж по сч: Д69/1 К70. Оставшаяся часть суммы перечисл в соотв-ие фонды: Д69/1К51, Д69/2К51, Д69/3К51.
Из зп произв удержания: 1) НДФЛ-13% Д70К68, 2) За брак по вине раб-ка Д70К28, 3) По исполнит листам (алименты, по реш судов) Д70К76, 4) За кредит, получ раб-ом Д70К73, 5) Штрафы и недосдачи по вине раб Д70К73.
Выдача зп осущ уз кассы в течен 3 дней. Суммы, необх для выплаты зп получ-ся в банке на основании док-ов: - справка с указанием суммы за подпис руков и гл.бух; - п/п или чек на перечисления НДФЛ и ЕСН в бюдж. Получение денег в кассу для выплаты зп оформл проводкой: Д50К51. Выдача зп сопров записью: Д70К50. Все не выплаченные в срок суммы зп депонируются (деньги перечисл-ся на депонент): Д70К76/4. Потом сумма депонированной зп выдается по расх-кассовому ордеру или по спец ведомости депонир-х сумм: Д76/4 К50.
26. Основы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
В ходе произ-ой деят пред-ие расх-ет матер, туд-ые, денеж рес-сы и формир-ет себест-ть прод-ции, раб, услуг, к-ая в конеч итоге влияет на финанс рез-т деят-ти пред-ия. П(У)=Д-Р.
Правельная организация учета затрат позвол: - предупредить возмож конфликтные ситуации с налог службой по ?-су налогообложения прибыли; - обеспеч контроль за эффективным использованием наход-хся в распоряж-нии пред-тия средств.
Осн норматив-й док-т по учету затрат явл ПБУ 10/99г «Расходы организации». В соотв с этим док министерство и ведомство разраб-ют отраслевые инструкции по учету, планир-нию и калькулированию себест-ти для предприятий.
Действующий план счетов предусматривает возможность применения 3-х вар учета затрат:
I вар. Предполаг классиф-ию затрат на прямые и косвенные, переменные и постоянные; и калькулирование полной себест-ть. Этот м-д примен в практике российского учета.
II вар. Предпол разделение затрат на производственные (связ с произ-ом прод-ции, раб,услуг) и периодические (связ с отчетным периодом). М-д предполаг калькулир-е неполной себестоимости (система «директ-костинг»).Он широко использ в м/унар практике.
III вар. Предпол разделение б/у на бух-й финансовый учет и бух-й управленческий учет. Он предполаг выделение б/учета издержек произ-ва на отдельных счетах и обеспечение коммерческой тайны об уровне затрат себестоимости, прибыли и рентабельности отдельных видов прод-ции, работ, услуг.
27. Система производственных счетов для учета затрат.
Для учета затрат на пр-во исп счета (ВСЕ сч активные):
28. Классификация затрат в б/у.
В основе орг-ции учета затрат лежит их классиф-я по признакам:
1) В завис от объемов произ-ва: - переменные (затраты, к-е наход в прямой завис-ти от объемов пр-ва. К ним относ затраты на осн матер-лы и на оплату труда произа-ным рабочим); - постоянные (затраты не измен при изменении объемов произ-ва. Пр:аренда).
2) По способу включения в себест-ть: - Прямые (могут включ-ся в себест конкрет-го вида продукции по первич-ым док-ам: прямые затраты на материалы, зп произв-х рабочих);
- Косвенные (носят общий хар-р и не могут быть непосредственно отнесены к конкрет виду прод-ции. Они долж распред-ся м/у отдельными видами прод-ции пропорцион-но выбранной базе распределения. В качестве бвзы распред-я мож использ.: а) зп произ-х раб-х, б) прямые материальные затраты, б) выручку от реализ прод-ии, в) машиночасы, г) проч критерии по усмотр пред-ия). Прямые отраж на 20,23 сч; косвенные – на 25,26 сч.
