ВВЕДЕНИЕ
В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.
Аудиторская деятельность (аудит) – это осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иными правовыми актами предпринимательская деятельность аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказания различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета Законодательству Российской Федерации.
Для осуществления основной цели аудита необходимо предусмотреть выполнение следующих задач: составление плана и программы проведения аудита; определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств; проведение аудиторской проверки экономического субъекта; выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Курсовая работа написана на примере ООО «Универсал». Предметом деятельности организации является удовлетворение потребностей внутреннего и внешнего рынка в товарах и услугах и извлечение прибыли на вложенный капитал, в интересах общества. Таким образом, из выше сказанного следует, что основным видом деятельности данной организации является торговля, а именно – оптовая торговля.
Оптовая торговля представляет собой совокупность посреднических операций между хозяйственными субъектами в целях сбыта (реализации) продукции, с одной стороны, и приобретения (купли) товаров последующего использования их в производстве и продаже розничным торговым предприятиям для последующей реализации населению – с другой.
Основным видом деятельности данной организации является торговля, в связи с этим выбрана и тема курсовой работы «Аудит товарных операций».
I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
1.1 Нормативно – законодательная база
Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
17. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
8. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
9. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).
1.2. Порядок планирования и подготовки проверки
При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
видах деятельности;
структуре капитала и курсах акций;
уровне рентабельности; технологических особенностях и др.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.
1.3. Теоретические основы проведения аудита
Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:
устав экономического субъекта;
документы о регистрации экономического субъекта;
протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
документы, регламентирующие учетную политику;
бухгалтерская и статистическая отчетность;
документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
отчеты аудиторов, консультантов;
внутрифирменные инструкции;
материалы налоговых проверок;
материалы судебных и арбитражных исков;
документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний.
Источниками информации ООО «Универсал», необходимые для проведения аудита товарных операций включают договоры,: счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2)
Оценка уровня существенности.
В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.
Для этого аудитор использует два основных подхода:
индуктивный подход – определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;
дедуктивный подход – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.
При расчете уровня существенности аудитору следует:
выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базовые показатели»);
установить уровень существенности для каждого из них
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
на этапе планирования при определения содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, в том случае, если одновременно выполняются два условия:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта во всех существенных отношениях не может быть признана достоверной в том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СБУ и СВК).
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержаться в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Под системой бухгалтерского учета в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
«Система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемленного риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.
Оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемленный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
АР = ВХР * РК * РН,
где АР – аудиторский риск (относительная величина);
ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный риск);
РК – риск средств контроля;
РН – риск необнаружения.
Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.
Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).
Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.
РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.






II АУДИТ НА ООО «УНИВЕРСАЛ»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Универсал» является объединением граждан, созданное для совместной деятельности. Оно существует в целях удовлетворения населения товарами народного потребления, извлечения прибыли и повышения доходов. В соответствии с целями создания товарищества осуществляет деятельность в следующих направлениях: - осуществление розничной торговли товарами народного потребления в ассортименте, соответствующим его товарному профилю, оказания различного рода платных услуг торгового и коммерческого характера. - приемка и продажа всех видов товаров народного потребления. - осуществление взаимоотношений с юридическими лицами на основе договора.
Деятельностью ООО «Универсал» предусмотрены следующие виды деятельности: - организация розничной торговли товарами народного потребления и хозяйственными товарами; - прием товаров на комиссию и организация комиссионной торговли; - организация торгово-закупочной деятельности; - организация продажи по образцам; - проведение выставок, аукционов, ярмарок; - организация торговли по предварительным заказам; - обеспечение, на договорных основах, реализации товаров народного потребления и продуктов питания участникам общества, трудовым коллективам организациям и предприятиям; - мелкооптовая и оптовая купля - продажа; - организация сезонных распродаж; - организация и обеспечение рекламы, ценообразования и работы по маркетингу; - оказание услуг населению, предприятиям и организациям; - внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке;
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год (табл. 16). При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Таблица 1
Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли
Из данных таблицы 1 следует, что прибыль 2004 года по сравнению с 2003 годом выросла на 5,5%, прибыль 2005 года по сравнению с 2003 годом выросла на 274,8%, по сравнению с 2004 годом выросла на 255,4%, что привело также к соответственному увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения: прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто выручка от реализации товаров. Это свидетельствует об снижении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного периода.