3) Для налогообложения прибыли: 1))) Лимитируемые затраты – лимиты, нормы, нормативы, утвержд-ые в уставном порядке. Для целей налогообложения они относятся в пределах установ-ых лимитов. К лимит-ым затратам относ: а) представительские расх (прием делегаций), б) плата за обучение по договорам с учеб-ми завед., в) расх на рекламу, г) компенс за использ личных автомоб. для служеб-х поездок, д) затр на командир, е) проч в соотв с налог кодексом. ПРИМ: Фактич сумма представит расходов 10 000 р, в том числе сверх лимита 2 000р. Т.о. для целей налогооблож-я прибыли можно принять только 8 000р (10000-2000). Если прибыль по балансу=200 000, то для целей налогооблож-я будет принята прибыль 202 000р. 2))) Нелимитируемые затраты.
4) По эк-му содержанию: 1))) по эк-им элементам (а) матер-е запасы, б) затраты на оплату труда, в) отчисл-я на соц нужды, г) амортиз., д) прочее.); 2))) по статьям калькуляции ( а) сырье и матер, б) возврат-е отходы (вычит-ся), в) покупные издел, полуфабр-ты и услуги произ-го хар-ра сторонних организаций, г) топливо и энергия на технологич-ие цели, д) зп произ-х раб, е) отчислен на соц нужды, ж) расх на подготовку и освоение произ-ва, з) общепроизвод-ые расх, и) общехоз-е расх, к) потери от брака, л) прочие произ-ые расх-ды, ИТОГО: производственная себестоимость, м) коммерч расх, ИТОГО: полная себест-ть.
29. Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости.
Для учета затрат на произ-ве исп счета: 20,23,25,26. Прямые затр отраж на 20,23 сч с К-та счетов по учету ресурсов. Косвенн затр отраж на 25,26 сч с К-та счетов по учету ресурсов.
Осн записи по учету затрат след:
1) Расход сырья, матер-ов на произ-во прод, работ,услуг Д20,23,25,26 К10.
2) Если учет матер-ов ведется по учетным ценам, то в конце отчетного периода на счета затрат спис-ся отклонения фактич стоимости мат-ов от учетных цен Д20,23,25,26 К16.
3) На затраты относ сумма начисленной оплаты труда Д20,23,25,26 К70.
4) В затраты включ сумма ЕСН Д20,23,25,26 К69.
5) Начисленная амортиз-я включ-ся в затраты: - по ОС Д20,23,25,26 К02, - по НМА Д20,23,25,26 К05.
6) Отраж расх на освещ, отовлен, водоснабж. Д20,23,25,26 К60.
Т.О. втечение мес все прямые расх обобщ на 20,23 сч, а косванные на 25,26 сч.
В конце отчетн периода общепроиз-ые расх должны спис-ся на 20-й сч (23) и распред-ся м/у объектами калькулир-ния (м/у видами продукции). Для этого выбир критерий распред-ия:
Например зп произв-х рабочих
(прим: А и Б – изделия, Д20-А К70 200 000р, Д20-Б К70 400 000р. 400+200=600 000р.
Расходы А=100 000(общая спис-ая сумма на 20-й сч)/600 000*200 000=33.333
Расходы Б=100 000(общая спис-ая сумма на 20-й сч)/600 000*400 000=66.667);
Спис-ие общепроизводст-ых расх-ов и распред-е их по видам прод-ции сопровожд проводками: Д20А К25 – 33.333; Д20Б К25 – 66.667. После распред-я общехоз-х расх-ов 25 сч закрыв-ся, сальдо здесь=0. Аналогич спис-ся и распред общехоз-ые расх: Д20А К26 - …….р, Д20Б К26 - ……р. 26 сч закрыв, сальдо=0. В результате калькулир-ся полная себест-ть.
При калькулир-нии неполной себест-ти 26-ой счет спис-ся в общей сумме на реализ-ю продукции, работ, услуг Д90/2 К26.
При выпуске готовой прод-ции из произ-ва фактич-я себест-ть этой прод-ции списывается Д43 К20.
Фактич себест-ть выпущ готов прод-ции рассчит-ся: Сф = НЗПн – НЗПк + З – О, где НЗП н и НЗПк – незаверш произ-во на нач и конец отчетного периода; З-затраты на произ-во прод-ции (Обороты по Д-ту 20сч), О – отходы, возвраты, списания (Обороты по К-ту 20 сч).
30. Готовая продукция, ее виды и оценка.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.
Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.
При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации..
Оценка готовой продукции
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью -перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
31. Синтетический учет готовой продукции.
32. Учет отгрузки готовой продукции.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с договорами купли-продажи и поставки, является глава 30 ГК РФ. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГКРФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю.
Согласно статье 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты: - Дт51Кт62/авансы полученные;
- на сумму НДС по авансам полученным Дт62/ав получ Кт68.
Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации: Д90/2(себест-ть продаж) Кт43- себестоимость отгруженной продукции; Д62К90/1 (выручка)- выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Д45К43
После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись: Д62К90/1- отражена выручка от продажи готовой продукции; Д90/2К45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции); Д90/3(НДС)К68 - начислен НДС с выручки от продажи.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи: Д90/9(Приб/убыт от продаж)К99 - отражена прибыль от продажи или Д99К90/9 - отражен убыток от продажи.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62. При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
33. Учет расходов, связанных с продажей готовой продукции.
34. Учет продажи готовой продукции.
35. Структура финансовых результатов.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль от обычных видов деятельности -Д-т сч. 90/ 9 «Прибыли/убыток от продаж»К-т 99
- убыток -Д-т99 Кт90/9;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -
Д-т сч. 91/ 9 К-т сч. 99, субсчет «Прибыль»;Д-т сч. 99, субсчет «Убыток»К-т сч. 90/9;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -
Д-т сч. 99 К-т 10,70,69,50,51; Д-т 50,51К-т сч. 99;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д-т99 К-т68
По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:
- на сумму нераспределенной прибыли Д-т сч. 99 К-т сч. 84;
- на сумму непокрытого убытка Д-т сч. 84 К-т сч. 99.
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
36. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль от обычных видов деятельности -Д-т сч. 90/ 9 «Прибыли/убыток от продаж»К-т 99
- убыток -Д-т99 Кт90/9.
37. Учет операционных доходов и расходов.
Операц дох и расх учит на 91сч. «Прочие дох и расх». К 91сч есть субсчета: 91/1 «проч дох», 91/2 «проч расх», 91/9 «сальдо прочих дох и расх». Записи на 91сч ведутся накопительно втечен отчетного года: по Кту отр Дох, по Дту-расх. В конце месяца путем сравнения оборотов по Дт и Кт 91 сч опред-ся Сальдо за отчетный месяц. Дебитовое Сальдо отраж получ-й убыток, кредитовое – прибыль. Это сальдо ежемесячно спис-ся в Дт или Кт 99сч «Прибыли и убытки»: Д99К91/9-убыт, Д91/9К99-приб. По оконч отчетного года все субсчета, открытые к 91сч, кроме 91/9, закрываются внутренними записями на субсчете 91/9.
38. Учет внереализационных доходов и расходов.
39. Учет чрезвычайных доходов и расходов.
В процессе произ-хоз-ой деят пред-тие может получить чрезвычайные доходы или расходы, возник-щие как последствия ЧС хоз-ой деят-ти (пожар, наводн, авар, террор-х акт). С 2006г чрезвыч дох и расх учит-ся в составе «прочих дох и расх-ов» на 91 сч.
К чрезвыч дох относ: 1) страховое возмещение Д76К91, 2) стоим-ть матер-х ценностей, остающ-хя от списания непригод-х к дальнейш исп-ю активов Д10К91.
К чрезвыч расх относ: потери от стихийн бедствий, забаст, мятежей, террор-ма Д91К01,10,50(смотря что потеряли).