Таблица 2
Как следует из таблицы 2, в 2004 году произошли положительные изменения в структуре прибыли. Возросла доля прибыли от реализации по сравнению с 2003 и с 2004 годами на 96,6 и 160,2%% соответственно, от финансово-хозяйственной деятельности на 97,4%, чистая прибыль на 4,9 и 20,3%% соответственно и нераспределенная прибыль на 46,8 и 41,3 соответственно. Вместе с тем в 2003 году в обороте оставлено только 53,1 тыс.рублей, тогда как в 2004 году 114,1 тыс.рублей, а в 2005 году уже 230,3 тыс.рублей.
Анализ рентабельности деятельности ООО «Универсал»
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
При анализе коэффициентов рентабельности и деловой активности ООО «Универсал» использованы характеристики коэффициентов, представленных в таблице:
Таблица 3
Результаты расчетов коэффициентов рентабельности и деловой активности ООО «Универсал»
Коэффициент рентабельности продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Коэффициент рентабельности продаж в ООО «Универсал» очень низок. Если в 2003 году он составлял 0,025, то в 2004 году он снизился на до 0,019, но в 2005 году коэффициент повысился на 0,063, что составило 0,083. Руководству предприятия нужно расширить сеть своих торговых точек, увеличив этим объем продаж или просмотреть ценовую политику. Коэффициент общей оборачиваемости капитала наивысшей своей точки достиг в 2004 году, что составляет 9,7167. По сравнению с 2003 годом он снизился на 2,5422, что составляет 7,1745, а по сравнению с 2005 годом коэффициент снизился еще больше на 4,1913, что составило 5,5254. Это свидетельствует о неэффективном использовании имущества предприятия. Аналогично снижаются коэффициенты оборачиваемости мобильных средств и материальных оборотных средств, т.е. снизилась эффективность их использования. Скорость оборотов дебиторской задолженности стремительно уменьшается. Если в 2003 году она составляла 115,3, то в 2004 году 101,62, а в 2005 году она резко падает до 28,42, что показывает увеличение объема коммерческого кредита, предоставляемого покупателям. Если рассмотреть срок оборота дебиторской задолженности, то из таблицы видно, что она повышается. В 2003 он составлял 3,1662, в 2004 году 3,5917,а в 2005 году он уже составлял 12,8418. Это говорит о том, что покупатели рассчитываются за предоставленный товар с большой отсрочкой платежа. В абсолютной противоположности происходит с оборачиваемостью и сроком оборота кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности стремительно растет, а срок оборота кредиторской задолженности падает. Это означает увеличение скорости оплаты задолженностей предприятия и срока возврата долгов предприятия. Коэффициент фондоотдачи оборотных активов снижается до нуля, т.е. предприятие не имеет основных средств. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала уменьшается с 38,8822 до 11,2679, что отражает тенденцию бездействию собственных средств.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Проведем анализ состояния дебиторской задолженности и сведем данные в таблицу:
Таблица 4
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 5
Величина дебиторской задолженности на конец 2003 года составила 39,8 тысяч рублей, на 2004 год – 61,3 тысяч рублей, на 2005 год – 182,6 тысяч рублей. Просроченной задолженности нет. Как видно из таблицы 11 состояние расчетов с клиентами ухудшилось. Если в 2003 году они составляли 3,12 дней, то в 2004 на 0,42 дня больше, а в 2005 году ещё на 9,13 дней больше, что в конечном итоге составило 12,67 дней.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов возросла. Если в 2003 году она составляла 0,06%, то в 2004 году увеличилась на 0,03%, а в 2005 году ещё увеличилась на 0,1%, что составило 0,19%. Следовательно снизилась ликвидность текущих активов, что свидетельствует об ухудшении финансового положения ООО «Универсал».
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании данных аналитического учета, расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.
Оборачиваемость кредиторской задолженности растет, а период погашения падает, что свидетельствует о том, что у предприятия достаточно свободных средств, чтобы погасить кредиторскую задолженность.
Анализ структуры пассива и актива баланса
Финансовое состояние предприятие выражается в соотношении структуры его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния – определения качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Анализ структуры пассивов производится в его взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При анализе структуры пассива определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия.
Анализ структуры пассивов баланса.
Таблица 6
На основании проведенного анализа в таблице 6 видно, что собственный капитал стремительно растет за счет полученной прибыли, которая осталась нераспределенной.
Если в 2003 году собственный капитал составлял 118 т.р., то в 2004 году он повысился на 114,1 т.р. (17,7%) и составил 232,1 т.р., то в 2005 году он еще повысился на 228,5 т.р. (12,8%) и составил 460,6 т.р. Долгосрочных пассивов на предприятии не имеется. Если говорить о краткосрочных пассивах, то они то падают, то немного увеличиваются. Заемные средства (кредит в банке) за три года увеличиваются со 100 т.р. до 250 т.р., т.е. предприятие нуждается в оборотных средствах, а кредиторская задолженность уменьшается с 421,5 т.р. до 228,7 т.р., что говорит о платежеспособности предприятия.
В целом краткосрочные пассивы в 2003 году составляли 521,5 т.р., в 2004 году уменьшились на 112,5 т.р. (17,7%), а в 2005 году опять увеличились на 69,7 (12,8%). В целом средства пассива баланса за три года увеличились, в 2003 году они составляли 639,5 т.р., в 2004 году увеличились на 1,6 т.р., а в 2005 году еще увеличились на 298,2 т.р., что составило 939,3 т.р.
Основную долю в пассиве баланса занимают краткосрочные пассивы, в частности кредиторская задолженность 65,9% в 2003 году, 32,6% в 2004 году, и 24,4% в 2005 году. Капитал и резервы составляют на конец анализируемого периода меньше 50% пассивов, что свидетельствует о том, что в случае предъявления требований всеми кредиторами ООО «Универсал» не сможет их удовлетворить полностью.
Однако, с каждым годом они возрастают и почти достигают 50%. Если в 2003 году они составляли всего 18,5%, то в 2004 году они увеличились на 17,7%, что составило 36,2%, а в 2005 году они уже составляют 49%. Таким образом, у ООО «Универсал» на конец 2005 года ситуация стабилизировалась, практически уравнялись и собственные и заемные средства.
Проведем оценку рыночной устойчивости.

Таблица 7
Коэффициент автономии показывает на сколько предприятия зависит тот заемного капитала, чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему справиться с неурядицами на рынке. В ООО «Универсал» коэффициент автономии не соответствует нормативу (более 50% к итогу баланса). В 2003 году он составляет 0,185, в 2004 году 0,362, а в 2005 году он приближается к нормативу 0,490. Увеличение этого показателя произошло из-за увеличения собственных средств за счет нераспределенной прибыли. Именно это вызвало снижение коэффициента финансовой активности. Коэффициент маневренности остается на протяжении трех лет стабильным и равным 1, что свидетельствует о мобильности собственных средств предприятия и свободе в маневренности этими средствами. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками выше нормы, что подтверждает обеспеченность запасами. В целом оценка рыночной устойчивости свидетельствует об улучшении ситуации за анализируемый период.
Анализ структуры актива баланса.
Таблица 8
На основании таблицы 8 проведем анализ актива баланса.
Внеоборотные активы в структуре активов баланса составляют в 2003 и 2004 годах всего 0,1%. Из этого следует, что основных средств на предприятии нет. А к концу 2005 года они вообще списываются. Все внеоборотные активы арендуемые.
Так что основную часть активов баланса составляют оборотные активы. В 2003 и 2004 годах они составляли 99,9%, а в 2005 году 100%. Главную часть в оборотных активах занимают запасы, но они на протяжении трех лет уменьшаются. Если в 2003 году они составляли 586,9 т.р.(91,8%), то в 2004 году они снизились на 12,9 т.р. (2,3%), а в 2005 году они увеличились на 153,8 т.р., но в процентном отношении к итогу баланса уменьшаются на 12%.
Дебиторская задолженность увеличивается с 39,8 до 182,6 т.р., т.е. на 142,8 т.р (13,2%), что свидетельствует о неплатежеспособности потребителей продукции ООО «Универсал»
Доля денежных средств то повышается, то падает, что говорит о нестабильности в структуре актива баланса. В 2003 году они составляли 11,9 т.р. (0,8%), в 2004 году уменьшились на 6,6 т.р (1,1%), а в 2005 году увеличились на 23,6 т.р. (2,3%), что в конечном итоге составило 28,9 т.р. (3,1%). Если говорить в целом о структуре актива баланса, то она аналогична структуре пассива баланса.
Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.
Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Рассмотрим коэффициенты ликвидности и сведем их в таблицу 9.