40. Учет нераспределенной прибыли.
В течен отчет года суммы получ-ой приб/убытка обобщаются на 99сч. В конце отчетн года после начисления налога на прибыль (Д99К68), 99сч закрывается, а сальдо спис-ся с 99 на 84сч (Д99К84), следоват-но Новый отчетный год будет начин-ся с нулевого сальдо АО 99 счету. Нераспред-ая приб/убыток отраж в ББ в 3-ем разделе пассива. В дальнейшем сумма нераспр прибыли может использ-ся на:
1) выплату дивидендов Д84К70-акционер раб на предпр; Д70К68 – удерж НДФЛ; Д84К76 – акционер не раб на пред; Д76К68 – удерж НДФЛ,
2) выплата премии раб-кам пред-ия Д84К70, Д70К68-НДФЛ,
3) на покрытие убытков текущего года Д84К99,
4) часть нераспр приб-ли направл в резервный капитал Д84К82.
41. Учет денежных средств в кассе.
Кассовые операции – операции предприятий между собой, и с предпринимателями и физическими лицами, связанные и с приемом и выдачей наличных денежных средств при проведении расчетов через кассу предприятия с отражением этих операций в кассовой книге. Касса предприятия – помещение либо место, предназначенное для приема, выдачи и хранения денежных средств, других ценностей и кассовых документов, где, как правило, ведется кассовая книга. Лимит остатка наличности в кассе – предельный размер наличности, который может оставаться в кассе предприятия на конец рабочего дня, устанавливаемый учреждением банка. Предприятие обязано сдавать наличную выручку сверх установленного лимита кассы в порядке и сроки, определенные учреждением банка для зачисления их на текущий счет. Предприятия имеют право хранить в кассе наличность для выплат, связанных с оплатой туда, осуществляемых за счет выручки сверх установленных для них лимитов кассы в течение трех рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат в суммах, указанных в переданных в кассу платежных ведомостях. Платежи сверх установленной предельной суммы проводятся исключительно в безналичной форме. Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.
Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 "Касса", предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в кассу предприятия и их расходование по целевому назначению согласно приложенным первичным документам. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся итогами за день на основании отчетов кассиров, подтвержденных приложенными к ним первичными документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в учетные регистры один раз за 3-5 дней или даже реже по одному или нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются первое и последнее числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете и приложенных к нему документах согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на первичных документах. Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога оборота за месяц по ведомости (по Д счета) и вычитания сумм оборота за месяц по журналу-ордеру № 1 (по К счета). Остаток на конец месяца по счету является остатком на начало следующего месяца.
42. Учет операций на р/сч.
Большая часть расчетов м-у орг-циями в процессе их деятельности осущ-ся безналичным путем, т.е. перечислением ден-х ср-в со счета плательщика на счет получателя. Для это открывается расч. Сч. в банке. На счет орг-ции могут получать выручку от реализации пр-ции (работ, услуг), авансы для изготовления пр-ции в будущих периодах, заемные средства, кредиты, взносы от учредителей, спонсорские взносы, безвозмездные взносы на развитие организации и т.д. Кроме этого на расч. Сч. могут поступить денежные ср-ва из кассы организации, кот-е поступили в кассу как выручка от реализации пр-ции наличными денежными ср-вами. С расч. Сч. денежные ср-ва перечисляются поставщикам товара, в бюджет в виде налогов и сборов, кредиторам, заемщикам и т.п. Также денежные средства могут поступить из банка в кассу орг-ции. Для этого организация составляет денежный чек – письменное распоряжение банку о выплате указанной суммы лицу, на имя кот-го он выписан. По чеку орг-ции получают с расч. сч. в кассу деньги на выплату з/п, хоз. расходы, командировочные расходы и др. Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит по док-там специальной формы: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование и др. Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
43. Расчеты требованиями-поручениями.
44. Расчеты платежными поручениями.