Таблица 9
Коэффициенты ликвидности
Мгновенную платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.
Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент текущей ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать роту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличить собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.
Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент покрытия. Уровень коэффициента покрытия непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. В отличие от коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности, показывающих мгновенную и текущую платежеспособность, коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннею характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Основным фактором, обуславливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала.
2.2 Особенности организации учета и причинно следственная связь с необходимостью проведения аудита
Так как основной деятельностью ООО «Универсал» является торговая деятельность, а именно оптовая торговля, то объектом аудита были выбраны товарные операции.
Для определения содержания аудита товарных операций необходимо рассмотреть определение товаров и состав операций движения товаров в качестве основных объектов аудиторской деятельности.
Товары согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.
Для упаковки, транспортировки и хранения товаров используется тара. Тара различается по видам материалов, из которых она изготовлена (древесина, картон, бумага, металл, пластмасса, стекло, ткани и нетканые материалы), по кратности использования (возвратная, или многооборотная, и однократного использования), по функциональному назначению (упаковка и внешняя тара). Одной из разновидностей многооборотной тары является тара-оборудование, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров.
Хозяйственные операции с товарами и тарой независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими и расчетными операциями, формированием доходов, расходов и финансовых результатов.
Таблица 10.
Объекты аудита
Цель и задачи аудита.
Цель аудита товарных операций определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.
Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
Для достижения основной цели аудита организации, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:
Установление наличия сохранности условий хранения товаров;
изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
проверка правильности полноты оприходования товаров;
проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.
Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.
Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.
Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.
Источники информации.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский Кодекс РФ, Таможенный и Налоговый Кодексы Российской Федерации.

Таблица 11
Унифицированные формы первичной учетной документации.
Учетные регистры по объекту проверки.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
Приказ об учетной политике организации;
Договоры-купли продажи;
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
Главную книгу;
Журнал-ордер №11;
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
Отчетность включает: Форму №1 (бухгалтерский баланс) Форма №2 (отчет о прибылях и убытках).
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Подготовка и составление программы аудиторской проверки выбранного объекта. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Таблица 12
Программа аудита товарных операций
2.3. Аудиторский процесс
Общий план аудита.
В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.
Таблица 13.
Методика аудиторской проверки по объекту.
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходование товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур.
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. До начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.
Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.
Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет. Во время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.
Если при проверке на складе выявлены товары не принадлежащих предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.
Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:
на оприходование излишков выявленных при инвентаризации
на отражение недостачи в учете
а) за счет виновных лиц
б) если виновное лицо не установлено
После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.
Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).
Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.
Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.
При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.
При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.
Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.
В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:
коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);
приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.
Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.
Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.
В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:

Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.
Зачастую возникают ошибки в учете при переоценке товарных ценностей. Поэтому при проведении аудита следует обратить внимание на правильность переоценки товаров, в результате которой изменяется их продажная цена и порядок переоформления документов по переоценке, и их отражения в бухгалтерском учете.
Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».
Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле (магазинах, палатках, лотках). В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и других ценных товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме.
При проверке правильности установления розничных цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию с организации определенных штрафных санкций.
Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:
не проводится инвентаризация товаров;
не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;
нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
Таблица 14
Хозяйственные операции по кассе за ноябрь 2004 года.
Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Универсал» использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Таблица 15
Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами (новый план счетов):

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 16.
Таблица 16
Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы
Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.
Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:
Дт 50 "Касса"
Кт 99 "Прибыли и убытки"
Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:
1. Отражена недостача денежных средств в кассе
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 50 "Касса"
2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности
Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.
Дт 50 "Касса"
Дт 70 "Расчеты по оплате труда"
Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15




III ПРЕЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
3.1. Нарушения выявленные по результатам проверки
Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Универсал» следующие:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.
2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.
5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
Результаты проверки тождественности показателей
бухгалтерского баланса и главной книги (Форма № РД – 1)
Проверяемый период I полугодие 2004 г.
Единица измерения __тыс.руб.____
По итогам проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги составляется справка (СПР – 1).
Форма – СПР - 1
Справка к форме РД – 1
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО «Универсал» по состоянию на 01 января 2004 г. и на 30 июня 2004 г. расхождений не выявлено.
Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета приведены в РД – 2.
Результаты проверки тождественности остатков и оборотов
по счетам главной книги и регистрам синтетического учета (Форма № РД-2)
Проверяемый период – I полугодие 2004 года.
Счет 41/1 – «Товары/Товары на складах»
Единицы измерения – тыс.руб.
По итогам проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета составляется справка (ф. № СПР – 2).
Форм– СПР - 2
Справка к форме РД – 2
В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «УНИВЕРСАЛ» по счету № 41/1 – «Товары/Товары на складах» за I полугодие 2004 года расхождений не выявлено.
Аудит операций по поступлению товаров
Проверяемый период I полугодие 2004 года
Единица измерения тыс.руб.
Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.2. Рекомендации по устранению и выявлению нарушений
Степень существенности по видам выявленных нарушений по объекту.
Таблица 18.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1+502+38+449) / 4 = 248 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(248-1) / 248 х 100 = 99%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(502-248) / 248 х 100% = 102 %
Поскольку значение 1 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 502 тыс.руб. – на так сильно и, кроме того, второе по величине значение 449 тыс.руб. очень близко по величине к 502 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(502+38+449) / 3 = 330 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 350 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(350-330) / 330 х 100 = 6 %, что находится в пределах 20%.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы
учета товаров.
Таблица 19
Значение символов:
У1 – низкий уровень
У2 – ниже среднего уровень
У3 – средний уровень
У4 – высокий уровень
3.3 Расчет экономического эффекта
Внедряемый программный комплекс позволит повысить эффективность управления компанией за счет обеспечения руководителей и специалистов максимально полной, оперативной и достоверной информацией на основе единого банка данных. Высвобождаемое рабочее время менеджеров можно использовать в направлениях:
привлечения новых клиентов и более интенсивной работе с существующей клиентской базой с целью более детального подхода к каждому потребителю продукции.
Для информирования о новых поступлениях, проводимых акциях и реализации специальных предложений.
С целью поиска новых схем реализации продукции.
Повышается статус ООО «Универсал» в глазах клиентов, создается образ организации, не только предлагающей модный ассортимент продукции соответствующий сезонным колебаниям, но и идущей вместе с техническим прогрессом.
В разных отраслях экономики роль и место информационных технологий (ИТ) существенно различаются. По степени непосредственного влияния на основную деятельность потенциальных потребителей информационные технологии условно можно разделить на два типа:
Организации, для которых информационные технологии являются технологией основного производства (телекоммуникационные компании, виды бизнеса, связанные с информационным обслуживанием и движением информации, др.). Для таких организаций ИТ-система, согласно экономической классификации, является активной частью основных производственных фондов, т.е. непосредственным фактором производственной/операционной деятельности.
Такие организации практически не надо убеждать в необходимости оценки эффективности инвестиций в ИТ. Для них этот вопрос практически сливается с вопросом о необходимости инвестиций в тот бизнес, который они ведут и который невозможен без ИТ.
Организации, для которых информационные технологии являются средством совершенствования управленческой деятельности. В этом случае информационные технологии способствуют более качественному управлению организацией, удешевляют и повышают эффективность принимаемых управленческих решений и таким опосредованным образом содействуют повышению конкурентоспособности. Для таких организаций ИТ является фактором, способствующим основной деятельности, но не участвующим в ней непосредственно.
Пока для таких предприятий и организаций инвестиции в ИТ-системы формально не рассматриваются в качестве вложений в технологические активы. Но даже для них практически очевидным является объективная необходимость вовлечения ИТ в процесс повышения качества управления, а следовательно, осуществления инвестиционных затрат на развитие информационных технологий.
Другое утверждение заключается в том, что на современном этапе информационные технологии – вещь затратная. В целом, инвестиции в ИТ-систему складываются из капитальных затрат на формирование и развитие ИТ-системы, а также долгосрочных вложений в оборотный капитал, необходимый для эксплуатации этой системы.
Наиболее популярным стал критерий ДОСТАТОЧНОСТИ размера затрат на ИТ. На основании западных аналогий получают распространение
показатель ИТ-затрат как доли от оборота компании (0,9-5,4% в зависимости от размера и динамичности компании), и
показатель доли ИТ-затрат на одного работающего (от $1600-$3900 на чел.).
Аналогичные показатели для российских компаний несколько ниже (0,6-4,5% и 5000-30000 руб. соответственно) и существенно дифференцируются по отраслям. Очень небольшое количество фирм, находящихся в авангарде информационных технологий тратят более 5% от оборота.