Пр-тие исп-ет платёжные поручения для расчётов за пр-цию и услуги, расчётов с бюджетом, с органами соц. страх-я и т.д. Платёжные поручения предст-ют собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление ден-х ср-в с его расч. сч. на счёт получателя. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Это поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки.
45. Расчеты аккредитивами.
Особенность этой формы расчёта состоит в том , что оплату платёжных док-в осуществляют по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив–это поручение отделения банка покупателя отдел-ю б-ка поставщика об открытии спец. аккредитивного счёта для немедленной оплаты на условиях предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении сумме. Кажд. аккредитив предназначен для расчётов только с одним поставщиком и на срок до15 дней со дня открытия. Выплаты по аккредитиву осущ-ся в течении срока его действия в б-ке поставщика в полной его сумме или по частям по мере предоставления поставщиком реестров счетов и док-в подтверждающих отгрузку товаров. Учёт аккред. сумм ведётся на сч. 55-1. Недостатком такой формы расчётов явл-ся замораживание ср-в покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Однако эта форма гарантирует быструю оплату счетов поставщика и позволяет соблюдать расчётно-платёжную дисциплину.
46. Расчеты чеками.
Расчётный чек письменное поручение чекодателя обслуживающему его банку на перечисление указанной в этом чеке суммы с его счёта на счёт чекодержателя. Данная форма применяет лимитированные и нелимит-е чековые книжки. Лимит-е чек-е книжки выдаются на срок до 6 мес., нелимт-е до1-го года со дня их выдачи. Лимит-е чековые книжки у плательщика учитываются на сч.55-2, а у получателя ден-х ср-в чеки учитываются на сч.57. Оплата плательщиком тов-в чеками из нелимит-х чековых книжек произв-ся со спец. счёта.
47. Расчеты по нетоварным операциям.
48. Понятие капитала.
49. Основы учета уставного капитала.
Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и ее организационно-правовой формой.
Прежде всего, отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функционирования - коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческая организация - организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Иначе говоря, уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.
Рассмотрим порядок формирования уставного капитала для организаций, имеющих наиболее часто встречающиеся организационно-правовые формы, а именно: для хозяйственных обществ и унитарных предприятий.
Так, уставный капитал хозяйственных обществ формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных учредителями или участниками хозяйственных обществ, и потому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц -учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организаций с другими организационно-правовыми формами.
Уставный фонд унитарных предприятий отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
акционерного общества
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Акционерное общество может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Как известно, минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО - не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда.
Величина уставного капитала фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.
Вторая наиболее распространенная организационно-правовая форма предприятий - общество с ограниченной ответственностью (ООО)..
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его формирования.
В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные.
Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (не меньше 1000 размеров минимальной месячной оплаты труда на дату представления документов на государственную регистрацию).
До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.
Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями.
Несмотря на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет уставного капитала и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет - пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету - уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту -увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 80 «Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12.
50. Формирование и учет добавочного капитала.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 (пассивный, сальдовый, балансовый). По кредиту счета отражаются: 1) прирост стоимости основных средств по результатам переоценки. 2) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала, или при увеличении уставного капитала за счет эмиссии акций и продажей их по цене выше номинала — отражается в корреспонденции со счетом 75: Д-т 75 К-т 83. Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно для учета средств, полученных по результатам переоценки, и для учета средств, полученных в результате продажи акций. Суммы, отнесенные на кредит счета 83, как правило, не списываются. Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в случаях: 1) погашения сумм, снижения стоимости внеоборотных активов(уценки): Д-т 83 К-т 01;2) направления средств на увеличение уставного капитала:Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80; 3) распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83К-т 75.
51. Формирование и учет резервного капитала.
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (счет пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый). Создание резервного капитала является обязательным для АО. Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 15% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли. Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Д-т 84 Нераспределенная прибыль» К-т 82 «Резервный капитал» — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала. Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой прибыли.
52. Формирование и учет целевого финансирования, специальных фондов и резервов.