В данном случае имеем стоимость разработки и внедрения новой информационной технологии 45 000 рублей, на 18 рабочих мест, что составляет 2 500 руб. за рабочее место.
Показатель стоимости внедрения в зависимости от размера компании 3,75% от оборота. Следует заметить, что в связи с масштабируемостью системы, при росте количества рабочих мест стоимость одного рабочего места будет снижаться.
Как оценивать эффективность ИТ. Рассмотрение ИТ-проекта в качестве инвестиционного проекта, а затрат на внедрение информационных технологий – в качестве инвестиций, предполагает плановое управление ресурсами проекта на протяжении всего периода их использования с целью оптимизации экономических выгод, достигаемых за счет данных инвестиций.
Для этого недостаточно на предпроектной стадии обосновать целесообразность этих затрат, подкрепив расчетами теоретическую возможность их окупаемости. Необходимо выстроить процесс управления проектом таким образом, чтобы осуществляемые инвестиционные вложения на протяжении всего жизненного цикла проекта работали в направлении максимизации выгоды.
Это означает, что экономические оценки по проекту должны осуществляться не однократно, а в те моменты, когда возникающая ситуация (внешние обстоятельства) или предлагаемое решение (внутренняя корректировка проекта) способны существенным образом повлиять на эффективность осуществляемых инвестиций. Такие моменты определяются руководством ИТ-проекта и в обобщенном виде представляют собой ситуации, когда:
корректируются сроки реализации проекта;
в проекте меняются существенные технические решения;
меняется внешняя среда (экономическое окружение) реализации проекта;
происходят значительные изменения в структуре и характеристиках работы внутри организации.
Таким образом, процесс соизмерения инвестиций и достигаемых за их счет экономических выгод должен быть именно процессом, т.е. должен быть итерационной процедурой на протяжении всего периода разработки и внедрения проекта, результат которой способен повлиять на дальнейшее продолжение или условия осуществления проекта. [29]
Итак, любые рассмотрения темы целесообразности внедрения ИТ, об оптимальности выбора той или иной ИТ-системы или об эффективности инвестиций в ИТ-проект должны обязательно предваряться четким определением целей и желаемых результатов такого внедрения. Следовательно, и вопрос об эффективности инвестиций в информационные технологии открывает обсуждение ИТ-проекта и завершает анализ внедрения системы, являясь таким образом необходимым условием принятия обоснованного решения как о необходимости использования конкретных информационных технологий, так и о соответствии понесенных затрат получаемым результатам.
Экономическая эффективность новой техники.
В широком смысле это показатель, характеризующий экономическую целесообразность производства новой техники и её применения. Выделяют принципиально новую технику, внедрение которой находится в начальной стадии (например, реакторы на быстрых нейтронах, лазеры, криогенные линии электропередачи, транспорт на воздушной подушке), и новую технику, недостаточно внедрённую (например, ЭВМ, автоматические линии с числовым программным управлением и др.). Принципиально новая техника требует больших капиталовложений на "доводку", переход к массовому производству, продвижение в новые сферы применения и т.д., но в будущем от неё можно ожидать значительного эффекта. Новая техника требует меньших инвестиций на "доводку" и усовершенствование, а затраты на производство зависят от масштабов возможного внедрения; эффект от этого вида новой техники может быть реализован быстрее и также зависит от масштабов внедрения.
Методы определения экономическая эффективность новой техники те же, что и методы определения экономической эффективности капитальных вложений. Основа этих методов - сопоставление затрат на новую технику с получаемым от неё эффектом. Различают абсолютную (общую) и сравнительную эффективность новой техники. Абсолютная - измеряется отношением получаемого от новой техники эффекта (в виде роста выпуска продукции и снижения её себестоимости или роста прибыли) к затратам на её создание и внедрение. Сравнительная - применяется для выбора наилучшего варианта новой техники из имеющихся образцов путём определения сроков окупаемости капитальных вложений или сравнения приведённых затрат по вариантам.