31.Синтетический учет готовой продукции.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства —экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Примеры бухгалтерских проводок по учету готовой продукции.
|Хозяйственные операции. |Корреспонден. |
| |Счета |
1) Поступила на склад готовая продукция по
фактической себестоимости. |43 |20, 23, |
2)Полуфабрикаты собственного производства
признаны готовой продукцией. |43 | 29 |
3)Произведена уценка готовой продукции. |91 |21 |
4)Реализована готовая продукция покупателю. |62 |43 |
5)Получена выручка от продажи готовой
продукции. |51 | 90 |
6) Начислен НДС от реализации готовой
продукции по отгрузке. |90 | |62 |
7) Начислен НДС с продажи готовой продукции | |68/4 |
при определении выручки по оплате.
Готовая продукция собственного производства учитывается на
синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный.
Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) д учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат. Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

52. Формирование и учет целевого финансирования, специальных фондов и резервов.
Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.
ФСН:- Ф накопления- Ф потребления- Ф социальной сферы и др.
ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.
ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.
СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.
Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).88-3 - ФН, 88-4 – СФ, 88-5 - ФП
Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.
ФН. Образуется за счет прибыли: Дт 81 Кт 88-3
Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу: Дт 01, 04, 10 Кт 88-3
использование средств ФН: Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.
Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.
Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.
Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам
Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.
Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.
ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:Дт 81-1 Кт 88-5
... за счет целевых взносов учредителей:Дт 85 Кт 88-5
Использование ФП: Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).
СФ. Образование:Дт 81 Кт 88-4
Безвозмездное поступление: выплаты по Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования
Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 “Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:
- правительственных субсидий; - поступлений от других предприятий;- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.
Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.
Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов: Дт 50 Кт 96
Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования Дт 51, 52 Кт 96
Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования. Дт 96 Кт 08, 10, 12
Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансир-ия Дт 96 Кт 70
Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов Дт 96 Кт 51.
36. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль от обычных видов деятельности -Д-т сч. 90/ 9 «Прибыли/убыток от продаж»К-т 99
- убыток -Д-т99 Кт90/9.
Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).
Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
35. Структура финансовых результатов.
Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).
Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль от обычных видов деятельности -Д-т сч. 90/ 9 «Прибыли/убыток от продаж»К-т 99
- убыток -Д-т99 Кт90/9;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -
Д-т сч. 91/ 9 К-т сч. 99, субсчет «Прибыль»;Д-т сч. 99, субсчет «Убыток»К-т сч. 90/9;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -
Д-т сч. 99 К-т 10,70,69,50,51; Д-т 50,51К-т сч. 99;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д-т99 К-т68
По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:
- на сумму нераспределенной прибыли Д-т сч. 99 К-т сч. 84;
- на сумму непокрытого убытка Д-т сч. 84 К-т сч. 99.
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
48. Понятие капитала.
Собственный капитал состоит их уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Учет уставного капитала осуществляется на сч.80”Уставный капитал” , счет пассивный, сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. Уставный капитал, в сумме предусмотренный учредительными документами, отражают по К80 и Д75”Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по К75 с Д08,10,12,50,51, и др. Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он может быть не менее 15% , а в совместных предприятиях – 25%. Отчисления в резервный капитал производят за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Для получения информации о наличии и движении капитала используют счет 83”Резервный капитал”, отчисления в резервный капитал отражаются по К82 и Д84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”. Использование резервного капитала отражается по Д82 и К счетов – потребителей резервного капитала: 84,66 и т.д.Добавочный капитал в отличие от уставного капитала подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается: - эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссией акций, - прироста стоимости имущества при переоценке, - курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации. Добавочный капитал учитывается на сч.83»Добавочный капитал” к которому могут быть открыты субсчета: 1.Прирост стоимости имущества по переоценке, 2. Эмиссионный доход, 3. Курсовые разницы и т.д. Средства добавочного капитала могут быть направлены на: - увеличение УК, - погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся в результате переоценки, - распределение между учредителями организации. Для получения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют сч.84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в К84 с Д99’Прибыли и убытки”. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Для учета средств целевого назначения используется счет 86”Целевой финансирование”. Поступление средств отражается по К данного счета, а расходование – по Д. Аналитический учет ведут по сч.86 по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Поступающие бюджетные средства подразделяются на две категории: 1. Направляемые на финансирование капитальных вложений, 2. Используемые для оплаты текущих расходов. При первом варианте оформляются бухгалтерские записи Д51,55 и др. К86. Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в Д08,10 и других счетов учета имущества и К86. При втором варианте принятия к учету бюджетных средств отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам Д76К86. Фактическое поступление бюджетных средств отражают по Д51,55,10 и др. К76.