Для определения экономического потенциала внедрения - эффекта, получаемого от максимального количества единиц новой техники при оптимальных условиях и фактических (возможных) масштабов внедрения по отдельным годам рассчитывают: снижение затрат на производство новой техники, эквивалентной по мощности старой; прирост выпуска продукции, который может быть получен вследствие применения новой техники; прирост прибыли у производителя и потребителя за счёт увеличения продукции, снижения себестоимости и изменения цен. Переход на изготовление новой продукции бывает связан с дополнительными затратами производителя (в частности, при недостаточном проведении опытно-экспериментальных и других подготовительных работ), что в первое время может привести к сокращению его прибыли или даже к убыткам. Дополнительные затраты при переходе к применению новой техники могут быть и у её потребителя. Это компенсируется за счёт последующего повышения прибыли по мере увеличения производства и снижения себестоимости. Кроме того, временное сокращение прибыли или убытки могут быть покрыты банковским кредитом. Цена на новую технику устанавливается на таком уровне, чтобы обеспечить заинтересованность производителей в производстве, а потребителей - в применении новой техники. Помимо стоимостных, об экономической эффективности новой техники можно судить и по таким показателям, как высвобождение рабочей силы, облегчение и оздоровление условий труда, снижение расхода дефицитных материалов, повышение качества, надёжности изделий, что не всегда может быть отражено в их стоимости и себестоимости. Различают плановую и фактическую экономическая эффективность новой техники. Плановая - определяется по плановым данным об объёме продукции, капитальных вложений, себестоимости и окупаемости капитальных вложений. Данные о плановой и фактической экономической эффективности новой техники используются при определении желательных направлений её развития и при планировании её внедрения. При планировании эффективности новой техники, когда ещё не известна цена, затраты на новую технику могут быть определены по сметам на её изготовление, а при отсутствии смет - по укрупнённым нормативам и с учётом аналогов.
Фактическая - измеряется отношением снижения себестоимости продукции или увеличения прибыли от внедрения новой техники к капитальным вложениям на эти цели. К затратам на новое оборудование прибавляются затраты на его доставку и монтаж, на сооружение производственных площадей (или вычитается экономия на капитальных вложениях за счёт высвобождаемых площадей), а также затраты на увеличение (или вычитается экономия) оборотных фондов, связанных с внедрением новой техники. Полученные данные сопоставляются с затратами, которые потребовались бы при прежней технической базе и том же объёме производства. Помимо капитальных вложений, сопоставляется и себестоимость продукции при новой и старой технике. Если с внедрением новой техники связано увеличение выпуска продукции, то себестоимость пересчитывается на увеличенный объём с учётом условно-постоянной части расходов и её изменений.
Доход. В результате исследования выполненных заказов, обнаружена определенная зависимость. В связи с отсутствием товара на складе остаются не выполнены до 20% заявок клиентов, причем 10-15% вследствие отсутствия «парности» пуговиц. Это связано с тем, что основную часть клиентов фирмы составляют швейные предприятия, для которых крайне важно наличие пуговиц одного артикула и цвета, но разных размеров (для пришивания на борт/рукав, основные/декоративные и т.д.). Остальные 5-10% заявок не удовлетворяются в связи с тем, что отсутствует оперативная информация о возможных сроках поставки необходимого ассортимента. Именно эти данные были взяты за основу расчета объективных показателей экономического эффекта от внедрения ИТ-проекта.
Доход от реализации прошлых периодов (тыс. руб.):
2003 г. – 8350;
2004 г. – 9100;
2005 г – 9770;
С учетом темпов роста, составляющих почти линейную зависимость доход в 2006 году планируется в размере 10,5 млн. рублей
EMBED MSGraph.Chart.8 \s По оценкам специалистов фирмы объем невыполненных заявок, возможно, удастся снизить до 5-7%, и соответственно рост объема реализованной продукции увеличится до 15%.
10,5 млн. руб. + 15% = более 12 млн.
рост дохода составит более 1,5 млн. руб.
Прибыль.
По планам на 2005 год прибыль должна составить 2500 тыс. руб. при выполнении прогноза на 2006 год прибыль составит:
2500 тыс. руб. + 15% = 2750 тыс. руб.
соответственно за счет внедрения ИТ-системы получаем прибыль 250 тыс. руб.
Экономическая эффективность.
Абсолютная экономическая эффективность внедрения ИТ-системы рассчитывается как отношение полученной прибыли к затратам.
250 тыс. руб. / 45 тыс. руб. = 5,5
Уровень экономической эффективности можно охарактеризовать как очень высокий.
Срок окупаемости.
Отношение затрат на реализацию проекта к полученной прибыли за один год.
45 тыс. руб. / 250 тыс. руб. = 0,18 года * 12 мес. = 2,16 мес.