43. Расчеты требованиями-поручениями.
Расчеты платежными требованиями-поручениями наиболее целесообразны при расчетах за товары и услуги.
Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование получателя средств плательщику об уплате определенной суммы, на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.
Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и
сдает их в свое отделение банка на инкассо. Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Платежные требования удобны поставщику, так как банк осуществляет инкассирование платежных требований, следит за
взысканием денег с покупателя. Покупатель имеет возможность по документам контролировать соблюдение поставщиком договорных условий, отказаться от акцепта, если эти условия нарушены.
Акцепт бывает предварительный или последующий. При предварительном акцепте банк списывает средства со счета плательщика, не получив от него в поставленный срок отказ от акцепта. Таким образом, предотвращается неправомерное списание средств с бюджетных и некоторых других счетов, хотя при этом движение денег задерживается на несколько дней. При последующем акцепте банк списывает средства сразу, но затем восстанавливает их на счете, если плательщик в установленный срок заявит отказ от акцепта. Здесь списание средств, а значит движение их основной массы, ускоряется.
Учитывая, что отказы от акцепта составляют всего несколько процентов от общего объема платежей, возврат средств и связанная с этим задержка их движения весьма невелики.
Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары и услуги не предусмотрены договором, товары поставлены досрочно без согласия покупателя, документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров, не согласована цена товаров, предъявленное требование оплачено раньше или поступило требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.
Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки незаказанных товаров, или отгрузки их в большем количестве ,чем указано в счете, или более низкой сортности, или недостача товаров. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней. Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику. Недостатками расчетов платежными требованиями являются длительный документооборот и возможность возникновения неплатежей из-за отсутствия средств у плательщика. Таким образом, формы и сроки платежей оказывают непосредственное влияние на состояние финансов и плате-
жеспособность предприятий. Безналичные расчеты являются завершающей стадией выпол-
нения хозяйственных договоров, представляют собой одну из форм проявления хозяйственной самостоятельности хозрасчет ных предприятий. Предприятия материально заинтересованы в нормальном и бесперебойном ходе реализации произведенной продукции, неотъемлемой составной частью которой являются безналичные расчеты.
В безналичной форме проявляются и материальная ответственность предприятий за нарушение договорных и других обязательств.
33. Учет расходов, связанных с продажей готовой продукции.
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:
1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка продукции в производственных цехах;
2) доставка продукции на станцию отправления 3) погрузка продукции 4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями; 5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации; 6) рекламные расходы; 7) прочие расходы
Учет КР ведется следующим образом:
Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:
Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП
Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.
Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение
Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих
Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда
Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли
Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта
Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.
Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.
Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.
Списание КР в конце месяца отражается записью Дт 46 Кт 43
При усл-нии учета отгруж. продукции Дт 45 Кт 43, Дт 46 Кт 43
Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:
1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости
2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.
Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.
47. Расчеты по нетоварным операциям.
Расчеты по товарным и нетоварным операциям - если предприятие поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам предприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты между предприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров.
Учет расчетов по товарным операциям.
Существуют следующие формы расчетов
платежное требование
платежное поручение
платежное требование-поручение
аккредитивы
особые счета
в порядке плановых платежей
в порядке зачета взаимных требований
почтовые переводы
бартерные сделки
Применение этих форм зависит от договоренности между предприятием- поставщиком и покупателем.
Расчеты платежными требованиями.
Сейчас почти не применяется (применяется платежное требование-поручение). Предприятие-поставщик выписывает счет платежное требование. На практике эта форма называется акцептной. Существуют две ее разновидности: предварительный и последующий акцепт.
Предварительный акцепт - в течение трех дней банк ждет ответ от покупателя. По истечение срока покупатель дает указание банку о перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это как согласие и перечисляет деньги поставщику.
Последующий акцепт - при поступлении счета в банк плательщика, банк перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание - согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается от акцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный - при поступлении счета не по адресу.
Синтетический учет при акцептной форме ведется следующим образом.
Поставщик: Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)
Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной продукции списывается)
Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки)
Покупатель Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежное требование поставщика за ТМЦ)
Дт 60 Кт 51 (оплата счета)
Расчеты платежными поручениями:
Покупатель(счет платежное поручение) ==> банк ==> средства поставщику ==> отгрузка.
Поставщик: Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)
Дт 62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления средств)Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции)Покупатель: Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ)
Аккредитивная форма:
Недостаток - отвлечение средств из оборота.
1. Выставление аккредитива Дт 55-1 Кт 51.
2. Расчеты аккредитивами с поставщиком Дт 60 Кт 55-1
3. Оприходование ТМЦ, поступивш. Дт 10 Кт 60
4. Возврат неиспользованных средств Дт 51 Кт 55-1
Плановые платежи: применяются в торговле. Расчетным путем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные услуги друг другу.
Кроме расчетов по товарным операциям на предприятии существуют и другие виды расчетов:
- по претензиям;- внутрихозяйственные расчеты;- междубалансовые;- по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;- с работниками предприятия;- с бюджетом;
- с разными дебиторами и кредиторами;- с банком;- совместные предприятия.
Экзаменационные вопросы по б/у:
Задачи б/у.
Предмет б/у.
Классификация хозяйственных средств.
Классификация источников хозяйственных средств.
Метод б/у.
Понятие о счетах б/у.
Двойная запись операций на счетах б/у.
Синтетические счета, субсчета, аналитические счета.
Понятие о плане счетов б/у.
Структура бухгалтерского баланса.
Связь бухгалтерского баланса со счетами б/у.
Типы хозяйственных операций в зависимости от влияния их на статьи бух.баланса.
Виды оценки и классификация ОС.
?Учет поступления ОС.
Учет выбытия ОС.
Учет амортизации ОС.
Учет затрат на ремонт ОС.
Учет поступления и выбытия НМА.
Учет финансовых вложений, особенности учета облигаций.
Понятия, классификация и оценка материально-производственных запасов (МПЗ).
Учет МПЗ по фактической себестоимости.
Учет МПЗ по учетным ценам.
Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки.
Виды, формы и системы оплаты труда.
Учет расчетов по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению.
Основы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
Система производственных счетов для учета затрат.
Классификация затрат в б/у.
Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости.
Готовая продукция, ее виды и оценка.
Синтетический учет готовой продукции.
Учет отгрузки готовой продукции.
Учет расходов, связанных с продажей готовой продукции.
Н Учет продажи готовой продукции.
Структура финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Учет операционных доходов и расходов.
Учет внереализационных доходов и расходов.
Учет чрезвычайных доходов и расходов.
Учет нераспределенной прибыли.
Учет денежных средств в кассе.
Учет операций на р/сч.
Расчеты требованиями-поручениями.
Расчеты платежными поручениями.
Расчеты аккредитивами.
Расчеты чеками.
? Расчеты по нетоварным операциям.
Понятие капитала.
Основы учета уставного капитала.
Формирование и учет добавочного капитала.
Формирование и учет резервного капитала.
Формирование и учет целевого финансирования, специальных фондов и резервов.