Срок окупаемости проекта составляет менее трех месяцев.
Рентабельность.
Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств, отношение прибыли к затратам.
Расчетный рост рентабельности составляет 5%
Производительность труда.
В первую очередь, рост производительности труда осуществляется за счет уменьшения непроизводительного времени на работе, которое можно определить как время сотрудников, которое не создает новой стоимости для компании.
Возьмем отдел продаж компании. Производительное время продавца - это то время, которое он проводит с клиентом, а не то, которое потрачено, чтобы выяснить, оплачены ли счета, выполнен ли заказ и т. п.
Новая информационная система, автоматизирует процесс регистрации и оформления сделок, и тем самым избавляет продавца от рутинной работы по заполнению, проверке и отслеживанию исполнения заказа. Вмешательство менеджера отдела продаж требуется лишь в исключительных случаях. Время сотрудника отдела продаж освобождается для производительной работы в контакте с клиентом, со снижением документооборота, уменьшением непроизводительных телефонных переговоров с клиентом по поводу того, в каком состоянии находится заказ.
Производительность возрастает также благодаря повышению эффективности, "насыщенности" производительного времени. В применении к отделу продаж это означает предоставление каждому индивидуальному менеджеру по продажам через информационную систему всей необходимой информации о клиенте, о состоянии товарных запасов, о ближайших поставках, о специальных предложениях и проводимых акциях. А также всю текущую информацию о поступающих сделках, возникающих проблемах или потенциальных сделках, и т. п.
Производительность труда (ПТ) = Выручка от реализации / Численность работников.
ПТ 2005 = 10,5 млн. / 25 чел. = 420 000 руб.
ПТ 2006 = 12 млн. / 25 чел. = 480 000 руб.
Рост производительности труда = (ПТ2004 – ПТ 2003) / ПТ2003 * 100%
Рост производительности труда = (12 млн. – 10,5 млн.) / 10,5 млн. * 100% = 14,3% , что говорит о высокой эффективности внедрения ИТ-проекта.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленном форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Выписка из аудиторского заключения:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Универсал» за период с 01 января по 30 июня 2004 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Универсал» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.»
Ответственноть за подготовку и предоставление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Универсал». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральным правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Универсал» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 июня 2004 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 июня 2004 года включительно.»
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отечность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Список используемой литературы:
Гражданский Кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ).
Налоговый Кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ).
Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ.
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003, № 38н).
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 О внесении дополнений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.
Правило (стандарт) № 6. Аудиторские заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита.
Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица.
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты.
Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Матвеева В.М. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету в оптовой торговле. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 288 с.
Караков А.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2000. – 560 с.
Макарова, Лариса Григорьевна. Аудит товарных операций: Практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 208 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
Ю.А. Бабаева. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. –М: ВЗФЭИ Вузовский учебник., 2003.



СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc117925317" ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc117925317 \h 4
HYPERLINK \l "_Toc117925318" I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА PAGEREF _Toc117925318 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc117925319" 1.1 Нормативно – законодательная база PAGEREF _Toc117925319 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc117925320" 1.2. Порядок планирования и подготовки проверки PAGEREF _Toc117925320 \h 7
HYPERLINK \l "_Toc117925321" 1.3. Теоретические основы проведения аудита PAGEREF _Toc117925321 \h 11
HYPERLINK \l "_Toc117925322" II АУДИТ НА ООО «УНИВЕРСАЛ» PAGEREF _Toc117925322 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc117925323" 2.1. Экономическая характеристика предприятия PAGEREF _Toc117925323 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc117925324" 2.2 Особенности организации учета и причинно следственная связь с необходимостью проведения аудита PAGEREF _Toc117925324 \h 29
HYPERLINK \l "_Toc117925325" 2.3. Аудиторский процесс PAGEREF _Toc117925325 \h 36
HYPERLINK \l "_Toc117925326" III ПРЕЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА PAGEREF _Toc117925326 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc117925327" 3.1. Нарушения выявленные по результатам проверки PAGEREF _Toc117925327 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc117925328" 3.2. Рекомендации по устранению и выявлению нарушений PAGEREF _Toc117925328 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc117925330" 3.3 Расчет экономического эффекта PAGEREF _Toc117925330 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc117925331" ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc117925331 \h 48
HYPERLINK \l "_Toc117925332" Список используемой литературы: PAGEREF _Toc117925332 \h 48